Muhasebe sisteminin uygulanmasının temeli nedir avs. ABC yöntemini kullanarak üretim maliyeti nasıl hesaplanır

Tanıtım

1. Fonksiyonel maliyet muhasebesi yönteminin özü (ABC yöntemi)

2. İmalat dışı sektörde fonksiyonel maliyet muhasebesinin (ABC yöntemi) uygulanması

Çözüm

kullanılmış literatür listesi

Tanıtım

Son zamanlarda, üretim dışı maliyetlerin, yani hizmet üretim ve yönetim maliyetlerinin dağılımının önemi artmıştır. Bu, öncelikle işletmelerin genişleyen ürün yelpazesinden kaynaklanmaktadır; ikincisi, üretimin sermaye yoğunluğunun artmasıyla, otomatik üretimin gelişmesiyle birlikte, genel üretimin ve genel işletme maliyetlerinin üretim maliyetindeki payında bir artışa yol açar; üçüncüsü, pazarlama araştırması, araştırma ve geliştirme ve tanıtım faaliyetleri için toplam harcama tutarının artmasıyla; dördüncüsü, ana üretim işçilerinin ücretlerinin toplam maliyetlerdeki payında bir azalma ile. Şu anda, kol emeği kullanımından mekanizma ve teknoloji kullanımına önemli bir geçişin olmayacağı bir endüstri hayal etmek zor. Maliyet yapısında bu değişiklik, işçilik maliyetlerinin düşmesine ve artan ekipman amortismanı nedeniyle sabit maliyetlerin artmasına yansımıştır.

Ek olarak, modern üretim ekipmanlarının çalışması, el emeğine kıyasla daha doğru ve optimaldir, yani. üretim atığı miktarı ve buna bağlı olarak tüketilen doğrudan malzeme miktarı zamanla azalır ve bu da doğrudan maliyetlerin değerinde daha fazla düşüşe yol açar.

Böylece, genel giderlerin toplam maliyetler içindeki payı artar, dolayısıyla genel giderlerin dağıtılma yöntemindeki herhangi bir değişiklik karar verme üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir.

İmalat ve imalat dışı maliyetlerin geleneksel maliyetlendirme yöntemleri, çoğu şirketin sınırlı bir ürün yelpazesi ürettiği ve baskın üretim maliyetlerinin temel malzeme maliyeti ve kilit üretim çalışanlarının ücretleri olduğu bir dönemde yaratıldı. Çoğunlukla dolaylı olan üretim ve yönetimin bakım maliyetleri nispeten küçüktü. Bu nedenle, üretim işçilerinin (dağıtım tabanının basitliği nedeniyle en popüler olan) ücretleriyle orantılı olarak dağıtımlarından dolayı üretim maliyetlerinin çarpıtılması önemli değildi. Aksine, bilgi işlemenin maliyeti oldukça yüksekti, bu nedenle daha fazla bilgi kullanımı karmaşık yöntemlerüretim ve yönetimin sürdürülmesi için maliyetlerin dağıtımı haklı değildi.

20. yüzyılın son on yıllarında, Batı'da bir işletmede meydana gelen süreçlerin bileşenleri olan operasyonların yönetimine dayalı yeni bir yaklaşım aktif olarak gelişmektedir. Faaliyete dayalı maliyetleme (fonksiyon veya fonksiyonel muhasebeye göre maliyet muhasebesi), üretim maliyetini hesaplamak için işlemleri muhasebe ve maliyetlendirmenin ana nesneleri olarak kabul eden bir operasyonel maliyetlendirme yöntemidir. Buradaki fikir, dolaylı maliyetleri kademeli olarak üretim maliyetine tahsis etmektir. ABC yöntemi, herhangi bir maliyetin belirli bir faaliyetten kaynaklandığını ve her ürün türünün kendi faaliyet kümesine sahip olduğunu varsayar. Başlangıçta üretim genel giderlerini analiz etmek için tasarlanmıştır. Daha sonra üretim dışı dolaylı maliyetlerin analizinde kullanılmaya başlanmıştır.

Fonksiyona göre muhasebe ve maliyetlendirme yöntemi (Etkinliğe Dayalı Maliyetleme, kısaltılmış ABC) Amerika Birleşik Devletleri'nde ortaya çıkmıştır ve G. Bere, R. Cooper, T. Johnson, R. Kaplan'ın çalışmaları sayesinde 1980'lerin sonlarından beri yayılmıştır. Bu yöntem yaklaşık %10 oranında kullanılmaktadır. büyük şirketler ABD, Büyük Britanya, kıta Avrupası, Avustralya dahil. Japonya'da da kullanılmaya başlandı. Bu yöntemin çok yönlülüğü, sadece imalat işletmelerinde değil, aynı zamanda toptan ve perakende ticaret organizasyonlarında ve hizmet sektöründe de uygulanmasını mümkün kılmaktadır.

1. Fonksiyonel maliyet muhasebesi yönteminin özü (ABC yöntemi)

Maliyet hesaplamasının temel prensibi, maliyetlerin doğrudan ve genel giderlere bölünmesi ve her iki tür maliyetin de ürünlere (maliyet nesnesi) tahsis edilmesidir.

Kural olarak, pratikte, doğrudan maliyetlerin dağıtımında herhangi bir sorun yoktur (doğrudan belirli bir maliyet nesnesinin maliyetine atfedilebilirler).

Tepegöz daha zordur. Geleneksel olarak, genel giderler, işçilik maliyetlerinin büyüklüğü, makine süresi (üretim hacmini karakterize eden göstergeler) ile orantılı olarak bireysel ürünlere dağıtılır. Ancak bu yaklaşım, maliyet yaratan operasyonların çeşitliliğini hesaba katmaz. Örneğin, geleneksel yöntem kullanılarak üretim dışı genel giderleri tahsis ederken, üretim genel giderlerini tahsis etmek için kullanılan makine saatlerinin aynısını kullanabilirsiniz. Bu yöntemin avantajı basitliğidir, ancak dezavantajı, belirli tüketicilere hizmet sağlamak için gereken kaynakların tüketiminde önemli bir fark olabilmesidir. Müşteri hizmetleri maliyetleri alınan siparişlerin büyüklüğü ve sıklığı, kullanılan dağıtım kanalları, müşterinin büyüklüğü (büyük müşteriler ek hizmetler gerektirir), müşterinin coğrafi konumu (denizaşırı müşterilerle anlaşmak daha zor olabilir) ile ilgili olabilir. yerli olanlardan daha). ABC yöntemi bu tür hataları önler.

ABC yönteminin bir özelliği, her durumda, üretim hacminden farklı genel maliyetleri dağıtmak için başka göstergelerin (dağıtım esasları) kullanılmasıdır. ABC yaklaşımı, maliyetlerin ortaya çıkmasına neden olan faaliyet türlerini (süreçler, işlemler) tanımlar ve bu tür faaliyetler için ana maliyet etkenlerini araştırır.

Maliyet etkeni, kaynakların bir süreçte neden tüketildiğini en iyi gösteren faktördür. belirli bir tür faaliyetler ve dolayısıyla bu tür faaliyetlerin neden maliyetlere yol açtığı. Her faaliyet türü için belirli bir maliyet etkeni türü belirlenir. Örneğin, belge işleme gibi faaliyetler için, bir maliyet etkeni olarak işlenen siparişlerin sayısını seçmek mantıklıdır. Bunlar sözde operasyonel maliyet faktörleridir. Zaman bir maliyet faktörü olarak hareket edebilir: ekipman kurulum süresi, ürün kalite kontrol süresi. Doğru seçimÜretim maliyetini hesaplamanın doğruluğu buna bağlı olduğundan, ABC yöntemini kullanmak için maliyet sürücüsüne özel önem verilir.

Faaliyetler ve maliyet nesneleri tanımlandığında, bu bilgiler genel giderleri maliyet nesnelerine tahsis etmek için kullanılır.

Bir kez daha, ABC sisteminin kullanımının aşağıdaki koşullar altında haklı olduğunu not ediyoruz:

Genel üretim giderleri, doğrudan maliyetlere, özellikle doğrudan işçilik maliyetlerine kıyasla yeterince yüksek olduğunda.

Çok çeşitli ürünler üretildiğinde.

Ürünlerin üretiminde kullanılan önemli çeşitlilikte genel gider kaynakları (dolaylı işçilik, dolaylı malzemeler vb.) olduğunda.

Genel gider kaynaklarının tüketimi doğrudan üretim hacmine bağlı olmadığında.

ABC yönteminin teorik temeli, kuruluşun üretim sürecinde kullanılan ve üretim işlevlerini yerine getirmesine izin veren belirli bir miktarda kaynağa sahip olduğu gözlemidir. Tüm kaynak türleri, ilk önce bu kaynakların tüketim hacmiyle orantılı olarak bireysel işlevlere dağıtılan maliyetleri ile karakterize edilir. Bunu yapmak için, belirli bir işlev için her bir maliyet merkezinin maliyetleri özetlenir. Daha sonra her bir fonksiyonun maliyeti, maliyet taşıyıcılarına atfedilir. Maliyet taşıyıcısı bir ürün (ürün, hizmet), belirli bir müşteri veya bir sipariş olabilir. Maliyet taşıyıcısı, sırasıyla, tüm üretim operasyonları için her bir merkezin maliyet payını içerir. Böyle bir dağılımın, maliyetlerin nedensellik ilişkisine ve bunlara neden olan faktörlere dayandığı sonucu çıkar.

Muhasebe ve fonksiyona göre maliyetlendirmenin ana avantajı, daha bilinçli fiyatlandırma kararlarına yol açan geleneksel maliyet tahsisi yöntemine kıyasla ürün maliyetinin daha doğru hesaplanmasıdır. Bu avantaj, ana üretim ve teknolojik işlevlere, onları en iyi şekilde karakterize eden göstergelerin seçimine odaklanılarak sağlanır. Rekabetçi bir piyasada, işlemleri gerçekleştirme maliyetlerinin de çoğu katma değer. Temel ve hizmet operasyonlarını gerçekleştirme verimliliğinin artmasıyla birlikte, işletmelerin ürün ve hizmetleri tüketiciler için daha rekabetçi ve çekici hale gelir.

Faaliyetin "darboğazlarını" bulmayı ve ortadan kaldırmayı, kuruluştaki operasyonların verimliliğini artırmayı amaçlayan yönetim, Amerika Birleşik Devletleri'nde "fonksiyona göre yönetim" (Aktiviteye Dayalı Yönetim, ABM) olarak adlandırıldı. ABM'nin yönetim yaklaşımı artık gelişmiş ülkelerde giderek daha fazla kullanılmaktadır.

Bu yöntemin geleneksel yöntemle karşılaştırıldığında hesaplama şeması Şekil 1'de gösterilmektedir.

Geleneksel sisteme göre hesaplama:

ABC yöntemine göre hesaplama:

Şekil 1. Maliyetlendirmeye geleneksel yaklaşım ile ABC yönteminin karşılaştırılması

İyi bilinen maliyetlendirme şeması - doğrudan maliyetler artı dağıtılmış dolaylı maliyetler - ABC yöntemiyle dönüştürülür. Maliyet, doğrudan maliyetlerin maliyeti artı bu ürünün maliyetine dahil edilen her bir faaliyet türünün dolaylı (IC) payı olarak tanımlanır. Buna karşılık, dolaylı maliyetlerin payı, bu tür bir faaliyetin maliyet etkeni maliyetinin (Ri) ve belirli bir hesaplama nesnesi ile ilişkili nicel değerinin (Ki) ürünü olarak tanımlanır.

Artan üretim karmaşıklığı, çeşitlendirme, maliyet yapısındaki değişiklikler gibi modern koşullarda, en objektif ve gerçekçi sonuçları getirecek böyle bir muhasebe ve maliyetlendirme sistemi tercih edilmelidir. İşletmenin maliyetleri daha yönetilebilir hale gelir, bunların azaltılması için en etkili kaldıraçları bulmak mümkün olur.

2. İmalat dışı sektörde fonksiyonel maliyet muhasebesinin (ABC yöntemi) uygulanması

Üretim dışı maliyetlerle ilgili olarak bu yöntemin en önemli uygulama amaçlarından biri doğrudan hizmet sektörüdür. Hizmet sektörü, tanımı gereği, tüketicilerin faaliyetleri sonucunda somut ürünlerden daha büyük ölçüde soyut olduğunu varsaymaktadır. Hizmet sektöründeki "ürünün" doğası, maliyet yapısının tipik olarak imalat sektöründekinden tamamen farklı olduğunu göstermektedir. Çoğu hizmet maliyeti dolaylıdır.

ABC yöntemini hizmet sektöründe uygulama teşviki, karar verme sürecini ve maliyet kontrolünü iyileştirmek için sunulan hizmetlerin maliyet davranışını daha iyi anlama arzusu olabilir. ABC'nin hizmet sektöründe uygulanması, hangi faaliyetlerin kilit olduğunu belirlemek için işletmenin hangi hizmetleri sağladığının net bir şekilde anlaşılmasını gerektirir. ABC kullanımına ilişkin tüm adımlar standarttır. Bazı hizmet sektörlerindeki maliyet nesnelerine örnekler: otel işletmesinde - bir oda, catering - çatal bıçak takımı, muhasebe, denetim, yasal hizmetler - ödenecek saat, eğitim - kişi sayısı.

Hizmet sektöründe, çıktıyı ölçmek imalat sektöründen daha zordur, bu nedenle hizmet tüketicilerini bir maliyet nesnesi olarak hizmetin kendisinden seçmek daha makul ve uygundur. Tüketiciye odaklanma, bu tür faaliyetlerde baskın faktördür.

Başlangıçta, işletmelerde ABC sisteminin kullanılması, birim maliyetlerin daha doğru muhasebeleştirilmesi arzusundan kaynaklanmıştır. Şu anda, faaliyet türüne göre muhasebe teknolojisi sınırlarını önemli ölçüde genişletmiştir. Yapılan araştırmalar, bu yöntemin sadece genel giderleri tahsis etmenin bir yolu, yani bir muhasebe yöntemi olarak değil, bir maliyet yönetimi aracı olarak kullanılması gerektiğini göstermiştir. Maliyetlerin faaliyet türüne göre muhasebesinden, faaliyet türüne (ABM) göre yönetimin yönü ve faaliyet türüne (ABB) göre bütçeleme öne çıktı.

Ürünler ve hatta kurumsal bölümler değil, bireysel operasyonlar bağlamında maliyet yönetimi, etkili planlama ve maliyet kontrolü ve nihayetinde bunların azaltılması için yeni fırsatlar sağlar. Fiyatlandırma konusundaki yönetim kararlarını gerekçelendirmenizi sağlar. ABC - bilgi hem mevcut yönetim hem de stratejik kararlar almak için kullanılabilir. Taktik yönetim düzeyinde, bu bilgi, stratejik düzeyde, kârı artırmak, işletmenin verimliliğini artırmak için öneriler oluşturmak için kullanılabilir - işletmenin yeniden düzenlenmesi, ürün yelpazesini değiştirme ve ürün yelpazesini değiştirme ile ilgili kararların alınmasına yardımcı olarak. hizmetler, yeni pazarlara girme, çeşitlendirme.

Geleneksel maliyetlemede olduğu gibi ABC'ye dayalı göstergelerin değerlendirilmesinin her bir özel durum için ayrı olduğu akılda tutulmalıdır. Sistemi uygulamada uygulamanın temel sorunu, maliyet muhasebesinin önemli bir komplikasyonu ve maliyetlendirmenin karmaşıklığındaki artıştır.

Rusya'da şu anda ABC yönteminin uygulanması sadece hizmet sektörü açısından değil, aynı zamanda üretim maliyetleri açısından da düşük düzeydedir. Financial Director dergisine göre, ABC yönteminin uygulanmasında yer alan beş danışmanlık şirketi tarafından yalnızca 32 proje geliştirildi. Yöntemin tanıtıldığı en büyük işletmeler: OJSC "Vladkhleb", JSCB Avtobank, FC "NIKoil", OJSC MK "Shatura", LLC "Agropromtorg", Moskova OJSC "DSK-3".

ABC analizi, heterojen bir terminolojiyle çalışan şirketler için faydalıdır. Böyle bir sınıflandırma konusu, özellikle tedarik sisteminin çok çeşitli kalemlerle ilgilenmesi gereken endüstriyel şirketler için geçerlidir: malzeme ve teknik kaynak dizinleri, örneğin, petrol şirketleri 100 bin pozisyona ulaşır, metalurjik - 200-250 bin pozisyonlar. Bu yöntem, perakende satış ve toptan satış depolarında müşterilerle çalışma yöntemleri, dağıtım yöntemleri, envanter yönetimi gibi ürünlerin sınıflandırılmasında da temel teşkil edebilir.

ABC analizinin kullanılması, belirli gruplar için tedarik organizasyonu hakkında bir karar verilmesi gerektiğinde (örneğin, belirli bir terminoloji için ihalelerin düzenlenmesinin gerekli olup olmadığı) öznel faktörün etkisini azaltır ki bu da çok önemlidir. yönetim, sahipler ve kontrol departmanları için

Çözüm

ABC yöntemi, basit maliyet muhasebesinin ötesine geçen ve etkin bir maliyet yönetimi teknolojisi haline gelen bir teknolojidir. Bir işletmenin maliyet bilgilerine ihtiyaç duymasının üç ana nedeni şunlardır:

Hisse senetlerinin değerlemesi;

Maliyet kontrolü ve işletmenin etkinliğinin değerlendirilmesi (iş alanları, bölümler);

Yönetimsel kararlar vermek, örneğin: Hangi fiyatı belirlemeli? Hangi ürünlere devam edilecek ve hangileri durdurulacak? Bileşenler üretin veya satın alın?

Yöneticilerin çözdüğü problemlerin önemi maliyet bilgisine ihtiyaç duyar. Maliyetlendirme sistemi, ortaya çıkan tahminlerin yeterli doğruluğunu sağlamazsa, bireysel ürün türleri için kaynakların tüketimi bozulur ve ardından yöneticiler karlı ürünler üretmeyi reddedebilir veya tersine kârsız ürünler üretmeye devam edebilir.

ABC yöntemi, ürünleri ve tüketicileri seçmek için etkili bir strateji geliştirmenin yanı sıra, geleneksel yöntemlere kıyasla ürünlerin tasarımını ve üretim sürecini iyileştirmek için bir strateji geliştirmenize olanak tanır. ABC yönteminin avantajları

ABC (faaliyete dayalı maliyetleme) yöntemi ile geleneksel genel gider dağıtım yöntemi arasındaki temel fark, ABC metodolojisinin genel giderler ile doğrudan maliyetler arasındaki doğrudan yazışma ilkesini reddetmesi ve dağıtım tabanı olarak faaliyetleri veya süreçleri seçmesidir. işlevsel bir dağıtım ilkesi sunar. ABC yöntemi pratikte genellikle işlevsel veya operasyonel maliyet muhasebesi olarak adlandırılır.

ABC yönteminin aşağıdaki avantajları ayırt edilebilir:

Dolaylı maliyetlerin işlevlere göre dağılımının incelenmesi ve en çok önemli işlevleröncelikli iyileştirmeleri açısından,

Hangi fonksiyonel alanlarda bağımsız olarak faaliyette bulunulması ve hangilerinde hizmetlerden yararlanılması gerektiğinin belirlenmesi,

iş süreçlerinin maliyet modellemesini yapmak, optimal maliyetlerini belirlemek.

Ancak yöntemi kullanmanın bazı dezavantajları vardır:

Faaliyetlerin maliyetleri ele alınırken ve belirlenirken bu faaliyete duyulan ihtiyaç sorgulanmaz;

ABC yöntemini kullanırken, maliyet yönü yerine ödeme ön plandadır.

Bu yöntemi kullanırken beklenen sonuç şudur: Maliyetler, faaliyetler ve tesisler hakkında daha doğru ABC bilgilerinin elde edilmesi ve kullanılmasıyla organizasyonun verimliliğinde bir artış.

ABC yöntemi tarafından üretilen bilgiler, çoğu uzun vadeli olan çeşitli şekillerde karlılığı artırmak için fırsatlar açabilir. Örneğin, ABC yöntemi genellikle küçük ölçekli ürünlerin imalatının nispeten daha pahalı olduğunu ve bu nedenle mevcut fiyat seviyelerinde kârsız olduğunu ortaya koymaktadır. Bu durum birkaç şekilde çözülebilir. İlk yol, küçük partilerin üretimini durdurmayı ve sözde daha karlı yüksek hacimli ürünlere odaklanmayı düşünebilir. Diğer bir yaklaşım, üretim sürecinin nasıl organize edilebileceğini araştırmak olabilir, böylece küçük ürün partileri üretme maliyetleri, büyük partiler üretme maliyetlerine yaklaşabilir.

kullanılmış literatür listesi

Vakhrushina M A. Muhasebe yönetimi muhasebesi: Ders Kitabı / VZFEI - M. Finstatinform, 2007. - 425p.

Vorobyov P., F. Zemerov F. Sanayi işletmelerinin bütçelenmesi (geliştirme ve uygulama deneyimi) // Yönetim teorisi ve pratiği sorunları. - 2008. - No. 6. - s.112-117.

Erijev M.K. Maliyet yönetimi yöntemlerinin geliştirilmesi, maliyet muhasebesi ve hesaplama // Rusya ve yurtdışında yönetim - 2007. - No. 6. - S.25-32.

Drury K Yönetim ve üretim muhasebesinin sürdürülmesi / Per. İngilizce'den P.S. Kolsuz. M.: Denetim, 2009. - 336s.

Karpova T.P. Yönetim muhasebesinin temelleri. öğretici. - M.: Infra-M, 2007. - 511s.

Osipenkova O.P. Yönetim muhasebesi: Ders kitabı. - E.: Sınav, 2007. - 397p.

Paly VF, Vander Viel R. Yönetim muhasebesi. M.: Infra, 2008. - 511s.

Shank J., Govindarajan V. Stratejik Yönetim maliyetler. - St. Petersburg: İşletme-Mikro, 2006. - 388'ler.

maliyetler ve maliyetlendirme Kurs >> Muhasebe ve denetim

... maliyetler fonksiyonlara göre. ABC-yöntem 1.1 Öz işlevsel yöntem muhasebe maliyetler (yöntem ABC) 1.2 Sipariş muhasebe maliyetler kullanan bir süreç yapısı ile ABC-yöntem 1.3 Fonksiyonun uygulanması muhasebe maliyetler (yöntem ABC ... randevu: için muhasebe maliyetlerüzerinde...

1. yöntemler muhasebe maliyetler ve OJSC Mashza işletmesi örneğinde üretim maliyetinin hesaplanması

   Özet >> Muhasebe ve denetim

   İTİBAREN öz maliyet ve hesaplanması Çeşitli yöntemler muhasebe maliyetler ve maliyetlendirme Keşfet yöntemler muhasebe maliyetler ve... ve gereksiz. Ana işlevler tanımlar randevuÜrün:% s. Yardımcı fonksiyonlar...

2. Düzenleyici sistemde doğrudan maliyetlerin paylaştırılması yöntem muhasebe maliyetler

   Kurs >> Muhasebe ve denetim

   ... yöntem muhasebe maliyetler 1.1 Rol ve yer muhasebe maliyetler kurumsal yönetimin bilgi desteğinde 1.2 Öz ve düzenleyici ilkeler yöntem muhasebe maliyetler 2. Normalizasyon analizi ve muhasebe... Skor 20.1 göre randevu hesap, ekonomik...

3. Muhasebe maliyetler, maliyetlendirme, belirli endüstrilerde bütçeleme

   Görev >> Muhasebe ve Denetim

   Daire maliyetler nesnelerle ilgili muhasebe Düz bir çizgide randevu; yerelleştirme maliyetler tarafından çağrıldı... (basit) yöntemler muhasebe maliyetler ve fiili üretim maliyetinin hesaplanması. normatif yöntem. normatif yöntem muhasebe maliyetler prodüksiyon için...

Giriş 3

1. ABC 5 yöntemine göre maliyet muhasebesi

2. Maliyet muhasebesinin işlevsel yönteminin özü 9

(ABC yöntemi) 9

Sonuç 16

Referanslar 19

Tanıtım

Son zamanlarda, üretim dışı maliyetlerin, yani hizmet üretim ve yönetim maliyetlerinin dağılımının önemi artmıştır. Bu, öncelikle işletmelerin genişleyen ürün yelpazesinden kaynaklanmaktadır; ikincisi, üretimin sermaye yoğunluğunun artmasıyla, otomatik üretimin gelişmesiyle birlikte, genel üretimin ve genel işletme maliyetlerinin üretim maliyetindeki payında bir artışa yol açar; üçüncüsü, pazarlama araştırması, araştırma ve geliştirme ve tanıtım faaliyetleri için toplam harcama tutarının artmasıyla; dördüncüsü, ana üretim işçilerinin ücretlerinin toplam maliyetlerdeki payında bir azalma ile.

İmalat ve imalat dışı maliyetlerin geleneksel maliyetlendirme yöntemleri, çoğu şirketin sınırlı bir ürün yelpazesi ürettiği ve baskın üretim maliyetlerinin temel malzeme maliyeti ve kilit üretim çalışanlarının ücretleri olduğu bir dönemde yaratıldı. Çoğunlukla dolaylı olan üretim ve yönetimin bakım maliyetleri nispeten küçüktü. Bu nedenle, üretim işçilerinin (dağıtım tabanının basitliği nedeniyle en popüler olan) ücretleriyle orantılı olarak dağıtımlarından dolayı üretim maliyetlerinin çarpıtılması önemli değildi. Aksine, bilgi işleme maliyeti oldukça yüksekti, bu nedenle hizmet üretim ve yönetim maliyetlerini dağıtmak için daha karmaşık yöntemlerin kullanılması haklı değildi.

20. yüzyılın son on yıllarında, Batı'da bir işletmede meydana gelen süreçlerin bileşenleri olan operasyonların yönetimine dayalı yeni bir yaklaşım aktif olarak gelişmektedir. Faaliyete dayalı maliyetleme (fonksiyon veya fonksiyonel muhasebeye göre maliyet muhasebesi), üretim maliyetini hesaplamak için işlemleri muhasebe ve maliyetlendirmenin ana nesneleri olarak kabul eden bir operasyonel maliyetlendirme yöntemidir. Buradaki fikir, dolaylı maliyetleri kademeli olarak üretim maliyetine tahsis etmektir. ABC yöntemi, herhangi bir maliyetin belirli bir faaliyetten kaynaklandığını ve her ürün türünün kendi faaliyet kümesine sahip olduğunu varsayar. Başlangıçta üretim genel giderlerini analiz etmek için tasarlanmıştır. Daha sonra üretim dışı dolaylı maliyetlerin analizinde kullanılmaya başlanmıştır.

1. Yönteme göre maliyet muhasebesiABC

Faaliyete Dayalı Maliyetleme (veya ABC) yöntemi, çeşitli profillerdeki Avrupa ve Amerika işletmelerinde yaygınlaşmıştır. Bu yöntemin bir analogu, yerel operasyonel maliyet muhasebesi ve ürün hesaplama yöntemidir. Kelimenin tam anlamıyla ABC - yöntemi, iş için maliyet muhasebesi (fonksiyonel maliyet muhasebesi) anlamına gelir. Ekonomik yapıda meydana gelen değişiklikler sonucunda ortaya çıkmış, özellikle maliyet muhasebesi metodolojisine ve üretim maliyetinin hesaplanmasına ilişkin görüşler değişmiştir. Önceden, maliyet hesaplaması sabit (absorpsiyon maliyeti) ve değişken maliyetler (doğrudan maliyet) dikkate alınarak veriliyordu. Değişken maliyetler, üretim maliyetine dağıtılır, bu da üretimin tam maliyetini yansıtır. Sabit maliyetler, üretim maliyetine dahil edilmez, ancak dönem maliyeti olarak yazılır. Bu durumda üretim maliyeti marjinal maliyete eşittir. Bununla birlikte, pratikte, işletmenin faaliyetlerinin uygulanması, kaçınılmaz olarak, üretim, pazarlama, satış, hizmet alanlarında uzun vadeli bir kaynak çekmeyi gerektirir. Bu nedenle, hesaplamalara göre, marjinal maliyetler ile gelirin eşitliği maksimum geliri getirmesine rağmen, doğrudan maliyetlemenin kullanımı ancak belirli koşullar altında etkilidir. İlk olarak, işletmenin doğrudan maliyetleri, maliyetlerin çoğunu oluşturmalıdır. İkinci olarak, dar bir ürün listesi üretmelidir (her biri neredeyse eşit sabit maliyet gerektiren bir veya iki tür). Bir işletme bu tür gereksinimleri karşılamıyorsa, maliyet göstergeleri kaçınılmaz olarak çarpıtılacaktır: küçük ölçekli ürünler için düşük tahmin edilen bir marj ve büyük ölçekli olanlar için fazla tahmin edilen bir değer, finansal muhasebede yönetim muhasebesine kıyasla daha düşük gelir göstergeleri, görünen yüksek karlılık. basit olanlara kıyasla teknolojik olarak karmaşık ve yenilikçi ürünler. Bu nedenle, yönetim muhasebesinin temel sorunlarını çözmek için sabit ve değişken göstergelerin kullanılması verimsizdir.

Maliyetler hakkında nesnel bilgi elde etmek için yeni yöntemler arayışı, bir işletmenin özelliklerini belirleyen bir dizi iş operasyonu olarak kabul edildiği ABC yönteminin ortaya çıkmasına neden olmuştur. İş sürecinde kaynaklara (malzemeler, bilgi, ekipman) ihtiyaç duyulacak, bazı sonuçlar ortaya çıkacaktır. Buna göre, ABC uygulamasının ilk aşaması, kaynak tüketiminin hesaplanmasına paralel olarak karmaşık iş operasyonlarını en basit bileşenlerine ayırarak işletmedeki işlerin listesini ve sırasını belirlemektir. ABC çerçevesinde, ürünlerin üretimine katılma biçimlerine göre üç tür çalışma ayırt edilir: Birim Düzeyi (parça çalışması), Parti düzeyi (toplu çalışma) ve Ürün Düzeyi (ürün çalışması). Böyle bir sınıflandırma, maliyetler ve çeşitli üretim süreçleri arasındaki ilişkinin incelenmesine dayanır: bir üretim biriminin serbest bırakılması, bir siparişin (paketin) serbest bırakılması, bir ürünün bu şekilde üretilmesi. Bu, üretim olaylarına bağlı olmayan başka bir önemli maliyet kategorisini - işletmenin bir bütün olarak işleyişini sağlayan maliyetleri - hesaba katmaz. Bu tür maliyetleri hesaba katmak için dördüncü bir iş türü tanıtılmıştır - Tesis seviyesi (genel iş işi). İlk üç iş kategorisi veya daha doğrusu maliyetleri, doğrudan belirli bir ürüne atfedilebilir. Genel ekonomik çalışmanın sonuçları şu veya bu ürüne tam olarak atanamaz, bu nedenle dağıtımları için çeşitli algoritmalar önerilmelidir.

Optimal bir analiz elde etmek için kaynaklar da sınıflandırılır: tüketim anında sağlananlar ve önceden sağlananlar. Örneğin, parça başı ücretler birincisine atfedilebilir: işçilere halihazırda tamamlamış oldukları iş operasyonlarının sayısı kadar ödeme yapılır; ikincisi - önceden müzakere edilen ve belirli sayıda göreve bağlı olmayan sabit bir maaş. Kaynakların bu bölümü organize olmayı mümkün kılar. basit sistem periyodik maliyet ve gelir raporları için.

Bir iş operasyonuna harcanan tüm kaynaklar onun maliyetini oluşturur. Analizin ilk aşamasının sonunda, işletmenin tüm çalışmaları, bunların uygulanması için gerekli kaynaklarla doğru bir şekilde ilişkilendirilmelidir. Bazı durumlarda, maliyet kalemi bir tür işe karşılık gelir. Örneğin, "Tedarik departmanının maaşı" maddesi, "Tedarik" iş operasyonunun maliyetine dahil edilir. Aynı zamanda, “Ofis kirası” makalesi, “Arz”, “Üretim”, “Pazarlama” vb. maliyet kalemlerine göre kaynakların tüketimiyle orantılı olarak dağıtılmalıdır. Genellikle bir kaynağın bir işle ilişkilendirilemeyeceği görülür. çalışır ve bu nedenle boşa gider.

Ancak bazı işlerin maliyetini hesaplamanın basitliği, nihai ürünün maliyetini hesaplamak için yeterli değildir. ABC'ye göre, iş operasyonunun bir indeksi - çıktı sonucunun bir ölçüsü - bir maliyet sürücüsü olmalıdır. Dolayısıyla, “Arz” maliyet kalemi için maliyet etkeni “Satın alma miktarı” olacaktır; "Ayarlar" - "Ayar sayısı" makalesi için.

ABC uygulamasındaki ikinci adım, maliyet etkenlerini ve bunların her bir kaynağın tüketimini hesaplamaktır. Bu tüketim rakamı, işin birim çıktı başına maliyeti ile çarpılır. Sonuç olarak, belirli bir ürünün üretimi için işçilik maliyetlerini elde ederiz. Bir ürünü üretmek için harcanan iş miktarı onun maliyetidir. Bu hesaplamalar üçüncü aşamayı oluşturmaktadır. pratik uygulama ABC yöntemleri.

Bir işletmeyi bir dizi iş operasyonu olarak sunmak, iyileştirme için geniş fırsatlar açar, yatırım, kişisel muhasebe, personel yönetimi vb. alanlarda faaliyetlerin niteliksel bir değerlendirmesine izin verir.

Kurumsal strateji, bir organizasyonun ulaşmak istediği bir dizi hedefi ifade eder. Kuruluşun hedefleri, çalışmalarının performansının bir sonucu olarak elde edilir. Bir iş modelinin oluşturulması, ilişkilerinin ve yürütme koşullarının belirlenmesi, kurumsal stratejiyi uygulamak için işletmenin iş sürecinin yeniden yapılandırılmasını sağlar. Sonuç olarak, ABC kullanımı, her düzeyde operasyonel bilgiye erişim sağladığı için işletmenin rekabet gücünü artırmanıza olanak tanır.

2. Maliyet muhasebesinin işlevsel yönteminin özü

(ABC yöntemi)

Maliyet yönetimi açısından bakıldığında, ürün maliyetleme sistemlerinin temel amacı, her bir ürün (hizmet) türünün üretim maliyetlerinin objektif olarak hesaplanmasıdır. Maliyetlerin doğru bir şekilde değerlendirilmesi için uzun vadede değerini bilmek gerekir. Kısa vadeli yönetim uygulamasında kullanılan maliyetleri sabit ve değişken olarak ayırmaya ilişkin iyi bilinen ilkeler, uzun vadede bir işletmenin tüm maliyetleri değişken hale geldiğinden, uzun vadeli analiz amaçları için geçerli değildir. Buna ek olarak, doğrudan maliyetler, modern işletmelerin üretim maliyetinde giderek daha küçük bir pay alırken, genel giderler ise tam tersine artar. Üretim hacmine zayıf bir şekilde bağlı olduğu bilinen sabit maliyetler, genellikle kaçınılmaz olarak kabul edilir ve bu nedenle çok az kontrol edilebilir. Bu, bu tür maliyetleri yönetme yaklaşımının darlığıdır. Tüm maliyet kategorileri kabul edilen sonuçların sonucudur. yönetim kararları. Uzun süredir sabit kabul edilen maliyetlerin çoğu, artık yönetim kararlarına bağlı olarak belirli faktörlerin değişkenleri olarak kabul edilebilir. Kararların önemi, bu tür harcamaların payıyla orantılı olarak artar.

Bu nedenle, objektif maliyetlemenin en önemli görevi, genel maliyetlerin maliyet belirleyici faktörlerini belirlemektir. Aynı türden veya üretimin karmaşıklığı bakımından yaklaşık olarak eşit koşullarda, maliyetler, geleneksel sabitler ve değişkenler bağlamında analiz edilebilir. Bu koşul sağlanmazsa, bu yaklaşım yanlış olur. Açıkçası, üretim sırasında

10.000 özdeş öğe, her biri 1.000 değişiklik içeren 10 öğeden daha düşük genel giderlere sahip olacaktır. Bu projeler aynı miktarda malzeme ve bileşen tüketimini içerse bile, ikincisi, üretimin planlanması, ekipman kurulumu, kalite kontrol, gerekli tüm bileşenlerin tedarikçilerden ve bir depodan sipariş edilmesi ve teslimi için çok daha fazla zaman ve maliyet gerektirecektir.

Bu tür maliyetlerin nedenlerini araştırdığımızda, değerlerinin büyük ölçüde üretim hacmi tarafından değil, diğer üretim faktörleri tarafından belirlendiğini görüyoruz. Maliyet faktörleri arasında şunlar bulunur: ekipman kurulumunun sayısı ve zamanı, alınan ve verilen siparişlerin sayısı, ürün teslimatlarının sayısı, bileşen ve malzeme kalemlerinin sayısı, üretim envanterlerinin hacmi, kalite kontrol kontrollerinin sayısı ve kusur düzeltme işlemleri. Yardımcı ve servis departmanlarının işçilik maliyetlerini, ekipmanın bakımını yukarıdaki faktörlerin etkisi ile analiz etmek uygundur. Bu maliyetler nihai olarak üretim maliyetini düşürmeye katkıda bulunmuyorsa, eşlik eden koşullar dikkate alınarak revize edilmelidir.

Çoğu işletmede, devam eden tüm üretim operasyonları ana ve yardımcı olarak ayrılabilir. Bu işlemler ayrıca belirli üretim işlevlerini (tedarik, üretim, kalite yönetimi, lojistik, pazarlama işlevleri) gerçekleştirir. Bu işlevlerin uygulanmasının maliyetleri, maliyetleri belirleyen maliyet oluşturan faktörlerle ilişkilidir. Bu maliyetler, işlevlerine, onları taşıyan bölümlerin faaliyet türlerine göre gruplar halinde birleştirilir. Her dolaylı maliyet grubunun ortaya çıkma nedenlerini bilerek, bunları belirli bir ürün veya hizmet türünün maliyetine daha makul bir şekilde bağlamak mümkündür. Bu nedenle, her şeyden önce, onları belirleyen faktörleri (maliyet faktörleri) doğru bir şekilde belirlemek gerekir. İşletmenin faaliyetlerinde üstlendikleri işlevin maliyetlerini yansıtan muhasebe ve maliyetlendirme sistemine "fonksiyonlara göre muhasebe ve maliyetlendirme yöntemi" adı verildi.

Faaliyete Dayalı Maliyetleme veya ABC Yöntemi, çeşitli profillerdeki Avrupa ve Amerika işletmelerinde yaygın olarak kullanılmaktadır.

Kelimenin tam anlamıyla, bu yöntem "işe göre maliyetlerin muhasebeleştirilmesi", yani fonksiyonel maliyet muhasebesi anlamına gelir.

Faaliyete Dayalı Maliyetlemede, bir işletme bir dizi iş faaliyeti olarak görülür. ABC uygulamasının ilk aşaması, genellikle karmaşık iş operasyonlarının kaynak tüketiminin hesaplanmasına paralel olarak en basit bileşenlerine ayrılmasıyla gerçekleştirilen işletmedeki işlerin listesini ve sırasını belirlemektir. ABC çerçevesinde, ürünlerin üretimine katılma biçimlerine göre üç tür çalışma ayırt edilir: Birim Düzeyi (parça çalışması), Parti Düzeyi (parti çalışması) ve Ürün Düzeyi (ürün çalışması). ABC sistemlerinde maliyetlerin (işlerin) böyle bir sınıflandırması, maliyetlerin davranışı ile çeşitli üretim olayları arasındaki ilişkinin deneysel olarak gözlemlenmesine dayanır: bir üretim biriminin serbest bırakılması, bir siparişin (paketin) serbest bırakılması, üretimin yapılması. gibi bir ürün. Aynı zamanda, üretim olaylarına bağlı olmayan başka bir önemli maliyet kategorisi atlanır - işletmenin bir bütün olarak çalışmasını sağlayan maliyetler. Bu tür maliyetleri hesaba katmak için dördüncü bir iş türü tanıtılmıştır - Tesis Düzeyi (genel iş işi). İlk üç iş kategorisi veya daha doğrusu maliyetleri, doğrudan belirli bir ürüne atfedilebilir. Genel ekonomik çalışmanın sonuçları şu veya bu ürüne tam olarak atanamaz, bu nedenle dağıtımları için çeşitli algoritmalar önerilmelidir.

Buna göre, optimal bir analiz elde etmek için kaynaklar da ABC'de sınıflandırılır: bunlar, tüketim anında tedarik edilenlere ve önceden tedarik edilenlere bölünür. İlki parça başı ücretleri içerir: işçilere halihazırda tamamlamış oldukları iş operasyonlarının sayısı kadar ödeme yapılır; ikincisi - önceden müzakere edilen ve belirli sayıda göreve bağlı olmayan sabit bir maaş. Bu kaynak dağılımı, hem mali hem de yönetimsel görevleri çözerek, maliyetler ve gelir hakkında periyodik raporlar için basit bir sistem düzenlemeyi mümkün kılar.

Bir iş operasyonuna harcanan tüm kaynaklar onun maliyetini oluşturur. Analizin ilk aşamasının sonunda, işletmenin tüm çalışmaları, bunların uygulanması için gerekli kaynaklarla doğru bir şekilde ilişkilendirilmelidir. Bazı durumlarda, maliyet kalemi açıkça bir tür işe karşılık gelir.

Ancak, belirli işlerin maliyetinin basit bir hesaplaması, nihai ürünün maliyetini hesaplamak için yeterli değildir. ABC'ye göre, iş operasyonu, çıktı sonucunun - maliyet etkeninin - bir endeks ölçümüne sahip olmalıdır. Örneğin, "Tedarik" maliyet kalemi için maliyet etkeni "Satın alma sayısı" olacaktır.

ABC uygulamasının ikinci aşaması, her bir kaynağın tüketiminin maliyet etkenlerini ve göstergelerini hesaplamaktır. Bu tüketim rakamı, işin birim çıktı başına maliyeti ile çarpılır. Sonuç olarak, belirli bir ürün tarafından belirli bir çalışmanın tüketim miktarını elde ederiz. Tüm işlerin bir ürününün tüketiminin toplamı, onun maliyet fiyatıdır. Bu hesaplamalar ABC metodolojisinin pratik uygulamasının 3. aşamasını oluşturmaktadır.

Bir işletmenin bir dizi iş operasyonu olarak sunulmasının, işleyişini iyileştirmek için geniş fırsatlar sunduğunu ve yatırım, kişisel muhasebe, personel yönetimi vb. alanlarda faaliyetlerin niteliksel bir değerlendirmesine izin verdiğini not ediyorum.

Kurumsal strateji, bir organizasyonun ulaşmak istediği bir dizi hedefi ifade eder. Kuruluşun hedefleri, çalışmalarının performansı ile elde edilir. Bir iş modelinin oluşturulması, ilişkilerinin ve yürütme koşullarının belirlenmesi, kurumsal stratejiyi uygulamak için işletmenin iş sürecinin yeniden yapılandırılmasını sağlar. ABC, nihayetinde, organizasyonun her seviyesindeki yöneticilere erişilebilir ve operasyonel bilgiler sağlayarak işletmenin rekabet gücünü arttırır.

ABC'yi başka bir teknikle birlikte kullanarak maliyet optimizasyonunda daha da büyük bir etki elde edilebilir, yani: yaşam döngüsü maliyet muhasebesi kavramı (hayat Çevrimmaliyet-LCC).

Bu yaklaşım ilk olarak savunma sanayinde devlet projeleri çerçevesinde uygulandı. Proje, belirli bir ürünün maliyetine değil, sözleşmenin veya programın tam maliyetine göre finanse edildiğinden, tasarımdan kullanımdan kaldırmaya kadar bir ürünün tüm yaşam döngüsünün maliyeti devlet kurumları için en önemli göstergeydi. . Yeni üretim teknolojileri, LCC yöntemlerinin özel sektöre transferini tetiklemiştir. Bu geçişin üç ana nedeni vardır: ürünlerin yaşam döngüsünde keskin bir azalma; hazırlık ve üretime başlama maliyetlerinde artış; tasarım aşamasında finansal göstergelerin (maliyetler ve gelirler) neredeyse eksiksiz tanımı.

Teknolojik gelişmeler birçok ürünün yaşam döngüsünü kısaltmıştır. Örneğin, bilgisayar teknolojisinde, ürünlerin üretim zamanı, geliştirme zamanıyla karşılaştırılabilir hale geldi. Ürünün yüksek teknik karmaşıklığı, üretim maliyetlerinin %90'a varan kısmının tam olarak Ar-Ge aşamasında belirlenmesine yol açmaktadır. Yaşam döngüsü maliyeti (LCC) kavramının en önemli ilkesi, bu nedenle, "bir ürünün üretim maliyetlerini tasarım aşamasında tahmin etmek ve yönetmek" olarak tanımlanabilir.

Küresel rekabet koşullarında başarılı çalışma, yalnızca ürün yelpazesinin ve kalitesinin sürekli güncellenmesini değil, aynı zamanda gereksiz veya tekrarlanan işlevleri (işleri) azaltmak için işletmenin faaliyetlerinin kapsamlı bir analizini gerektirir. Çoğu zaman, bir kuruluş, maliyet azaltma hedeflerinin peşinde, toplam maliyet azaltma politikasını benimser. Böyle bir çözüm en kötüsüdür, çünkü böyle bir politika altında, yararlılığına bakılmaksızın tüm işler azalmaya tabidir. Genel bir azalma, işletmenin genel kalitesinde ve üretkenliğinde bir bozulmaya yol açacak olan temel işlerin performansını azaltabilir. Verimlilikteki düşüş, sırayla, organizasyonun verimliliğini bir kez daha azaltacak başka bir işten çıkarma dalgasına yol açacaktır. Bu kısır döngüden çıkma girişimleri, şirketi maliyetleri başlangıç ​​seviyesinin üzerine çıkarmaya zorlayacaktır.

ABC metodolojisi, işletmenin yalnızca maliyetleri satır satır düşürmesine değil, aynı zamanda fazla kaynak tüketimini belirlemesine ve üretkenliği artırmak için bunları yeniden dağıtmasına olanak tanır.

Böylece bu yöntemin sahip olduğu bir dizi avantaj:

Genel giderleri detaylı bir şekilde analiz etmenizi sağlar. büyük önem yönetim muhasebesi için.

ABC yöntemi, kar ve zarar hesabına periyodik olarak mahsup edilmesi için kullanılmayan kapasitenin maliyetini daha doğru bir şekilde belirlemeyi mümkün kılar. Bu yöntem kullanılarak tahmin edilen birim maliyet, üretim ve kaynak kullanımı arasındaki ilişkiyi belirlemenin karmaşık alternatif yollarını hesaba kattığından, tüketilen kaynakların en iyi finansal tahminidir.

ABC yöntemi, işgücü verimliliği seviyesini dolaylı olarak değerlendirmenize izin verir: tüketilen kaynakların miktarından ve dolayısıyla gerçek kaynak sağlama ile mümkün olabilecek hacim ile gerçek maliyet paylaşımı seviyesinin serbest bırakılmasından veya karşılaştırılmasından bir sapma.

ABC yöntemi yalnızca maliyetler hakkında yeni bilgiler sağlamakla kalmaz, aynı zamanda esas olarak üretim hacmini ölçen ve işletmenin üretim kapasitesini belirleyen bir dizi finansal olmayan gösterge de üretir.

Yukarıdakilere dayanarak, şunu not ediyoruz: ABC sisteminin Rus işletmelerinin uygulamasına girmesiürünlerin karlılığını değerlendirmenin nesnelliğini önemli ölçüde artıracak olan belirli ürünlerin maliyetinin güvenilir bir şekilde hesaplanmasını sağlayacaktır. Sonuç olarak, ABC kullanımı her düzeyde operasyonel bilgiye erişim sağladığı için işletmenin rekabet gücünü artıracaktır.

Geleneksel muhasebe yöntemlerine kıyasla ABC-Maliyet kullanmanın avantajları ve dezavantajları.

Andrey Mitskeviç
Pratik kullanım için ABC Maliyeti
"Ekonomik Stratejiler", No. 3-2005, s. 118-122

Tarih ve temel kavramlar

ABC, Activity Based Costing anlamına gelen İngilizce bir kısaltmadır ve Rusça'ya "faaliyet türüne göre muhasebe yöntemi" veya "faaliyete dayalı maliyetleme" olarak çevrilir. Yöntemin yazarlarına göre, isimdeki harflerin alfabetik sıralaması, ilk olarak, yöntemin anlaşılması ve uygulanması için erişilebilirliğini ve ikinci olarak, raflardaki tüm dolaylı maliyetlerin aşağıdakilerden ayrılmasını sağlayan yapısallığını vurgulamaktadır. "A'dan Z'ye". keşke herşey bu kadar basit olsaydı...

ABC kavramının ilk olarak 1988 yılında Harvard Üniversitesi profesörleri Robin Cooper ve Robert Kaplan tarafından bir dizi makalede ana hatlarıyla belirtildiğine inanılmaktadır. Bu tamamen doğru değil. Konsept bir bisiklet kadar basit, özellikle de benzer bir bisiklet saygın Harvard profesörlerinden çok önce icat edildiğinden ve buna "fonksiyonel maliyet analizi" (FCA) denildiğinden.

ÖSO'nun kökleri 1950'lere kadar uzanmaktadır. Sadece yabancı değil, aynı zamanda Sovyet ekonomik literatüründe de oldukça yaygın bir şekilde temsil edildi (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. İşletmelerin fonksiyonel maliyet analizi organizasyonu. - M .: Finans ve İstatistik, 1982 ; Karpunin MG, Maidanchik BI Functional sektörel performans yönetiminde maliyet analizi. - M.: Ekonomi, 1983; Chumachenko NG, Degtyareva VM, Igumnov Yu.S. Fonksiyonel maliyet analizi. - K.: Vishcha okulu, 1985, vb.). ABC ve FSA arasındaki bağlantı açıktır, ancak tam olarak eşanlamlı değildirler. Tarihsel hakikat arayışını tarihçilere bırakalım ve işimize kendi başımıza dönelim.

Cooper ve Kaplan sayesinde 1991'den beri ABC, kârlılığı artırmak ve stratejik kararlar almak için bir temel olarak geniş çapta kabul görmüştür. ABC yönteminin uygulanması sonucunda elde edilen bilgiler, günümüzde kontrol ve sürekli iyileştirme (iş süreçlerinin yeniden yapılandırılması) için yaygın olarak kullanılmaktadır. Yöntem, maliyet yönetiminde bir yenilik olarak büyük ilgi görmüştür. Önde gelen özel yayınlarda (Management Accounting ve Journal of Cost Management) 1994 ile 1996 yılları arasında yayınlanan tüm makalelere bakarsanız, bunların %35'inin ABC'ye ayrıldığı ortaya çıkıyor.

ABC'nin nedenleri. ABC yöntemi, 1980'lerde ortaya çıktı. geleneksel yöntemler maliyet hesaplaması giderek önemini yitirdi. İkincisi, geçen yüzyılın başında ve sondan önceki yüzyılda (1870-1920) ortaya çıktı ve gelişti. Ama 1960'ların başından beri. Üretim ve iş yapma şeklimizdeki değişiklik, geleneksel maliyet muhasebesi yöntemlerinin "imalatın bir numaralı düşmanı" olarak anılmasına neden oldu çünkü kullanışlılıkları oldukça şüpheli hale geldi.

Geleneksel maliyet muhasebesi yöntemlerinin en büyük iki dezavantajı şunlardır:

1. Belirli bir ürünün üretim maliyetlerini doğru bir şekilde aktaramama.
2. Geri bildirim sağlayamama, yani yöneticiler için gerekli bilgiler operasyonel yönetim.
Bu sorunları çözmek için ABC-Costing'e başvuruldu.

ABC yönteminin geliştiricileri, R. Cooper ve R. Kaplan, ABC'nin pratik uygulamasının ana nedenleri olan üç bağımsız ancak koordineli faktör belirledi:
1. Maliyet yapılandırma süreci çok önemli ölçüde değişti. Yüzyılın başında işçilik toplam maliyetlerin yaklaşık %50'si, malzeme maliyetleri %35 ve genel giderler %15 iken, şimdi genel giderler yaklaşık %60, malzeme %30 ve işçilik üretim maliyetlerinin yalnızca %10'udur. Çalışma saatlerinin maliyetlerin dağıtılmasında esas alınmasının 90 yıl önce mantıklı olduğu, ancak mevcut maliyet yapısıyla gücünü kaybettiği açıktır.
2. Çoğu şirketin karşılaştığı rekabet düzeyi önemli ölçüde artmıştır. Gerçek maliyetleri bilmek böyle bir durumda hayatta kalmak için çok önemlidir.
3. Bilgi işlem teknolojileri geliştikçe ölçüm ve hesaplama yapma maliyeti düşmektedir. 30 yıl önce bile ABC için gerekli verilerin toplanması, işlenmesi ve analizi çok pahalıydı. Ve bugün, sadece özel otomatik veri değerlendirme sistemleri mevcut değil, aynı zamanda kural olarak, her şirkette bir şekilde veya başka bir şekilde toplanmış ve saklanmış olan verilerin kendisi de mevcuttur.

Çoğu durumda, ABC sistemi, tam zamanında (JIT) veya toplam kalite yönetimi (TKY) metodolojisi gibi diğer süreç iyileştirme yöntemleriyle birlikte kullanılmıştır. ABC yönteminin avantajları en çok büyük işletmeler geniş bir ürün yelpazesi üretmektedir. Bu durumda, daha karmaşık ürünler, orantısız miktarda dikkat, bakım, teknoloji yatırımı vb. gerektirdiğinden, basit olanlardan önemli ölçüde daha yüksek dolaylı maliyet payı ile ilişkilendirilir.

ABC sistemi bugün olduğu gibi

ABC sistemi basit bir fikre dayanmaktadır: bir işletmede, genel giderler, ürünleri başarılı bir şekilde üretmek için gereken iş süreçlerinden gelir. Ürünlerin maliyeti, bu iş süreçlerinin maliyeti ile ilişkilidir. ABC'nin ana fikri budur. ABC'nin yalnızca maliyetler hakkında doğru veriler sağlaması değil, aynı zamanda bu maliyetlerin kaynakları hakkında da bilgi sağlaması önemlidir. İkincisi, geleneksel maliyet muhasebesi yöntemleri için mevcut değildir. ABC yöntemi sadece bir muhasebe teknolojisi olarak değil, aynı zamanda bir yeniden yapılanma aracı olarak da hareket eder.

ABC yöntemi, maliyeti maliyet sürücüleri (maliyet sürücüleri veya dağıtım temelleri) olarak adlandırılan faktörler tarafından belirlenen bir iş süreci içindeki bireysel eylemleri seçer. Örneğin, "bu ürün için alınan sipariş sayısı" aracı, bu siparişleri işlemek için şirket çalışanları tarafından gerçekleştirilen gerekli eylemlerin sayısını belirler. Maliyet faktörleri ölçülebilir ve ölçülebilir olmalıdır. Maliyet sürücüleri, belirli bir faaliyetin sonuçlarının ürün tüketim düzeyine dayalı olarak süreç maliyetlerini ürünlere tahsis etmek için kullanılır. Sonuç olarak ABC, şirketin organizasyon yapısından bağımsız olarak bir ürün veya hizmetin gerçek değerini değerlendirmenize olanak tanıyan bir teknolojidir. Üretimin her aşamasında gerekli olan süreçlerin maliyetine bağlı olarak ürün ve hizmetlere hem doğrudan hem de dolaylı maliyetler dağıtılır. Bu nedenle, ABC'nin temel konularından biri, iş süreçlerinin maliyetlerinin kendisinin belirlenmesidir.

Özünde, muhasebe yöntemi olarak ABC yöntemi aşağıdaki algoritmaya göre çalışır:

1. Malların üretimi ve satışı için gerekli işlevlerin sırası belirlenir ve rasyonalize edilir. Hepsi ilk ortaya çıkıyor olası fonksiyonlar. İki gruba ayrılırlar: ürünün değerini etkileyenler ve etkilemeyenler. Daha sonra, bu aşamada, sıra optimize edilir: değeri etkilemeyen adımlar ortadan kaldırılır veya azaltılır ve maliyetler düşürülür. Bu, ABC'nin yeniden yapılanma işlevlerinden biridir. Değerlendirme: ABC yönteminin bu adımı olumlu olarak değerlendirilebilir - hem faydalı hem de gerçektir.

2. Her bir fonksiyon için, tam yıllık maliyetler ve uygulanması için adam-saat sayısı belirlenir. Değerlendirme: Bu adım tarafımızca belirsiz bir şekilde değerlendirilir. Sadece yapması kolay gibi görünüyor. Rus koşullarında, bu tür hesaplamaları yapmak mümkün olsa bile, her zaman maliyet faktörü tarafından belirlenmezler. Örneğin, ne kadar çok değişiklik olursa o kadar kötü olur. Ancak maliyetler önemli ölçüde geçiş sayısına bağlı değilse, ABC yöntemi pratikte çalışmaz. Bu nedenle, ABC yönteminin uygulanabilirliği, hem fonksiyonlara göre maliyetlerin tahmin edilmesi hem de bu maliyetlerin uygunluğu açısından sınırlıdır (yani, bu maliyetler, maliyet etkeninin değeri ile birlikte her zaman değişmez).

3. Her bir işlev için maliyet etkenleri (maliyet etkenleri) ve bunların nicel özellikler. Örneğin, doğrudan ve genel giderler dahil olmak üzere bir pres çalıştırmanın yıllık maliyetinin yıllık 250.000 ABD Doları olduğu tahmin ediliyorsa ve bu süre zarfında 25.000 ürün geçiyorsa, birim maliyet taşıyıcısı başına yaklaşık maliyet ürün başına 10 ABD Doları olacaktır. Her işlevin bir maliyet taşıyıcıya karşılık gelmesi iyidir. Ancak bu her zaman böyle değildir. Aşağıda örnekler verilecektir.

4. Tüm işlevler maliyet etkenlerini belirledikten sonra, belirli bir ürün veya hizmetin üretimi için nihai maliyet tahmini yapılır. Aşırı detaylandırma durumunda, ABC hesaplaması çok karmaşık hale gelebilir. Hesaplamanın gerçekçi olarak elde edilebilir karmaşıklık derecesi en baştan tanımlanmalıdır, aksi takdirde çok ayrıntılı analiz ek maliyetlere neden olur ve bunun sonucunda ABC etkisiz kalır. Bunun için özellikle bizim yöntem versiyonumuz kullanılır (aşağıya bakınız).

Maliyet seviyeleri. ABC yönteminin popüler modifikasyonlarında, maliyet etkenleri çeşitli düzeylere ayrılır. İşte en önemlileri:

• Birlik seviyesi. Bu düzey, üretilen her çıktı birimi için medyayı dikkate alır. Bu, klasik yöntemlerdeki doğrudan maliyetlerin bir analogudur.
  
• Toplu seviye. Bu taşıyıcılar artık birimlerle değil, ürün gruplarıyla ilişkilidir. Maliyet taşıyıcı genellikle parti sayısıdır.
  
• Ürün seviyesi. Burada, üretilen birim ve parti sayısından bağımsız olarak belirli bir ürün türünün piyasaya sürülmesiyle ilgili kaynaklardan bahsediyoruz.
  
• Kurumsal seviye. Bu seviyedeki maliyetler doğrudan ürünlerle ilgili değildir, genel fonksiyonlar işletmenin bir bütün olarak işleyişi ile ilgili. Bunlar tarafından katlanılan maliyetler ayrıca geleneksel şekilde ürünlere dağıtılır.Parti ve Ürün seviyeleri, ABC yönteminin konusudur.

Fonksiyonel maliyetleme yöntemleri

ABC'nin başarısı, adı verilen diğer benzer yöntemlerin ortaya çıkmasına neden oldu. fonksiyonel yöntemler Maliyet yönetimi olarak adlandırılan yönetimsel bir yönde birleştirilmiş maliyetlerin hesaplanması. Bu yöntemlerin ortak noktası, yönetim fonksiyonlarının, iş süreçlerinin maliyetlerini, öncelikle belirli ürünler, departmanlar ve tüketicilerle ilişkilendirmeleridir. Nadiren, ABC-Maliyet ve diğer işlevsel yöntemler, diğer muhasebe nesnelerinin maliyetlerini tahmin etmek için kullanılır.

Ürünlerin yaşam döngüsünün maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi. ABC'ye ek olarak, LCC (Life Cycle Costing) fonksiyonel yöntemler arasında en popüler olanıdır. Bu yaklaşım ilk olarak ABD ve Birleşik Krallık'ta, belirli bir ürünün maliyetine değil, sözleşmenin veya programın tam maliyeti temelinde finanse edilen savunma projelerinde uygulandı.

Teknolojik gelişmeler birçok ürünün yaşam döngüsünü kısaltmıştır. Örneğin, bilgisayar teknolojisinde, ürünlerin üretim zamanı, geliştirme zamanıyla karşılaştırılabilir hale geldi. Ürünün yüksek teknik karmaşıklığı, üretim maliyetlerinin %90'a varan kısmının tam olarak Ar-Ge aşamasında belirlenmesine yol açmaktadır. LCC'yi özel sektörde uygulamak için üç ana neden vardır:

• ürünlerin yaşam döngüsünde keskin bir azalma;
  
• hazırlık ve üretime başlama maliyetlerinde artış;
  
• pratik ihtiyaç tam tanım tasarım aşamasında maliyetler ve finansal sonuçlar.

Fonksiyonel Yöntemlerin Geleneksel Yöntemlere Göre Avantaj ve Dezavantajları

Çoğu zaman, maliyetleri düşürme hedefini takip eden işletmeler, toplam maliyet azaltma politikası uygular. Bu çözüm en kötüsüdür, çünkü bu durumda tüm işler, faydalarına bakılmaksızın azalmaya tabidir. Değer zinciri analizi (LCC'nin diğer adı) ile birleştirilen ABC metodolojisi, bir işletmenin yalnızca maliyetleri satır satır düşürmesine değil, aynı zamanda kaynakların aşırı tüketimini belirlemesine ve üretkenliği artırmak için yeniden tahsis etmesine olanak tanır. ABC yöntemini kullanarak, belirli bir ürün veya hizmetin üretiminden beklenen kâr miktarını hızlı bir şekilde tahmin edebilirsiniz. Hangi ürün veya hizmetlerin kârsız olacağı hemen belli olacaktır (satış fiyatları tahmini maliyetlerden daha düşük olacaktır). Bu verilere dayanarak, önümüzdeki dönemler için iş hedeflerini ve stratejiyi revize etmek de dahil olmak üzere düzeltici önlemleri hızla alabilirsiniz. Ancak fonksiyonel yöntemlerin dezavantajları da vardır.

Avantajlar

1. Ürünlerin maliyeti hakkında daha doğru bir bilgi, yalnızca doğru taktikleri değil, aynı zamanda aşağıdakiler hakkında stratejik kararlar almayı da mümkün kılar:
a) ürünler için fiyatların belirlenmesi;
b) ürünlerin bir kombinasyonu;
c) kendi işini yapma veya satın alma yeteneği arasındaki seçim;
d) araştırma ve geliştirmeye, süreç otomasyonuna, promosyona vb. yatırım yapmak.

2. Şirketlerin aşağıdakileri gerçekleştirebilecekleri işlevler hakkında daha fazla netlik:
a) yüksek değerli operasyonların verimliliğini artırmak gibi yönetimsel işlevlere daha fazla dikkat etmek;
b) Ürünlere değer katmayan operasyonların hacmini belirlemek ve azaltmak.

3. ABC ve diğer modeller, yeniden yapılanma ile organik olarak tamamlanır. Esnek ABC modeli stratejiktir, ancak katı model değildir. Periyodik gözden geçirme durumunda esnek olacak ve iş süreçlerinin geliştirilmesine odaklanacaktır.

4. İşlevsel maliyet analizi teorisi, yalnızca yapılanların, yani işlevlerin kontrol edilebileceğini ve bunun sonucunda fiyatların değiştiğini kabul eder. Gerçekleştirilen işlevlerin sistematik bir incelemesi, yalnızca üretkenlikteki artışı veya düşüşü etkileyen faktörleri ortaya çıkarmakla kalmaz, aynı zamanda kaynakların yanlış tahsisini de ortaya çıkarır.

5. Geleneksel maliyetleme sistemleri daha çok örgütsel yapı, mevcut bir süreçte değil. "Ne yapılmalı?" sorusuna cevap veremiyorlar. çünkü süreç hakkında hiçbir şey bilmiyorlar. Süreç odaklı işlevsel yöntemler, yöneticilerin kaynak gereksinimlerini mevcut kapasiteyle en doğru şekilde eşleştirmesini sağlar.

6. Geleneksel yöntemlerle karşılaştırıldığında, maliyet yönetimi küçük ve karmaşık partiler için maliyetleri artırırken, büyük ve basit partiler için azaltır. Bu çok daha doğrudur.

7. ABC, şirkete fayda sağlayan yeni ürünler geliştirmek için kullanılabilir.

8. Şirketin çok yönlü bir iş ortamında başarılı bir şekilde faaliyet göstermesini sağlar, klasik alan - üretim için olağan olana ek olarak her türlü organizasyonda uygulanabilir.

Dezavantajları:

1. Özellik tanımlama süreci çok ayrıntılı olabilir ve model bazen çok karmaşık ve bakımı zordur.

2. Veri kaynakları hakkında işlevlere (etkinlik sürücüleri) göre veri toplama aşaması genellikle hafife alınır.

3. Yüksek kaliteli uygulama, özel yazılım gerektirir. 1C gibi popüler yazılım sistemlerinde açıkça yeterli değiller.

4. Model, organizasyonel değişiklikler nedeniyle genellikle güncelliğini yitirir.

5. Uygulama, genellikle, operasyonel yönetim tarafından yeterince desteklenmeyen, finansal yönetimin gereksiz bir "kapris"i olarak görülür.

6. Fonksiyonel yöntemlerin ana dezavantajı, profesyonel komplikasyonlar, gereksiz genellemelerdir. Bunun sonucu, yöntemlerin çok değişkenliği, pratik uygulamalarındaki zorluklardır. Bu durumun sonucu: zor, pahalı çıkıyor - ve tüm bunlara neden ihtiyaç duyulduğu açık değil.

Yöntem yaygın olarak benimsenmiş ve kabul edilmiş olmasına rağmen, etkinliği konusunda görüşler farklıdır. Yöneticilerin geleneksel muhasebe yöntemlerinin maliyet-fayda testini kolayca geçtiğine dair iddialarına rağmen, ABC yöntemine atfedilen faydaları kanıtlamak için hala yeterli ampirik kanıt yoktur.

Yine de, birçok Amerikalı yazara göre ABC-Maliyet, son yüz yılda yönetim alanındaki en önemli yeniliklerden biri haline geldi. Bugün, ABC yönteminin romantik gelişim döneminden sonra, doğal olarak bir ayılma meydana geldi. Uygulama yolundaki zorluklar ve yöntemin kullanımındaki sınırlamalar netlik kazandı. Yöntemin beklenen kütle dağılımı gerçekleşmedi.

Bununla birlikte, ABC yöntemi yönetim muhasebesine önemli bir katkı sağlamıştır ve unsurları yaşamda uygulama bulmuştur. Modası geçti ve sonuç özellikle Rusya'da hala tatmin edici değil. Amacımız, ABC'yi erişilebilir ve tanıdık bir araç haline getirmek, yaygın olarak kullanılan diğer muhasebe yöntemleri arasında bir yer bulmaktır.

Kaynaklar:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Maliyet muhasebesi ürün maliyetlerini nasıl bozar, Yönetim Muhasebesi, (Nisan 1988a), s. 20-27.
2. Cooper R. Faaliyete Dayalı Maliyetlemenin Yükselişi. – Birinci Bölüm: Faaliyete Dayalı Maliyet Sistemi Nedir? Maliyet Yönetimi Dergisi, Cilt. 2, hayır. 2, (Yaz 1988), s. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Maliyeti doğru ölçün: doğru kararlar alın // Harvard Business Review, Eylül – Ekim, 1988, s. 96-103.
4. Hicks D.T. Faaliyete dayalı maliyetleme: küçük ve orta ölçekli şirketler için çalışmasını sağlamak, 2. baskı, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki ve Kim LaScola Needy "Faaliyete dayalı maliyetlendirmeyi ve üretimde ekonomik katma değeri bütünleştirme". - İnternet.
6. Fonksiyonel maliyet analizi. Yabancı sitelerden alınan malzemelere dayanılarak hazırlanmıştır. Tercüme: Intersoft Lab. - İnternet.

Ürün Yaşam Döngüsü Maliyeti (LCC) örneği

Tesis üç tip ürün üretmektedir: A, B, C. Karmaşık bir teknik ürün A tasarlama aşamasında, teknik açıklamanın hacmi ve ayrıntı düzeyi konusuna karar verilir. Diyelim ki gelişme detaylı talimatlar bakım 250 bin rubleye mal olacak. Ayrıca, her ekipman seti için talimatların yayınlanması - 7 ruble daha. Ayrıca, garanti yükümlülükleri müşteri ziyareti ile hizmet içerdiğinden, talimatların varlığı veya yokluğu ürünün satış fiyatını (1 milyon ruble) etkilemeyecektir. Yani, teknik desteğe olan güven nedeniyle tüketici beraberindeki belgelerle pek ilgilenmeyecektir. İmalat işletmesinin hizmet departmanı maaş esasına göre çalışıyor ve bunu sürdürmenin maliyeti 50 bin ruble. her ay.

İşletmemizde ürün yaşam döngüsünün aşağıdaki aşamalardan oluşması koşulundan anlaşılmaktadır:

• tasarım;
  
• üretim - iki yılda 10.000 ürünün tahmini sirkülasyonu;
  
• hizmet.
  

Geleneksel yönetim muhasebesi yöntemlerinin kullanımı - bu durum marj yaklaşımı - marjinal gelirde 7 ruble azalmaya yol açacağından, bakım talimatı vermeyi reddetmeyi öngörür. çıktı birimi başına. Geliştirme maliyetlerini maliyet fiyatına dahil edersek, ek kayıplar 250.000 / 10.000 = 25 ruble artacaktır.

LCC yönteminin uygulanması, ürünün yaşam döngüsü boyunca talimat vermenin maliyetler üzerindeki etkisinin analiz edilmesini öngörmektedir. Bu, aşağıdaki görevlerin çözülmesini gerektirecektir: hizmet maliyetlerini etkileyen faktörlerin belirlenmesi (maliyet faktörleri); hizmet maliyetlerini, her bir maliyet etkeninin tüketimiyle orantılı olarak ürün yaşam döngüsünün maliyetine bağlamak; talimatların görünümünü dikkate alarak, ürünün yaşam döngüsünün maliyetlerinin hesaplanması ve analizi.

Servis departmanının faaliyetinin maliyet faktörü, aylık çağrı sayısı olsun. Arama başına ortalama değişken maliyet 400 ruble. (ortalama seyahat masrafları artı personel saatlik ücreti çarpı ortalama arama süresi artı arama bekleme süresi için saatlik ücret). Aylık ortalama çağrı sayısı 100'dür ve bunlar aşağıdaki şekilde dağıtılır: ürün A (kullanım talimatı olmadan yayın) - 60; madde B ve C, her biri 20 (talimatlarla birlikte verilir). Fark 50.000 - 400 x 100 = 10.000 ruble. gerçek ve tahmini maliyetler arasında, acil durumlar için ek bir tamircinin bakımı için bir yedek bulunur.

Hizmet maliyetlerinin değişken bileşenini, maliyet sürücüsünün kullanımıyla orantılı olarak (ve çıktı hacmi veya doğrudan üretim maliyetlerinin boyutuyla orantılı olarak değil) ürünlerin maliyetine dağıtarak, ürün maliyetinde bir artış elde ederiz. A'ya 400 x 60 = 24 bin ruble. her ay. ABC muhasebe tekniğini kullanarak, talimatların hazırlanmasının toplam maliyet tutarı üzerindeki etkisi tahmin edilebilir.
B ve C ürünlerinin imalat ve servis deneyiminden, çalıştırma talimatlarının yayınlanmasının çağrı sayısını ayda 60'tan 20'ye indireceğini, yani hizmet maliyetlerinde 40 x 400 = 16 azalmaya yol açacağını varsayıyoruz. bin ruble. her ay. A ürününün yaşam döngüsü 2 yıldır, bu nedenle tüm döngü için hizmet maliyetleri 16 x 24 = 384 bin ruble azalacaktır. Tasarım ve üretim aşamalarındaki toplam ek maliyetler 250.000 + 7 x 10.000 = 320 bin ruble olacak ve bu da hizmet tasarrufundan 384 - 320 = 64 bin ruble daha düşük olacaktır. Böylece, LCC ve ABC yöntemlerinin ortak uygulaması, çalıştırma talimatlarının yayınlanmasının gerekliliğini ve etkinliğini ortaya çıkardı.

Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetini hesaplamanın ilkelerinden biri, dolaylı (genel) maliyetleri hesaplama nesneleri arasında dağıtmak için bir yöntem seçimidir. Yurt içi ve yurt dışı uygulamada uzun süre boyunca, genel giderlerin dağıtımının temeli, kolayca planlandıkları ve dikkate alındıkları için bir çıktı biriminin üretimi için doğrudan işçilik maliyetleriydi. Üretim süreçlerinin otomasyonu ve doğrudan üretim faaliyetleriyle ilgili olmayan altyapı kaynaklarının maliyetindeki artış (satış giderleri, ekipmanın ayarlanması ve yeniden ayarlanması, ürünlerin teknik kontrolü vb.), genel giderlerin payının artmasına katkıda bulundu. maliyet yapısı ve genel giderlerin tahsisi yöntemlerinin listesini genişletmek için ön koşulları yarattı.

Muhasebe ve uzlaştırma görevlerini otomatikleştirmek için modern olanaklar, bir ekonomik varlığın, faaliyetlerinin özelliklerine göre genel giderleri dağıtmak için yöntemler seçmesine ve bunları maliyet muhasebesi ve maliyetlendirme yöntemleriyle koordine etmesine olanak tanır. İmalat işletmelerinde, aşağıdaki maliyet muhasebesi ve maliyetlendirme yöntemleri kullanılır: standart, özel, sipariş başına, süreç başına, işleve göre maliyet muhasebesi.

Siparişe göre sipariş yönteminin uygulanmasının özelliklerini ve fonksiyona göre maliyet muhasebesini göz önünde bulundurun. Her iki yöntemin de kullanılması, işletmede güvenilir bir üretim planlama ve kontrol sisteminin varlığını gerektirir.

Özel Yöntem

Özel maliyetlendirme ile hesaplamanın amacı ayrı bir sipariş, ayrı bir iştir müşterinin özel gereksinimlerine göre gerçekleştirilen ve nispeten kısa olan teslim süresi. Her sipariş için ayrı bir analitik hesap açılır ve işin sonuna kadar tüm maliyetler devam eden iş olarak kabul edilir. Sipariş verirken muhasebe tahminleri hazırlanır.

Bir sipariş, bir fabrika veya atölyede sürekli olarak tanımlanmış bir birim olarak bir dizi operasyondan geçer. Her bir maliyet birimi, diğer herhangi bir maliyet biriminden farklıdır. Bazı siparişler periyodik olarak tekrarlanırsa maliyetler yeniden belirlenir. Çok çeşitli siparişlerle, her biri üzerinde kısa süreler için üretim ekipmanı üzerinde çalışma yapılır.

Maliyet bilgileri, yürütülen her sipariş için ayrı olarak toplanır. Bu bilgilerin ana muhasebe belgesi, "Sipariş Yerine Getirme Maliyet Muhasebesi Tablosu/Tablosu" veya "Hesaplama Kartı"dır. bireysel olarak tüm siparişler için ve belirli bir siparişle bağlantılı olarak ortaya çıkan maliyetlere göre düzenli olarak ayarlanır. Hesaplama kartı, hesaplama hesabı türünün yapısını temel alır.

Maliyet kartına girilen bir siparişin toplam maliyeti, sipariş üzerinde çalışmadan önce aynı kartta kayıtlı herhangi bir ön sipariş tahmini bilgisine karşı anında analiz edilebilir. Özel satın almalar veya yapılan diğer doğrudan maliyetler de maliyet kartına kaydedilir.

Sipariş, işletmenin çeşitli üretim maliyet merkezlerinden geçerken, her sipariş, tesisin genel üretim giderlerinden kendi payını alır. Tahakkuk, seçilen dağıtım esasları bazında gerçekleştirilir.

Her bir sipariş için harcanan süre, işi yapan kişiler tarafından sipariş mağaza siparişlerinde veya zaman çizelgelerinde dikkate alınır, maliyetlendirme departmanı tarafından tahmin edilir ve ilgili veriler maliyet muhasebesi kartına girilir. Sipariş tamamlandıktan sonra, satış maliyetlerini ve idari maliyetleri karşılamak için sipariş bazlı maliyet muhasebesi kartına bir ek ücret yansıtılır. Kararlaştırılan satış fiyatı, siparişin toplam maliyeti ile karşılaştırılır ve siparişin finansal sonucu belirlenir.

Sipariş yönteminin devamı, söz konusu siparişlerin (sözleşmelerin) büyük ölçekli olduğu ve uygulanmasının uzun bir süre (genellikle bir yıldan fazla) sağladığı durumlarda kullanılan sözleşme maliyetlendirme yöntemidir. Sözleşmeli maliyet yöntemlerinin kullanıldığı sektörlere örnek olarak makine mühendisliği, yol inşaatı vb.

Fonksiyona göre maliyet muhasebesi (ABC yöntemi)

Fonksiyona göre maliyetlendirmeyi uygula veya ABC-method ayrıca bir takım özelliklere sahiptir. Bu durumda, maliyet muhasebesinin amacı, ayrı görünüm faaliyet (işlev, işlem) ve hesaplamanın amacı, ürünün (iş, hizmet) türüdür. temel fark ABC-Diğer maliyet muhasebesi ve maliyetleme yöntemlerinden yöntem, genel giderlerin tahsis sırasına göredir.

Kullanarak maliyeti hesaplamak için algoritmayı düşünün ABC-yöntem.

İlk olarak, kuruluşun ana faaliyetleri ayırt edilir - işlevler veya işlemler. Faaliyetlerin sayısı karmaşıklığına bağlıdır: iş ne kadar karmaşıksa, o kadar karmaşıktır. daha fazla işlevler vurgulanacaktır. Belirlenen faaliyetler ile organizasyonun genel giderleri belirlenir.

Her faaliyet türü için, uygun ölçü birimlerinde değerlendirilen kendi maliyet taşıyıcısı belirlenir. nerede iki kural izlenmelidir:

• maliyet taşıyıcıya ilişkin veriler kolayca elde edilmelidir;
• Maliyet taşıyıcısı aracılığıyla maliyetlerin ölçümü, gerçek değerlerine karşılık gelmelidir.

Örneğin, ekipman değiştirme işlevi, gerekli değişiklik sayısıyla, sipariş alma işlevi, kayıtlı sipariş sayısıyla ölçülebilir.

Genel giderler, çıktı birimi başına dağıtılır: maliyet taşıyıcısının birim başına maliyeti, uygulanması ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi için gerekli olan bu tür faaliyetler (fonksiyonlar) için sayıları ile çarpılır. Sonuç olarak tüm maliyetler özetlenir ve bir ürünün (iş, hizmet) birim maliyeti belirlenir.

Not! ABC- yöntem, faaliyetleri yüksek düzeyde genel gider maliyetleri ile karakterize edilen işletmeler için etkilidir ve siparişe dayalı maliyet muhasebesi ve maliyetlendirme yöntemine bir alternatiftir.

Örnek vermek

ABC yöntemini ve sipariş yöntemini kullanarak üretim maliyetini hesaplayacağız ve sonuçları karşılaştıracağız.

Örnek olarak, çeşitli amaçlar için raf yapıları üreten sanal işletmeyi "Yığın" düşünün: kargo, arşiv ve evrensel.

Raf üretim sürecinin bir analizi, sekiz ana işlevi (faaliyet) ortaya çıkardı:

1) emek tüketimi;

2) ;

3) sipariş vermek;

4) ekipman değişimi;

5) malzemelerin teslimi;

6) ;

7) ürün kalite kontrolü;

8) .

Her faaliyetin kendi maliyet sürücüsü vardır. Tablo 1, faaliyet türüne ve ürün türüne göre dağıtılan muhasebe kayıtlarından verileri sunar.

Tablo 1. Fonksiyonlar ve bunlara karşılık gelen maliyet etkenleri
Fonksiyonlar	Maliyet taşıyıcısı	Maliyet nesnesi değeri (işlem sayısı), toplam	ürün türüne göre dahil
			kargo rafları	arşiv rafları	evrensel raflar
emek tüketimi	adam saatleri
Ana ekipmanın çalışması	makine saatleri
Sipariş düzenleniyor	sipariş sayısı
Ekipman değişimi	değiştirme sayısı
Malzemelerin teslimi	alınan parti sayısı
Takım tüketimi	takım miktarı
Ürün kalite kontrolü	kontrol operasyonlarının sayısı
Yardımcı ekipmanın çalışması	makine saatleri

Her bir raf yapısının maliyetini oluşturabilmek için doğrudan maliyetleri ve genel giderleri hesaplamak gerekir.

Her bir ürün türünün üretimi için doğrudan maliyetleri hesaplayacağız. Tablo 2, toplam zaman, malzeme ve işçilik maliyetlerinin hesaplandığı birim maliyetleri (sütun 3, 5 ve 7) ve her bir ürün türünün (2. sütun) çıktı hacmini göstermektedir.

Tablo 2. Ürünlerin piyasaya sürülmesiyle ilgili zaman fonunun ve doğrudan maliyetlerin hesaplanması
Ürün tipi	Ürün birimlerinin sayısı	Çıktı birimi başına doğrudan işçilik maliyetleri	Toplam zaman	Çıktı birimi başına doğrudan malzeme maliyetleri	Toplam doğrudan malzeme maliyetleri	Çıktı birimi başına doğrudan ücretler	Toplam doğrudan işçilik maliyetleri
			4	5	6	7
Hesaplama algoritması			gr. 2 × gr. 3		6 gr. 2 × gr. beş		gr. 2 × gr. 7
kargo rafları
Arşiv rafları
Evrensel raflar

Hesaplamadaki bir sonraki adım, genel giderlerin tahsis edilmesidir. İşlem başına maliyeti hesaplamak için, her bir işlev (etkinlik türü) için genel gider tutarını ilgili maliyet taşıyıcısı için işlem sayısına böleriz (Tablo 3).

Tablo 3. Maliyet taşıyıcısının birim maliyetinin faaliyet türüne göre hesaplanması
İşlev	Genel giderler,	Maliyet nesnesi değeri (işlem sayısı)	Maliyet taşıyıcının birim maliyeti (işlem başına maliyet miktarı)	Maliyet Nesnesi Birimleri
Hesaplama algoritması			gr. 2 / gr. 3
emek tüketimi				ovmak./kişi-saat
Ana ekipmanın çalışması				ovmak./makine-saat
Sipariş düzenleniyor				RUB/sipariş
Ekipman değişimi				ovmak/değiştirmek
Malzemelerin teslimi				RUB/teslimat
Takım tüketimi				ovmak./alet
Ürün kalite kontrolü				ovmak./kontrol
Yardımcı ekipmanın çalışması				ovmak./makine-saat

Genel giderleri ürün türüne göre ayıralım. Bunu yapmak için, işlem başına maliyetleri (Tablo 3'ün 4. maddesi) her bir maliyet taşıyıcısı için işlem sayısıyla çarparız (Tablo 4).

Tablo 4. Genel giderlerin ürün türüne göre dağılımı
İşlev	kargo rafları		Arşiv rafları		Evrensel raflar
	maliyet nesnesi değeri (işlem sayısı)	Maliyet, ovmak.)	maliyet nesnesi değeri	Maliyet, ovmak.)	maliyet nesnesi değeri	Maliyet, ovmak.)
emek tüketimi
Ana ekipmanın çalışması
Sipariş düzenleniyor
Ekipman değişimi
Malzemelerin teslimi
Takım tüketimi
Ürün kalite kontrolü
Yardımcı ekipmanın çalışması
Toplam genel gider
Piyasaya sürülen ürün sayısı
Üretim birimi başına genel giderler

Yani, bir kargo rafı 10.359.07 ruble, arşiv rafları için - 8539.17 ruble ve evrensel raflar için - 3578.11 ruble. havai.

ABC yöntemi kullanılarak raf ürünlerinin birim maliyetinin hesaplanması Tablo'da verilmiştir. 7.

Şimdi sipariş yöntemini kullanarak üretim maliyetinin oluşumunu düşünün. Genel giderlerin dağıtımı için temel olarak doğrudan işçilik maliyetlerini seçeceğiz.

Genel giderlerin bütçe dağıtım oranını hesaplayalım (tablo 5). Bunu yapmak için, toplam genel gider tutarını (Tablo 3'ün 2. Maddesi) çalışma süresi fonuna (Tablo 2'nin 4. Maddesi) böleriz.

Tablo 5. Genel giderlerin sipariş yöntemine göre dağılımına ilişkin bütçe oranının hesaplanması
İsim	Anlam	ölçü birimi
Genel giderler
Doğrudan işçilik maliyetleri
Bütçelenmiş genel gider tahsis oranı

Doğrudan malzeme maliyetleri ve ücretleri ile ürün türüne göre zaman fonu bilinmektedir (Tablo 2). Genel üretim giderlerini hesaplayın: Genel giderlerin bütçe dağıtım oranını, bir üretim biriminin üretildiği zaman ile çarpın. Her bir raf ürününün birim maliyetini belirleyelim (Tablo 6).

Tablo 6. Sipariş yöntemi kullanılırken raflı ürünlerin birim maliyetinin hesaplanması
Masraflar	Ürün türleri
	kargo ekipmanı	arşiv ekipmanı	evrensel ekipman
Doğrudan maaş, ovmak.
Sayı hacmi, adet.
Toplam süre, saat
Bir üretim birimi üretme zamanı, h

Masada. 7, iki yöntem kullanarak üretim maliyetini hesaplama sonuçlarının karşılaştırmalı bir analizini sunar.

Tablo 7. Kullanırken maliyetlendirme sonuçlarının karşılaştırılması ABC- ve özel yöntemler
Masraflar	ABC- yöntem			Özel Yöntem
	kargo rafları	Arşiv rafları	Evrensel raflar	kargo rafları	Arşiv rafları	Evrensel raflar
Doğrudan malzeme maliyetleri, ovmak.
Doğrudan maaş, ovmak.
Üretim giderleri, ovmak.

Özet

1. Siparişe dayalı yöntem, kuruluşun genel maliyetlerini hızlı ve kolay bir şekilde tahsis etmenize olanak tanır, ancak yalnızca bir göstergenin davranışını - üretim birimi başına işçilik maliyetlerini - dikkate alır ve diğerlerinin etkisini dikkate almaz. ürün kalite kontrolü gibi faktörler. Bu nedenle, genel giderlerin toplam maliyet içindeki payının küçük olduğu durumlarda özel maliyetlendirme yöntemi kullanılmalıdır, aksi takdirde bireysel faktörlerin etki derecesinin bozulması önemli olacaktır.

2. İş süreci çok sayıda operasyondan oluşan bir işletme için ABC yöntemi tercih edilir. Kullanımı, pazarlama stratejisi, ürün karlılığı vb. Alanlarda daha etkili kararlar vermenizi sağlayacaktır, çünkü size maliyetleri oluşma aşamasında kontrol etme fırsatı verir.

3. Gerçek maliyetin doğru değerlendirilmesi, karları ve iş performansını yönetmenin kaldıraçlarından biridir. Ve maliyetleri düşürme yollarının tanımı, ekonomik bir varlığın ekonomisinin gelişmesinde en önemli faktördür.

I. N. Kostenko, Sanat. Öğretim Görevlisi, NOU HPE "Tomsk İşletme Enstitüsü"