audítorské štandardy. Medzinárodné audítorské štandardy

Norma je oficiálny štátny alebo regulačný technický dokument odvetvia, podniku, formy, ktorý stanovuje potrebné kvalitatívne charakteristiky, požiadavky, ktoré musí daný typ výrobku spĺňať.

Normy regulujú odborná činnosť audítorov a sú široko uznávané na celom svete, pretože nám umožňujú dosiahnuť najväčšiu objektivitu pri vyjadrovaní audítorského názoru týkajúceho sa súladu účtovnej závierky so všeobecne uznávanými zásadami účtovníctva a finančného výkazníctva a tiež stanovujú jednotné kvalitatívne kritériá na porovnávanie výsledkov audítorské činnosti. Jednotnosť audítorských činností je nevyhnutnou podmienkou vzhľadom na rôznorodosť techník používaných v audítorskej praxi a zložitosť ich porovnávania.

Audítorské štandardy definujú jednotné základné pravidlá pre vykonávanie auditov, jednotné požiadavky na kvalitu a spoľahlivosť auditu. Používanie audítorských štandardov poskytuje určitú úroveň záruky spoľahlivosti výsledkov auditu.

Na základe audítorských štandardov sa vytvárajú programy na školenie audítorov, ako aj požiadavky na vykonávanie skúšok na právo vykonávať audítorskú činnosť. Audítorské štandardy sú základom na preukázanie kvality auditu na súde a určenie miery zodpovednosti audítorov. Štandardy stanovujú všeobecný prístup k auditu, rozsah auditu, typy audítorských správ, metodiku auditu a základné princípy, ktoré musia dodržiavať všetci príslušníci profesie bez ohľadu na prostredie, v ktorom sa audit vykonáva. Audítor, ktorý vo svojej praxi pripúšťa odchýlky od normy, musí byť pripravený vysvetliť dôvod.

Normy zohrávajú dôležitú úlohu pri audite a audítorských činnostiach, pretože:

• zabezpečiť vysokú kvalitu auditu;
• pomôcť používateľom pochopiť proces auditu;
• vytvárať verejný obraz profesie;
• odstrániť vládnu kontrolu;
• pomôcť audítorovi vyjednávať s klientom;
• zabezpečiť prepojenie medzi jednotlivými prvkami procesu auditu.

Audítorské štandardy sú základom na preukázanie kvality auditu na súde a určenie miery zodpovednosti audítorov. Štandardy definujú všeobecný prístup k auditu, rozsah auditu, typy správ audítorov, metodické otázky a základné princípy, ktorými sa musia riadiť všetci príslušníci profesie bez ohľadu na prostredie, v ktorom sa audit vykonáva. Ruské audítorské štandardy sú vypracované na základe medzinárodných audítorských štandardov (ISA), ktoré vydáva Medzinárodná federácia účtovníkov.

Systém noriem v zovšeobecnenej forme zahŕňa medzinárodné normy; národné normy; vnútropodnikových noriem. V konečnom dôsledku sa cieľ systému noriem dosahuje vytvorením a aplikáciou balíka vnútropodnikových noriem, ktoré spresňujú a upravujú jednotné požiadavky na vykonávanie auditov a vypracúvanie audítorských správ.

Význam systému noriem je, že:

• zabezpečuje vysokú kvalitu auditu;
• podporovať zavádzanie nových vedeckých poznatkov do audítorskej praxe;
• pomáha používateľom pochopiť proces auditu;
• zabezpečuje prepojenie medzi jednotlivými prvkami procesu auditu;
• vytvára verejný obraz profesie.

Medzinárodné audítorské štandardy

Ruské audítorské štandardy sú založené na medzinárodných štandardoch (ISA). Odborné požiadavky na medzinárodnej úrovni rozvíjajú viaceré organizácie, vr. Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), založená v roku 1977. V rámci IFAC sa audítorskými štandardmi zaoberá Medzinárodný výbor pre audítorské postupy (IAPC).

Medzinárodné audítorské štandardy (IAG) vydané výborom majú dvojaký účel:

1) podporovať rozvoj profesie v tých krajinách, kde je úroveň profesionality nižšia ako celosvetová;

2) v rámci možností zjednotiť prístup k auditu v medzinárodnom meradle.

Systém medzinárodných audítorských štandardov zahŕňa viac ako 45 štandardov, zoskupených do niekoľkých sekcií. Medzinárodné audítorské štandardy sú založené na týchto základných princípoch:

• audit môže vykonávať len osoba, ktorá má audítorské osvedčenie, t. j. odborník s dostatočnou pracovnou praxou, ktorý úspešne zložil kvalifikačné skúšky;
• audítor musí byť nezávislý od klienta;
• audítor musí pri svojej činnosti dodržiavať Kódex profesionálnej etiky;
• Audítor musí v správe audítora vyjadriť názor na spoľahlivosť účtovnej závierky klienta.

4. Významnosť v audite.

5. Dôkazy z auditu.

6. Správa audítora k finančným (účtovným) výkazom.

7. Vnútorná kontrola kvality audítorskej práce.

8. Hodnotenie audítorského rizika a vnútorná kontrola vykonávané kontrolovaným subjektom.

9. Pridružené spoločnosti.

10. Udalosti po dátume správy.

11. Použiteľnosť predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti kontrolovaného subjektu.

Systém pravidiel (štandardov) pre audítorské činnosti pozostáva zo štyroch vzájomne závislých sekvenčných blokov:

1. Všeobecné normy.

2. Pracovné normy.

3. Štandardy vykazovania.

4. Iné normy.

Všeobecné audítorské štandardy sú základom pri definovaní účelu, vzdelávací štandard, spoločné princípy auditu v Rusku:

• písomný záväzok audítorskej organizácie týkajúci sa súhlasu s vykonaním auditu;
• postup pri uzatváraní zmlúv o poskytovaní audítorských služieb;
• práva a povinnosti audítorských organizácií a kontrolovaných ekonomických subjektov;
• audítorské vzdelanie a pod.

Stanovujú sa prevádzkové štandardy pre audit všeobecné pravidlá vykonávanie kontrol a pracovných podmienok pre audítorov:

• plánovanie auditu;
• audit odber vzoriek;
• audítorské dôkazy;
• zdokumentovanie auditu;
• písomné informácie od audítora manažmentu ekonomický subjekt na základe výsledkov auditu;
• primárny audit počiatočných a porovnávacích ukazovateľov účtovnej závierky a pod.

Štandardy výkazníctva definujú jednotné požiadavky na prípravu a vyhotovenie dokumentov na základe výsledkov kontrol s cieľom sprístupniť informácie používateľom:

• postup pri zostavovaní správy audítora o účtovnej závierke;
• dátum podpísania správy audítora a zohľadnenie udalostí, ktoré nastali po dátume zostavenia a prezentácie účtovnej závierky;
• záver audítorskej organizácie o špeciálnych úlohách auditu a pod.

Na vykonávanie auditu sú potrebné ďalšie normy, ktorých vlastnosti sa v určitých oblastiach činnosti líšia:

• znaky auditu malých ekonomických subjektov;
• audit v podmienkach počítačového spracovania údajov;
• charakteristiky služieb súvisiacich s auditom a požiadavky na ne atď.

Štandardy interného auditu

Internými štandardmi audítorskej organizácie sa rozumejú dokumenty podrobne a upravujúce jednotné požiadavky na vykonávanie a vykonávanie auditu, prijaté a schválené audítorskou organizáciou za účelom zabezpečenia efektívnosti. praktická práca a jeho primeranosti požiadavkám pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti.

Potrebu a postup pri vytváraní interných noriem určuje federálny zákon „O audítorských činnostiach“ a „Požiadavky na vnútorné normy audítorských organizácií“ PSAD.

Podľa regulačných dokumentov musí audítorská organizácia vytvoriť balík interných noriem odrážajúcich jej vlastný prístup k vykonávaným auditom a vypracovaným záverom na základe všeobecne stanovených zásad organizácie a vykonávania auditu.

Pri vytváraní interných noriem sa od audítorských organizácií vyžaduje, aby sa riadili platnou legislatívou a inými regulačnými a právnymi aktmi. Ruská federácia upravujúcich audítorskú činnosť, ako aj zohľadňovať odporúčania profesijných audítorských asociácií.

Interné normy by nemali byť v rozpore s národnými normami a medzinárodnými normami. Veľké audítorské firmy majú špeciálne oddelenia pre účtovníctvo a metodiku auditu, ktorých úlohou je vyvíjať interné metódy na predbežné skúmanie stavu klienta a uzatváranie zmlúv, vykonávanie auditu vo všeobecnosti a jednotlivých účtov a operácií. klienta, vypracovanie revíznej správy a jej vyhotovenie.

Interné štandardy sú individuálne, sú majetkom každej audítorskej firmy a ich obsahom sú utajované skutočnosti. Vnútropodnikové normy predstavujú súbor vnútropodnikových pokynov a smerníc značného objemu, ktoré sa neustále upravujú za účelom zlepšovania a vzhľadom na zmeny prostredia na ich aplikáciu.

Interné štandardy audítorských organizácií sa vyvíjajú s ohľadom na ich relevantnosť a prioritu a musia spĺňať požiadavky:

• uskutočniteľnosť - mať praktický úžitok;
• kontinuita a konzistentnosť - každá následná interná norma musí vychádzať z predtým prijatých noriem, zabezpečiť konzistentnosť a prepojenie s inými normami;
• logická konzistentnosť – zabezpečiť jasnosť formulácie, celistvosť a jasnosť prezentácie;
• úplnosť a podrobnosť - plne pokrývajú podstatné otázky tejto normy, logicky rozvíjajú a dopĺňajú uvedené zásady a ustanovenia;
• jednota terminologickej bázy – obsahujú rovnaký výklad pojmov vo všetkých normách a dokumentoch.

Požiadavky interných noriem audítorských organizácií by mali upravovať vykonávanie audítorských činností v súlade so základnými princípmi auditu a všeobecne uznávanými etické normy.

Vnútropodnikové štandardy audítorských organizácií musia obsahovať konkrétne odporúčania, ktoré umožnia audítorom v praxi určiť jasný postup ich konania, aby splnili požiadavky pravidiel (noriem) a zlepšili kvalitu auditov.

Na vykonávanie kontrolných funkcií počas praktickej implementácie auditu môže audítorská organizácia vytvoriť službu kontroly kvality auditu.

Organizácia má právo uzatvoriť so svojimi zamestnancami dohodu, ktorá zaviaže zamestnancov nezverejňovať obsah interných noriem a nepoužívať ich mimo činnosti tejto audítorskej organizácie.

Dôležitosť vnútropodnikových noriem spočíva v tom, že audítorským organizáciám umožňujú:

• plnšie dodržiavať požiadavky pravidiel (štandardov) audítorských činností;
• racionalizovať technológiu a organizáciu auditu, znížiť náročnosť audítorských prác pri kontrolách jednotlivých oblastí (pomocou pracovného listu a dotazníkov, iných technických dokumentov), ​​zabezpečiť dodatočnú kontrolu práce asistentov audítora;
• podporovať zavádzanie vedeckých úspechov a nových technológií do audítorskej praxe, posilňovať verejnú prestíž profesie;
• zabezpečiť vysokú kvalitu audítorskej práce a pomôcť znížiť audítorské riziko;
• podrobne opísať profesionálne správanie audítora v súlade s etickými štandardmi auditu.

Interné normy formulujú jednotné základné požiadavky na postup pri vykonávaní auditu, na kvalitu a spoľahlivosť auditu a pri ich dodržiavaní vytvárajú dodatočnú úroveň garancie výsledkov auditu. Prítomnosť systému vnútropodnikových noriem a jeho metodická podpora je nevyhnutným ukazovateľom profesionality audítorskej organizácie.

Zdroj – Základy auditu: tutoriál/ N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. – Uljanovsk: Uljanovská štátna technická univerzita, 2009. – 229 s.

Domáce normy sa určujú v súlade s federálnym zákonom „o audite“

Pravidlá (štandardy) audítorských činností sa delia na:

Federálne audítorské štandardy:

1) určiť požiadavky na postup pri vykonávaní audítorských činností;

2) sú vypracované v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi;

3) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ako aj samoregulačné organizácie audítorov a ich zamestnancov.

Interné audítorské štandardy samoregulačnej organizácie audítorov:

1) určiť požiadavky na postupy auditu okrem požiadaviek stanovených federálnymi audítorskými štandardmi, ak je to spôsobené špecifikami auditu alebo špecifikami poskytovania služieb súvisiacich s auditom;

2) nemôže byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi;

3) by nemali vytvárať prekážky pri vykonávaní audítorských činností audítorskými organizáciami a jednotlivými audítormi;

4) sú povinné pre audítorské organizácie, audítorov, ktorí sú členmi určenej samoregulačnej organizácie audítorov.

Interné dokumenty audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Federálne audítorské štandardy

Vypracované návrhy pravidiel (štandardov) sú vo veľkej miere v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi.

Federálne audítorské štandardy boli schválené vyhláškou vlády Ruskej federáciezo dňa 23.09.2002 číslo 696(v znení z 27. januára 2011):

Pravidlo (štandard) č. 1. Účel a základné princípy auditu finančných (účtovných) výkazov

Pravidlo (štandard) č. 2. Dokumentácia auditu

Pravidlo (štandard) č. 3. Plánovanie auditu

Pravidlo (štandard) č. 4. Významnosť v audite

Pravidlo (štandard) č. 5. Audítorské dôkazy

Pravidlo (štandard) č. 7. Kontrola kvality zadaní auditu

Pravidlo (štandard) č. 8. Pochopenie činností kontrolovaného subjektu, prostredia, v ktorom sa vykonáva, a posúdenie rizík významných nesprávností v účtovnej (účtovnej) závierke overenej audítorom

Pravidlo (štandardné) č. 9. Spriaznené strany

Pravidlo (štandard) č. 10. Udalosti po dátume vykazovania

Pravidlo (štandard) č. 11. Použiteľnosť predpokladu kontinuity

činnosti kontrolovaného subjektu

Pravidlo (štandard) č. 12. Dohoda o podmienkach auditu

Pravidlo (štandardné) č. 13. Už neplatí

Pravidlo (štandard) č. 14. Už neplatí

Pravidlo (štandard) č. 15. Už neplatí(v znení nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2008 N 863)

Pravidlo (štandard) č. 16. Vzorkovanie pri audite

Pravidlo (štandard) č. 17. Získavanie audítorských dôkazov v špecifických prípadoch

Pravidlo (štandard) č. 18. Získavanie podporných informácií z externých zdrojov audítorom

Pravidlo (štandard) č. 19. Charakteristiky prvého auditu kontrolovaného subjektu

Pravidlo (štandard) č. 20. Analytické postupy

Pravidlo (štandard) č. 21. Vlastnosti auditu odhadovaných hodnôt

Pravidlo (štandardné) č.22. Nahlasovanie informácií získané ako výsledok auditu, vedenie kontrolovaného subjektu a zástupcovia jeho vlastníka

Pravidlo (štandard) č. 23. Vyjadrenia a vysvetlenia vedenia kontrolovaného subjektu

Pravidlo (štandard) č. 24. Základné princípy federálnych pravidiel (štandardov) auditu týkajúcich sa služieb, ktoré môžu poskytovať audítorské organizácie a audítori

Pravidlo (štandard) č. 25. Pri zohľadnení charakteristík auditovaného subjektu, ktorého účtovnú (účtovnú) závierku pripravuje špecializovaná organizácia

Pravidlo (štandard) č. 26. Porovnateľné údaje vo finančných (účtovných) výkazoch

Pravidlo (štandard) č. 27. Ďalšie informácie v dokumentoch obsahujúcich auditované finančné (účtovné) výkazy

Pravidlo (štandard) č. 28. Využitie práce iného audítora

Pravidlo (štandard) č. 29. Preskúmanie práce vnútorného auditu

Pravidlo (štandard) č. 30. Implementácia dohodnutých postupov vo vzťahu k finančným informáciám

Pravidlo (štandard) č. 31. Zostavovanie finančných informácií

Pravidlo (štandard) č. 32 Využitie výsledkov práce experta audítorom

Pravidlo (štandard) č. 33 Preskúmanie finančných (účtovných) výkazov

Pravidlo (štandard) č. 34 Kontrola kvality služieb v audítorských organizáciách

Federálne audítorské štandardy schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. mája 2010 č. 46n:

FSAD 1/2010. Správa audítora k účtovnej (účtovnej) závierke a vytvorenie názoru na jej spoľahlivosť

FSAD 2/2010. Upravený názor v správe audítora

FSAD 3/2010. Ďalšie informácie v správe audítora

FSAD 4/2010 Zásady externej kontroly kvality práce audítorských organizácií, jednotlivých audítorov a požiadavky na organizáciu tejto kontroly.

FSAD 5/2010 (od roku 2011) Povinnosti audítora riešiť podvody počas auditu

FSAD 6/2010 (od roku 2011) Povinnosti audítora kontrolovať, či auditovaný subjekt počas auditu dodržiava požiadavky regulačných právnych aktov

Otázky na autotest:

Ako sú klasifikované audítorské štandardy?

Poskytnite definíciu audítorského štandardu.

Popíšte štruktúru audítorského štandardu a jeho obsah.

Uveďte všeobecný opis medzinárodných audítorských štandardov.

Uveďte popis federálnych pravidiel (štandardov) audítorských činností a štandardov samoregulačné organizácie audítorov.

V systéme regulačnej úpravy audítorskej činnosti zaujímajú dôležité miesto pravidlá (štandardy) auditu. Implementácia ich požiadaviek do praxe slúži ako určitá záruka kvality inšpekcie.

Základné princípy audítorských štandardov sú vyjadrené takto:

1. audítorské štandardy formulujú jednotné základné požiadavky, ktoré definujú regulačné požiadavky na kvalitu a spoľahlivosť auditu a poskytujú určitú úroveň záruky výsledkov auditu, ak sú dodržané. Keďže sa ekonomické podmienky menia, audítorské štandardy podliehajú pravidelnej revízii, aby čo najlepšie vyhovovali potrebám používateľov účtovnej závierky;
2. sú tvorené na základe audítorských štandardov vzdelávacie programy na odbornú prípravu audítorov, ako aj jednotné požiadavky na vykonávanie skúšok o práve vykonávať audítorskú činnosť;
3. audítorské štandardy slúžia ako základ na preukázanie kvality auditu na súde a určenie miery zodpovednosti audítorov;
4. štandardy definujú všeobecný prístup k vykonávaniu auditu, rozsah auditu, druhy správ audítorov, metodické otázky, ako aj základné princípy.

Význam noriem je v podstate v tom, že:

• zabezpečiť vysokú kvalitu auditu;
• podporovať zavádzanie nových vedeckých poznatkov do audítorskej praxe;
• pomôcť používateľom pochopiť proces auditu;
• vytvárať verejný obraz profesie;
• odstrániť vládnu kontrolu;
• pomôcť audítorovi vyjednávať s klientom;
• zabezpečiť prepojenie medzi jednotlivými prvkami procesu auditu.

Medzinárodné audítorské štandardy

Vytvorenie systému medzinárodných ekonomických vzťahov si vyžiadalo harmonizáciu audítorských štandardov na medzinárodnej úrovni, čo umožnilo rozšíriť okruh používateľov účtovných závierok a uľahčilo porovnávanie ukazovateľov finančnej výkonnosti spoločností. rozdielne krajiny a umožnil zhodnotiť spôsobilosť a odbornosť audítorských firiem.

Medzinárodné audítorské štandardy (ISA) sú referenčnou knihou pre profesionálnych audítorov, ktorá popisuje všeobecne akceptované audítorské techniky. Ruskí audítori z praxe môžu pri svojej činnosti uplatňovať medzinárodné štandardy, ktoré uľahčia ďalšiu integráciu do medzinárodnej audítorskej komunity.

Odborné požiadavky na medzinárodnej úrovni rozvíjajú viaceré organizácie, vr. Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), vytvorená v roku 1977. Výbor pre medzinárodné audítorské postupy (CIAP), ktorý bude stálym výborom Rady IFAC, je priamo zapojený do audítorských štandardov.

Medzinárodné audítorské štandardy vydané výborom:

• podporovať rozvoj profesie v tých krajinách, kde je úroveň profesionality nižšia ako celosvetová;
• v čo najväčšej možnej miere zjednotiť prístup k auditu na medzinárodnej úrovni.

Stav medzinárodných audítorských štandardov. ISA sú určené na použitie pri audite účtovnej závierky, ako aj pri audite iných informácií a poskytovaní súvisiacich služieb. ISA obsahujú základné princípy a potrebné postupy, ako aj podporné usmernenia, prezentované vo forme vysvetľujúcich a iných materiálov. Stojí za to povedať, zabezpečiť pochopenie a správna aplikácia základné princípy a potrebné postupy Spolu so súčasnými usmerneniami je mimoriadne dôležité vziať do úvahy plné znenie ISA vrátane vysvetľujúcich a iných materiálov v nich obsiahnutých. A len vo výnimočných prípadoch sa môže audítor odchýliť od ISA. V tomto prípade musí byť pripravený argumentovať za takúto odchýlku.

ISA nenahrádzajú miestne predpisy upravujúce audit finančných alebo iných informácií v jednotlivých krajinách. V rozsahu, v akom sú ISA v súlade s miestnymi predpismi v konkrétnom prípade, audity finančných alebo iných informácií v každej jednotlivej krajine, vykonávané v súlade s miestnymi predpismi, by mali byť v súlade s ISA. V prípade, že sa miestne predpisy v konkrétnom prípade líšia alebo sú v rozpore s ISA, je nevyhnutné, aby členské organizácie IFAC dodržiavali členské povinnosti stanovené v stanovách IFAC v súvislosti s týmito ISA.

Stav Stojí za zmienku - ustanovenia o medzinárodnej audítorskej praxi. Stojí za zmienku, že Medzinárodné predpisy o audítorskej praxi (IAP) boli vyvinuté tak, aby poskytovali praktickú pomoc audítorom pri dodržiavaní noriem a zabezpečovaní dobrej audítorskej praxe.

Schváleným textom návrhu na preskúmanie, normy alebo nariadenia je text uverejnený IFAC dňa anglický jazyk. Členské organizácie IFAC majú právo preložiť tieto dokumenty po získaní príslušného povolenia od IFAC na účely ich zverejnenia v jazyku ich krajiny. Preklad dokumentov sa vykonáva na náklady členských organizácií a musí obsahovať názov organizácie, ktorá ho pripravila, ako aj odkaz na skutočnosť, že tento dokument bude prekladom schváleného textu.

Prvé vydanie ISA v ruštine predstavovalo dôležitý krok v prechode ruských audítorov na medzinárodné štandardy. Zároveň bola táto publikácia plná chýb a nepresností, čo vyvolalo kritiku zo strany tých ruských audítorov, ktorí poznali anglický zdroj. Vydanie ISA z roku 1999 v ruštine ešte prechádzalo procesom úprav, keď Medzinárodná federácia účtovníkov IFAC vydala v angličtine vydanie z roku 2000. Táto okolnosť vytvorila nové objektívne predpoklady pre nezrovnalosť medzi najnovšou verziou ISA a ruským vývojom založeným na oficiálnom ruskom preklad z roku 1999.

Vo vydaní ISA z roku 2001 sa množstvo dokumentov výrazne líši od vydania z roku 1999, navyše sa v tom čase objavili nové štandardy. Upozorňujeme, že text nového prekladu vzali ruskí vývojári za základ pri príprave nových ruských federálnych audítorských štandardov.

V ISA sú všetky štandardy zhromaždené do 10 sémantických sekcií: úvod; zodpovednosti; plánovanie; systém vnútornej kontroly; audítorské dôkazy; používanie diela tretích strán; kontrolné zistenia a závery; špeciálne oblasti auditu; sprievodné služby; o medzinárodnej audítorskej praxi.

Pravidlá (štandardy) audítorských činností v Ruskej federácii

Koncom roku 1993 boli u nás po prvý raz prijaté Dočasné pravidlá pre audítorskú činnosť v Ruskej federácii, okrem toho Komisia pre audítorskú činnosť pod vedením prezidenta Ruskej federácie postupne schválila 38 pravidiel (štandardov). , ktorý podrobne upravoval činnosť audítorov.

Po prijatí zákona o audítorskej činnosti sa na istý čas vytvorilo právne vákuum, keďže riešenie niektorých otázok už diktoval zákon. Mimochodom, tento problém bol vyriešený zverejnením federálnych audítorských štandardov, ktoré definujú požiadavky na postup pri vykonávaní auditu alebo poskytovaní súvisiacich služieb.

Federálne audítorské štandardy sa delia na:

1. federálne pravidlá (štandardy) auditu;
2. interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v profesijných audítorských združeniach, ako aj pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Všetky federálne pravidlá (normy) v Rusku možno rozdeliť do troch skupín:

1. Ruské pravidlá (štandardy) audítorských činností, obsahovo podobné ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ existujúcim ISA;
2. Ruské audítorské pravidlá (štandardy), ktoré sa líšia od štandardov ISA, ku ktorým budú analógmi, vo všetkých významných ohľadoch;
3. Ruské pravidlá (štandardy) audítorských činností a ISA, ktoré nemajú vzájomné analógie.

K 1. augustu 2006 bolo v Ruskej federácii vypracovaných a prijatých 23 federálnych audítorských štandardov:

1. „Účel a základné princípy auditu finančných (účtovných) výkazov“;
2. „Dokumentácia auditu“;
3. "Plánovanie auditu";
4. „Významnosť v audite“;
5. "Audítorské dôkazy";
6. "Správa auditu o finančných (účtovných) výkazoch."
7. „Kontrola kvality interného auditu“;
8. „Posúdenie audítorských rizík a interná kontrola vykonaná auditovaným subjektom“;
9. "Pridružené spoločnosti";
10. „Udalosti po dátume vykazovania“;
11. "Použiteľnosť predpokladu nepretržitého pokračovania činnosti subjektu, ktorý je predmetom auditu."
12. „Dohoda o podmienkach auditu“;
13. „Povinnosti audítora riešiť chyby a podvody počas auditu“;
14. „Zohľadnenie požiadaviek regulačných právnych aktov Ruskej federácie počas auditu“;
15. „Porozumenie činnostiam kontrolovaného subjektu“;
16. "Audítorský odber vzoriek";
17. „Stojí za to povedať – získanie audítorských dôkazov v konkrétnych prípadoch“;
18. „Stojí za to povedať – audítor dostáva potvrdzujúce informácie z externých zdrojov“;
19. „Vlastnosti prvého auditu auditovaného subjektu“;
20. "Analytické postupy";
21. „Vlastnosti auditu odhadovaných hodnôt“;
22. „Oznamovanie informácií získaných z výsledkov auditu vedeniu kontrolovaného subjektu a zástupcom jeho vlastníka“;
23. "Vyhlásenia a vysvetlenia vedenia kontrolovaného subjektu."

Tento zoznam noriem nebude konečný, keďže vývoj noriem v Rusku pokračuje a zároveň prebieha proces zavádzania zmien a doplnkov k už prijatým normám. Prijatie audítorských štandardov na národnej úrovni, ktoré sú v súlade s ISA, bude dôležitým krokom k reforme ruského auditu smerom k integrácii s medzinárodnými požiadavkami.

Štandardy interného auditu

Federálne audítorské štandardy a ustanovenia zákona o audite poskytli audítorom väčšiu nezávislosť pri rozhodovaní o jednotlivcovi praktické problémy vykonanie inšpekcie. Mnohé problémy môžu audítori vyriešiť samostatne a zakotviť ich vo svojich pravidlách interného auditu.

Štandardy interného auditu definujú jednotné požiadavky na postup pri vykonávaní auditu a jeho kvalitu a pri ich dodržiavaní vytvárajú dodatočnú úroveň garancie výsledkov auditu. Štandardy vnútropodnikového auditu možno rozdeliť do dvoch skupín: štandardy samoregulačných audítorských asociácií (akreditované) a samotné vnútropodnikové štandardy.

Samoregulačné audítorské združenia majú právo vypracovať štandardy a učebných materiálov o uplatňovaní federálnych noriem, ktoré môžu stanoviť dodatočné požiadavky na vykonávanie auditu, ale nemali by byť v rozpore s federálnymi audítorskými štandardmi a zákonom o audite. Materiál bol zverejnený na http://site

Právo zakladať majú audítorské organizácie a jednotliví audítori vlastné pravidlá(štandardy) audítorských činností, ktoré nemôžu byť v rozpore s federálnymi pravidlami audítorských činností a nemôžu stanoviť požiadavky nižšie, ako sú uvedené vo federálnych štandardoch. Tieto môžu zahŕňať pokyny prijaté a schválené organizáciou, metodologický vývoj, manuály a iné dokumenty odhaľujúce interné prístupy spoločnosti k auditu.

Interné štandardy na tento účel možno kombinovať do nasledujúcich skupín:

1. štandardy obsahujúce všeobecné ustanovenia pre audit;
2. stanovenie postupu vykonávania auditu;
3. ktorým sa ustanovuje postup vypracúvania záverov a záverov audítorov;
4. špecializované normy;
5. stanovenie postupu poskytovania služieb súvisiacich s auditom;
6. o výchove a vzdelávaní.

Audítorská činnosť sa vždy vykonáva podľa prísnych pravidiel, ktoré definujú jednotné postupy, princípy, metódy a ďalšie charakteristiky auditu. Takéto pravidlá sa vyvíjajú a schvaľujú na rôznych úrovniach. Ruskí audítori donedávna pracovali podľa štandardov určených federálnymi audítorskými štandardmi. Od roku 2017 sa však situácia zmenila.

Hierarchia pravidiel auditu

Audítorské štandardy sú rozdelené do troch úrovní:

• medzinárodné štandardy schválené Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC);
• federálne normy prijaté vládou Ruskej federácie a ministerstvom financií Ruska;
• interné normy asociácií audítorov.

Vláda Ruskej federácie prijala 34 federálnych pravidiel auditu a ministerstvo financií - 8. Až donedávna všetky regulovali prácu audítorov.

Je používanie FSAD povinné?

Od roku 2017 musia byť podľa legislatívy o audite všetky audity u nás vykonávané podľa pravidiel medzinárodných štandardov. Výnimkou je audit výkazníctva za rok 2016, na ktorého realizáciu bola zmluva uzatvorená vopred, pred 1. januárom 2017.

Zákon určuje, že sú to medzinárodné normy, nie federálne, ktoré sú povinné pre dodržiavanie. Audítori sa tiež môžu riadiť štandardmi vypracovanými ich profesijnými združeniami, ale iba ak tieto štandardy neodporujú medzinárodným štandardom, ale ich dopĺňajú.

Aký je rozdiel medzi medzinárodnými a federálnymi pravidlami?

Ruské pravidlá auditu boli pôvodne založené na medzinárodných pravidlách. A niektoré z nich sú takmer totožné s pôvodným zdrojom. Existujú však niektoré ruské normy, ktoré neodrážajú zmeny, ku ktorým časom došlo v podobných normách IFAC. To, samozrejme, porušuje ustanovenie, že žiadne pravidlá uplatňované pri audite nesmú byť v rozpore s medzinárodnými.

Musíme tiež priznať, že pri vytváraní federálnych audítorských štandardov nebola prijatá jasná štruktúra kodifikácie pravidiel obsiahnutá v štandardoch IFAC, čo umožňuje vidieť ich vzájomný vzťah.

Za základ sa nebrala ani logika prezentácie každého audítorského pravidla IFAC, ktoré pozostáva z niekoľkých štandardných oddielov.

Tento stav značne skomplikoval štúdium a pochopenie ruských noriem a nevytvoril holistický systém, ktorý by sa dal ľahko aktualizovať analogicky s medzinárodnými normami.

Ďalším rozdielom medzi súborom federálnych noriem je, že pravidlá ruského auditu, pôvodne navrhnuté tak, aby boli informácie o potenciálnom investičnom objekte rovnako zrozumiteľné pre ruské aj zahraničné podniky, sú často založené na ustanoveniach ruského, a nie na medzinárodnom práve, a používajú dokument formy charakteristické pre ruské pomery.

Všetky tieto nedostatky boli jedným z dôvodov opustenia federálnych audítorských štandardov v prospech medzinárodných.

Ako ovplyvní prechod na medzinárodné kontrolné pravidlá podnikanie?

Audity budú teraz regulované 48 medzinárodnými štandardmi. Súčasťou správy audítora bude nielen informácia o správnom premietnutí výsledkov činnosti do účtovnej závierky, ale aj názor audítora na osobitosti podnikania a riziká kontrolovaného podniku.

Na vytvorenie takejto správy bude musieť audítor študovať a kontrolovaný subjekt bude musieť predložiť veľké množstvo dokumentácie a informácií.

Výsledok zverejnenia takejto správy, odhalenie rizík a vlastností v nej, zvýši povedomie potenciálnych investorov a ovplyvní ich túžbu podieľať sa na biznise. Banky na základe údajov z takéhoto „rozšíreného“ záveru budú vedieť ľahšie identifikovať rizikových klientov.

Pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti sú jednotné požiadavky na postup pri výkone audítorskej činnosti, návrh a hodnotenie kvality auditu a súvisiacich služieb, ako aj na postup pri školení audítorov a posudzovaní ich kvalifikácie.

Pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti v súlade s čl. 9 Federálny zákon„O audítorskej činnosti“ č. 119-FZ zo dňa 8.7.2001 sa členia na:

Federálne pravidlá (štandardy) auditu;

Interné pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti platné v profesijných audítorských združeniach, ako aj pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.

Federálne pravidlá (štandardy) audítorských činností sú povinné pre audítorské organizácie, jednotlivých audítorov, ako aj pre kontrolované subjekty, s výnimkou ustanovení, pri ktorých sa uvádza, že majú poradný charakter.

Federálne pravidlá (normy) pre audítorskú činnosť schvaľuje vláda Ruskej federácie.

Profesijné audítorské asociácie, audítorské organizácie a jednotliví audítori majú právo stanoviť interné pravidlá (štandardy) pre audítorskú činnosť, ktoré nemôžu byť v rozpore s federálnymi pravidlami (štandardmi) pre audítorskú činnosť. Zároveň požiadavky vnútorných pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti nemôžu byť nižšie ako federálne pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti.

Audítori majú právo nezávisle si zvoliť techniky a metódy svojej práce, s výnimkou plánovania a dokumentovania auditu, vypracovania pracovnej dokumentácie audítora a správy o audite, ktoré sa vykonávajú v súlade s federálnymi pravidlami (normy). audítorských činností.

V súčasnosti je v Ruskej federácii v platnosti 23 federálnych audítorských pravidiel (štandardov). Zoznam noriem a predpisov, podľa ktorých sú schválené, je uvedený v tabuľke. 3.

Tabuľka 3

Zoznam audítorských štandardov

Pred prijatím federálneho zákona „o audite“ č. 119-FZ sa audítori riadili 38 pravidlami (normami), ktoré boli vytvorené v rokoch 1996 - 2000. a schválený Komisiou pre audit pod vedením prezidenta Ruskej federácie. V súčasnosti je pri vykonávaní auditov možné použiť niektoré z týchto noriem, ak medzi špecifikovanými federálnymi pravidlami (normami) nemajú analógy. Naznačuje to odsek 3 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo 6. februára 2002 č. 80 „O otázkach štátnej regulácie audítorských činností v Ruskej federácii“.

Interné štandardy audítorských organizácií a jednotlivých audítorov sú dokumenty, ktoré spresňujú a upravujú jednotné požiadavky na implementáciu a výkon audítorských služieb. Tieto dokumenty musia byť spravidla prijaté a schválené audítorskou organizáciou, aby sa zabezpečila efektívnosť praktickej práce a jej primeranosť prijatým ruským pravidlám (štandardom) audítorských činností.

Používanie interných štandardov v audítorských organizáciách prispieva k:

a) dodržiavanie požiadaviek pravidiel (štandardov) externého auditu;

b) zníženie pracovnej náročnosti auditov;

c) využívanie asistentov audítorov pri audite;

d) zvýšenie objemu vykonaných auditov

Využitie interných noriem umožňuje formulovať jednotné základné požiadavky na zamestnancov audítorskej organizácie pri vykonávaní auditu a vykonávaní služieb súvisiacich s auditom.

Odporúča sa vypracovať interné (interné) normy v nasledujúcich oblastiach práce:

Štruktúra spoločnosti, organizačná technológia, vykonávané funkcie a ďalšie znaky jej fungovania;

Dešifrovanie, doplnenie a objasnenie ustanovení ruských pravidiel (noriem);

Metódy vykonávania auditov úsekov a účtov účtovníctva;

Organizovanie služieb súvisiacich s auditom;

Vzdelávanie a rekvalifikácia personálu.

Medzinárodné audítorské štandardy, vyvinuté v roku 1994, zahŕňajú 45 štandardov a sú rozdelené do nasledujúcich 10 skupín: úvodné poznámky, zodpovednosť, plánovanie, vnútorná kontrola, audítorské dôkazy, využitie práce iných, audítorské zistenia a správy, špecializované oblasti, úlohy, o medzinárodnej audítorskej praxi.

Medzinárodné audítorské štandardy sú vypracované Výborom pre medzinárodné audítorské postupy, čo je stály výbor Rady Medzinárodnej federácie účtovníkov, ktorý zahŕňa národné účtovné organizácie vo viac ako 130 krajinách. Rusko v SMSE zastupuje Inštitút profesionálnych účtovníkov Ruskej federácie.

Medzinárodné audítorské štandardy (ISA) sa začali vydávať v 70. rokoch. XX storočia a prešli častými zmenami. V súčasnosti majú trojmiestne číslovanie. Zmeny v ISA sa vykonávajú každý rok, aj keď len nepatrné.

ISA používa 153 profesijných asociácií zo 113 krajín na reguláciu auditu. Niektoré krajiny oficiálne prijali ISA ako národné štandardy. Väčšina krajín, vrátane Ruska, používa ISA ako metodický základ pre tvorbu národných štandardov. Tento prístup zabezpečuje, že sa zohľadňujú globálne audítorské skúsenosti, výsledky auditov vykonaných v rôznych krajinách sú porovnateľné, pomáha zlepšovať kvalitu audítorských činností a profesionálna úroveň audítorov.

ISA sú platné pre akýkoľvek nezávislý audit a možno ich v prípade potreby použiť pri poskytovaní služieb súvisiacich s auditom.

ISA zároveň neprevažujú nad národnými. Okrem všeobecných ISA existujú aj špeciálne - štandardy a normy pre prognózy, plány, etiku atď.