Vysvetlenie k účtu 01 dlhodobý majetok. Podmienky pre uznanie objektu ako dlhodobého majetku

Problematika účtovania podľa novej Účtovnej osnovy dnes zaujíma takmer všetkých účtovníkov bez ohľadu na to, aký moment si zvolili prechod svojich organizácií do účtovníctva podľa tohto dokumentu. V tejto súvislosti mesačník „BUKH.1S“ začína publikovať rozsiahly komentár k novej účtovej osnove, ktorú pripravil Jaroslav Vjačeslavovič Sokolov, doktor ekonómie, zástupca. Predseda Medzirezortnej komisie pre reformu účtovníctva a výkazníctva, člen Metodickej rady pre účtovníctvo pod ministerstvom financií Ruska, prvý prezident Inštitútu profesionálnych účtovníkov Ruska. Pozývame vás, aby ste si prečítali časť tohto komentára venovanú účtovaniu dlhodobého majetku.

1. Čo sú fixné aktíva?

Návod na používanie novej Účtovnej osnovy o účte 01

Oficiálny text je uvedený kurzívou.

Účet 01 Dlhodobý majetok je určený na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku organizácie, ktorý je v prevádzke, v zálohe, v konzervácii, v prenájme, v správe zvereneckého majetku. Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva na účte 01 Dlhodobý majetok v pôvodnej obstarávacej cene. Položku dlhodobého majetku vo vlastníctve dvoch alebo viacerých organizácií premietne každá organizácia na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v príslušnom podiele. Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva, ako aj zmeny jeho počiatočnej hodnoty pri dokončovaní, modernizácii a rekonštrukcii sa premietajú na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok v súlade s účtom 08 Investície do dlhodobého majetku. Zmeny počiatočnej hodnoty pri preceňovaní príslušných predmetov sa premietajú na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v súlade s účtom 83 „Dodatočné imanie“. Pre účtovanie vyradenia dlhodobého majetku (predaj, odpis, čiastočná likvidácia, bezodplatný prevod a pod.) je možné k účtu 01 Dlhodobý majetok zriadiť podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“. Náklady na vyradený predmet sa prevedú na ťarchu tohto podúčtu a suma akumulovaných odpisov sa prevedie do kreditu. Po ukončení vyraďovacieho konania sa zostatková cena predmetu odpíše z účtu 01 Dlhodobý majetok na účet 91 Ostatné výnosy a náklady. Analytické účtovanie účtu 01 Dlhodobý majetok sa vykonáva pre jednotlivé inventárne položky dlhodobého majetku. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získať údaje o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku potrebného na zostavenie účtovnej závierky (podľa druhu, lokality a pod.)

Existuje veľa ekonómov a právnikov, ktorí dokonca v regulačných dokumentoch píšu pojem „fondy“ namiesto slova „fondy“. Každý skutočný účtovník však vie, že všetko, čo je uvedené v majetku, je zahrnuté vo fondoch podniku. Pokiaľ ide o fondy, tvoria jeden zo záväzkových oddielov súvahy.

Z vyššie uvedeného textu vyplývajú tieto základné otázky:

1. Čo sú fixné aktíva?
2. Ako rozdeliť dlhodobý majetok do niekoľkých skupín v účtovníctve v závislosti od technických a právnych vlastností jeho prevádzky?
3. Ako reflektovať zaúčtované objekty, ktoré sú v zdieľanom vlastníctve?
4. Ako premietnuť komplex operácií spojených s dostavbou, rekonštrukciou a rekonštrukciou dlhodobého majetku?
5. Ako zobraziť precenenie dlhodobého majetku v účtovníctve?
6. Ako zaevidovať príjem a odpis (vyradenie) dlhodobého majetku?
7. Ako organizovať analytické účtovníctvo dlhodobého majetku?

Uvažujme o možných odpovediach na položené otázky.

Čo sú fixné aktíva

Koncept fixných aktív bol zavedený v sovietskom období a teraz sa vo väčšine krajín používajú konkrétnejšie výrazy:

• Zem;
• Budovy a stavby;
• Vybavenie;
• a tak ďalej.

Z právneho hľadiska by sa za hlavné prostriedky mali považovať tie, ktoré sa za také považujú podľa regulačných dokumentov, a tie, pre ktoré je ustanovený režim zodpovednosti.

Pri rozhodovaní, či klasifikovať majetok nadobudnutý podnikom ako stály alebo obežný v súlade s článkom 4 nariadenia č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001, sa berú do úvahy štyri kritériá:

• použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie;
• prevádzka dlhodobo, t.j. životnosť 12 mesiacov alebo normálny prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
• podnik nemá v úmysle následne tieto aktíva predať;
• schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

Z ekonomického hľadiska sú možné dve interpretácie:

• Investovaný kapitál a preto všetok dlhodobý majetok musí byť zaúčtovaný v obstarávacej cene a možno ho prirovnať k nákladom budúcich období. Ak si napríklad kúpite norkový kožuch, tak na prípadné výčitky zo strany vašich blízkych poviete, že vám nevznikli žiadne výdavky, zmenili ste (samozrejme k lepšiemu) majetkovú štruktúru súvahy. Zakúpený kožuch sa stane výdavkom, keď ho budete nosiť;
• Zdroj, prostredníctvom ktorej sa tvoria príjmy. Ak budeme pokračovať v príklade s kožuchom, môžeme povedať, že pokiaľ vďaka jeho noseniu bude vaša povesť vyššia ako zvyčajne, bude to hlavný prostriedok. Bez ohľadu na to, akú možnosť interpretácie si však zvolíte, problém vždy zostáva, ako zaradiť ten či onen objekt ako dlhodobý majetok.

Pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01 existovali dve kritériá, ktoré umožňovali predmetu byť klasifikovaný ako dlhodobý majetok: hranica nákladov a životnosť. Vždy bolo rozhodujúce prvé kritérium, hoci teoreticky bolo dôležitejšie druhé.

Od roku 1992 sa začal proces „erózie“ nákladového limitu, pretože komerčné organizácie a podniky získali právo nezávisle stanoviť limit v rozsahu od 20 do 100 minimálnych miezd. Bol to dôsledok uznania zásady významnosti účtovných informácií už na úrovni štátu. V skutočnosti to, čo je významné pre jeden podnik, nemusí byť významné pre iný podnik. Malý obchod je jedna vec, obchodný dom druhá vec. Tento prístup však otvoril pomerne veľký priestor pre subjektívne hodnotenie, pretože každý účtovník a každý mocný správca dostal priestor nielen na svoj odborný úsudok, ale aj na preukázanie svojho temperamentu a individuálnych ambícií. Takže pre Plyushkina je všetko významné, každý cracker, ale pre Nozdryova je všetko bezvýznamné - pôda, les, ľudia atď.

Nová účtovná osnova formálne odstraňuje nákladové kritérium, čo pre hlavných účtovníkov predstavuje ťažkú ​​úlohu: čo robiť v každom konkrétnom prípade?

A tento problém možno vyriešiť rôznymi spôsobmi:

1) Zachováva sa len druhé kritérium, t. všetky objekty so životnosťou dlhšou ako jeden rok alebo obsadené vo viac ako jednom výrobnom cykle sa automaticky zaraďujú do dlhodobého majetku.

Toto rozhodnutie priamo vyplýva z ustanovení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n a vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n. Vedie to však po prvé k výraznému zvýšeniu náročnosti práce účtovníkov a po druhé k finančným stratám v podobe dodatočných daňových odpočtov. Ak sa na účely účtovníctva podľa odseku 18 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 „fixný majetok v cene nie vyššej ako 2 000 rubľov za jednotku, ako aj nakúpené knihy, brožúry atď. publikácie je povolené odpisovať ako výrobné náklady (výdavky na predaj) pri ich uvedení do výroby alebo prevádzky“, potom na daňové účely sumy časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku ustanovené uznesením Rady ministrov ZSSR z 22. októbra, 1992 č. 1072 sú prijaté.

2) V praxi sa ponecháva kritérium nákladov: na účtovné (finančné) účtovné účely - 2 000 rubľov, na účtovné (daňové) účtovné účely - 10 000 rubľov. (Toto vyplýva z kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie).

3) Obidve kritériá sú zachované, ale limit pre investičný majetok si stanoví správa sama a každý podnik si sám vypočíta podľa zvolenej účtovnej politiky limit nákladov na svoj investičný majetok. Toto riešenie však bude možné len vtedy, ak regulačné dokumenty uvedené v odseku 1 písm. a) stratia zmysel.

Pre registráciu ako dlhodobý majetok je dôležitá taká charakteristika daného objektu ako jeho schopnosť generovať príjem. Ak pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 nebola preukázaná závislosť premietnutia na účte 01 „Dlhodobý majetok“ od schopnosti majetku generovať príjem, potom od 1. januára 2001 sa táto podmienka stáva nevyhnutnou pre zaradenie majetku do dlhodobého majetku.

Preto pri premietnutí nadobudnutého majetku na účet 01 „Dlhodobý majetok“ musí mať účtovník dôkaz o schopnosti tohto predmetu generovať príjem. Práve schopnosť vytvárať príjem podmieňuje aj druhú podmienku zaradenia medzi základné – dobu použiteľnosti. Podľa odseku 4 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 „doba použiteľnosti je obdobie, počas ktorého používanie položky fixných aktív vytvára príjem pre organizáciu“. Ak tento majetok vytvára príjem za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov, možno ho zaúčtovať na účte 01 Dlhodobý majetok. V opačnom prípade sa toto vlastníctvo nemôže prejaviť v tomto účte.

Zhrnutím toho, čo bolo povedané, musíme dospieť k záveru, že hlavné prostriedky by sa mali uznávať ako predmety, ktoré sú podľa regulačných dokumentov ako také uznané.

Napríklad, či má byť kúpená kniha vykázaná ako dlhodobý majetok. Samozrejme, môžete o tom premýšľať a klásť otázky:

• vydrží kniha viac ako rok? Áno! To znamená, že sa musí premietnuť na účte 01 Dlhodobý majetok;
• Stojí kniha viac ako 2 000 rubľov? Áno! Preto sa musí v účtovnom (finančnom) účtovníctve vykazovať na účte 01 Dlhodobý majetok;
• Stojí kniha viac ako 10 000 rubľov? Áno! Z toho vyplýva záver: v účtovnom (daňovom) účtovníctve sa musí premietnuť na účte 01 Dlhodobý majetok;

A tu vzniká ďalšia otázka, ktorá je veľmi dôležitá: čo ak kniha stojí 6 000 rubľov? (A to platí nielen pre knihu, ale pre akýkoľvek predmet). Potom sa táto kniha premietne do účtovného (finančného) účtovníctva ako dlhodobý majetok a v účtovnom (daňovom) účtovníctve sa odpíše do nákladov.

Vo vzťahu ku knihám však nič z toho nie je potrebné. Tu nemusíte premýšľať, ale prečítajte si regulačné dokumenty.

V odseku 18 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001, ktorá schválila PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“, sa najmä uvádza: „... sú povolené zakúpené knihy, brožúry atď. odpisovať ako výrobné náklady (predajné náklady) pri ich uvedení do výroby alebo prevádzky.“ Z toho môžeme usúdiť, že knihy, brožúry atď. publikácie, bez ohľadu na ich cenu, aj tie, ktoré sú dostupné v jednom vyhotovení, musí organizácia účtovať na účte 01 Dlhodobý majetok.

Na základe toho požadujú daňoví kontrolóri univerzálne účtovanie všetkých kníh, brožúr, časopisov a aj novín na účte 01, keďže sa tým zvýšil základ dane pri výpočte dane z nehnuteľností. Táto požiadavka je absurdná. Účtovanie nakúpených publikácií ako dlhodobého majetku nie je potrebné vo všetkých prípadoch, ale len pri existencii knižničného fondu. Tento prístup k účtovaniu účtovných kníh upravuje odsek 36 smerníc pre účtovanie dlhodobého majetku, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 č. 33n: „náklady spojené s obstaraním publikácií (knihy, brožúry, časopisy a pod.) ... sa premietajú do dobropisu účtov účtujúcich peňažné prostriedky v súlade s účtom všeobecných prevádzkových nákladov Pri prevzatí určených výtlačkov publikácií do účtovníctva sa hodnota knižničného fondu zvyšuje o sumu vynaložené výdavky (nami zdôraznené) a vykoná sa zápis na ťarchu účtu dlhodobého majetku a v prospech účtu dodatočného kapitálu.“

Táto norma metodických pokynov je špeciálna (užšia) a mala by sa uplatňovať na rozdiel od normy PBU 6/01, ktorá má všeobecný charakter. Nakúpené publikácie by sa preto mali účtovať na účte 01 „Dlhodobý majetok“ iba v organizáciách, ktoré majú knižničný fond, ktorého definícia je uvedená v Pokynoch na účtovanie knižničných zbierok schválených nariadením Ministerstva kultúry Ruskej federácie. federácie z 2. decembra 1998. č. 590 je objednaný súbor dokumentov vytvorených knižnicou na uloženie a poskytnutie na dočasné použitie čitateľom a predplatiteľom. Hlavným znakom toho, že organizácia má knižničný fond, je teda vytvorenie špeciálnej knižničnej služby alebo prinajmenšom prijatie odborníka z knižnice.

Nadobudnutím platnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n a vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n stratila táto otázka akútnu aktuálnosť, pretože knihy, brožúry a iné tlačené publikácie je možné okamžite odpísať z účtu 01 Dlhodobý majetok v momente ich zaradenia do prevádzky. A preto sa základ dane pri výpočte dane z nehnuteľností nezvýši o výšku počiatočných nákladov na tento objekt.

Súlad účtovných účtov obstarania a prevodu účtovných kníh na prevádzku je takýto:

Debet 08 Kredit 60 (71) - účtovné knihy prijaté z podniku (zodpovedná osoba); Debet 19 Kredit 60 – zohľadňuje sa DPH predložená dodávateľom; Debet 01 Kredit 08 - knihy prevedené na použitie; Debet 26 (44) Kredit 01 - náklady sa odpíšu pri prevode do používania.

Výber možnosti premietnuť účtovné knihy a brožúry do účtovných účtov neovplyvní účtovnú závierku a výšku daní, ktoré sa majú časovo rozlíšiť a previesť do rozpočtu. Táto voľba však určuje, ktoré formy prvotných účtovných dokladov sa budú vypĺňať. Pri zdôvodňovaní výberu účtu, na ktorom sa budú účtovať knihy, je potrebné prihliadať aj na dobu predpokladaného používania predmetu.

Účet 01 Dlhodobý majetok je vecný a jeho debetný zostatok musí byť potvrdený výsledkami inventarizácie. Pri správnom zaúčtovaní celého investičného majetku treba vyčleniť zamestnancov, s ktorými musia byť uzatvorené dohody o ručení. Ak takéto dohody neexistujú, potom všetka finančná zodpovednosť automaticky prechádza na vedúceho podniku a/alebo jeho vlastníka (majiteľov). V prípade straty (nedostatku) cenností je v prvom prípade veľmi ťažké čokoľvek vymáhať, v druhom prípade je to nemožné a v oboch prípadoch pripadajú všetky straty na majiteľov podniku.

Určitú záruku môžu poskytnúť poisťovne, ktoré v prípade vzniku poistnej udalosti dokážu nahradiť aspoň časť škody.

Šesť spôsobov využitia dlhodobého majetku

Podľa súčasných pravidiel musí účet 01 Dlhodobý majetok zobrazovať všetky predmety vo vlastníctve obchodnej organizácie. Efektívnosť ich využívania však závisí od toho, ako je v podniku organizovaná finančná zodpovednosť. Rôzne spôsoby prevádzky dlhodobého majetku môžu viesť alebo viesť k jeho zmene.

Podľa súčasných podmienok je potrebné vyzdvihnúť komplexy dlhodobého majetku vlastneného v účtovníctve:

(1) v prevádzke;
(2) v rezerve;
(3) v rámci ochrany;
(4) prenajaté;
(5) prevedený do správy trustu;
(6) prevedené na bezplatné použitie.

Podľa pp. (1), (2), (3) - v samotnom podniku musia byť podľa odsekov finančne zodpovedné osoby. (4), (5), (6) - finančnú zodpovednosť nesú osoby mimo podniku.

Vo všetkých prípadoch musí byť jeden účtovný súbor dlhodobého majetku rozdelený do šiestich skupín.

To je potrebné najmä pre správny výpočet odpisov.

Pre odsek (4) je už uvedený podsúvahový účet 011 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Používa sa na zaúčtovanie prenajatých predmetov, ak podľa podmienok nájomnej zmluvy musí byť majetok zahrnutý do súvahy nájomcu.

Tradične sa v ruskom a sovietskom účtovníctve do súvahy premietli iba dlhodobé aktíva, ktoré boli majetkom organizácie (vrátane prenajatých). Predmety nájmu nájomca evidoval na podsúvahovom účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“.

V rozpore s touto tradíciou sa v pokynoch o premietnutí transakcií na základe lízingovej zmluvy v účtovníctve, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15, uvádza, že podľa podmienok zmluvy prenajatý majetok to je majetok prenajímateľa možno zaúčtovať v súvahe nájomcu, t.j. premietne v bežnom účtovníctve na účte 01 „Dlhodobý majetok“. V tomto prípade prenajímateľ odpíše prenajatý majetok zo svojej súvahy a zaúčtuje ho na podsúvahový účet 011 Dlhodobý majetok prenajatý.

Dlhodobý majetok prevedený do správy zvereneckého majetku a bezodplatné použitie sa účtuje na samostatných podúčtoch na účte 01 Dlhodobý majetok.

Ak sú odpisy k majetku účtované v plnej výške, potom je rozhodujúce, že majetok sa naďalej používa, ale nemali by sa k nemu účtovať odpisy. Všetky plne odpísané zariadenia by preto mali zostať na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok a ich cena by sa mala premietnuť aj na účte 02 Odpisy dlhodobého majetku.

Ak je takéto zariadenie nadhodnotené, výška odpisu sa automaticky zvyšuje.

Pri štúdiu prevádzkových režimov dlhodobého majetku je potrebné vziať do úvahy, že by sa mal rozdeliť na odpisovaný, neodpisovaný a znovu odpisovaný, ale naďalej by mal byť v prevádzke.

Toto je jedna z pracovných podmienok účtovného aparátu.

Spoločný investičný majetok

Ak má ten istý objekt viacero vlastníkov, potom je tento objekt v spoločnom vlastníctve. Tento objekt však môže byť v danom čase vo vlastníctve len jedného vlastníka. Na účte 01 Dlhodobý majetok by však mal každý vlastník uvádzať hodnotu svojho podielu na tomto dlhodobom majetku bez ohľadu na to, koho je skutočným vlastníkom.

Z toho vyplýva, že každý vlastník odpisuje svoj podiel samostatne a podľa vlastných účtovných zásad, noriem a metód. Okrem toho môže každý vlastník:

a) nadhodnotiť hodnotu svojho podielu, ale nie hodnotu samotného podielu. Toto je povolené, ak je takéto preskúmanie ustanovené zákonom alebo povolené na základe dohody. Ak by takéto podmienky neexistovali, potom sa každý vlastník uznáva ako vlastník rovnakým dielom;
(b) hypotéku alebo predaj svojho podielu na nehnuteľnosti. V tomto prípade musí nový kupujúci zakúpený predmet zaevidovať (na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok) v skutočne zaplatenej sume a odpísať ho. Ale podiel jeho vlastníctva na kúpenom objekte zostáva nezmenený.

Príklad

Dva podnikateľské subjekty (A a B) kúpili auto za 300 000 rubľov. V tomto prípade A zaplatil 200 000 rubľov, B -100 000 rubľov.
V tejto súvislosti si urobia poznámky:

Podnik A

Debet 08 Kredit 51 - odrážajú sa kapitálové investície do fixných aktív - 200 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08 - investičný majetok je kapitalizovaný - 200 000 rubľov.

Podnik B

Debet 08 Kredit 51 - odrážajú sa kapitálové investície do fixných aktív - 100 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08 - investičný majetok je kapitalizovaný - 100 000 rubľov.

Teraz povedzme, že podnik B predáva svoj podiel na majetku za 160 000 rubľov.

Debet 51 Kredit 01 - peniaze prijaté ako platba za predaný podiel na základnom majetku boli kapitalizované - 100 000 rubľov; Debet 51 Kredit 91 - peniaze prijaté ako platba za predaný podiel na základnom majetku boli kapitalizované - 60 000 rubľov.

Táto operácia sa môže prejaviť rôzne:

Debet 91 Kredit 01 - odpísaná predajná hodnota dlhodobého majetku - 100 000 rubľov; Debet 51 Kredit 91 - peniaze boli kapitalizované za predaný podiel na základnom majetku - 160 000 rubľov.

Avšak - a to je veľmi dôležité zdôrazniť - nový vlastník, bez ohľadu na to, koľko zaplatí (v našom príklade - 160 000 rubľov), môže nakladať s majetkom len vo výške jednej tretiny, hoci skutočne zaplatené náklady odpíše skôr, t.j. 160 000 rub.

Dobrým príkladom ilustrujúcim tému by bola majetková účasť na výstavbe bývania (domu).

Predpokladajme, že naša organizácia sa rozhodla poskytnúť bývanie pre svojich najlepších pracovníkov a prispela príslušnou sumou staviteľom. V tejto súvislosti by sa v účtovnom oddelení mal vykonať záznam:

Debet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Kredit 51 "Bežný účet".

V priebehu výstavby, po prijatí príslušných aktov a iných dokumentov, bude účtovné oddelenie musieť vykonať zápisy:

Credit 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi."

Keď je dom uvedený do prevádzky, účtovník kapitalizuje náklady na postavené bývanie, ktoré sa stáva majetkom organizácie.

Úver 08.3 "Investície do dlhodobého majetku. Výstavba dlhodobého majetku."

Teraz sa pozrime, čo robí akcionár, ktorý stavia tento dom.

Najprv sa snaží získať peniaze od ostatných akcionárov a po ich prijatí zapíše:

Debet 51 „Bežný účet“ Kredit 86 „Cielené financovanie“.

Počas výstavby sa budú zostavovať záznamy:

Debet 08.3 "Investície do dlhodobého majetku. Výstavba dlhodobého majetku"
Kredit 51 "Bežný účet".

Nakoniec, keď je stavba dokončená a dom je pripravený na prevádzku, bude účtovníčka postavená pred účtovnú uzávierku: 08/3 "Investície do neobežného majetku. Výstavba dlhodobého majetku" a 86 "Cielené financovanie" na jednej strane a započítať to do súvahovej časti domu, ktorá zodpovedá podielu stavebníka. Preto budú príspevky zostavené:

Debet 86 „Cielené financovanie“ - za sumu prijatých prostriedkov od akcionárov Debet 01 „Dlhodobý majetok“ - za výšku vlastného podielu na stavbe domu Úver 08.3 „Investície do neobežného majetku. Výstavba dlhodobého majetku“ - za celé náklady na výstavbu.

Na záver treba poznamenať, že majetkové dane sa platia z podielu, ktorý je zahrnutý vo vlastníctve podniku.

Účtovanie súboru operácií súvisiacich s dostavbou, rekonštrukciou a rekonštrukciou dlhodobého majetku

Ak tieto práce vykonáva vlastník, považujú sa za zvýšenie zostatku účtu 01 Dlhodobý majetok.

Ak tieto práce vykonáva nájomca, vzniká otázka: je možné oddeliť časť, ktorá predstavuje vylepšenia, od hlavnej nehnuteľnosti?

Ak je odpoveď áno, potom vykonané vylepšenia predstavujú samostatný dlhodobý majetok, účtujú sa u nájomcu na účte 01 Dlhodobý majetok a odpisujú sa od neho.

Ak nie, takéto vylepšenia sú neoddeliteľnou súčasťou prenajatého majetku. Náklady na zhodnotenie sú zahrnuté na ťarchu účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Prenajímateľ môže v prípade úradného oznámenia nájomcu zaúčtovať na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ a v prospech účtu 08.4 „Investície do dlhodobého majetku. Obstaranie dlhodobého majetku“. Účtu 08.4 zodpovedá v závislosti od vzťahu medzi nájomcom a prenajímateľom pri tejto transakcii účet 98 „Výnosy budúcich období. Voľné tržby“ - za bezodplatné prevody neoddeliteľných zhodnotení a účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zhotoviteľmi“ - pri prijatí týchto zlepšenia na základe úhrady.

Ak zhodnotenie dlhodobého majetku vykonáva jeho vlastník a je zároveň jeho vlastníkom (akcionárom), musí zaúčtovať na ťarchu svojho účtu 01 Dlhodobý majetok a v prospech účtu 08.4 Investície do dlhodobého majetku Obstaranie majetku. Zároveň zvýšením zostatku účtu 01 Dlhodobý majetok nemusí nevyhnutne zvyšovať svoj vlastnícky podiel na hodnote tohto majetku. Toto je možné len vtedy, ak je táto okolnosť stanovená v osobitnej dohode medzi vlastníkmi objektu. V praxi môžu nastať prípady, keď tieto vylepšenia zaplatí jeden z vlastníkov, ktorý nie je vlastníkom nehnuteľnosti. V tomto prípade sa na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ a v prospech účtu 08.4 „Investície do dlhodobého majetku. Obstaranie majetku“ účtuje ten, kto technické zhodnotenie zaplatil. V tomto prípade sa spravidla zvyšuje podiel platiteľa na majetku objektu. (V tejto situácii je však potrebný súhlas všetkých vlastníkov.)

Ako zobraziť precenenie dlhodobého majetku v účtovníctve?

Preceňovanie dlhodobého majetku je povolené a vykonávané na podnet samotných vlastníkov alebo s ich súhlasom. Jeho účel: poskytnúť realistickejšiu predstavu o hodnote dlhodobého majetku (predpokladá sa, že cena majetku odzrkadľuje len to, čo sa zaň kedysi zaplatilo, a pre ocenenie majetku je dôležité ukázať, koľko tento majetok je v čase zostavovania súvahy).

Z hľadiska teórie aj praxe je tento argument pochybný: otvára priestor pre svojvôľu pri posudzovaní a zbavuje ho porovnateľnosti, pretože tá istá nehnuteľnosť dostane rôzne ocenenia od rôznych vlastníkov.

Precenenie dlhodobého majetku upravujú dva predpisy upravujúce účtovné (finančné) účtovanie dlhodobého majetku - vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n „O schválení nariadení o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruská federácia,“ zaregistrovaná na Ministerstve spravodlivosti Ruska dňa 27. augusta 1998 č. 1598, (článok 49) a príkaz Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie o fixných aktívach“ (PBU 6/01), zaregistrované na Ministerstve spravodlivosti Ruska 28. apríla 2001 č. 2689 (odsek 15).

Podľa týchto príkazov má podnik „právo nie viac ako raz ročne (na začiatku vykazovaného roka) preceniť fixné aktíva v reprodukčných nákladoch indexáciou alebo priamym prepočtom na zdokumentované trhové ceny.

Z doslovného výkladu týchto ustanovení možno vyvodiť tieto závery:

Po prvé, podnik nezávisle určí potrebu precenenia. Takéto rozhodnutie musí prijať príslušný orgán. Príslušným orgánom je v tomto prípade spravidla buď riadiaci orgán - predstavenstvo, alebo výkonný orgán - generálny riaditeľ (riaditeľ).

Po druhé, precenenie sa môže vykonávať nie viac ako raz ročne.

Po tretie, fixné aktíva sa preceňujú na začiatku vykazovaného roka. Inými slovami, v dôsledku precenenia by sa reprodukčná hodnota mala určiť na začiatku roka, a nie k niektorému z dátumov vykazovaného roka.

Po štvrté, podnik si môže vybrať jednu z dvoch metód precenenia – indexové alebo priame precenenie. Podnik má právo použiť ktorúkoľvek z dvoch metód precenenia fixných aktív navrhnutých ruským ministerstvom financií.

Pri praktickej činnosti účtovníka vyvstávajú štyri hlavné otázky:

1. Kedy sa má vykonať precenenie dlhodobého majetku?
2. Ako možno vykonať precenenie?
3. Ako sa výsledky precenenia premietajú do účtovníctva?
4. Kedy sa výsledky precenenia premietnu do účtovníctva a výkazníctva?

Tieto štyri otázky sú úzko prepojené. Odpoveď na jednu otázku ovplyvňuje všetky ostatné.

Odpoveď na otázku o načasovaní precenenia je obsiahnutá v odseku 20 vyhlášky č. 60n Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 „O metodických odporúčaniach k postupu pri vytváraní ukazovateľov účtovnej závierky organizácie“. Podľa ustanovení tohto nariadenia sa precenenie dlhodobého majetku musí vykonať pred začiatkom vykazovaného roka.

To znamená, že na zohľadnenie precenenia dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka je potrebné vykonať postup precenenia v predchádzajúcom roku vykazovania. Inými slovami, ak sa podnik rozhodne premietnuť do účtovníctva a následne aj účtovnej závierky reprodukčnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku k 1. 1. 2002, precenenie musí byť vykonané najneskôr v decembri predchádzajúceho roku 2001, podľa toho sa precenenie dlhodobého majetku vykonané v roku 2002 premietne do účtovníctva roku 2003. Presne toto je stanovisko vyjadrené Ministerstvom financií Ruska v liste č. 04-02-05/1 zo dňa 8. 7. 2000: „ak organizácia precenila dlhodobý majetok v súlade s vyššie uvedenými účtovnými predpismi v 1. štvrťroku 2000, potom budú jeho výsledky predmetom reflexie v januári 2001.“ Zároveň bolo v tomto liste upozornené, že podnik má možnosť v roku 2000 preceniť len ten dlhodobý majetok, ktorý je premietnutý v účtovníctve k 1. januáru 2000: „organizácia má právo v roku 2000 preceniť dlhodobý majetok majetok uvedený v účtovnej závierke k 1. januáru 2000.“

Preto môžeme dospieť k záveru, že dlhodobý majetok aktivovaný organizáciou vo vykazovanom roku postupu precenenia, ktorý predchádza vykazovanému roku, v ktorom sa zohľadňujú výsledky precenenia, by sa nemal preceňovať. Možno je tento postoj obmedzenia zoznamu dlhodobého majetku podliehajúceho preceňovaniu opodstatnený z ekonomického hľadiska. Predpisy však nielenže nezavádzajú obmedzenia, ale deklarujú aj právo organizácie rozhodovať o preceňovaní.

Ešte raz zdôraznime, že stanovisko ruského ministerstva financií k otázke postupu pri preceňovaní dlhodobého majetku k 8. 7. 2000 bolo také, že precenenie je možné vykonať v období nasledujúcom po dni, keď reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku.

V marci 2001 zástupcovia Ministerstva financií Ruska v liste č. 04-05-06/16 vyjadrili zásadne nový pohľad na postup pri preceňovaní: účtovný predpis „Účtovanie dlhodobého majetku“ „neuvádza ustanovujú precenenie dlhodobého majetku v priebehu účtovného roka s premietnutím do účtovnej závierky ku dňu skončenia platnosti.“ Inými slovami, podniky nemôžu preceňovať dlhodobý majetok po dátume, ku ktorému je určená reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku. Ak sa precenenie dlhodobého majetku vykoná k 1. januáru 2001, potom precenenie nemožno vykonať po 1. januári 2001, musí sa uskutočniť až pred 1. januárom 2001.

V tomto prípade musí podnik do začiatku roka 2001 určiť reprodukčnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku premietnutú v účtovníctve k 1. 1. 2001. A v januári 2001 pri zohľadnení výsledkov precenenia v účtovných účtoch zohľadnite vyradenie dlhodobého majetku za obdobie medzi dátumom ukončenia postupu precenenia a dátumom vykazovania.

Je zrejmé, že tento názor je v rozpore s tým, ktorý bol predtým vyjadrený v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 08.07.2000 č. 04-02-05/1, ale je plne v súlade s ustanoveniami odseku 20 vyhlášky č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 28.06.2000 č. 60n „O metodických odporúčaniach k postupu pri vytváraní účtovných ukazovateľov vykazovania organizácie“: „výsledky precenenia, ktoré organizácia vykonala v súlade so stanoveným postupom pred začiatok účtovného roka k prvému dňu účtovného roka dlhodobého majetku podlieha premietnutiu v účtovníctve v mesiaci január a zohľadňuje sa v účtovnej závierke pri generovaní údajov na začiatku účtovného roka.“.

Jasnejší argument pre postup pri vykonávaní precenenia je vyjadrený v liste Ministerstva financií Ruska z 1. marca 2001 č. 04-02-05: Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ „neustanovujú precenenie dlhodobého majetku ku dňu skončenia platnosti.“ Uvedené nariadenia skutočne stanovujú precenenie fixných aktív od začiatku vykazovaného roka. Ale príkaz Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n a predtým platný príkaz Ministerstva financií Ruska z 3. septembra 1997 č. 65n nestanovili obdobie, v ktorom sa má precenenie vykonať. von. Obdobie, v ktorom sa má precenenie vykonať, je určené logikou úkonov - môže podnik vo februári 2001 preceniť dlhodobý majetok k 1. 1. 2002? Áno, ale výsledky takéhoto precenenia budú veľmi podmienené:

• dlhodobý majetok podliehajúci preceneniu možno odpísať zo súvahy podniku pred začiatkom nasledujúceho vykazovaného obdobia;
• Môže sa použiť len jedna metóda precenenia - znalecký posudok. Ale znalecký posudok, ktorý sa odvoláva na priamu metódu, bude, samozrejme, založený na použití indexov.

Nariadenie Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01) upravuje:

• právo podniku preceňovať dlhodobý majetok;
• dátum, ku ktorému sa musí určiť reprodukčná cena dlhodobého majetku;
• metódy preceňovania;
• postup premietnutia výsledkov precenenia do účtovníctva.

Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n „O metodických odporúčaniach k postupu tvorby ukazovateľov účtovnej závierky organizácie“ upravuje postup premietania výsledkov precenenia dlhodobého majetku do účtovníctva a účtovnej závierky.

Hlavným rozporom medzi ustanoveniami týchto nariadení je, že dátum vykazovania sa vzťahuje na rôzne dátumy.

Podľa nariadenia Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n je dátumom vykazovania dátum, ku ktorému sa stanovujú reprodukčné obstarávacie ceny dlhodobého majetku.

Podľa nariadenia Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n je dátumom vykazovania dátum, ku ktorému sú výsledky precenenia zohľadnené v účtovnej závierke.

Podľa všeobecne uznávaných postupov precenenia dlhodobého majetku sa precenenie vykonáva po dátume, ku ktorému by mala byť stanovená reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku. Tento postup sa tradične používa v Ruskej federácii pri vykonávaní preceňovania podľa nariadení vlády Ruskej federácie od roku 1992.

Metódy precenenia regulované Ministerstvom financií Ruska tiež vyžadujú, aby sa vykonali po dátume, ku ktorému by sa mal dlhodobý majetok preceniť.

V súlade s odsekom 38 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 „O schválení smerníc pre účtovanie fixných aktív“ môže podnik určiť reprodukčnú cenu fixných aktív indexáciou (pomocou index deflátora) alebo priamy prepočet na základe zdokumentovaných trhových cien.

Podľa paragrafu 25 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 „pri určovaní trhovej hodnoty sa údaje o cenách za podobné výrobky písomne ​​získajú od:

• výrobné organizácie;
• informácie o cenovej hladine dostupné od orgánov štátnej štatistiky;
• informácie o cenových hladinách dostupné od obchodných inšpektorátov a organizácií;
• informácie o cenových hladinách publikované v médiách a odbornej literatúre;
• znalecké posudky o obstarávacej cene jednotlivého investičného majetku.“

Je zrejmé, že výrobné podniky, obchodné podniky, orgány štátnej štatistiky a obchodné inšpekcie môžu poskytovať informácie o úrovni trhových cien až na základe aktuálnych údajov, teda po dátume určenia trhovej ceny.

Informácie o trhových cenách pre nasledujúci dátum je možné získať len z jedného konkrétneho zdroja: od špecializovaných odborníkov.

Index deflátora používaný v indexovej metóde precenenia fixných aktív vypočítava Štátny výbor pre štatistiku Ruska a Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruska.

V súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 21. marca 1996 č. 315 „O schválení postupu výpočtu indexu inflácie používaného na indexovanie hodnoty fixných aktív a iného majetku podnikov pri ich predaji v poradí na určenie zdaniteľného zisku,“ vypočítaný Štátnym štatistickým výborom Ruska, sa index deflátora používa výlučne na účely zdaňovania pri určovaní zdaniteľného zisku z predaja dlhodobého majetku a iného majetku podnikov.

Hlavným účelom prognózovaných hodnôt indexov cenového deflátora vypočítaných Ministerstvom hospodárskeho rozvoja Ruska v súlade s listom Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo 17. marca 1999 č. 7-268 „O cenovom deflátore indexov“ je výpočet nákladových ukazovateľov prognózy sociálno-ekonomického vývoja a parametrov návrhu rozpočtu.

V liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.03.2001 č. 04-02-05 sa uvádza, že „použitie indexov Štátneho štatistického výboru Ruska pri preceňovaní fixných aktív nie je povolené“ z dôvodu, že „Účtovníctvo Predpisy „Účtovanie fixných aktív“ PBU 6/01, ktoré sú súčasťou účtovných pravidiel, neustanovujú používanie indexov zmeny hodnoty vyvinutých Štátnym štatistickým výborom Ruska“

Treba poznamenať, že predpisy upravujúce účtovanie dlhodobého majetku a jeho preceňovanie neustanovujú, kto a kedy určuje index zmeny hodnoty (resp. index deflátora). A ak budete postupovať podľa logiky listu Ministerstva financií Ruska z 1. marca 2001 č. 04-02-05, podniky nemajú právo používať metódu indexu, pretože nie je priamo uvedené, ktorý deflátor indexy je možné použiť pri preceňovaní dlhodobého majetku. Avšak vzhľadom na skutočnosť, že vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n nestanovuje, ktoré indexy by sa mali použiť pri vykonávaní postupu precenenia, podniky majú právo nezávisle stanoviť použité indexy. Hlavnou úlohou v tomto prípade je zdôvodniť použitie indexov používaných pri preceňovaní dlhodobého majetku.

Z vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že v súlade s ustanoveniami odseku 20 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. predchádza dňu, ku ktorému sa bude určovať reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku.

To znamená, že postup premietnutia výsledkov precenenia dlhodobého majetku do účtovníctva a finančného výkazníctva, upravený vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n, zužuje práva podnikov zriadených iným regulačným aktom. - vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n a vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.3.2001 č. 26n. Uvedené príkazy ruského ministerstva financií sú nariadeniami rovnakej úrovne.

Na jednej strane sa podniky musia riadiť ustanoveniami zákona uverejneného neskôr - ustanoveniami vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n. Na druhej strane vyhláška Ministerstva financií Ruska č. 60n z 28. júna 2000 schválila metodické odporúčania pre tvorbu ukazovateľov finančného výkazníctva, a preto v praxi môže účtovník postupovať podľa týchto odporúčaní, resp. nenasledujte ich.

Podľa ustanovení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n pri preceňovaní dlhodobého majetku musia byť splnené tieto podmienky:

• o precenení musí byť vyhotovený administratívny doklad od príslušného orgánu (spravidla výkonného orgánu);
• precenenie sa môže vykonávať najviac raz ročne;
• reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku a výška odpisov z neho sa určuje na začiatku nasledujúceho účtovného roka;
• Podnik si môže vybrať jednu z dvoch metód precenenia – indexové alebo priame precenenie. Je potrebné ešte raz poznamenať, že postup používania indexov nie je stanovený a priamy prepočet je možné použiť len pri zapojení realitných kancelárií - špecialistov na preceňovanie dlhodobého majetku;
• akékoľvek rozdiely, ktoré vzniknú, sa musia prejaviť na účte 83 „Dodatočný kapitál“, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.

Postup precenenia dlhodobého majetku v súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n zavádza množstvo zmien. Takže odsek 3 teraz znie takto: „Reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku a výška odpisov z neho sa určuje na začiatku účtovného roka, t. j. roku, v ktorom bolo precenenie vykonané.“ Odsek 5 je formulovaný inak: "Premietnutie do účtovných účtov závisí od obdobia, v ktorom sa precenenie vykoná. Ak sa precenenie vykoná pred zostavením priebežnej účtovnej závierky, potom sa výsledky precenenia premietnu do aktuálnej účtovnej závierky." Ak sa precenenie vykoná po zostavení priebežnej účtovnej závierky, potom sa výsledky môžu premietnuť do účtovnej závierky v nasledujúcom účtovnom roku.“ A bola zavedená dodatočná klauzula 6: „Odraz vznikajúcich rozdielov v účtovných účtoch závisí od dvoch okolností: po prvé, prítomnosť dodatočného kapitálu pre konkrétny investičný majetok a po druhé, výsledok precenenia - precenenie alebo odpis dlhodobého majetku. “

Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n stanovila nový postup na zohľadnenie výsledkov precenenia v účtovných účtoch.

Pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 mali byť rozdiely vzniknuté v dôsledku precenenia dlhodobého majetku zohľadnené na účte 83 „Dodatočné imanie“. V súčasnosti existujú dve možné možnosti, ako premietnuť výsledky precenenia dlhodobého majetku do účtovných účtov:

• na účte 83 „Dodatočné imanie“ resp
• vo výkaze ziskov a strát za vykazovaný rok.

Je potrebné poznamenať, že podľa odseku 15 nariadenia Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 sa výška odpisov dlhodobého majetku v prípade nedostatku dodatočného kapitálu „tvorí zo súm dodatočného ocenenia“. tohto objektu realizovanej v predchádzajúcich účtovných obdobiach sa účtuje do výkazu ziskov a strát ako prevádzkový náklad.“

Podľa príkazu Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n účet 99 „Zisky a straty“ obsahuje:

• zisk a strata z bežnej činnosti;
• zostatok ostatných príjmov a výdavkov za vykazovaný mesiac;
• straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti;
• časovo rozlíšené platby dane z príjmov a daňové penále.

Na účte 99 „Výsledky hospodárenia“ sa teda premieta saldo prevádzkových nákladov a výnosov, teda prevýšenie nákladov nad výnosmi alebo naopak výnosov nad nákladmi. Prevádzkové výnosy a náklady sa priamo zohľadňujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v súlade s ustanoveniami vyhlášky č. 94n Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000. V dôsledku toho by sa výsledky precenenia ako prevádzkové náklady alebo výnosy mali premietnuť na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a nie vo výkaze ziskov a strát.

Na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ sa výsledky precenenia prejavia v týchto prípadoch:

• dlhodobý majetok bol diskontovaný av predchádzajúcich účtovných obdobiach nevznikol žiadny dodatočný kapitál v dôsledku jeho precenenia;
• dlhodobý majetok bol nadhodnotený a v predchádzajúcich účtovných obdobiach bol znížený, čo sa prejavilo na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“

Na účte 83 „Dodatočný kapitál“ sa výsledky precenenia prejavia v týchto prípadoch:

• dlhodobý majetok bol diskontovaný a dodatočný kapitál bol vytvorený v predchádzajúcom účtovnom období v dôsledku jeho precenenia;
• dlhodobý majetok je nadhodnotený av predchádzajúcich účtovných obdobiach jeho odpisy neboli zohľadnené na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pozrime sa na príklad postupu účtovania výsledkov precenenia dlhodobého majetku na účtovných účtoch.

Príklad

Podnik A precenil dlhodobý majetok k 1. 1. 2001 a 1. 1. 2002. Výsledky precenenia sú uvedené v tabuľkách 1.2 a 1.3. Výsledky precenenia je potrebné premietnuť do účtovníctva.

Tabuľka 1.2

Výsledky precenenia dlhodobého majetku k 1.1.2001

Predmet dlhodobého majetku	Počiatočné náklady	Časové rozlíšenie odpisov k 1.1.2001.	Cena náhrady	Opotrebenie	Zmena počiatočnej ceny dlhodobého majetku	Zmena výšky časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku	Počet účtov, na ktorých sa prejavia výsledky precenenia dlhodobého majetku
Vortexová frézka	150 000	80 000	170 000	90 000	+30 000	+10 000	83
Agregátny stroj	90 000	70 000	70 000	55 000	- 20 000	- 15 000	91
CNC stroj	200 000	100 000	205 000	102 500	+5 000	+2 500	83

Tabuľka 1.3

Výsledky precenenia dlhodobého majetku k 1.1.2002

Predmet dlhodobého majetku	Cena náhrady	Časové rozlíšenie odpisov k 1.1.2002	Cena náhrady	Opotrebenie	Zmena reprodukčnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku	Zmeny vo výške časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku	Počet účtov, na ktorých sa premietajú výsledky precenenia dlhodobého majetku
Vortexová frézka	170 000	100 000	160 000	94 100	-10 000	-5 900	83
Agregátny stroj	70 000	60 000	75 000	64 000	+5 000	+4 000	91
CNC stroj	205 000	105 000	190 000	97 300	- 15 000	- 7 700	83, 91

Premietnutie výsledkov precenenia dlhodobého majetku do účtovníctva závisí od tvorby dodatočného kapitálu v dôsledku zmien hodnoty dlhodobého majetku a zvýšenia alebo zníženia hodnoty dlhodobého majetku.

V účtovníctve majú byť výsledky precenenia dlhodobého majetku k 1. 1. 2001 reprezentované zápismi na účtovných účtoch:

Debet 01 „Stabilný majetok“ Kredit 83 „Dodatočný kapitál“ - odráža zvýšenie počiatočných nákladov na fixné aktíva - 35 000 rubľov. (30 000 + 5 000); Debet 83 „Dodatočný kapitál“ Kredit 02 „Odpisy fixných aktív“ - odráža zvýšenie odpisov fixných aktív - 12 500 rubľov. (10 000 + 2 500); Debet 91.2 "Ostatné príjmy a výdavky" podúčet "Ostatné výdavky"
Kredit 01 „Stále aktíva“ - odráža sa zníženie počiatočných nákladov na fixné aktíva - 20 000 rubľov;
Kredit 91.1 Podúčet „Ostatné príjmy a výdavky“ „Ostatné príjmy“ - odráža zníženie sumy naakumulovaných odpisov - 15 000 rubľov.

V účtovníctve sa výsledky precenenia dlhodobého majetku k 1. 1. 2002 prejavia v účtovníctve nasledovne:

Debet 01 "Dlhodobý majetok"
Kredit 91.1 „Ostatné príjmy a výdavky“ podúčet „Iné príjmy“ - odráža zvýšenie počiatočných nákladov na fixné aktíva - 5 000 rubľov; Debet 91.2 "Ostatné príjmy a výdavky" podúčet "Ostatné výdavky"
Kredit 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ - odráža sa zvýšenie výšky odpisov dlhodobého majetku - 4 000 rubľov; Debet 91.2 "Ostatné príjmy a výdavky" podúčet "Ostatné výdavky"
Kredit 01 „Stále aktíva“ - odráža zníženie počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku - 10 000 (15 000 - 5 000); Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Kredit 91.1 Podúčet „Ostatné príjmy a výdavky“ „Ostatné príjmy“ - odráža zníženie sumy naakumulovaných odpisov - 5 200 rubľov. (7 700 - 2 500); Debet 83 „Dodatočný kapitál“ Kredit 01 „Stále aktíva“ - 20 000 rubľov. (15 000 - 5 000 + 10 000); Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Kredit 91.1 Podúčet „Ostatné príjmy a výdavky“ „Ostatné príjmy“ - odráža zníženie sumy naakumulovaných odpisov - 8 400 rubľov. (7 700 - 5 200 + 5 900).

Ako zaevidovať príjem a odpis (vyradenie) dlhodobého majetku?

Príjem dlhodobého majetku je možný za úhradu a bezplatne. V prvom prípade sa vykoná nasledujúci zápis:

Debet 01 „Dlhodobý majetok“ Kredit 08 „Investície do dlhodobého majetku“.

V druhom prípade, ak sa fixné aktíva vkladajú do základného imania:

Debet 01 "Stále aktíva" Kredit 75.1 "Výpočty pre príspevky do schváleného (základného) imania."

Ak sa dlhodobý majetok jednoducho dostane bezplatne, vykoná sa záznam:

Debet 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Kredit 98.2 "Výnosy budúcich období. Bezodplatné príjmy." Debet 01 "Dlhodobý majetok" Kredit 08 "Investície do dlhodobého majetku"

Je veľmi dôležité zdôrazniť, že na rozdiel od zvýšenia ocenenia dlhodobého majetku, ktorý sa nepovažuje za príjem, sa bezodplatné príjmy v podstate rovnajú zisku a keďže PBU 1/98 „Účtovná politika podniku“ prijal princíp párovania výdavkov s budúcimi príjmami, potom v tomto V tomto prípade sa náklady na dlhodobý majetok nepovažujú za jednorazový príjem, ale za príjem, ktorý bude v budúcnosti prijatý ako „darovaný“ dlhodobý majetok. sa používa.

A v súvislosti s vyššie uvedeným je veľmi zaujímavé, ako sa počítajú odpisy takýchto objektov:

Debet 98.2 "Výnosy budúcich období. Bezodplatné príjmy"
Kredit 91.1 „Ostatné príjmy“,

a tradičná notácia:

Na ťarchu nákladových účtov (ak sú náklady kapitalizované, potom sa použijú kalkulačné účty, ak náklady nie sú aktivované, potom sa odpíšu na účty výsledkov)
Kredit 02 "Odpisy dlhodobého majetku"

Vďaka týmto dvom zápisom: na jednej strane sú odpisy zahrnuté do nákladov na hotové výrobky a na druhej strane sú tieto výdavky kompenzované predtým voľne prijatou cenou dlhodobého majetku.

Tradičná nahrávka by teoreticky mohla absentovať, pretože do obstarávacej ceny nie je možné zahrnúť náklady, ktoré v skutočnosti neexistovali, ale v tomto prípade spracovatelia regulačných dokumentov chápu odpisy ako súčasť príjmu, ktorý sa nezdaňuje.

V prípade obstarania už opotrebovaného dlhodobého majetku sa o ňom účtuje v obstarávacej cene a odpisy sa z neho účtujú nasledovne.

Nový vlastník vypočíta odhadovanú životnosť predmetu tak, že od vypočítanej doby použiteľnosti nového predmetu odpočíta skutočnú životnosť kupovaného predmetu. Ten sa určuje na základe dokumentov predávajúceho. Životnosť nového zariadenia je vypočítaná na základe odpisových sadzieb schválených uznesením Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č.1072.

Príklad

Bola zakúpená položka dlhodobého majetku, ktorej skutočná životnosť je 6 rokov a ustanovená odpisová sadzba je 10 %. Celkové náklady na nákup boli 72 tisíc rubľov. Stanovte si výšku mesačného odpisu.
Životnosť nového zariadenia je 10 rokov (100 % / 10 %). Predpokladaná životnosť nového majiteľa je 4 roky (10 rokov - 6 rokov). Ročná odpisová sadzba pre objekt je 25 % (100 % / 4). Výška odpisu:
A) ročne - 18 tisíc rubľov. (72*25/100)
B) mesačne - 1,5 tisíc rubľov. (18/12)

V prípade nákupu dlhodobého majetku, ktorého skutočná životnosť už dosiahla svoju štandardnú životnosť, na základe stanovených odpisových sadzieb si predpokladanú dobu životnosti určí kupujúci samostatne.

Tento spôsob výpočtu výšky odpisov sa používa nielen vo vzťahu k dlhodobému majetku nadobudnutému na základe zmluvy o kúpe a predaji alebo výmene, ale aj prijatého vo forme vkladu do základného imania organizácie.

Likvidáciu dlhodobého majetku je možné premietnuť jedným z dvoch spôsobov, ktorých výber je potrebné premietnuť do účtovných zásad.

A) priama možnosť

Likvidácia dlhodobého majetku sa odráža v týchto záznamoch:

Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"

Nedostatočne odpisovaná časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Na ťarchu tohto účtu sú inkasované všetky náklady spojené s likvidáciou dlhodobého majetku a na ťarchu tohto účtu sú inkasované výnosy (kapitalizácia a prípadný predaj odpadu prijatého pri likvidácii). Na tomto účte teda vzniká výsledok hospodárenia z likvidácie.

B) nepriama možnosť

Pre účet 01 je zriadený samostatný podúčet 01.1 „Vyradenie dlhodobého majetku“. To je pre našu krajinu tradičné skóre. (Predtým sa to nazývalo „Likvidácia dlhodobého majetku“). Debet tohto podúčtu zhromažďuje všetky výdavky a kredit zhromažďuje všetky príjmy spojené s likvidáciou fixných aktív. Debetný zostatok zobrazuje stratu a kreditný zostatok zobrazuje zisk z likvidácie. Rovnako ako v prípade priameho odpisu sa však tento zostatok prenesie v prípade straty zaúčtovaním:

Debet 91.2 "Ostatné výdavky" Kredit 01.1 "Vyradenie dlhodobého majetku",

A v prípade zisku:

Debet 01.1 „Vyradenie dlhodobého majetku“ Kredit 91.1 „Ostatné výnosy“.

Obe možnosti môžeme porovnať pomocou nasledujúceho príkladu.

Príklad

Čiastočne opotrebovaný investičný majetok sa likviduje - 300 000 rubľov, ich odpisy sú 280 000 rubľov. Výnosy z predaja likvidovaného majetku predstavovali 50 000 RUB.

Nepriama možnosť

1. Debet 01.1 Kredit 01 - počiatočná alebo reprodukčná cena likvidovaného investičného majetku je odpísaná - 300 000 rubľov; 2. Debet 02 Kredit 01.1 - suma odpisov naakumulovaná do okamihu odpisu je odpísaná - 280 000 rubľov; 3. Debet 91.2 Kredit 01.1 - odpisuje sa nedostatočne odpísaná časť likvidovaného investičného majetku - 20 000 rubľov.

Ide o výšku priamej straty podniku z dôvodu nedostatočného využitia, t. j. predčasnej likvidácie dlhodobého majetku.

Z hľadiska veľkej teórie 20 000 rubľov. odpisovať nie do bežných nákladov účtovného obdobia, t. j. nie na účet 91.2 „Ostatné náklady“, ale na účet 97 „Budúce náklady“. Ak sa teda v súčasnosti používa účet 91.1 „Ostatné výnosy“, potom by bolo potrebné namiesto neho zaúčtovať v prospech účtu 98.1 „Prijaté výnosy za účtovné obdobie“.

4. Debet 51 Kredit 91,1 - kapitalizácia výnosov z predaja likvidačných zostatkov predstavovala 50 000 rubľov.

A ako dôsledok celého kolobehu zápisov sa na samotnom účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ vďaka zápisom na jeho podúčtoch vytvoril konečný súčet z likvidácie. V našom prípade je to 30 000 rubľov. (kreditný zostatok na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“).

Priama možnosť

1. Odpis likvidovaného investičného majetku 300 000 RUB vrátane. v dôsledku odpisov -280 000 a priamo za straty 20 000 rubľov:

Debet 02 Kredit 01 - 280 000 rub.; Debet 91,2 Kredit 01 - 20 000 rub.;

2. Kapitalizácia výnosov, ako aj konečné finančné výsledky operácie sú totožné s predchádzajúcim prípadom:

Debet 51 Kredit 91.1 - kapitalizácia výnosov z predaja likvidačných zostatkov - 50 000 rubľov.

Priama možnosť sa síce zdá jednoduchšia, ale rozpúšťa hospodársky výsledok okamžite na účte 91. To je jej nevýhoda. Nepriama možnosť nemá túto nevýhodu, čo ju robí vhodnejšou na analytické účely.

Výber možnosti by sa mal odraziť v poradí účtovnej politiky, ale v každom prípade by každý záujemca mal mať možnosť získať informácie o finančných výsledkoch nakladania s každou položkou dlhodobého majetku.

Pri predaji dlhodobého majetku môže organizácii vzniknúť strata. V odseku 2.4 pokynu Ministerstva daní Ruskej federácie z 15. júna 2000 č. 62 sa hovorí: „Negatívny výsledok ich predaja (dlhodobého majetku - autorov) ... na daňové účely neznižuje zdaniteľný zisk. “ Na tomto základe daňoví úradníci vyžadujú, aby sa vo všetkých prípadoch straty z predaja dlhodobého majetku zvýšil zdaniteľný zisk. Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie však vo svojom uznesení č. vo vykazovanom období, a nie pre každú transakciu samostatne. Ak je celkový výsledok predaja kladný (zisk), potom zdaniteľný zisk nie je potrebné zvyšovať o výšku straty z jednotlivých transakcií.

Nová účtová osnova zaviedla koncept čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku. Povedzme, že z nejakého dôvodu bola polovica domu zbúraná. V tomto prípade sa používajú rovnaké dve možnosti odpisu, o ktorých sme hovorili v tomto odseku, pričom odpisová hodnota likvidovanej časti dlhodobého majetku tiež určuje podiel odpisov, ktorý sa má odpísať.

V prípade zámeny sa namiesto účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ vykoná zápis na ťarchu účtu iného majetku, ktorý bol prijatý na základe zámennej zmluvy.

V prípade darovania:

Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Debet 91,2 „Ostatné výdavky“
Úver 01 "Stále aktíva".

V prípade investície do základného imania je potrebné vziať do úvahy, že podľa odseku 3 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 32n zo 6. mája 1999 sa vklady do základného imania iných podnikov nie sú výdavkami organizácie:

Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Debet 91,2 „Ostatné výdavky“
Kredit 01 "Stále aktíva"

A potom premietnite samotný príspevok do nákladov na fixné aktíva v hodnotení zakladateľov:

Debet 58 „Finančné investície“ Kredit 91.1 „Ostatné výnosy“.

V prípade nedostatku:

Debet 94 „Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností“
Debet 02 "Odpisy dlhodobého majetku"
Úver 01 "Stále aktíva".

Ak k nedostatku došlo v dôsledku živelných pohrôm, náklady na chýbajúci dlhodobý majetok v ich zostatkovej hodnote by sa mali okamžite odpísať na účet 99 „Zisky a straty“:

Debet 99 „Zisky a straty“ Kredit 01 „Stále aktíva“

Ako organizovať analytické účtovníctvo dlhodobého majetku?

Analytické účtovníctvo sa vykonáva pomocou tradičných metód. Odporúča sa však otvárať karty nie pre každú položku dlhodobého majetku, ale pre ich komplex, najmä ak sa tento komplex odpisuje jednotnou sadzbou. Je to dôležité najmä v súvislosti s presunom množstva predmetov nízkej hodnoty a nositeľných predmetov – MBP do dlhodobého majetku.

Oceňovanie dlhodobého majetku nadobudnutého za odplatu

Na účely účtovníctva, v súlade s odsekom 8 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001, sa fixné aktíva akceptujú v ich pôvodnej cene.

Podnik môže získať fixný majetok z rôznych dôvodov: nadobudnutie, vytvorenie, výstavba, výmenou za iný majetok, ako vklad do základného imania, ako bezodplatná pomoc od fyzických a právnických osôb atď.

Tvorba počiatočnej ceny dlhodobého majetku závisí od špecifikovaných dôvodov.

V súlade s odsekom 8 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 počiatočná cena za odplatu obstaraného investičného majetku je súčtom skutočných nákladov podniku na obstaranie, výstavbu a výrobu.

Na zhrnutie informácií o výdavkoch organizácie v objektoch, ktoré budú následne prijaté do účtovníctva ako dlhodobý majetok, slúži účet 08.4 „Investície do neobežného majetku“ podúčet „Obstaranie dlhodobého majetku“.

Postup pri vytváraní informácií o investíciách do dlhodobého majetku upravujú „Nariadenia o účtovaní dlhodobých investícií“ Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. 160. Podľa odseku 5.2 tohto ustanovenia, inventarizačná cena budov, stavieb, zariadení, vozidiel a iného jednotlivého investičného majetku obstaraného oddelene od stavby zariadení pozostáva zo skutočných nákladov na ich obstaranie a nákladov na ich uvedenie do stavu spôsobilého na použitie. plánované účely. Inventarizačnú hodnotu pozemkov a zariadení environmentálneho manažérstva tvoria náklady na ich obstaranie vrátane nákladov na zlepšenie ich kvalitatívneho stavu, provízie a iné platby.

V súlade s odsekom 8 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 môžu byť do skutočných nákladov zahrnuté:

• čiastky zaplatené v súlade s dohodou dodávateľovi (predávajúcemu);
• sumy vyplatené organizáciám za vykonávanie prác na základe stavebných zmlúv a iných zmlúv;
• sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku;
• registračné poplatky, štátne poplatky a iné podobné platby uskutočnené v súvislosti s nadobudnutím (prijatím) práv k predmetu dlhodobého majetku;
• clá a iné platby;
• nevratné dane zaplatené v súvislosti s nadobudnutím položky dlhodobého majetku;
• odmeny vyplácané sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej sa dlhodobý majetok nadobudol;
• ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním, výstavbou a výrobou dlhodobého majetku.

Daň z pridanej hodnoty a iné vratné dane nie sú zahrnuté v počiatočnej cene položky dlhodobého majetku, s výnimkou prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Suma dane z pridanej hodnoty sa neúčtuje na ťarchu účtu 08.4 „Investície do dlhodobého majetku“ podúčtu „Obstaranie dlhodobého majetku“ a teda 01 „Dlhodobý majetok“, ale premieta sa na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty“. “.

Ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním, výstavbou a výrobou dlhodobého majetku môžu zahŕňať cestovné náklady zamestnancov podieľajúcich sa na uzatváraní zmlúv, dodanie dlhodobého majetku a iné úkony na obstaranie dlhodobého majetku, úroky z bankových úverov a iné podobné náklady.

Do 1. januára 2002 (nadobudnutie účinnosti vyhlášky č. 60n Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. augusta 2001 „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ (PBU 15 /01)"), otázka pripisovania úrokov bola diskutabilná pri bankových úveroch prijatých na nákup dlhodobého majetku.

Podľa ustanovení listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.02.2000 č.04-02-05/2 úroky z bankových úverov od 1.1.2000 v súlade s odsekom 11 vyhlášky č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 05.06.1999 č. 33n „O schválení účtovných predpisov „Výdavky na organizáciu“ PBU 10/99“ sú zahrnuté v prevádzkových nákladoch. Súčasne s týmto vyhlásením sa v liste uvádza, že v súlade s odsekom 8. vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. na obstaranie dlhodobého majetku a vzniknuté pred prevzatím dlhodobého majetku do účtovníctva vrátane úroku z použitia bankového úveru prijatého na tieto účely.“ Je teda zrejmé, že úroky z bankového úveru prijatého na obstaranie dlhodobého majetku predstavujú náklady priamo súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku.

V súlade s odsekom 3 nariadenia Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999. 33n „na účely týchto predpisov sa vyradenie majetku v súvislosti s obstaraním (vytvorením) dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nedokončená výroba, nehmotný majetok a pod.) nevykazuje ako náklad Organizácia." V dôsledku toho by sa všetky výdavky podniku, ktoré sú spojené s obstaraním dlhodobého majetku, vrátane úrokov z bankových úverov, nemali brať do úvahy ako výdavky organizácie, ktoré tvoria ocenenie obežného majetku podniku (suroviny, zásoby, práca). nedokončená výroba, hotové výrobky a expedované výrobky a pod.) .d.), posúdenie nákladov podniku na výrobu predaných výrobkov a iné výdavky. Tento postoj reflektovania bankových úrokových nákladov podporujú zástupcovia ruského ministerstva financií v liste č. uvedenie investičného majetku do prevádzky. Poznamenáva sa len, že „úroky zaplatené po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky podliehajú samostatnému účtovaniu, nie sú zahrnuté na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ a nie sú zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny predmetov.

Na základe vyššie uvedených ustanovení predpisov výdavky na platenie úrokov z bankových úverov nie sú bežnými výdavkami podniku, ktoré upravujú ustanovenia o účtovaní nákladov podniku, a preto môžu byť buď zahrnuté do počiatočné náklady na fixný majetok alebo kryté zdrojmi poskytnutými na tieto účely.

Zahrnutie úrokov z bankových úverov do počiatočných nákladov dlhodobého majetku je možné až do dokončenia tvorby počiatočných nákladov. Tvorba počiatočných nákladov je ukončená prevodom dlhodobého majetku do prevádzky. Podľa paragrafu 37 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie č. 33n z 20. júla 1998 hodnotu investičného majetku, v ktorom sú prijaté do účtovníctva, možno zmeniť iba v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01).

Predpisy upravujúce postup účtovania dlhodobého majetku neupravujú zmenu počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku po jeho prijatí do účtovníctva, teda na účet 01 Dlhodobý majetok v prípade časového rozlíšenia úrokov z bankových úverov po r. dátum prevzatia predmetov do účtovníctva. Preto naakumulované úroky z bankových úverov po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky musia byť kryté z vlastných zdrojov podniku.

Otázka, aké úroky z bankových úverov by mali byť zahrnuté do počiatočných nákladov na fixné aktívum: časovo rozlíšené alebo zaplatené, nebola jednoznačne vyriešená.

Zástupcovia ruského ministerstva financií tradične pri odpovedi na túto otázku uviedli, že počiatočné náklady na fixné aktíva tvoria iba zaplatené úroky. Najmä v liste Ministerstva financií Ruska č. 04-02-05/1 z 2. októbra 2000 sa uvádza, že „výdavky organizácie na platenie úrokov z bankových úverov (vrátane úverov v cudzej mene) prilákali na zaplatenie za dodané zariadenie sa účtujú na ťarchu účtu 08.“ Investície do dlhodobého majetku“ a sú zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.“ Premietnutie informácií na účtovných účtoch v čase úhrady však vedie k porušeniu jednej zo zásad účtovníctva a tvorby účtovnej závierky. Podľa odseku 6 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 9. decembra 1998 č. 60n „O schválení účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98, registrovanej Ministerstvom spravodlivosti Ruska 31. decembra 1998. 1673 „skutočnosti o ekonomických činnostiach organizácie sa vzťahujú k vykazovanému obdobiu, v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočný čas prijatia alebo výplaty finančných prostriedkov spojených s týmito skutočnosťami“.

Tento problém rieši paragraf 8 PBU 6/01, kde sa najmä uvádza, že „skutočné náklady na obstaranie, tvorbu a výrobu dlhodobého majetku sú... úroky z požičaných prostriedkov časovo rozlíšené pred prijatím dlhodobého majetku do účtovníctva. , ak ich nadobudnutie, zhotovenie alebo zhotovenie tohto predmetu láka.“

Na záver analýzy odrazu úrokov z bankových úverov prijatých na obstaranie (výstavbu) dlhodobého majetku je potrebné poznamenať, že nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.8.2001 č. 60n počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý možno zaradiť do investičného majetku v závislosti od dĺžky procesu tvorby alebo výstavby, ako aj od množstva vynaložených prostriedkov na tento proces, sa zvyšuje o výšku nákladov na prijaté pôžičky a úvery priamo súvisiace s nadobudnutím a (alebo) výstavbou investičného majetku.

Náklady na prijaté pôžičky a úvery spojené s obstaraním investičného majetku, pri ktorom sa podľa účtovných pravidiel neúčtujú odpisy, nie sú zahrnuté do obstarávacej ceny takéhoto majetku, ale sú zahrnuté v ostatných výdavkoch organizácie.

V článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že „úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu bez ohľadu na povahu poskytnutého úveru alebo pôžičky (bežné a (alebo) investície)“ sa vzťahujú na neprevádzkové výdavky a sú akceptované za na daňové účely v účtovnom období ich časového rozlíšenia.

Podľa odseku 21 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 všeobecné obchodné náklady, ak priamo nesúvisia s obstaraním dlhodobého majetku, nie sú zahrnuté do ich počiatočných nákladov.

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku tiež nezahŕňa náklady na sťahovanie zariadení na území podniku, ktoré si nevyžaduje inštaláciu (prepravné vozidlá, samostatne stojaci investičný majetok, stavebné stroje a pod.). Tieto výdavky sú zahrnuté do výrobných (distribučných) nákladov (článok 31 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998).

Ocenenie dlhodobého majetku dokončená stavba

Postup pri vytváraní počiatočnej ceny dlhodobého majetku dokončeného výstavbou upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruska z 20. decembra 1994 č. 167 „O schválení predpisov o účtovnom (finančnom) účtovníctve „Účtovanie zmlúv (zmluvy) ) na investičnú výstavbu.“

Inventárnu hodnotu projektu stavby po dokončení všetkých prác určuje developer. Súpisová hodnota sa určuje pre každý prvok stavby, ak je tento prvok uvedený do prevádzky ako samostatný samostatný predmet dlhodobého majetku.

Podľa odseku 10 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 167 z 20. decembra 1994 „postup pre developera pri uplatňovaní tohto ustanovenia je určený predpismi o účtovaní dlhodobých investícií“, schválenými listom z r. Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.12.1993 č. 160. Dokončené stavebné projekty sa premietajú na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ v súlade s účtom 08.3 „Investície do dlhodobého majetku“ podúčtom „Výstavba dlhodobého majetku“. majetok“ na základe „Preberacieho a odovzdacieho listu dlhodobého majetku“ v súpisovej hodnote. V prípade, že sa predmet uvádza do prevádzky podľa zmluvy o výstavbe po častiach, obstarávacia cena časti predmetu uvedeného do prevádzky je zahrnutá do dlhodobého majetku. Podľa bodu 3.2.3. Listom Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. 160, odhad nákladov časti uvádzanej do prevádzky je stanovený „na základe skutočne vynaložených nákladov developera na tento objekt, v podiele súvisiacom s časť, ktorá sa uvádza do prevádzky, určená v pomere pomeru zmluvných nákladov časti predmetu uvádzanej do prevádzky k celkovým zmluvným nákladom tohto predmetu“.

Inventarizačná hodnota budov a stavieb dokončených výstavbou pozostáva z nákladov na stavebné práce az ostatných kapitálových nákladov k nim pripadajúcich. Posúdenie nákladov na stavebné práce zároveň závisí od spôsobu ich realizácie – zmluvy alebo obchodu. Pri zmluvnom spôsobe výroby stavebné práce dokončené a formalizované stanoveným spôsobom premietne developer - zákazník na účet 08.3 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet "Výstavba dlhodobého majetku" v zmluvnej cene podľa zaplatenej alebo prijatej za platobné faktúry dodávateľov. Pri hospodárnom vykonávaní uvedených prác sa na účte 08.3 „Investície do neobežného majetku“ podúčet „Výstavba dlhodobého majetku“ zohľadňujú skutočne vynaložené náklady developera. Ostatné kapitálové výdavky uvedené v odhadoch sú zohľadnené v účtovnom (finančnom) účtovníctve vo výške skutočných nákladov v čase ich vzniku alebo v zmluvnej hodnote na základe zaplatených alebo akceptovaných faktúr organizácií tretích strán.

Ostatné kapitálové náklady sú zahrnuté v inventárnej hodnote predmetov na ich zamýšľaný účel. Ak ostatné kapitálové investície podliehajú rozdeleniu, keďže sa týkajú viacerých objektov, potom sa toto rozdelenie uskutočňuje v pomere k zmluvným nákladom na objekty uvedené do prevádzky.

Pri zavádzaní dlhodobého majetku po častiach sa do inventarizačnej hodnoty týchto objektov podľa noriem zahŕňajú ostatné kapitálové náklady na základe pomeru prídelov na tieto jednotlivé časti v odhade na výstavbu objektu ako celku a celkových zmluvných nákladov. stavaných objektov.

Náklady na inventár zariadenia vyžadujúceho inštaláciu pozostávajú z:

a) skutočné náklady na nákup vybavenia;
b) výdavky na stavebné a inštalačné práce;
c) ostatné kapitálové náklady súvisiace s nákladmi na zariadenie uvedené do prevádzky na určený účel.

Posúdenie investícií do vybavenia vyžadujúceho inštaláciu závisí od toho, kto je zodpovedný za poskytovanie stavebného vybavenia:

a) developer;
b) dodávateľ.

A) Ak je podľa podmienok zmluvy poskytnutie stavebného zariadenia zverené developerovi, potom sa v účtovníctve developera zariadenie vyžadujúce inštaláciu premietne do skutočných nákladov na jeho obstaranie. Na účte 08.3 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet "Výstavba dlhodobého majetku" sa náklady na zariadenie vyžadujúce inštaláciu premietajú od mesiaca, v ktorom sa začali práce na jeho inštalácii na mieste stálej prevádzky (prístavba k základu, podlahe, medzipodlahe stropu alebo iných nosných konštrukcií budovy (stavby) alebo sa začalo s veľkoplošnou montážou zariadení Náklady na kúpu zariadenia vyžadujúceho montáž sa určujú spôsobom uvedeným v odseku 8 vyhlášky Ministerstva financií č.26n č. Ruska z 30. marca 2001. Podľa odseku 3.1.3 listu Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. byť vopred zohľadnené na účte účtovníctva zariadení v celkovej výške odchýlok skutočných nákladov na nákup zariadení od ich nákladov podľa účtov dodávateľov a zahrnuté do nákladov na výstavbu zariadenia v pomere k cene zariadenia zadané na inštaláciu s prihliadnutím na výšku týchto výdavkov pripadajúcich na náklady na vybavenie zahrnuté do zostatku na konci vykazovaného obdobia. Podnik môže tiež ustanoviť priamy postup odpisovania nákladov na dopravu, obstaranie a skladovanie na účet na účtovanie investícií do dlhodobého majetku v čase, keď sa na tomto účte premietnu náklady na zariadenie. Zvolená metóda účtovania nákladov na dopravu, obstarávanie a skladovanie zariadení vyžadujúcich inštaláciu musí byť stanovená v účtovnej politike podniku.

B) Ak je podľa zmluvných podmienok obstaraním stavebnej techniky poverený zhotoviteľ - stavebná organizácia, potom sa jej náklad premietne do účtovníctva developera ako súčasť nákladov na výstavbu objektu v ich zmluvnej hodnote podľa zaplatené alebo prijaté faktúry stavebných organizácií. Náklady na stavebné a inštalačné práce, ako aj ostatné výdavky uvedené v odhadoch sú v účtovníctve zohľadnené vo výške skutočných nákladov pri ich výrobe alebo v zmluvnej hodnote na základe zaplatených alebo prijatých faktúr organizácií tretích strán.

Ak sa náklady na stavebné a inštalačné práce, ako aj iné náklady týkajú viacerých typov zariadení, potom sa ich náklady rozdelia medzi ne v pomere k ich nákladom v dodávateľských cenách.

Náklady na inventarizáciu zariadení, ktoré si nevyžadujú inštaláciu, sú tvorené dodávateľsky fakturovanou obstarávacou cenou, nákladmi na doručenie do skladu na mieste a ďalšími nákladmi spojenými s ich obstaraním, v súlade s postupom definovaným v bode 8 objednávky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001.

Ocenenie investičného majetku prispelo k vkladu do základného imania

Podľa odsekov 9 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n a 24 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 č. 33n, počiatočné náklady na investičný majetok prispeli príspevok do schváleného (základného) kapitálu organizácie sa rovná peňažnej hodnote dohodnutej zakladateľskými (účastníkmi) organizáciami, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.

Zvýšenie počiatočnej ceny dlhodobého majetku ako vklad do základného imania o sumu prepravných a obstarávacích nákladov, cla, nákladov na uvedenie dlhodobého majetku do stavu spôsobilého na používanie, ktoré vznikli podniku, ktorý tento dlhodobý majetok prevzal , je ustanovené v odseku 12 vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.3.2001 č. 26n.

Postup pri zohľadnení dlhodobého majetku, ktorý prispel k vkladu do základného imania, v účtovníctve upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 č. 33n a vyhláška Ministerstva financií Ruska z 31. októbra, 2000 č. 94n. Príspevky do základného imania vo forme dlhodobého majetku sa premietajú v prospech účtu 75 „Vysporiadanie so zriaďovateľmi“ v súlade s účtom 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Výdavky organizácie na uvedenie dlhodobého majetku do stavu spôsobilého na prevádzku sa premietajú všeobecne ustanoveným spôsobom prostredníctvom účtu 08.4.

Ocenenie dlhodobého majetku prijatého organizáciou na základe darovacej zmluvy a v ostatných prípadoch bezodplatného prijatia

„Počiatočné náklady na fixné aktíva, ktoré organizácia získa na základe darovacej zmluvy (bezodplatne), sa uznávajú ako ich aktuálna trhová hodnota ku dňu prijatia do účtovníctva“ (bod 10 nariadenia Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 č. 26n). Podľa paragrafu 40 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 33n z 20. júla 1998 sa prevzatie investičného majetku do účtovníctva (kapitalizácia) vykonáva na základe aktu (faktúry) o prevzatí a prevode investičného majetku. majetok schválený vedúcim organizácie. V dôsledku toho je dátumom aktivácie dátumom schválenia aktu prevzatia a prevodu dlhodobého majetku. Ku dňu schválenia aktu prevzatia a prevodu dlhodobého majetku musí byť stanovená jeho trhová hodnota.

Pri určovaní a (alebo) zdôvodňovaní trhovej hodnoty bezodplatne prijatého investičného majetku sa údaje o cenách za podobné produkty písomne ​​získajú od:

• výrobné organizácie;
• orgány štátnej štatistiky;
• obchodné inšpektoráty a organizácie;
• odborníkov.

Na tieto účely môže podnik využiť aj informácie o cenových hladinách zverejnené v médiách a odbornej literatúre.

Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. júla 1998 č. 33n rozšírila zoznam nákladov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu bezodplatne prijatého investičného majetku podľa predpisu o účtovaní dlhodobého majetku PBU 6/01.

Trhová hodnota bezodplatne prijatého dlhodobého majetku sa premietne na ťarchu účtu 08.4 „Investície do neobežného majetku“ podúčtu „Obstaranie dlhodobého majetku“ v súlade s prospechom účtu 98.2 „Výnosy budúcich období“ podúčtu „Bezplatné príjmy“. . Pri odpise súm zaúčtovaných na účte 98.2 „Výnosy budúcich období“, podúčet „Bezodplatné príjmy“, ako sa počítajú odpisy, sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

Debet 98.2 Podúčet „Výnosy budúcich období“ „Bezodplatné príjmy“
Kredit 91.1 "Ostatné príjmy a výdavky" podúčet "Ostatné príjmy".

Pre presné určenie sumy, ktorá sa má mesačne odpisovať z účtu 98.2 „Výnosy budúcich období“ na účet 91.1 „Ostatné výnosy a náklady“, je vhodné na bezodplatne prijatý dlhodobý majetok uplatniť odpisovú sadzbu.

Podľa odseku 12 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 „počiatočná cena dlhodobého majetku zahŕňa aj skutočné náklady organizácie na dodanie predmetov a ich uvedenie do stavu spôsobilého na použitie. .“

Treba však poznamenať, že podľa článku 5.2.3. List Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. 160, budovy, stavby, stroje, vozidlá a iné pracovné prostriedky nadobudnuté oddelene od výstavby zariadení sú zahrnuté do dlhodobého majetku vo výške hodnoty zásob.

V súlade s článkom 5.2.1. z listu Ministerstva financií Ruska uvedeného vyššie sa inventarizačná hodnota uvedených predmetov tvorí na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ a je tvorená skutočnými nákladmi na ich obstaranie a nákladmi na ich uvedenie. do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na plánované účely. Preto všetky dodatočné náklady, ktoré podnik vynaložil na bezplatné dodanie dlhodobého majetku a jeho uvedenie do stavu vhodného na používanie, sa v účtovníctve premietnu takto:

Debet 08.4 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet "Obstaranie dlhodobého majetku"

Tieto výdavky tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu tohto investičného majetku a pri prijatí investičného majetku do účtovníctva sa prejavia nasledovným účtovaním:

Debet 01 "Dlhodobý majetok"
Úver 08.4 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet "Nákup dlhodobého majetku"

Príklad

Veľkoobchodný podnik CJSC North-West Trading House dostal od Baltic Trust LLC bezplatne chladiace zariadenie. Podľa informácií od výrobcov tohto zariadenia je trhová hodnota týchto fixných aktív 100 000 rubľov. CJSC North-West Trading House zaplatila 12 000 rubľov za prepravu a inštaláciu chladiaceho zariadenia vrátane DPH 2 000 rubľov.
Podľa účtovnej politiky CJSC North-West Trading House sa odpisy investičného majetku časovo rozlišujú podľa štandardov stanovených uznesením Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072.
Vygenerovanie informácie o počiatočnej cene dlhodobého majetku prijatého na základe zámennej zmluvy je reprezentované týmito účtovnými zápismi:

Debet 08.4 Kredit 98.2 - prijaté chladiace zariadenie - 100 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - zohľadňujú sa náklady na dopravu a inštaláciu chladiaceho zariadenia - 10 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH na prepravu a inštaláciu chladiaceho zariadenia - 2 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08.4 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 110 000 rubľov; Debet 44 Kredit 02 - odpisy chladiaceho zariadenia boli časovo rozlíšené v mesiaci nasledujúcom po mesiaci uvedenia do prevádzky - 917 rubľov. ((odpisová sadzba 10 %) 110 x 10 % / 12); Debet 98,2 Kredit 91,1 - berie sa do úvahy podiel odložených príjmov - 833 rubľov. (100 x 10 % / 12).

V súlade s odsekom 35 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 sa dlhodobý majetok objavený pri inventarizácii tiež akceptuje na účtovanie v trhovej hodnote. Informácie o predtým zistených nezaúčtovaných dlhodobých aktívach sa v účtovných záznamoch prejavia takto:

Debet 01 "Dlhodobý majetok"
Kredit 91.1 Podúčet „Ostatné príjmy a výdavky“ „Ostatné príjmy“.

Oceňovanie dlhodobého majetku obstaraného na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nie v hotovosti

K plneniu záväzkov nepeňažnými prostriedkami môže ísť v týchto prípadoch:

• kompenzácia homogénnych pohľadávok;
• nahradenie pôvodného záväzku (novácia);
• vykonávanie obchodov na základe barterovej zmluvy.

Uvažujme o postupe tvorby počiatočných nákladov dlhodobého majetku prijatého podnikom na základe zmluvy o výmene.

Podľa paragrafu 11 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 sú počiatočnou cenou dlhodobého majetku obstaraného na základe zmlúv o splnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami náklady na výrobky. , tovar, ktorý organizácia previedla alebo má previesť. Náklady na výrobky, tovary, ktoré sa prevádzajú alebo sa majú previesť, sa určujú na základe ceny, za ktorú podnik za porovnateľných okolností zvyčajne určuje obstarávaciu cenu podobného hmotného majetku. Postup stanovenia nákladov na výrobky, tovar, práce, služby prevedené alebo prevedené je opísaný v odseku 1.1.4. táto kniha.

Podľa článku 568 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú predmetom výmeny rovnaké aj nerovnaké hmotné aktíva. V druhom prípade pri výmene nerovnakého tovaru musí jedna z protistrán zaplatiť dodatočnú peňažnú sumu uvedenú v zmluve. Potom počiatočné náklady na fixné aktíva prijaté na základe výmennej zmluvy, ktoré podliehajú dodatočnej platbe podniku protistrane finančných prostriedkov, by mali byť súčtom nákladov na prevod alebo prevod hmotného majetku a finančných prostriedkov zaplatených v súlade s podmienkami dohody. Je však potrebné objasniť, že nie celá zaplatená suma tvorí počiatočnú cenu dlhodobého majetku. Suma prevedených prostriedkov teda zahŕňa platbu samotného investičného majetku a platbu dane z pridanej hodnoty. DPH zaplatená dodávateľovi dlhodobého majetku v súlade s odsekom 8 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 nie je zahrnutá do počiatočnej ceny dlhodobého majetku. Takýto prístup k tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku prijatého na základe zmlúv o naturálnej platbe však nie je zrejmý. Venujme pozornosť tým prípadom, keď sa dlhodobý majetok získaný na základe zmluvy o výmene čiastočne obstará za odplatu. A práve na tomto základe by mali byť počiatočné náklady na fixné aktíva vytvorené v súlade s odsekom 8 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001.

Paragraf 26 vyhlášky č. 33n Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 rozšíril zoznam nákladov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu investičného majetku prijatého na základe zmlúv, ktoré stanovujú platbu v bezhotovostnej forme: „počiatočné náklady na investičný majetok nadobudnuté na základe zmlúv upravujúcich plnenie záväzkov (platba) nie v hotovosti, sa uznávajú náklady na tovar (cennosti) prevádzaný alebo podliehajúci prevodu organizáciou, zvýšené o sumu nákladov na dodanie určeného investičného majetku.“

Postup pri tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (v zmysle súpisu nákladov zahrnutých do súpisnej hodnoty dlhodobého majetku) prijatého na základe darovacích zmlúv sa použije aj pri tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku prijatého na základe zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami.

Postup pri zohľadňovaní informácií o prijatí dlhodobého majetku na základe zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 č. 33n. Podľa odseku 26 uvedeného príkazu sa na ťarchu účtu investícií do dlhodobého majetku účtuje v súlade s v prospech účtu predaja ku dňu prevodu vlastníckeho práva k zamieňanému majetku.

Účtovná osnova pre účtovné finančné a ekonomické činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n, však takúto zhodu účtovných účtov neupravuje. Pri vytváraní informácií o plnení záväzkov vyplývajúcich z výmennej zmluvy sa javí ako vhodné zachovať korešpondenčné účty investícií do dlhodobého majetku s účtami vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi odporúčanými nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. , 2000 č. 94n, t.j.:

Kredit 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi."

Podľa nariadenia Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 č. 33n sa náklady na dodanie dlhodobého majetku a náklady na jeho uvedenie do stavu vhodného na používanie musia premietnuť do účtovníctva nasledujúcim zápisom:

Debet 08.4 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet "Obstaranie dlhodobého majetku"
Kredit 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi."

Ku dňu prijatia do účtovníctva dlhodobého majetku obstaraného na základe barterových zmlúv sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

Debet 01 "Dlhodobý majetok"
Úver 08.4 „Investície do dlhodobého majetku“ podúčet „Nákup dlhodobého majetku“.

Príklad

Veľkoobchodný podnik CJSC North-West Trading House uzavrel zmluvu o výmene so spoločnosťou Baltic Trust LLC. Podľa podmienok dohody náklady na tovar prevedený na North-West Trading House CJSC predstavovali 80 000 rubľov, daň z pridanej hodnoty vo výške 20 % - 16 000 rubľov. Skutočné náklady na nákup tovaru predstavovali 75 000 rubľov.
Náklady na chladiace zariadenie prijaté od Baltic Trust LLC dosiahli 100 000 rubľov, DPH vo výške 20% - 20 000 rubľov. CJSC North-West Trading House musí zaplatiť ďalších 24 000 rubľov. CJSC North-West Trading House zaplatil 12 000 rubľov za dopravu a inštaláciu vrátane DPH 2 000 rubľov.
Postup generovania informácií o počiatočnej cene dlhodobého majetku prijatého na základe zmluvy o výmene je určený chronologickou postupnosťou transakcií podľa zmluvy o výmene:
Možnosť 1 – transakcie sa uskutočňujú v jednom vykazovanom období;
Možnosť 2 – odoslaniu predchádza príjem hmotného majetku;
Možnosť 3 - odoslanie hmotného majetku predchádza prijatiu dlhodobého majetku.

Možnosť 1. Keď sa transakcia uskutoční v jednom fakturačnom období, v účtovníctve sa vykonajú tieto záznamy:

Debet 62 Kredit 90,1 - tovar prevedený na základe zmluvy o výmene - 96 000 rubľov; Debet 90,2 Kredit 41 - odoslaný tovar odpísaný - 75 000 rubľov; Debet 90,3 Kredit 68 - DPH pridaná k rozpočtu - 16 000 rubľov; Debet 60 Kredit 51 - dodatočná platba bola vykonaná na základe zmluvy o výmene - 24 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - vybavenie prijaté na základe zmluvy o výmene - 100 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH na maloobchodné zariadenia - 20 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - vzniknutý na prepravu a inštaláciu zariadenia - 10 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná za prepravu a inštaláciu zariadenia - 2 000 rubľov; Debet 60 Kredit 62 - vykonalo sa započítanie vzájomných pohľadávok podľa dohody o výmene - 96 000 rubľov; Debet 60 Kredit 51 - splatený dlh za dopravné služby a inštaláciu zariadení - 12 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08.4 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 110 000 rubľov.

Možnosť 2. Po prijatí hmotného majetku pred odoslaním sa v účtovníctve vykonajú tieto záznamy:

Debet 002 - vybavenie prijaté na základe dohody o výmene - 120 000 rubľov; Debet 76.DPH Kredit 68 – DPH pripísaná k rozpočtu na základe objemu predaja* – 16 000 rubľov;

*Poznámka: - V súlade s ustanoveniami článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie základ dane na výpočet DPH zahŕňa majetok prijatý od protistrany vo výmere dohodnutom stranami.

Debet 62 Kredit 90,1 - tovar prevedený na základe zmluvy o výmene - 96 000 rubľov; Debet 90,3 Kredit 76.DPH - zohľadňuje sa predtým akumulovaná DPH - 16 000 rubľov; Debet 90,2 Kredit 41 - odoslaný tovar odpísaný - 75 000 rubľov; Debet 60 Kredit 51 - dodatočná platba bola vykonaná na základe výmennej zmluvy vo výške 24 000 rubľov; Kredit 002 - predtým prijaté zariadenie bolo odstránené z podsúvahového účtovníctva - 120 000 RUB; Debet 08.4 Kredit 60 - vybavenie prijaté na účtovanie na základe výmennej zmluvy - 100 000 rubľov. Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH na maloobchodné zariadenia - 20 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - vzniknutý na prepravu a inštaláciu zariadenia - 10 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná za prepravu a inštaláciu zariadenia - 2 000 rubľov; Debet 60 Kredit 62 - vykonalo sa započítanie vzájomných pohľadávok podľa dohody o výmene - 96 000 rubľov; Debet 60 Kredit51 - splatený dlh za dopravné služby a inštaláciu zariadení - 12 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08.4 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 110 000 rubľov.

Možnosť 3. Keď príjem dlhodobého majetku nasleduje po odoslaní hmotného majetku, v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:

Debet 45 Kredit 41 - tovar odoslaný na základe zmluvy o výmene - 75 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - vybavenie prijaté na základe zmluvy o výmene - 100 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH na maloobchodné zariadenia - 20 000 rubľov; Debet 62 Kredit 90.1 - transakcia za tovar prevedený v predchádzajúcom vykazovanom období na základe výmennej zmluvy sa odráža - 96 000 rubľov; Debet 90,3 Kredit 68 - účtovaná DPH - 16 000 rubľov; Debet 90,2 Kredit 45 - odpísaný predaný tovar - 75 000 rubľov; Debet 60 Kredit 51 - dodatočná platba bola vykonaná na základe zmluvy o výmene - 24 000 rubľov; Debet 08.4 Kredit 60 - vzniknutý na prepravu a inštaláciu zariadenia - 10 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná za prepravu a inštaláciu zariadenia - 2 000 rubľov; Debet 60 Kredit 62 - vykonalo sa započítanie vzájomných pohľadávok podľa dohody o výmene - 96 000 rubľov; Debet 60 Kredit 51 - dlh splatený za dopravné služby a inštaláciu zariadení - 12 000 rubľov; Debet 01 Kredit 08.4 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 110 000 rubľov.

Povinnosť zaplatiť za prijaté hmotné aktíva v hotovosti môže byť nahradená záväzkami zo zmenky (novácie).

Pri premietaní transakcií podľa zmlúv o predaji a kúpe dlhodobého majetku v účtovníctve je potrebné vziať do úvahy tieto dve okolnosti:

• k nahradeniu záväzku podniku zaplatiť za nadobudnutý majetok záväzkom zo zmenky môže dôjsť buď ihneď pri uzavretí zmluvy, alebo so súhlasom strán až po určitom čase;
• ocenenie dlhodobého majetku uvedené v zmluve sa spravidla nezhoduje s menovitou hodnotou prevádzanej zmenky.

Uvažujme o postupe premietnutia informácií o tvorbe počiatočných nákladov na dlhodobý majetok prijatý na základe kúpno-predajnej zmluvy, ktorej podmienky stanovujú nahradenie záväzku zaplatiť záväzkom zo zmenky.

Príklad

Veľkoobchodný podnik CJSC North-Western Trading House uzavrel zmluvu o kúpe a predaji chladiacich zariadení so spoločnosťou Baltic Trust LLC. Podľa podmienok dohody boli náklady na chladiace zariadenie 80 000 rubľov, daň z pridanej hodnoty vo výške 20% - 16 000 rubľov.
Zariadenie bolo prijaté od Baltic Trust LLC 15. januára 2002. Zariadenie bolo uvedené do prevádzky 31.1.2002.
Situácia 1: Dohoda stanovila, že platobné záväzky budú nahradené záväzkom zo zmenky v nominálnej hodnote 100 000 rubľov. Zmenka bola 17. januára 2002 prevedená na CJSC North-Western Trading House.
Situácia 2: Vo februári 2002 bola dodatkom k kúpno-predajnej zmluve ustanovená náhrada platobného záväzku záväzkom zo zmenky. Zmenka bola 21. februára 2002 prevedená na CJSC North-Western Trading House.
Postup pri zaznamenávaní transakcií podľa zmluvy v účtovných účtoch bude nasledujúci:

1 situácia.Účtovné zápisy na zaúčtovanie dlhodobého majetku prijatého na základe zmlúv, ktoré v čase uzavretia zmluvy nahrádzajú povinnosť platby záväzkom zo zmenky:

15.01.2001

Debet 08 Kredit 60 - prijaté vybavenie - 80 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná dodávateľovi - 16 000 rubľov.

17.01.2001

Debet 60 Kredit 60 podúčet „Vydaný účet“ - účet bol prevedený podľa podmienok zmluvy - 96 000 rubľov. Debet 08 Kredit 60 podúčet "Vydaná zmenka" - berie sa do úvahy rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a ocenením zariadenia podľa zmluvy - 4 000 rubľov.

31.01.2001

Debet 01 Kredit 08 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 84 000 rubľov.

situácia 2.Účtovné zápisy na zaúčtovanie dlhodobého majetku prijatého na základe zmlúv, ktoré po uzavretí zmluvy nahrádzajú povinnosť platiť záväzkom zo zmenky:

15.01.2001

Debet 08 Kredit 60 - prijaté vybavenie - 80 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná dodávateľovi 16 000 rubľov;

31.01.2001

Debet 01 Kredit 08 - chladiace zariadenie uvedené do prevádzky - 80 000 rubľov;

21.02.2001

Debet 60 Kredit 60 podúčet „Vydaný účet“ - účet bol prevedený podľa podmienok zmluvy - 96 000 rubľov; Debet 84 (91,2*) Podúčet kreditu 60 "Vydaná zmenka" - berie sa do úvahy rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a ocenením zariadenia podľa zmluvy - 20 000 rubľov.

*Poznámka: Podľa odseku 14 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 sa počiatočné náklady dlhodobého majetku po jeho uvedení do prevádzky nemenia, s výnimkou prípadov, ktoré sú výslovne uvedené v predpisoch. Tieto výdavky nemožno priradiť k výdavkom premietnutým do nákladových účtov (20, 23,25, 26, 29, 44), ostatných výdavkov (91/2) a strát (99) v súlade s odsekom 3 nariadenia Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 06.05.1999 č. 33n. Preto rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a ocenením chladiaceho zariadenia podľa zmluvy musí byť pokrytý z vlastných zdrojov podniku.
Avšak podľa odseku 4 článku 13 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ, ak aplikácia účtovných pravidiel neumožňuje reflektovať majetkový stav a finančné výsledky organizácie, musí účtovník vychádzať z tzv. prioritu obsahu pred formou a odrážať transakcie na účtovných účtoch, zodpovedajúce obsahu operácie. V tomto prípade je takýmto účtom účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Ocenenie dlhodobého majetku, ktorého obstarávacia cena sa pri obstaraní zisťuje v cudzej mene

Ocenenie dlhodobého majetku môže byť vyjadrené v mene v dvoch prípadoch:

• bola uzavretá zmluva o dodávke dlhodobého majetku s dodávateľom - nerezidentom Ruskej federácie,
• v súlade s odsekom 2 článku 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zmluva s dodávateľom, ktorý je rezidentom Ruskej federácie, stanovuje splatenie záväzku v rubľoch vo výške rovnajúcej sa určitej sume v cudzej mene alebo v konvenčných peňažných jednotkách (ECU, „zvláštne práva čerpania“ atď.).

Postup pri tvorbe počiatočnej ceny dlhodobého majetku prijatého od nerezidentského dodávateľa Ruskej federácie upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 č. 2n „O schválení účtovných predpisov „Účtovníctvo pre majetok a záväzky, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2000.“ Podľa odseku 9 uvedeného príkazu sa náklady na fixné aktíva „oceňujú v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie platného v deň transakcie v cudzej mene v dôsledku ktorý majetok a záväzky sa prijímajú do účtovníctva.“ Za deň prevodu vlastníctva dovážaného majetku na dovozcu sa považuje dátum dovozu dlhodobého majetku v súlade s ustanoveniami vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 č. 2n.

Postup pri určovaní počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorého obstarávacia cena je stanovená v cudzej mene, upravený vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n, zodpovedá ustanoveniam vyhlášky č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 č. 2n: „ocenenie dlhodobého majetku, ktorého obstarávacia cena sa určuje pri obstaraní v cudzej mene, sa vykonáva v rubľoch prepočtom cudzej meny kurzom centrálnej banky Ruskej federácie. federácie platným dňom nadobudnutia predmetov organizáciou podľa vlastníckeho práva hospodárenia, prevádzkového riadenia alebo nájomnej zmluvy.“

Kurzový rozdiel, ktorý vznikne pri následnej úhrade po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva, sa premieta na účtoch výnosov a nákladov a nepodieľa sa na tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Postup pri vytváraní počiatočných nákladov na fixné aktíva prijaté na základe dohôd uzavretých s rezidentmi Ruskej federácie a ustanovujúcich platbu v rubľoch vo výške rovnajúcej sa sume v cudzej mene alebo v konvenčných menových jednotkách nie je jasne upravený v predpisoch. Podľa odseku 8 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 26n z 30. marca 2001 skutočné náklady na obstaranie dlhodobého majetku, ktoré sú zahrnuté v počiatočnej cene predmetu, sú „sumy zaplatené v r. v súlade s dohodou s dodávateľom (predávajúcim).“ Ak je teda dodávateľská faktúra uhradená pred dátumom aktivácie dlhodobého majetku, potom je možné celú sumu finančných prostriedkov prevedených dodávateľovi spoľahlivo odhadnúť a zahrnúť do počiatočnej ceny dlhodobého majetku. Ak dôjde k prevodu finančných prostriedkov vo vykazovanom období nasledujúcom po období prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva, potom nie je možné spoľahlivo odhadnúť sumu, ktorá bude vyplatená dodávateľovi, pretože výška splatných účtov závisí od výmeny cudzej meny. sadzba alebo konvenčná menová jednotka na rubeľ a dátum , pre ktorý je táto sadzba určená podľa podmienok zmluvy. Vzhľadom na to, že inventarizačná hodnota dlhodobého majetku sa zisťuje ku dňu jeho prevzatia do účtovníctva, teda ku dňu schválenia potvrdenia o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku, výška účtovnej závierky voči dodávateľovi materiálu aktíva, v tomto prípade dlhodobé aktíva, musia byť určené k skoršiemu dátumu alebo uvedené v potvrdení o prevzatí a prevode dlhodobého majetku.

Čiastkový rozdiel vznikajúci na základe zmlúv, ktoré stanovujú platbu v rubľoch vo výške ekvivalentnej čiastke v cudzej mene po prijatí dlhodobého majetku na účtovanie v súlade s odsekom 14 vyhlášky č. 26n Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 nemožno pripísať zvýšeniu ich počiatočných nákladov. Tento rozdiel sumy nie je nákladom podniku na bežné činnosti a inými výdavkami v súlade s odsekom 3 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. .

Príklad

10. septembra 2001 dostal veľkoobchodný podnik CJSC North-West Trading House chladiace zariadenie v hodnote 1 000 USD od Baltic Trust LLC. Daň z pridanej hodnoty vo výške 20 % bola 200 USD. Faktúra musí byť zaplatená podľa výmenného kurzu v deň, kedy kupujúci prevedie finančné prostriedky predávajúcemu. Vlastnícke právo k tovaru prechádza okamihom prevodu tovaru z predávajúceho na kupujúceho. Chladiace zariadenie po inštalačných prácach v hodnote 1 200 rubľov vrátane DPH 200 rubľov bolo prijaté do prevádzky na základe akceptačného osvedčenia na dlhodobý majetok dňa 30. septembra 2001.
CJSC North-West Trading House zaplatil za vybavenie takto:
1 situácia. 5. september 2001 - v rubľoch vo výške ekvivalentnej 600 USD a 5. októbra 2001 - zostávajúca suma v rubľoch vo výške ekvivalentnej 600 USD.
situácia 2. 19. september 2001 - v rubľoch vo výške ekvivalentnej 600 USD a 5. október 2001 - zostávajúca suma v rubľoch vo výške ekvivalentnej 600 USD.
Výmenný kurz amerického dolára k rubľu bol:
5. septembra 2001 - 27,50 rubľov;
10. septembra 2001 - 27,60 rubľov;
19. septembra 2001 - 27,80 rubľov;
30. septembra 2001 - 27,90 rubľov;
5. október 2001 - 28:00 RUB

Situácia 1.Účtovné zápisy, ktoré sa premietnu do účtovníctva dlhodobého majetku podľa zmlúv, ktoré stanovujú platbu v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene (platba vopred sa vykonáva podľa podmienok zmluvy):

05.09.2001

Debet 60 Kredit 51 - zálohová platba prevedená dodávateľovi - 16 500 rubľov. (27,50 USD x 600 USD);

10.09.2001

Debet 07 Kredit 60 - chladiace zariadenie prijaté od dodávateľa - 27 550 RUB. (27,50 x 500 USD + 27,60 x 500 USD); Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH, splatná dodávateľovi - 5 510 rubľov. (27,50 x 100 USD + 27,60 x 100 USD);

12.09.2001

Debet 08.3 Kredit 07 - zariadenie prevedené na inštaláciu 27 600 RUB;

30.09.2001

Debet 08.3 Kredit 60 - berie sa do úvahy rozdiel sumy z hľadiska ceny za chladiace zariadenie - 150 rubľov. ((27,90 – 27,60) x 500 USD); Debet 19 Kredit 60 - zohľadňuje sa rozdiel sumy z hľadiska DPH - 30 rubľov ((27,90 - 27,60) x 100 USD); Debet 08.3 Kredit 60 - inštalačné práce sa zohľadňujú v nákladoch na chladiace zariadenie 1 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH za inštalačné práce - 200 rubľov; Debet 01 Kredit 08.3 - chladiace zariadenie bolo kapitalizované - 28 750 rubľov;

05.10.2001

Debet 91,2 Kredit 60 - berie sa do úvahy rozdiel sumy vzniknutý na základe zmluvy o dodávke chladiaceho zariadenia - 60 rubľov. ((28,00 – 27,90) x 600 USD); Debet 60 Kredit 51 - splatený dlh dodávateľovi - 16 800 rubľov. (28 x 600 USD).

situácia 2.Účtovné zápisy na zaznamenávanie pohľadávok podľa zmlúv, ktoré stanovujú platbu v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene (hmotné aktíva sa platia po ich prijatí):

10.09.2001

Debet 07 Kredit 60 – prijaté chladiace zariadenie – 27 600 RUB. (27,60 x 1 000 USD); Debet 19 Kredit 60 - berie sa do úvahy DPH, splatná dodávateľovi - 5 520 rubľov. (27,60 USD x 200 USD);

12.09.2001

Debet 08.3 Kredit 07 - chladiace zariadenie prevedené na inštaláciu - 27 600 rubľov;

19.09.2001

Debet 60 Kredit 51 - prevedený na dodávateľa - 16 680 rubľov. (27,80 USD x 600 USD); Debet 08.3 Kredit 60 - zohľadňuje sa kurzový rozdiel z hľadiska nákladov na chladiace zariadenie - 100 rubľov. ((27,80 - 27,60) x 500); Debet 19 Kredit 60 - zohľadňuje sa rozdiel sumy z hľadiska DPH - 20 rubľov. ((27,80 – 27,60) x 100 USD);

30.09.2001

Debet 08.3 Kredit 60 - inštalačné práce sa zohľadňujú v nákladoch na chladiace zariadenie - 1 000 rubľov; Debet 19 Kredit 60 - Zohľadňuje sa DPH za inštalačné práce - 200 rubľov; Debet 08.3 Kredit 60 - zohľadňuje sa kurzový rozdiel z hľadiska nákladov na chladiace zariadenie - 150 rubľov. ((27,90 – 27,60) x 500 USD); Debet 19 Kredit 60 - zohľadňuje sa rozdiel sumy z hľadiska DPH - 30 rubľov. ((27,90 – 27,60) x 100 USD); Debet 01 Kredit 08.3 - chladiace zariadenie bolo kapitalizované - 28 740 rubľov;

05.10.2001

Debet 91,2 Kredit 60 - berie sa do úvahy rozdiel sumy vzniknutý na základe zmluvy o dodávke chladiaceho zariadenia - 60 rubľov. ((28,00 – 27,90) x 600 USD); Debet 60 Kredit 51 - splatený dlh dodávateľovi - 16 800 rubľov. (28 x 600 USD).

Účet 01 Dlhodobý majetok je určený na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe organizácie, ktoré sú v prevádzke, sklade, konzervácii, prenájme, správe trustu.

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva na účte 01 „Dlhodobý majetok“ podľa. Položku dlhodobého majetku vo vlastníctve dvoch alebo viacerých organizácií premietne každá organizácia na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v príslušnom podiele.

Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva, ako aj zmeny jeho počiatočnej hodnoty pri dokončovaní, modernizácii a rekonštrukcii sa premietajú na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok v súlade s účtom 0 Investície do dlhodobého majetku.

Zmena pri preceňovaní príslušných predmetov sa premieta na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v súlade s účtom 83 „Dodatočné imanie“.

Pre účtovanie vyradenia dlhodobého majetku (predaj, odpis, čiastočná likvidácia, bezodplatný prevod a pod.) je možné k účtu 01 Dlhodobý majetok zriadiť podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“. Náklady na vyradený predmet sa prevedú na ťarchu tohto podúčtu a suma akumulovaných odpisov sa prevedie do kreditu. Po ukončení vyraďovacieho konania sa zostatková cena predmetu odpíše z účtu 01 Dlhodobý majetok na účet 91 Ostatné výnosy a náklady.

Analytické účtovníctvo Pre jednotlivé inventarizačné položky dlhodobého majetku sa vedie účet 01 Dlhodobý majetok. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získať údaje o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku potrebného na zostavenie účtovnej závierky (podľa druhu, lokality a pod.).

Účet 01 „Dlhodobý majetok“ zodpovedá nasledujúcim účtom plánu:

prostredníctvom debetu

• "Výnosné investície do hmotných aktív"
• "Investície do dlhodobého majetku"
• "Overený kapitál"
• "extra kapitál"

na pôžičku

• "Odpisy dlhodobého majetku"
• "Zvieratá sú chované a vykrmované"
• "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi"
• "Vnútroekonomické výpočty"
• "Overený kapitál"
• "extra kapitál"
• "Iné príjmy a výdavky"
• "Nedostatok a straty v dôsledku poškodenia cenností"
• "Zisk a strata"

Súvisiace materiály:

Ministerstvo financií poskytlo spresnenia k otázke výpočtu odpisov neziskovými organizáciami. Podľa zamestnancov ministerstva si organizácia môže účtovať odpisy z majetku, ktorý slúži na podnikanie, ak bol obstaraný z prostriedkov získaných z podnikateľskej činnosti.

Organizácia môže v nasledujúcom mesiaci po zmene počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku zvýšiť svoje výdavky o výšku odpisového bonusu. V tomto prípade si daňovník môže zahrnúť do výdavkov zdaňovacieho obdobia najviac 10 percent (najviac 30 percent pri dlhodobom majetku patriacom do tretej až siedmej odpisovej skupiny) výdavkov vynaložených na modernizáciu a technickú opätovné vybavenie. Dátum zmeny počiatočných nákladov na objekt je dátum dokončenia prác na rekonštrukcii objektu potvrdený dokumentom vypracovaným v súlade s požiadavkami odseku 1 článku 252 zákonníka. Takýmto dokladom je úkon vo forme N OS-3 „Zákon o prevzatí a odovzdaní opraveného, ​​zrekonštruovaného, ​​modernizovaného investičného majetku“.

Ministerstvo financií spresňuje postup vedenia účtovníctva a daňovej evidencie lízingových obchodov v prípade platobnej neschopnosti nájomcu a jeho vyhýbania sa prevzatiu predmetu lízingu, spresnenia sa týkajú postupu účtovania a zisťovania príjmu (straty).

Tento účtovný predpis (PBÚ) ustanovuje pravidlá tvorby v účtovníctve údajov o investičnom majetku organizácie, upravuje postup pri určovaní počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, pravidlá pre výpočet a účtovanie odpisov a postup pri preceňovaní dlhodobého majetku. .

Ak má organizácia majetok, ktorý je klasifikovaný ako dlhodobý majetok, mala by použiť účet 01 Dlhodobý majetok. Pozemky bez ohľadu na ich hodnotu sú dlhodobým majetkom a účtujú sa aj na účte 01.

Účet 01 je aktívny.

Pokyn 01 účet

Návod na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií v súlade sobjednať zo dňa 31. októbra 2000 N 94n

Účet 01 Dlhodobý majetok je určený na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku organizácie, ktorý je v prevádzke, v zálohe, v konzervácii, v prenájme, v správe zvereneckého majetku.

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva na účte 01 Dlhodobý majetok v pôvodnej obstarávacej cene. Predmet dlhodobého majetku vo vlastníctve dvoch alebo viacerých organizácií premietne každá organizácia na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v príslušnom podiele.

Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva, ako aj zmeny ich počiatočnej obstarávacej ceny pri dokončení, modernizácii a rekonštrukcii sa premietnu na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok v súlade s účtom.

Zmena pôvodnej ceny pri precenení príslušných predmetov sa premieta na účte 01 „Dlhodobý majetok“ v súlade s účtom 83 „Dodatočné imanie“.

Zaúčtovať vyradenie dlhodobého majetku(predaje, odpisy, čiastočná likvidácia, prevody bez poplatku a pod.) k účtu 01 Dlhodobý majetok je možné zriadiť podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“. Náklady na vyradený predmet sa prevedú na ťarchu tohto podúčtu a suma akumulovaných odpisov sa prevedie do kreditu. Po ukončení vyraďovacieho konania sa zostatková cena predmetu odpíše z účtu 01 Dlhodobý majetok na účet 91 Ostatné výnosy a náklady.

Analytické účtovníctvo Pre jednotlivé inventarizačné položky dlhodobého majetku sa vedie účet 01 Dlhodobý majetok. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získavania údajov o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku potrebného na zostavenie účtovnej závierky (podľa druhu, lokality a pod.).

Typické transakcie pre účet 01

Debetom z účtu

	Dlh	Kredit
OS prenesené z jedného oddelenia na druhé	01	01
Vyradený dlhodobý majetok sa odpíše na samostatný podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“	01	01
Majetok určený na prenájom bol prevedený na OS	01	03
Pozemok je zapísaný	01	08-1
Objekt správy prírodných zdrojov bol zaregistrovaný	01	08-2
Zariadenie OS vybudované organizáciou je uvedené do prevádzky	01	08-3
Objekt OS, ktorý nevyžaduje inštaláciu, bol uvedený do prevádzky	01	08-4
Mladé zvieratá boli premiestnené do hlavného stáda	01	08-6
Bolo zaevidované dospelé zviera zakúpené na základe kúpno-predajnej zmluvy	01	08-7
Náklady na operačný systém vzrástli v dôsledku dostavby, dovybavenia alebo modernizácie	01	08
Počiatočná obstarávacia cena majetku, ktorá bola nesprávne zohľadnená v dôsledku chyby, bola objasnená	01	76-2
Ústredie organizácie prijalo aktívum z pobočky zaradené do samostatnej súvahy (účtovanie v účtovníctve ústredia)	01	79-1
Pobočka, zaradená do samostatnej súvahy, prijala aktívum z ústredia organizácie (zaúčtovanie v účtovníctve pobočky)	01	79-1
OS prijaté na správu dôveryhodnosti (v samostatnej súvahe správy dôveryhodnosti)	01	79-3
Dlhodobý majetok prijatý ako príspevok na základe dohody o spoločnej činnosti bol vrátený (v samostatnej súvahe spoločnej činnosti)	01	79-3
Kapitálové aktíva prijaté ako príspevok na základe dohody o spoločnej činnosti boli aktivované (v samostatnej súvahe spoločnej činnosti)	01	80
Obstarávacia cena majetku sa zvýšila v dôsledku precenenia	01	83

Kreditom na účet

Obsah obchodnej transakcie	Dlh	Kredit
Odpisy dlhodobého majetku vyradeného v dôsledku predaja, bezodplatného prevodu alebo likvidácie sa odpisujú, aby sa znížila jeho pôvodná obstarávacia cena	02	01
Zaregistrovali sa zvieratá vyradené z hlavného stáda	11	01
Z poistnej náhrady sa odpisuje zostatková hodnota poisteného majetku v dôsledku jeho poškodenia alebo zničenia	76-1	01
Prevedený dlhodobý majetok do pobočky zaradený do samostatnej súvahy (účtovanie v účtovníctve ústredia)	79-1	01
Prenesené OS do ústredia organizácie (zaúčtovanie v účtovníctve pobočky)	79-1	01
OS prešlo do správy trustu (účtovanie v účtovníctve zriaďovateľa správy)	79-3	01
Operačný systém, ktorý bol predtým prijatý na správu dôveryhodnosti, bol vrátený (v samostatnej súvahe správy dôveryhodnosti)	79-3	01
Prevádza sa na účastníka jednoduchého partnerstva OS pri ukončení dohody o spoločnej činnosti (v samostatnej súvahe spoločnej činnosti)	80	01
Hodnota aktíva bola znížená v dôsledku precenenia	83	01
Zostatková cena dlhodobého majetku vyradeného v dôsledku predaja, odpisu alebo čiastočnej likvidácie sa zohľadňuje v rámci ostatných nákladov	91-2	01
Hodnota majetku bola znížená v dôsledku jeho precenenia	91-2	01
Nedostatok dlhodobého majetku sa prejaví (v zostatkovej hodnote)	94	01
Zostatková hodnota majetku strateného v dôsledku havarijných okolností (požiar, nehoda atď.) sa odpisuje ako strata.	99	01

Fixné aktíva sú neoddeliteľnou súčasťou výrobného procesu každého podniku. Na vyjadrenie transakcií s fixným majetkom sa používa účet 01. V článku budeme hovoriť o vlastnostiach účtovníctva na účte 01 a tiež zvážime typické transakcie a príklady transakcií s fixným majetkom.

Kritériá na klasifikáciu majetku ako dlhodobého majetku

Do kategórie dlhodobého majetku (FPE) patrí majetok, ktorého doba použiteľnosti presahuje 12 mesiacov. Medzi hlavné kritériá pre posudzovanie nehnuteľnosti ako dlhodobého majetku patria:

• účel operačného systému (výroba, správa, na leasing);
• schopnosť generovať príjem (v súčasnosti alebo v budúcnosti).

Je potrebné zdôrazniť, že majetok získaný spoločnosťou na ďalší predaj nemožno nazvať dlhodobým majetkom. Skupiny OS zvyčajne zahŕňajú:

• budovanie;
• vybavenie;
• doprava;
• IT vybavenie;
• kapitálové investície do prenajatých operačných systémov;
• environmentálne manažérske zariadenia.

Pri rozhodovaní, či zaúčtovať majetok ako súčasť dlhodobého majetku, by sa okrem kritéria životnosti mal brať do úvahy aj ukazovateľ nákladov. Do investičného majetku musia byť zahrnuté aj nevýrobné objekty a pozemky, ktorých účtovná hodnota presahuje 40 000 rubľov.

Video lekcia: „Účtovanie dlhodobého majetku: zodpovedajúce účty, príklady a typické situácie“

V tejto video lekcii odborníčka stránky „Účtovníctvo pre nechápavých“ Natalya Vasilyevna Gandeva podrobne vysvetľuje, čo je zahrnuté a zohľadnené v účte 01, ktorý podúčty a korešpondenčné účty. Ak si ho chcete pozrieť, kliknite na video nižšie ⇓

Snímky a prezentáciu k videu si môžete stiahnuť pomocou odkazu nižšie.

Účet 01. Operácie s dlhodobým majetkom v účtovníctve

Na vyjadrenie zovšeobecnených informácií o transakciách s dlhodobým majetkom sa používa účtovný účet 01. Zostatok a obrat na tomto účte vám umožní získať kompletné informácie o stálych aktívach, ktoré sa nachádzajú:

• v prevádzke;
• o ochrane;
• na prenájom.

Základom pre vykonávanie operácií na uvedenie objektu OS do prevádzky je akt vo forme. používa sa na uvádzanie budov a stavieb do prevádzky, forma OS-1b - pre objekty, ktoré sú uvádzané do prevádzky v skupinách. V závislosti od zdroja príjmu dlhodobého majetku sa môže premietnutie operácií na uvedenie predmetov do prevádzky premietnuť do účtovníctva nasledujúcimi zápismi:

Operácie s prebytkami, ktoré sú identifikované na základe vykonanej inventarizácie a v iných prípadoch, sa premietnu do účtovných operácií:

Ak organizácia zistí nedostatok OS, na základe tejto skutočnosti sa vytvorí špeciálna komisia, ktorá vykoná vyšetrovanie, identifikuje príčiny a identifikuje vinníka. V prípade neprítomnosti vinníka sa výška manka dlhodobého majetku v účtovníctve odpíše nasledujúcimi zápismi:

Operácie na precenenie dlhodobého majetku vykonávané zákonom stanoveným postupom sa v účtovníctve premietajú nasledovne:

Položka dlhodobého majetku môže byť zlikvidovaná v dôsledku predaja, odpisu z dôvodu fyzického opotrebovania, bezodplatného prevodu a pod. Pri likvidácii OS musíte vykonať nasledujúce záznamy:

Majetok môže byť odpísaný z dôvodu jeho bezodplatného prevodu. Odraz tejto operácie vyzerá takto:

Účet 01. Príklady účtovania

V praxi sú najčastejšími operáciami účtovania dlhodobého majetku uvedenie predmetov do prevádzky, ich odpisovanie a likvidácia (pozri →). Pozrime sa na príklad každej z týchto operácií.

Účet 01. Uvedenie OS do prevádzky

Účastník spoločnosti Globus JSC prispieva svojím vlastným podielom do základného imania podniku s majetkom (zariadenie v odhadovanej cene 241 500 rubľov). Zariadenie bolo dodané spoločnosti JSC Globus (náklady na dodávku a inštaláciu - 33 800 rubľov) a potom uvedené do prevádzky.

Účtovník spoločnosti Globus as vykonal v účtovníctve tieto zápisy:

Výpočet odpisov

V decembri 2015 spoločnosť Factor LLC zakúpila dopravné zariadenie za cenu 418 000 rubľov, ktorého životnosť bola stanovená na 5 rokov. Pretože Factor LLC používa lineárnu metódu výpočtu odpisov, účtovník urobil nasledujúci výpočet:

1. Ročná odpisová sadzba je 83 600 RUB. (418 000 RUB / 5 rokov).
2. Mesačná akruálna suma je 6967 rubľov. (83 600 RUB / 12 mesiacov).

Účtovný zápis:

Účet 01. Odpis dlhodobého majetku

V dôsledku inventarizácie vykonanej v Megapolis LLC bolo zistené fyzické opotrebovanie výrobného stroja, a preto bolo prijaté rozhodnutie o jeho odpísaní. Podľa účtovných informácií sú počiatočné náklady na stroj 432 000 rubľov, odpisy sú 100%.

Po demontáži stroja, vykonanej pomocnými výrobnými silami (18 320 RUB), boli prijaté náhradné diely vhodné na ďalšie použitie (21 400 RUB).

Účtovník spoločnosti Megapolis LLC vykonal v účtovníctve tieto záznamy:

Pri účtovaní operácií uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky, jeho pohybu a odpisu by ste mali sledovať úplnosť a správnosť vypĺňania tlačív.

Infografika. Účet 01 Dlhodobý majetok v účtovníctve: typické transakcie

Na obrázku nižšie je zobrazený účet 01 „Dlhodobý majetok“ a jeho typické účtovné zápisy v infografike.

Základné výrobné prostriedky. Účet 01

Účet 01 sa používa na zobrazenie informácií o investičnom majetku: budovách, stavbách, zariadeniach, počítačoch atď. Vzťahuje sa na aktívne účty: pre Dt vykazujú zvýšenie počiatočných nákladov dlhodobého majetku, pre Kt - zníženie (vyradenie).

 

Účet 01 Dlhodobý majetok slúži v účtovníctve na zhromažďovanie informácií o majetku (majetkoch) spoločnosti, ktorý sa opakovane používa pri výrobe produktov (stroje, stroje, budovy, stavby, pozemky a pod.).

Účet 01 je aktívny, to znamená, že debet odráža zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku (FPE) a kredit - zníženie.

Podobne ako pri iných majetkových účtoch je cena predmetu uvedená bez DPH: suma uvedená vo faktúre sa rozdelí na skutočnú cenu predmetu (evidovanú na Dt účte 01) a sumu DPH (na Dt účte 19).

Pozor! Iba organizácie, ktoré pracujú na DPH, teda tie, ktoré účtujú daň z množstva hotových výrobkov, môžu akceptovať DPH ako odpočet. Malé podniky a jednotliví podnikatelia spravidla fungujú bez DPH a nemôžu si ju odpočítať.

Účtovanie dlhodobého majetku sa vykonáva v pôvodných obstarávacích cenách - v cene, ktorá zahŕňa všetky náklady na kúpu, dodávku, montáž a uvedenie nehnuteľnosti do prevádzkyschopného stavu. Odpisy majetku sa prejavia na účte. 02 a nemení zostatok na účte. 01, okrem prípadov odpisu, vyradenia a precenenia.

Pozor! V súvahe sa v riadku 1150 Dlhodobý majetok uvádza nie počiatočná hodnota (zostatok účtu 01), ale zostatková cena (súvaha). Vypočíta sa odpočítaním účtu od zostatku. 01 zostatok na účte 02 "Odpisy".

Použité podúčty

Na správne zohľadnenie informácií o odpise, predaji, darovaní, likvidácii (vrátane čiastočného) dlhodobého majetku v účtovníctve slúži podúčet „Vyradenie“: v Dt podúčtu je zapísaná suma majetku, v Kt - oprávok, čím sa tvorí zostatková cena.

Normatívna základňa

Používanie účtu upravuje Účtovná osnova vypracovaná Pokynom Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94, PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ a ďalšie dokumenty.

Čo sú fixné aktíva?

OS je predmetom práce, ktorý má hmotnú formu, ktorá spĺňa podmienky:

• možno použiť vo výrobe ako samostatný predmet (nie ako náhradný diel);
• zakúpené na dlhodobé používanie (dlhšie ako rok);
• nepoužíva sa pri výrobe ako surovina;
• získané za účelom zisku (nie na predaj);
• spĺňa kritériá počiatočných nákladov (v roku 2016 sú v účtovníctve aktíva v hodnote viac ako 40 000 rubľov klasifikované ako fixné aktíva).

Pozor! Na účely daňového účtovníctva sú minimálne počiatočné náklady na fixné aktíva 100 000 rubľov.

Pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo je veľmi dôležité porozumieť rozdielom medzi dlhodobým majetkom a majetkom súvisiacim so zásobami, pretože hranica medzi nimi je tenká a účtovníctvo a tok dokladov sa výrazne líšia. Hlavný rozdiel v účtovníctve je v tom, že majetok zaúčtovaný ako zásoby sa odpisuje do výroby pri prevzatí do účtovníctva (u mikropodnikov) alebo pri uvedení do výroby a prevod dlhodobého majetku sa účtuje do nákladov postupne cez odpisy.

Nesprávne určenie druhu majetku so sebou nesie okrem pokút za chyby v účtovníctve aj nesprávny výpočet dane z príjmov a dane z nehnuteľností.

Príjem dlhodobého majetku

Ako je uvedené vyššie, OS je akceptovaný za pôvodnú cenu. V účtovníctve sa tržby účtujú vtedy, keď boli vynaložené a zdokumentované náklady spojené s obstaraním majetku, inštaláciou, dopravou, platbou za služby stavebníkov, nastavovačov, sprostredkovateľov atď.

Prijatie predmetu do účtovníctva je zdokumentované nasledujúcimi transakciami:

• Dt 08 Kt 60 - zohľadňujú sa náklady na nákup majetku;
• Dt 08 Kt 10 (70, 69) - zohľadňujú sa náklady na materiál (mzdy a poistné) súvisiace s vytvorením (výstavbou) majetku;
• Dt 19 Kt 60 – pridelená DPH na vstupe;
• Dt 01 Kt 08 - bola vytvorená počiatočná obstarávacia cena majetku.

Z príspevkov je zrejmé, že úč. 01 sa priamo nepodieľa na tvorbe hodnoty majetku. Používa sa len vtedy, keď sú všetky náklady nazbierané na účte. 08.

V prípadoch, keď sa organizácia zaoberá výstavbou budov, zložitých technických objektov a stavieb, sa pri registrácii príjmu dlhodobého majetku používa faktúra. 07 „Zariadenia na inštaláciu“. Všetky náklady na inštaláciu a pripojenie ku komunikácii sa zhromažďujú na účte a potom sa z účtu účtujú. 07 na Dt. 08 a ďalej od počtu. 08 v Dt ch.01.

predaj OS

Pri predaji dlhodobého majetku účtovníčka tvorí zostatkovú cenu znížením pôvodnej ceny predmetu (účet 01) o výšku odpisov (účet 02):

• Dt 62 Kt 91 - zohľadňuje sa predaj majetku;
• Dt 91 Kt 68 – pridelená DPH;
• Dt 91 Kt 01 - zostatková cena odpísaná.

Účtovníctvo musí byť vedené tak, aby bolo možné identifikovať finančný výsledok z každého predaja položky dlhodobého majetku: ak je zostatková cena vyššia ako predajná cena, prevádzka sa považuje za nerentabilnú, ak je menej zisková. Predaj majetku teda ovplyvňuje tvorbu hospodárskych výsledkov podniku.

Likvidácia OS

Likvidačná operácia je formalizovaná podľa schémy podobnej transakciám pri predaji dlhodobého majetku - zostatková hodnota sa tvorí a odpisuje ako náklady:

• Dt 02 Kt 01 - odpisy odpisov;
• Dt 91 Kt 01 - zostatková cena predmetu sa odpisuje ako ostatné výdavky.

Likvidácia sa spravidla vykonáva vtedy, keď je majetok po dobe životnosti, je úplne odpísaný, je morálne a fyzicky zastaraný a nie je schopný priniesť ekonomický prospech. V takejto situácii zostatok na účte. 01 sa rovná zostatku na účte. 02, pričom odpis nebude mať vplyv na tvorbu zisku alebo straty.