účtovníctvo
Počiatočná cena dlhodobého majetku sa mení iba v týchto prípadoch:
Prílohy;
Dodatočné vybavenie;
Rekonštrukcie;
modernizácia;
Čiastočná likvidácia;
Precenenie dlhodobého majetku.
Daňové účtovníctvo
Počiatočná cena dlhodobého majetku sa mení v týchto prípadoch:
Dostavba, dodatočné vybavenie, modernizácia (práca spôsobená zmenou technologického alebo servisného účelu zariadenia, budovy, stavby alebo iného predmetu odpisovateľného investičného majetku, zvýšené zaťaženie a (alebo) iné nové vlastnosti);
Rekonštrukcia (rekonštrukcia existujúceho investičného majetku, spojená so zlepšením výroby a zvýšením jej technicko-ekonomických ukazovateľov a realizovaná v rámci projektu rekonštrukcie investičného majetku za účelom zvýšenia výrobnej kapacity, skvalitnenia a zmeny sortimentu);
Technické dovybavenie (súbor opatrení na zlepšenie technicko-ekonomických ukazovateľov dlhodobého majetku alebo jeho jednotlivých častí na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných zariadení s novým, produktívnejším);
Čiastočná likvidácia;
Z iných podobných dôvodov.
Komerčná organizácia môže pravidelne preceňovať skupiny podobného investičného majetku v bežných (náhradných) nákladoch nie viac ako raz ročne (na začiatku vykazovaného roka):
indexovanie;
Priamy prepočet na základe zdokumentovaných trhových cien.
Suma precenenia dlhodobého majetku je zahrnutá do dodatočného kapitálu organizácie.
Suma odpisov položky dlhodobého majetku v dôsledku precenenia sa účtuje v prospech účtu nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Výška odpisov predmetu dlhodobého majetku je zahrnutá do zníženia dodatočného kapitálu organizácie vytvoreného zo súm dodatočného ocenenia tohto predmetu vykonaného v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach. Prebytok sumy odpisov objektu nad sumou jeho precenenia pripísanej k dodatočnému kapitálu organizácie v dôsledku precenenia vykonaného v predchádzajúcich účtovných obdobiach sa účtuje na účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata).
Pri precenení (diskontovaní) hodnoty dlhodobého majetku na trhovú hodnotu sa kladná (záporná) suma takéhoto precenenia neuznáva ako výnos (náklad) zohľadnený na daňové účely a nie je akceptovaná pri stanovení reprodukčnej obstarávacej ceny odpisovaného majetku. a pri výpočte odpisov zohľadnených na daňové účely.v súlade s .
Rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom
Obsahuje pojem „reprodukčné náklady“ len vo vzťahu k dlhodobému majetku uvedenému do prevádzky pred 1. januárom 2002. Na rozdiel od účtovných ustanovení, daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje zmeny v počiatočnej hodnote dlhodobého majetku v dôsledku precenenia majetku na trhové ceny. V súvislosti so zmenami, ktoré boli vykonané v nariadení Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.06.2002 N 45n, sa však výdavky z odpisov dlhodobého majetku v účtovníctve vykazujú na účte nerozdeleného zisku (nekrytá strata). V tomto smere nie sú rozdiely v účtovaní príjmov (nákladov) v účtovníctve a daňovom účtovníctve. V dôsledku zmeny účtovnej hodnoty dlhodobého majetku sa však mení výška odpisov v účtovníctve. V daňovom účtovníctve to zostáva rovnaké.
Ak vychádzame z PBU, potom dlhodobým majetkom (FPE) rozumieme majetok podniku, ktorý spoločnosť používa na určený účel dlhšie ako jeden rok (môžu to byť budovy, autá, zariadenia, počítače a pod.) resp. tie, ktoré sú prenajaté, ale nie sú určené na ďalšiu realizáciu.
Účtovanie dlhodobého majetku by malo byť vedené na účte 01. Ako základ pre účtovníctvo by ste mali brať majetok v pôvodnej obstarávacej cene:
- Ak je predpokladaná životnosť majetku kratšia ako jeden rok, treba ho zaúčtovať na účte 10 (Materiály). Môže sa odpísať ako náklady, tržby, výdavky;
- Ak sú náklady na fixné aktíva nižšie ako 40 tisíc rubľov, účtovníctvo sa môže viesť pomocou zásob. Potom môže organizácia viesť záznamy bez toho, aby brala taký veľký limit na náklady na operačný systém. Dajú sa odpísať ihneď po uvedení do prevádzky. Tento bod musí byť osobitne uvedený v účtovných zásadách spoločnosti.
Konkrétny objekt možno klasifikovať ako OS iba vtedy, ak spĺňa nasledujúce požiadavky:
- Len ak je jeho účelom použitie pre potreby výroby, poskytovanie základných služieb alebo plnenie hlavnej úlohy podniku, pre potreby hospodárenia alebo jeho poskytovanie na dočasný prenájom;
- Predpokladá sa, že objekt bude dlhodobo využívaný. Toto časové obdobie musí byť aspoň jeden rok. Alebo sa toto obdobie môže rovnať jednému prevádzkovému cyklu za predpokladu, že nie je kratšie ako jeden rok;
- Neplánuje sa ďalší marketing tohto produktu;
- V budúcich aktivitách bude zariadenie schopné generovať dodatočné príjmy pre spoločnosť.
Predpokladanou dobou životnosti rozumieme obdobie, počas ktorého bude používanie tohto OS generovať spoločnosti určitý príjem. Pre niektoré skupiny OS môže byť toto obdobie určené na základe množstva produktov, ktoré je možné získať ako výsledok používania OS.
Ako sa hodnotí OS?
Ako je uvedené vyššie, fixné aktíva sa zohľadňujú v ich pôvodnej cene. Tieto náklady by sa mali chápať ako výška skutočných nákladov vynaložených organizáciou v súvislosti s:
- Pri kúpe tohto OS;
- Doručenie;
- Inštalácia;
- Výroba;
- Iní.
Tieto náklady by však nemali zahŕňať DPH a iné náhrady. Existujú výnimky; sú stanovené ruským právom.
- Počiatočná cena dlhodobého majetku, ktorá bola uvedená v časti vkladu základného imania spoločnosti, by sa mala brať z ich peňažnej hodnoty dohodnutej s účastníkmi (zakladateľmi) spoločnosti alebo z čohokoľvek iného, čo neustanovujú právne predpisy spoločnosti. Ruská federácia;
- V prípade majetku prijatého na základe daru sa jeho počiatočná hodnota oceňuje priemernou obstarávacou cenou podobného predmetu na trhu v čase prijatia majetku do súvahy;
- Hodnotu dlhodobého majetku prijatého na základe dohody o plnení záväzkov nefinančnými prostriedkami možno uznať ako hodnotu majetku prevedenú na túto spoločnosť. Táto cena by mala byť ocenená v hodnote, na základe ktorej by sa v podobných situáciách mali previesť podobné aktíva.
Hodnotu, v ktorej boli aktíva pôvodne prijaté do súvahy, nemožno žiadnym spôsobom zmeniť. Všetky výnimky, ktoré sú prípustné, sú uvedené v základných pravidlách podnikového účtovníctva
Zmena ceny OS
Analytické účtovanie dlhodobého majetku umožňuje zmenu hodnoty v týchto prípadoch:
- vylepšenia;
- Výstavba ďalších pobočiek;
- Zlepšenie;
- Zmena nákladov;
- Nákup dodatočného vybavenia;
- Zničenie časti (v prípade čiastočnej likvidácie).
Organizácia má možnosť zmeniť hodnotu dlhodobého majetku viac ako raz za rok v jeho súčasnej hodnote.
V prípadoch, keď sa dlhodobý majetok preceňuje, je dôležité zvážiť, že v budúcnosti sa bude musieť neustále preceňovať.
To ich odráža v účtovníctve v súčasnej hodnote. Zmena počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku sa musí vykonať prepočítaním jeho pôvodnej alebo reprodukčnej obstarávacej ceny. Ale s podmienkou, že tento objekt už prešiel procedúrou prepočtu a výškou odpisov za celú dobu používania tohto OS.
Všetky výsledky precenenia na začiatku roka musia byť zohľadnené v účtovných rezervách za predchádzajúci rok. Na vytvorenie rovnováhy v novom roku je tiež dôležité sledovať:
- Nadhodnotená hodnota dlhodobého majetku na základe výsledkov precenenia sa musí previesť do dodatočného kapitálu organizácie;
- Pri účtovaní tejto straty sa musí zaúčtovať precenená hodnota predmetu, ktorá sa rovná výške jeho odpisov za minulé obdobia a pripísaná na účet nesplateného dlhu (alebo podrozdeleného príjmu).
Sumu celkových odpisov dlhodobého majetku pri preceňovaní je potrebné previesť na účet neuhradenej straty. Situácie, v ktorých je možné celkovú sumu zľavneného objektu pripísať menšej zmene navyše. imanie spoločnosti, ktoré vzniklo na základe precenenia. V prípadoch, keď výška odpisov prevyšuje sumu precenenia, tento rozdiel by sa mal zohľadniť v nerozdelenej strate. Táto suma musí byť uvedená v účtovníctve spoločnosti. Pri vyradení dlhodobého majetku je potrebné sumu jeho precenenia previesť z dodatočného kapitálu do nerozdeleného zisku spoločnosti.
Z daňového hľadiska sa dôsledky všetkých vyššie uvedených možných dôvodov prepočtu môžu stať nielen dôvodom na precenenie, ale aj na zmenu doby použiteľnosti majetku.
Napríklad spoločnosť Sigma sa rozhodla upgradovať svoje PC, aby zvýšila RAM. Náklady na dodatočnú pamäť sú 2360 rubľov vrátane DPH 360 rubľov. V dôsledku toho sa počiatočné náklady na počítač zvýšia o 2 000 rubľov.
V prípadoch, keď bol modernizovaný objekt, ktorého náklady boli nižšie ako 40 tisíc rubľov (pred rokom 2011 to bolo až 20 tisíc rubľov a pred rokom 2008 až 10 tisíc) a bol naraz odpísaný, potom náklady na zlepšenie možno odpísať rovnakým spôsobom.
Tento názor zdieľajú aj kontrolné a presadzovacie orgány. Je však potrebné poznamenať, že toto finančné oddelenie zaujalo iný postoj. Postup, akým sa mali náklady na modernizáciu evidovať, by mal závisieť od ich veľkosti. Ak boli náklady vyššie ako minimálna cena odpisovateľného majetku (v tom čase to bolo 10 000 rubľov), potom bolo potrebné tento objekt modernizovať. V dôsledku toho sa jeho cena musela opäť tvoriť na základe nákladov na modernizáciu.
Je však dôležité vedieť rozlíšiť všetky vyššie uvedené práce od bežnej opravy OS. Veď vlastne všetky náklady, ktoré bolo treba previesť na účet opravy, nijako nenavyšujú náklady na OS. Je dôležité nezabudnúť na ne pri výpočte zdanenia zisku v zozname ostatných výdavkov. Tento bod je uvedený v článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie.
Napríklad: Spoločnosť vymenila motor auta za podobný, ktorý má rovnaký výkon ako predchádzajúci. Zároveň zostali všetky technické ukazovatele tohto vozidla rovnaké, ako boli. To znamená, že boli vykonané iba opravy, aby sa zariadenie udržalo v prevádzkyschopnom stave. Analytické účtovanie dlhodobého majetku teda nezabezpečuje zvýšenie počiatočných nákladov na dlhodobý majetok.
Zvýšenie počiatočnej odhadovanej ceny aktíva je pomerne náročný proces, ktorý si vyžaduje veľa výpočtov a inej byrokracie. Je potrebné vziať do úvahy, koľko stál majetok od samého začiatku, akú má hodnotu v súčasnosti, aké odpisy sa nahromadili za celú dobu používania a mnoho ďalších faktorov. Ak sa prehliadne aspoň jedno z vyššie uvedeného, výpočty môžu byť vykonané nesprávne. To môže predstavovať ďalšie výzvy pre celú organizáciu. Minimálne preto, že by to mohlo mať dopad na výšku daní.
Prípady, v ktorých je možné zmeniť počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, sú uvedené v odseku 14 Pokynu č. 26. Patria sem:
1) rekonštrukcia (modernizácia, obnova) dlhodobého majetku, vykonávanie iných podobných prác;
2) precenenie dlhodobého majetku v súlade so zákonom;
3) iné prípady ustanovené zákonom.
V podstate sa zoznam takýchto prípadov nezmenil. Je len potrebné jasne poznať ich zdôvodnenie, pretože nie vo všetkých prípadoch ho obsahuje pokyn č.26.
Uveďme porovnávaciu tabuľku s vyššie uvedeným.
| Do roku 2013 (pokyn č. 118*) | Od 1. januára 2013 (pokyn č. 26) |
|---|---|
| Počiatočná cena dlhodobého majetku sa nemení, okrem nasledujúcich prípadov: | |
|
1) modernizácia, rekonštrukcia, čiastočná likvidácia, dodatočné vybavenie, kompletizácia, technická diagnostika a zodpovedajúca skúška, iné investičné práce; |
1) rekonštrukcia (modernizácia, obnova) dlhodobého majetku, vykonávanie iných podobných prác; |
| 2) precenenie dlhodobého majetku v súlade so zákonom; | 2) precenenie dlhodobého majetku v súlade so zákonom; |
|
3) zahrnutie na konci vykazovaného roka do obstarávacej ceny dlhodobého majetku, náklady vzniknuté (naakumulované) po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky a samostatne účtované počas vykazovaného roka ako investície do dlhodobého majetku: a) kurzové rozdiely z precenenia záväzkov zo záväzkov súvisiacich s obstaraním dlhodobého majetku, a čiastkové rozdiely vzniknuté pri vysporiadaní záväzkov súvisiacich s obstaraním dlhodobého majetku (s výnimkou organizácií financovaných z republikových a (príp. ) miestne rozpočty založené na rozpočtovom odhade s vedený bežným účtom v bankových inštitúciách a vedením účtovníctva podľa Účtovnej osnovy na účtovanie o vykonávaní odhadov nákladov organizácií financovaných z rozpočtu); b) výdavky spojené s nákupom cudzej meny na realizáciu platieb pri kapitálových investíciách do investičného majetku. |
3) iné prípady ustanovené zákonom: a) rozdiely vzniknuté pri preceňovaní majetku a záväzkov v cudzej mene obchodné organizácie priraďujú k účtom záväzkov (vrátane prijatých úverov, pôžičiek a úrokov z nich), k účtom pohľadávok za poskytnuté zálohy na výkon prác a nákup zariadení a materiály vznikajúce pri kapitálových investíciách do nedokončených stavebných projektov, investičný majetok po uvedení do prevádzky (prevode) investičného majetku a do prevádzky - na konci vykazovaného štvrťroka a (alebo) roka v obstarávacej cene investičného majetku (okrem úrokov z úverov a prijaté kredity). Odôvodnenie: pod. 1.2.3 Vyhláška prezidenta Bieloruskej republiky z 30. júna 2000 č. 15 „O postupe pri preceňovaní majetku a záväzkov v cudzej mene pri zmene kurzov národnej banky a zohľadnení kurzových rozdielov v účtovníctve“ (ďalej len len vyhláška č. 15); b) výdavky spojené s nákupom cudzej meny vo výške rozdielu medzi nákupným kurzom a kurzom národnej banky v čase nákupu odpisujú obchodné organizácie na zúčtovanie pri kapitálových investíciách do nedokončených stavebných projektov, fixné aktíva (vrátane tých, ktoré sa používajú na tieto ciele pre pôžičky, úvery a úroky z nich) po uvedení (prevode) dlhodobého majetku do prevádzky - na konci vykazovaného štvrťroka a (alebo) roka v obstarávacej cene dlhodobého majetku (okrem úroky z prijatých pôžičiek a úverov). |
|
4) Úroky z úverov a pôžičiek prijatých na nákup dlhodobého majetku, časovo rozlíšené po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky v súlade s účtovnými zásadami organizácie, možno účtovať ako súčasť: Prevádzkové náklady; Investície do dlhodobého majetku počas roka a ku koncu účtovného obdobia sú zahrnuté v obstarávacej cene dlhodobého majetku (s výnimkou úrokov z úverov a pôžičiek po lehote splatnosti). |
4) Úroky z prijatých úverov a pôžičiek na obstaranie (vytvorenie) dlhodobého majetku, časovo rozlíšené po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva, majú organizácie právo zohľadňovať v priebehu vykazovaného roka v rámci investícií do dlhodobého majetku, resp. na konci účtovného roka ich zahrnie do počiatočnej (precenenej) obstarávacej ceny dlhodobého majetku. Odôvodnenie: Uznesenie Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 11.03.2013 č.16, |
_____________________________
* Pokyny na účtovanie dlhodobého majetku schválené uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 12.12.2001 č.118.
Zníženie hodnoty fixných aktív
Organizácie majú právo na základe rozhodnutia konateľa premietnuť do účtovnej evidencie ku koncu účtovného obdobia výšku odpisov dlhodobého majetku, ktorá sa rovná výške prebytku zostatkovej ceny dlhodobého majetku. aktíva nad jeho spätne získateľnú hodnotu.
Znaky zníženia hodnoty dlhodobého majetku, ktoré je potrebné určiť za obdobie od začiatku roka do dátumu zostavenia účtovnej závierky:
1) významný (viac ako 20 %) pokles aktuálnej trhovej hodnoty fixného aktíva;
2) významné zmeny v technologickom, trhovom, ekonomickom prostredí, v ktorom organizácia pôsobí;
3) zvýšenie trhových úrokových sadzieb;
4) významná zmena v spôsobe používania dlhodobého majetku;
5) fyzické poškodenie dlhodobého majetku;
6) iné znaky znehodnotenia fixných aktív.
Na vyjadrenie výšky znehodnotenia je potrebné mať:
a) listinné dôkazy o známkach zníženia hodnoty dlhodobého majetku;
b) možnosť spoľahlivo určiť výšku znehodnotenia.
Ak existujú známky zníženia hodnoty dlhodobého majetku, organizácia musí určiť jeho spätne získateľnú sumu na konci vykazovaného obdobia. Je to vyššia z aktuálnych trhových hodnôt dlhodobého majetku mínus odhadované náklady priamo súvisiace s jeho predajom a úžitková hodnota dlhodobého majetku.
Podmienky, za ktorých sa aktívum považuje za znehodnotené:
Pojem spätne získateľná suma a jej hodnotenie, premietnuté v Pokyne č. 26, je definované aj v medzinárodnom štandarde finančného výkazníctva (IAS 36) „Znehodnotenie majetku“.
Hodnota z používania dlhodobého majetku je súčasná (diskontovaná) hodnota budúcich peňažných tokov z používania dlhodobého majetku a jeho vyradenia na konci jeho životnosti (odsek 16 pokynu č. 26).
Súčasná (diskontovaná) hodnota budúcich peňažných tokov z používania dlhodobého majetku a jeho vyradenia na konci jeho životnosti sa určí vynásobením diskontnej sadzby sumou budúcich peňažných tokov z používania dlhodobého majetku a jeho vyradenia. likvidovať na konci svojej životnosti. V tomto prípade sa budúce peňažné toky stanovujú na obdobie nie dlhšie ako 5 rokov (bod 16 Pokynu č. 26).
Ako diskontnú sadzbu možno použiť refinančnú sadzbu stanovenú národnou bankou.
Ak sa prestanú vyskytovať známky zníženia hodnoty dlhodobého majetku vo vykazovanom období, potom na základe rozhodnutia vedúceho organizácie účtovníctvo na konci vykazovaného obdobia zohľadní výšku obnovenia zníženia hodnoty dlhodobého majetku v rámci akumulovaná suma zníženia hodnoty tohto fixného majetku.
Suma zníženia hodnoty dlhodobého majetku zaúčtovaná v historických cenách sa odráža v záznamoch:
D-t 91 „Ostatné výnosy a náklady“ - D-t 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ (samostatný podúčet).
Suma zrušenia zníženia hodnoty dlhodobého majetku účtovaná v historických cenách sa odráža v položke:
Dt 02 (samostatný podúčet) - Kt 91.
Príklad 1
V súvahe organizácie je ako dlhodobý majetok uvedený počítač zakúpený v roku 2009. Komisia pre politiku odpisovania odzrkadľovala v protokole znaky odpisovania tohto dlhodobého majetku. Rozhodnutie premietnuť do účtovných záznamov výšku odpisov tohto dlhodobého majetku na konci účtovného obdobia bolo formalizované príkazom manažéra. Zvyšná hodnota počítača je 2 000 000 rubľov. Trhová hodnota počítača je zdokumentovaná a rovná sa 1 000 000 rubľov, odhadované náklady na implementáciu podľa výpočtov ekonóma organizácie budú 20 000 rubľov. Podľa účtovnej politiky organizácie sa ako diskontná sadzba (C) používa refinančná sadzba národnej banky.
(30 % ročne). Výška očakávaných budúcich peňažných tokov (D) z používania a likvidácie počítača je 200 000 rubľov. počas nasledujúcich 2 rokov.
Je potrebné určiť návratné náklady (RC) počítača.
BC = RS - RR - C,
kde: RS - trhová hodnota,
РР - predajné náklady,
V - hodnota používania počítača.
C = diskontovaná hodnota (DS) = = D / (1 + C / 100)t, kde t je obdobie, za ktoré sa vypočítava súčet očakávaných peňažných tokov. Pre tento príklad t = 2.
DS = 200 000 / (1 + 0,3)2 = 118 343.
BC = 1 000 000 - 20 000 - 118 343 = 861 657.
Výška odpisov počítača bude 1 138 343 RUB. (2 000 000 - 861 657).
V účtovníctve sa táto suma odráža takto:
D-t 91-4 - K-t 02 (podúčet „Odpisy dlhodobého majetku“).
Premietnutie precenenia dlhodobého majetku pri jeho preceňovaní
Vznik konceptu znehodnotenia dlhodobého majetku v roku 2013 viedol k zmene premietania precenenia dlhodobého majetku.
Ak došlo k predchádzajúcemu poškodeniu...
Ak v dôsledku precenenia organizácia obnoví výšku odpisov dlhodobého majetku, ktorá sa predtým prejavila na účte 91, potom pri zohľadnení výsledkov precenenia sa musia vykonať tieto záznamy:
Dt 01 "Dlhodobý majetok" - Kt 91
- o výšku obnovenia odpisov pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 91 – Kt 02
- pre sumu obnovenia zníženia o akumulované odpisy;
Dt 01 – Kt 83 „Dodatočný kapitál“
- pre zostávajúcu sumu dodatočného ocenenia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 83 - Kt 02
- na zostávajúcu sumu oprávok dlhodobého majetku.
Ak by nedošlo k poškodeniu...
Ak nedošlo k žiadnemu odpisu dlhodobého majetku, potom sa celá suma precenenia tohto dlhodobého majetku stanovená počas precenenia musí odraziť v tradičných záznamoch:
Dt 01 – Kt 83
- o sumu dodatočného ocenenia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 83 - Kt 02
- o výšku dodatočného ocenenia oprávok dlhodobého majetku.
Organizácie musia tieto pravidlá uplatňovať od precenenia, ktoré sa uskutoční od 1. januára 2014 za splnenia nevyhnutných podmienok.
Na základe výsledkov precenenia bol stanovený odpis dlhodobého majetku
Suma odpisov dlhodobého majetku vzniknutá pri jeho precenení sa započítava do zníženia dodatočného fondu v rámci existujúceho zostatku tohto dlhodobého majetku (odsek 18.2 ods. 18 Pokynu č. 26). Táto norma ukladá organizáciám od roku 2013 povinnosť viesť analytické účtovníctvo na účte 83 podľa názvu dlhodobého majetku. Okrem toho sumy precenenia pôvodnej obstarávacej ceny a oprávok premietnuté na účte 83 za všetky predchádzajúce obdobia je potrebné premietnuť do kontextu každého dlhodobého majetku uvedeného v súvahe organizácie k 1. januáru 2013. Momentálne platí Pokyn 26 a iných normatívno-právnych aktov neobsahujú informácie o tom, ako nakladať s preceňovacími sumami premietnutými na účte 83 pre dlhodobý majetok vyradený pred rokom 2013.
Pri odpisovaní dlhodobého majetku by ste mali zohľadniť:
Dt 83 - Kt 01
- o výšku odpisov pôvodnej obstarávacej ceny v rámci existujúceho zostatku doplnkového fondu k tomuto dlhodobému majetku;
Dt 02 – Kt 83
- o výšku diskontu z oprávok v medziach disponibilného zostatku doplnkového fondu k tomuto dlhodobému majetku;
Dt 91 – Kt 01
- na zostávajúcu sumu odpisov pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 02 – Kt 91
- pre zostávajúcu sumu odpisu oprávok dlhodobého majetku.
Ak v prípade dlhodobého majetku neexistuje žiadny zostatok dodatočného fondu vytvoreného v dôsledku predtým vykonaných precenení takéhoto majetku, potom by sa celá výška odpisov dlhodobého majetku mala premietnuť na účte 91.
Príklad 2
Pri precenení dlhodobého majetku k 1. januáru 2014 spoločnosť použila metódu priameho ocenenia. Počiatočné náklady na fixný majetok - profilovací stroj - pred precenením boli 100 miliónov rubľov, zostatková hodnota bola 60 miliónov rubľov. Precenená hodnota podľa záveru odhadcu predstavovala 90 miliónov rubľov, zostatková hodnota po precenení bola 54 miliónov rubľov. Zostatok na účte 83 pre profilovací stroj je 5 miliónov rubľov. V účtovníctve treba vykonať účtovné zápisy k 31.12.2013.
Zostatok na účte 83 vzniká ako výsledok rozdielu medzi výškami precenenia pôvodnej obstarávacej ceny a odpismi. Zostatková hodnota stroja v tomto príklade je 60 %.
Na základe výsledkov precenenia je potrebné znížiť pôvodné náklady o 10 miliónov rubľov. (100 miliónov - 90 miliónov), výška odpisov - o 4 milióny rubľov. ((100 miliónov – 60 miliónov) – (90 miliónov – 54 miliónov)).
V účtovníctve je potrebné zohľadniť:
Dt 83 - Kt 01- 8 333 333 rub. (5 000 000 × 100/60)
- výška odpisu pôvodnej obstarávacej ceny v rámci zostatku dodatočného fondu za stroj;
Dt 02 – Kt 83- 3 333 333 RUB (8 333 333 – 5 000 000 alebo 8 333 333 × 40/100)
- zníženie oprávok v rámci zostatku doplnkového fondu k stroju;
Dt 91 – Kt 01- 1 666 667 rub. (10 000 000 – 8 333 333)
- zostávajúcu sumu odpisov z pôvodnej ceny stroja;
Dt 02 – Kt 91- 666 667 rub. (4 000 000 – 3 333 333)
- zostávajúca suma zníženia o akumulované odpisy stroja.
Príklad 3
Použime údaje z príkladu 2.
Pri precenení investičného majetku k 1. januáru 2015 predstavovali precenené náklady na profilovací stroj 110 miliónov rubľov. Výška odpisov po precenení je 55 miliónov rubľov.
Dt 01 – Kt 91- 1 666 667 rub.
- obnovenie odpisov pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 91 – Kt 02- 666 667 rub.
- obnovenie zníženia oprávok;
Dt 01 – Kt 83- 18 333 333 rub. (110 000 000 – 90 000 000 – 1 666 667)
- zostávajúcu sumu dodatočného ocenenia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
Dt 83 - Kt 02- 18 333 333 rub. (55 000 000 – 36 000 000 – 666 667)
- zostávajúcu sumu akumulovaných odpisov dlhodobého majetku.
Organizácia kúpila použité vybavenie v Taliansku. Zariadenie bolo nainštalované, uvedené do prevádzky a zaúčtované na účte 01 ako súčasť operačného systému. V dôsledku prevádzky sa zistilo množstvo nedostatkov na zakúpenom zariadení. Dodávateľovi bola zaslaná reklamácia a získal sa predbežný súhlas na pomerné zníženie ceny zariadenia. Ako zohľadniť zníženie hodnoty dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve, ak článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie v článku 2 definuje zoznam prípadov, v ktorých je možné zmeniť hodnotu dlhodobého majetku.
Marina Bembeeva odpovedá, odborník
V tomto prípade sa zmena nákladov musí prejaviť ako oprava chyby. V účtovníctve je potrebné opraviť náklad pomocou opravných položiek.
Debet 08 Kredit 60 REVERZNÝ dlh voči dodávateľovi;
Debet 01 Kredit 08 VRÁTIŤ pôvodnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku.
Debet 08 Kredit 60 vyjadruje výšku dlhu voči dodávateľovi po úprave;
Debet 01 Kredit 08 odráža upravené počiatočné náklady.
V daňovom účtovníctve bude potrebné podať aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov (ak ho organizácia podala s prihliadnutím na časovo rozlíšené odpisy zariadení), pretože výdavky (rozlíšené odpisy) sú nadhodnotené.
1. Keď je možné upraviť pôvodnú cenu dlhodobého majetku
Po stanovení počiatočných nákladov sa zvyčajne počas prevádzky dlhodobého majetku nemenia. Existuje len niekoľko ojedinelých prípadov, kedy je to možné. Prípustná je teda zmena počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku pri jeho dokončení, dovybavení, rekonštrukcii, modernizácii, čiastočnej likvidácii a precenení. Tento postup vyplýva z bodu 14 PBU 6/01.
Existuje však aj iná situácia, keď bude potrebné upraviť počiatočnú cenu dlhodobého majetku. Budete to musieť urobiť, ak sa pri vytváraní počiatočných nákladov na začiatku urobila významná chyba. Takáto chyba totiž môže viesť k hrubému porušeniu pravidiel vedenia evidencie príjmov a výdavkov. A treba to opraviť. Toto poučenie je v odseku 4 PBU 22/2010.
Ak nedošlo k chybe a nejaké výdavky spojené s obstaraním predmetu vznikli organizácii po jeho zaradení do dlhodobého majetku, pôvodnú obstarávaciu cenu nemeňte. A brať do úvahy náklady ako súčasť výdavkov na bežné činnosti.*
Elena
2.Môže investor zvýšiť počiatočné náklady stavebného projektu prijatého od developera a uvedeného do prevádzky? Po zaregistrovaní objektu sa zvýšili záväzky investora zo zmluvy o stavebnej investícii
Áno, môže, ak boli počiatočné náklady pôvodne vytvorené nesprávne.
Vo všeobecnosti platí, že počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku sa počas jeho prevádzky nemení. Z tohto pravidla existujú výnimky, ktorých zoznam je uvedený v článku 257 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Zmena počiatočnej ceny z dôvodu jej nesprávneho vytvorenia pri uvedení dlhodobého majetku do prevádzky nie je zahrnutá v zozname takýchto výnimiek.
Zároveň, ak sa zistí chyba za minulé vykazovacie (daňové) obdobia, organizácia má právo prepočítať základ dane za obdobia, v ktorých k chybe došlo (odsek 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie). ). Ministerstvo financií Ruska preto za takúto chybu klasifikuje najmä zvýšenie zmluvných záväzkov investora voči developerovi v dôsledku nasledujúcich okolností:
– náklady na práce podľa zákona podpísaného pred uvedením zariadenia do prevádzky boli po uvedení zariadenia do prevádzky prevedené na investora;
– k zvýšeniu ceny stavebných prác došlo na základe rozhodnutia súdu, ktoré nadobudlo právoplatnosť.
Takéto dodatočné výdavky sú zahrnuté vo výdavkoch, ktoré tvoria počiatočné náklady na objekt, preto ich investor môže vziať do úvahy pri výpočte dane z príjmu ().
To možno vykonať jedným z dvoch spôsobov:
– odo dňa uvedenia zariadenia do prevádzky vykonať opravy v daňových registroch na účely účtovania odpisov a predložiť aktualizované daňové priznania (článok 1, článok 54 a daňový poriadok Ruskej federácie);
– prepočítať odpisy od dátumu uvedenia zariadenia do prevádzky a zohľadniť dodatočný časovo rozlíšený rozdiel vo výdavkoch bežného obdobia (článok 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie).
Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 12. novembra 2012 č. 03-03-10/126.*
Elena Popova, štátna poradkyňa daňovej služby Ruskej federácie, 1. pozícia
3.Ako opraviť chyby v účtovníctve a finančnom výkazníctve
Ako opraviť chyby bežného obdobia v účtovníctve
V účtovníctve opravte chyby bežného obdobia potrebnými opravnými zápismi.*
Elena Popova, štátna poradkyňa daňovej služby Ruskej federácie, 1. pozícia
4. V akých prípadoch je organizácia povinná podať aktualizované daňové priznanie?
Podhodnotenie základu dane
Organizácia je povinná podať aktualizované daňové priznanie, ak zistila v predtým podanom priznaní nepresnosti alebo chyby, ktoré mali za následok podhodnotenie základu dane a neúplný odvod dane do rozpočtu. Ak je známe obdobie, v ktorom došlo k chybe, musíte predložiť aktualizované vyhlásenie. Ak nie je známe obdobie, v ktorom došlo k chybe, opravené priznanie sa nepodáva. V tomto prípade je potrebné prepočítať základ dane a výšku dane v období, v ktorom bola chyba zistená. Vyplýva to z ustanovení článku 81 a článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Tento postup platí pre daňovníkov aj daňových agentov. Daňoví agenti sú zároveň povinní predkladať aktualizované výpočty len pre tých daňovníkov, u ktorých boli zistené chyby. Toto je uvedené v článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad aktualizovaný výpočet dane (informácie) o príjmoch vyplatených zahraničným organizáciám je potrebné predložiť len u tých daňovníkov, ktorých údaje boli pri prvotnom výpočte skreslené.*
Prvá vec, ktorú musí účtovník urobiť pri registrácii dlhodobého majetku, je správne určiť jeho počiatočnú cenu. Napriek zjavnej jednoduchosti úlohy to nie vždy vyjde. Ako ukazuje prax, chyby pri tvorbe hodnoty majetku sa vyskytujú pomerne často.Autor: E. V. Kulíková /odborník časopisu „Aktuálne otázky účtovníctva a daní/Tento článok je venovaný postupu pri oprave chýb pri výpočte počiatočných nákladov dlhodobého majetku organizácie. Dúfame, že analýza typických porušení prezentovaných našim čitateľom pomôže vyhnúť sa tomuto druhu problémov.
Typické chyby pri výpočte počiatočných nákladov
Existuje niekoľko spôsobov, ako dostať fixný majetok (fixný majetok) do organizácie. Najbežnejšou z nich je získanie za poplatok.
Asi nemá zmysel hovoriť o tom, aké náklady tvoria náklady na OS organizácie - materiálov na túto tému je pomerne dosť. Upozorňujeme čitateľov na najčastejšie chyby pri prijímaní predmetov do účtovníctva. Vzhľadom na to, že pravidlá tvorby počiatočných nákladov stanovené v PBU 6/01 a Daňový poriadok Ruskej federácie sú odlišné, najkomplexnejšie aspekty účtovníctva a daňového účtovníctva by sa mali posudzovať samostatne.
účtovníctvo
| Typické chyby pri výpočte iniciály hodnota neobežného majetku | Regulačný dokument, ktorého požiadavky boli porušené |
| Chyby vyplývajúce z nesprávneho zadefinovania účtovnej jednotky (jedna skladová položka sa počíta ako niekoľko alebo naopak). | Ustanovenie 6 PBU 6/01; bod 10 vyhlášky č. 91n |
| Náklady priamo súvisiace s obstaraním alebo výrobou dlhodobého majetku (vrátane tých, ktoré boli prijaté ako vklad do základného imania, na základe darovacej zmluvy alebo na základe zmlúv o plnení záväzkov v naturáliách) nie sú zahrnuté do ich počiatočných nákladov. | Ustanovenia 8, 12 PBU 6/01; 26 – 32, 34 – 36 vyhlášky č. 91n |
| Sumové rozdiely vznikajúce v prípadoch, keď sa platba uskutočňuje v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene, sa klasifikujú ako bežné výdavky organizácie. | Ustanovenia 8, 12 PBU 6/01; bod 25 vyhlášky č. 91n |
| Počiatočné náklady na nehnuteľnosť sú nadhodnotené sumou všeobecných obchodných nákladov, ktoré priamo nesúvisia s obstaraním a výrobou OS. | Ustanovenia 8, 12 PBU 6/01; bod 24 vyhlášky č. 91n |
| Náklady na rekonštrukciu a modernizáciu sa účtujú ako náklady bežného obdobia; náklady na renováciu zvyšujú počiatočné náklady na nehnuteľnosť. | Ustanovenie 27 PBU 6/01; bod 42 vyhlášky č. 91n |
| Náklady na pôžičky a pôžičky, ktoré sa majú zahrnúť do obstarávacej ceny investičného majetku alebo iného majetku, sú zahrnuté v bežných výdavkoch organizácie. | Ustanovenia 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; ustanovenie 8 PBU 6/01 |
| Bol uvedený nesprávny odhad hodnoty predmetu kúpeného za cudziu menu. | Ustanovenie 16 PBU 6/01, Dodatok k PBU 3/2000 |
Pripomíname, že v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sú obchodné transakcie premietnuté v súlade s pravidlami, ktoré platili v čase transakcie. Preto, ak organizácia zistí prípady nesprávneho ocenenia dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred rokom 2006, mala by sa riadiť textom „starého“ vydania. PBU 6/01. Vzhľadom na to, že dlhodobý majetok môže mať dlhú životnosť (niekoľko desaťročí), je potrebné tomu venovať osobitnú pozornosť.
Daňové účtovníctvo
V tabuľke ponúkanej čitateľom sú odkazy na niektoré z najzaujímavejších vysvetlení ministerstva financií k niektorým otázkam uplatňovania daňovej legislatívy v roku 2006.
| Typické chyby pri výpočte počiatočných nákladov na odpisovateľný majetok | Článok daňového poriadku Ruskej federácie, ktorého požiadavky boli porušené | Dokumenty vysvetľujúce jednotlivé ustanovenia týchto článkov |
| Náklady priamo súvisiace s obstaraním alebo vytvorením OS nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch. Počiatočná obstarávacia cena majetku je nadhodnotená sumou ostatných alebo neprevádzkových nákladov, ako aj nákladov, ktoré sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňujú. | Ustanovenie 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie; čl. 264, 265, 270 Daňový poriadok Ruskej federácie | Listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 01.08.2006 č.03-03-4/2/185, zo dňa 20.04.2006 č.03-03-4/1/363, zo dňa 17.04.2006 č.03- 03-4/1/341, zo dňa 03.04.2006 č.03-03-04/1/314, zo dňa 03.02.2006 č.03-03-4/1/178, zo dňa 27.02.2006 č. 03-03-04/1/145 |
| Počiatočné náklady na operačné systémy, ktoré organizácia vytvára a sú zahrnuté v sortimente, nezodpovedajú výške priamych nákladov na ich vytvorenie. | Ustanovenie 1 čl. 257 ods. 2 čl. 319 Daňový poriadok Ruskej federácie | |
| Hodnota majetku prijatého ako vklad do schváleného kapitálu je skreslená (napríklad predmet, ktorého hodnota nie je zdokumentovaná, je akceptovaný v inom ako nulovom ocenení). | Článok 2, odsek 1, čl. 277 Daňový poriadok Ruskej federácie | Listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. augusta 2006 č. 03-03-04/1/625, zo dňa 10. mája 2006 č. 03-03-04/1/429 |
| Náklady na dobudovanie, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu alebo technické dovybavenie OS sa účtujú do nákladov bežného obdobia. | Ustanovenie 2 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie | List Ministerstva financií Ruskej federácie z 24. apríla 2006 č. 03-03-04/2/118 |
| Náklady na opravu zvyšujú počiatočnú cenu dlhodobého majetku. | Ustanovenie 2 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie; odsek 1, 3 čl. 260 Daňový poriadok Ruskej federácie | |
| Pri prechode zo zjednodušeného daňového systému bola nesprávne stanovená zostatková cena dlhodobého majetku. | Ustanovenie 3 čl. 346.25 Daňový poriadok Ruskej federácie | List Ministerstva financií Ruskej federácie z 8. júna 2005 č. 03-03-02-04/1/140 |
| Náklady na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatého majetku vykonané nájomcom so súhlasom prenajímateľa sú nesprávne premietnuté alebo nie sú zohľadnené v odpisovanom majetku. | Odsek 4, odsek 1, čl. 256, ods. 5, 6, str. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie | Listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. júla 2006 č. 03-03-04/2/183, zo dňa 28. augusta 2006 č. 03-03-04/1/640 |
Väčšina chýb pri tvorbe počiatočnej ceny odpisovaného majetku v daňovom účtovníctve vzniká nesprávnym zatriedením výdavkov spojených s jeho obstaraním.
IN Článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie Formulovalo sa len všeobecné pravidlo pre výpočet počiatočných nákladov. Zároveň vznikajú náklady, ktoré sú síce spojené s obstaraním majetku, ale podľa pravidiel Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie patria do iných nákladových skupín. Napríklad úroky z úverov a pôžičiek prijatých na nákup alebo vytvorenie fixných aktív v rámci stanovených limitov čl. 269 Daňový poriadok Ruskej federácie, sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových nákladov ( pp. 2 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie). Naakumulovaný úrok presahujúci stanovené limity sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňuje ( pp. 8 polievkových lyžíc. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Žiaľ, daňová legislatíva nie je vždy jasná. Potvrdzujú to clá zaplatené pri dovoze OS - možno ich považovať za iné výdavky, alebo ich možno zohľadniť v pôvodných nákladoch ( pp. 1 odsek 1 čl. 264,odsek 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie). Čo robiť v tomto prípade?
Podľa odsek 4 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie Daňovník si samostatne určí postup účtovania výdavkov, ktoré možno pri rovnakých dôvodoch priradiť súčasne k niekoľkým skupinám výdavkov. IN List Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. februára 2006 č. 03-03-04/1/130 organizáciám sa odporúča, aby sa riadili vyššie uvedenou normou daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá stanovuje postup účtovania takýchto nákladov v ich účtovných zásadách.
Ťažko povedať, nakoľko je tento prístup opodstatnený. Viacerí odborníci sa domnievajú, že to nie je v súlade s požiadavkami daňovej legislatívy, keďže náklady na obstaranie alebo vytvorenie odpisovaného majetku nemožno zahrnúť do nákladov na účely dane zo zisku ( odsek 5 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie). A ministerstvo financií vo svojich predchádzajúcich listoch - od27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 A od09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - označuje, že clá nie sú federálnymi daňami a keďže ide o výdavky priamo súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, mali by byť zahrnuté do zvýšenia jeho počiatočných nákladov. Arbitrážna prax v tejto otázke je nejednoznačná (pozri. Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 13. júla 2006 č. A26-10026/2005-213 A FAS MO zo dňa 22. mája 2006 č. KA-A41/4376-06).
Z uvažovaného príkladu je zrejmé, ako veľmi rozpory a neustále zmeny v daňovej legislatíve komplikujú prácu v účtovníctve. Prirodzene, tento stav prispieva nielen k vzniku chýb, ale aj nezhôd s daňovými úradmi. Preto, ak sa zistí chyba, bolo by užitočné ešte raz analyzovať požiadavky v tom čase platnej legislatívy, vysvetlenia ministerstva financií a Federálnej daňovej služby, ako aj rozhodcovskú prax v tejto otázke.
Dôsledky nesprávneho určenia počiatočných nákladov
Takže pri hodnotení OS bola zistená chyba. Uvažujme, k akým dôsledkom to môže viesť.
Po prvé, za systematické (dva alebo viackrát počas kalendárneho roka) nesprávne odrážanie hmotných aktív v účtovných účtoch a výkazníctve môže byť organizácii uložená pokuta 5 000 rubľov. Základom bude hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a výdavkov a predmetov zdanenia ( odsek 1 čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa takéto porušenia opakovali viac ako jedno zdaňovacie obdobie, výška pokuty sa zvýši na 15 000 rubľov. ( odsek 2 čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Po druhé, nadhodnotenie alebo podhodnotenie počiatočných nákladov na majetok má za následok skreslenie viacerých účtovných ukazovateľov: náklady vykazovaného obdobia, zostatková hodnota dlhodobého majetku, dlh voči rozpočtu na majetku a dani zo zisku k dátumu vykazovania. . Lacné prevádzkové systémy môžu spadať do kategórie zásob, ak sú ich náklady neprimerane podhodnotené. To znamená, že aktíva organizácie sa nespoľahlivo prejavia v súvahe.
Podľa čl. 15.11 Kódex správnych deliktov skreslenie ktoréhokoľvek článku (riadku) formulára finančného výkazníctva o 10 % alebo viac sa považuje za hrubé porušenie účtovných pravidiel. Za to môžu funkcionári organizácie, teda jej riaditeľ a hlavný účtovník, dostať pokutu vo výške 20 až 30-násobku minimálnej mzdy.
Po tretie, dane z majetku a príjmu budú vypočítané nesprávne. Základ dane pre daň z nehnuteľností sa tvorí z jeho zostatkovej ceny podľa účtovných údajov ( odsek 1 čl. 375 Daňový poriadok Ruskej federácie). Výška dane z nehnuteľností sa vzťahuje na výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk ( pp. 1 odsek 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie). Aj keď teda budú náklady na dlhodobý majetok skreslené len účtovne, aj tak sa bude musieť prepočítať daň z príjmu - upozorňuje na to ministerstvo financií List z 13. apríla 2006 č. 03-06-01-04/84.
Pokuta za nedoplatok dane je 20 % z nezaplatenej sumy ( odsek 1 čl. 122 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ak k podhodnoteniu základu dane došlo v dôsledku hrubého porušenia účtovných pravidiel, organizácii bude uložená pokuta podľa ust. odsek 3 čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výška pokuty bude dvakrát nižšia, ale nie menej ako 15 000 rubľov. Tieto dve pravidlá nemožno aplikovať súčasne ( odsek 2 čl. 108 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Penále sa vymeriava len za oneskorené zaplatenie daní, nie však za preddavky na ne. V každom prípade však musíte zaplatiť pokuty: Federálny zákon z 27. júla 2006 č. 137-FZ bola vyriešená kontroverzná otázka pripisovania pokút v prípade predčasného alebo neúplného prevodu zálohových platieb ( odsek 3 čl. 58 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 1
V septembri 2006 Rassvet LLC zakúpila osobný automobil, ktorý bol uvedený do prevádzky v tom istom mesiaci.
Podľa účtovných a daňových záznamov boli počiatočné náklady na auto 294 000 rubľov, životnosť bola 5 rokov. Účtovná politika podniku stanovuje lineárnu metódu výpočtu odpisov vozidiel. Výška mesačných odpisov predstavovala 4 900 rubľov. (294 000 RUB / 60 mesiacov).
V októbri bolo auto vybavené novým poplašným systémom v cene 12 000 rubľov. (bez DPH).
V dôsledku modernizácie sa výška odpisov od novembra 2006 zvýšila na 5 103 rubľov. ((294 000 RUB - 4 900 RUB x 1 mesiac + 12 000 RUB) / 59 mesiacov).
Daň z nehnuteľností sa vypočítava maximálnou sadzbou 2,2 %.
Vybavenie auta novým poplašným systémom nie je upgrade, pretože jeho pôvodné vlastnosti sa nemenia ( ustanovenie 27 PBU 6/01). V dôsledku toho boli náklady na auto neprimerane zvýšené.
Pretože náklady na poplašný systém sú nižšie ako 20 000 rubľov. (za predpokladu, že sa organizácia rozhodla nestanoviť iný limit nákladov na dlhodobý majetok), je tento predmet premietnutý do zásob. Daň z nehnuteľností sa zo zásob nevymeriava. Predpokladajme, že po predložení výročných správ sa zistí chyba.
V tabuľke sú uvedené údaje pre výpočet dane z nehnuteľností za rok 2006 pred a po zistení chyby:
| dátum | Zostatková hodnota auta pred zistením chyby, rub. | Zostatková hodnota auta po zistení chyby, rub. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Daň z nehnuteľnosti | 2 000 | 1 940 |
V posudzovanom príklade predstavoval preplatok dane z nehnuteľnosti 60 rubľov. O rovnakú sumu bude podhodnotený základ dane z príjmov, takže organizácia musí zaplatiť penále, v prípade zistenia chyby pri daňovej kontrole aj pokutu. Ale keďže sa chyba zistila rýchlo a vzhľadom na veľkosť skreslenia je zrejmé, že ich množstvo bude zanedbateľné.
Na daňové účely sa inštalácia nového poplašného systému tiež nepovažuje za modernizáciu vozidla ( ods. 2 s. 2 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie), ale samotný systém sa bude brať do úvahy ako súčasť odpisovaného majetku. Ak je jeho životnosť päť rokov, nebude potrebné upravovať odpisy v daňovom účtovníctve.
Z vyššie uvedeného príkladu je zrejmé, že „cena“ chyby pri výpočte počiatočnej ceny nehnuteľnosti nemusí byť vysoká. Oprava si však s najväčšou pravdepodobnosťou bude vyžadovať značné úsilie, pretože prepočítanie odpisov a vypracovanie aktualizovaných vyhlásení, ak sa chyba zistí napríklad po roku alebo dvoch, si vyžiada veľa úsilia a času.
Oprava chyby
Bez ohľadu na to, ako časovo náročná môže byť práca na chybách, musí sa vykonať. A čo presne je potrebné urobiť, je tam uvedené listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 11. apríla 2006 č. 03-06-01-04/83 A od17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Vyplýva z nich, že organizácia musí vykonať opravy účtovníctva a daňového výkazníctva.
Opravujeme účtovníctvo
Oprava chýb vzniknutých pri prevzatí majetku do účtovníctva zahŕňa úpravu jeho pôvodnej obstarávacej ceny a výšky časovo rozlíšených odpisov. Upozorňujeme, že to nie je v rozpore s požiadavkou ustanovenie 14 PBU 6/01, podľa ktorého je zmena počiatočných nákladov objektu možná len v prípadoch jeho dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, čiastočnej likvidácie a precenenia, pretože v tomto prípade hovoríme o spresnení ukazovateľa.
V súlade s bod 11 vyhlášky č. 67núčtovné úpravy sa vykonávajú v tomto poradí:
– ak sa chyba zistí pred koncom vykazovaného roka, v účtovných záznamoch sa vykonajú opravy v mesiaci, v ktorom bola zistená;
– ak sa chyba zistí počas obdobia, keď sa vykazovací rok už skončil, ale ročné vykazovanie ešte nebolo schválené, opravné položky sa vykonajú v decembri vykazovaného roka;
– ak sa po schválení ročnej účtovnej závierky zistí chyba, v účtovných záznamoch za predchádzajúce účtovné obdobie sa nevykonávajú opravy. Zmeny sa vykonajú vo výkazoch z obdobia, v ktorom boli skreslenia objavené ( bod 39 príkazu č. 34n).
Príklad 2
V auguste 2005 spoločnosť Sigma LLC v súvislosti s rozšírením výroby zakúpila nové technologické zariadenie vyžadujúce inštaláciu v hodnote 1 770 000 rubľov. (vrátane DPH - 270 000 rubľov).
Náklady na inštalačné práce vykonané dodávateľom dosiahli 297 360 rubľov. (vrátane DPH - 45 360 rubľov). Potvrdenie o vykonanej práci zhotoviteľom bolo podpísané v novembri, cena vykonaných prác je premietnutá do výdavkov bežného obdobia.
Odpisy nakúpeného zariadenia sa počítajú rovnomerne v účtovníctve a v daňovom účtovníctve. V súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetkuobjekt patrí do 5. skupiny. Jeho životnosť stanovená organizáciou je 10 rokov. Odpisy sa počítajú lineárnou metódou.
Linka bola uvedená do prevádzky v novembri a 1. decembra začala účtovníčka počítať odpisy.
Tieto transakcie sa prejavia v účtovných účtoch spoločnosti Sigma LLC takto:
| Obsah prevádzky | Dlh | Kredit | súčet, trieť. |
august 2005 |
|||
| Zohľadnili sa zariadenia vyžadujúce inštaláciu | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Zohľadňuje sa výška DPH na zakúpené zariadenie | 19 | 60 | 270 000 |
| Platba bola uhradená dodávateľovi zariadenia | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Odráža sa presun zariadenia na inštaláciu | 08 | 07 | 1 500 000 |
novembra 2005 |
|||
| Inštalačné práce na zariadení boli prijaté | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Zohľadňuje sa výška DPH na inštalačné práce | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Platba za inštalačné práce bola prevedená na dodávateľa | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| V cene inštalačných prác je zahrnutá DPH | 68 | 19 | 45 360 |
| Zariadenie uvedené do prevádzky | 01 | 08 | 1 500 000 |
| decembra 2005 | |||
| DPH je zahrnutá v cene zariadenia | 68 | 19 | 270 000 |
| Mesačne od decembra 2005 do konca životnosti objektu | |||
| Časovo rozlíšené odpisy (1 500 000 RUB / 120 mesiacov) | 20 | 02 | 12 500 |
Keďže náklady na inštalačné práce sú výdavkom na uvedenie zariadenia do stavu, v ktorom je vhodné na použitie, musia byť zahrnuté do počiatočných nákladov na objekt v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. V dôsledku toho boli výdavky organizácie v novembri 2005 neprimerane nafúknuté a náklady na fixné aktíva boli naopak podhodnotené o 252 000 rubľov.
Predpokladajme, že táto chyba bola zistená až o rok neskôr, v novembri 2006. V účtovníctve by sa mal vykonať opravný zápis, náklady na montážne práce by sa mali zahrnúť do počiatočnej ceny zariadenia a prepočítať časovo rozlíšené odpisy. A keďže výkazy za rok 2005 už boli predložené, tieto transakcie by sa mali prejaviť v novembri 2006.
| Obsah prevádzky | Dlh | Kredit | súčet, trieť. |
| Náklady na inštalačné práce boli vrátené | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Náklady na inštalačné práce sú zahrnuté v investíciách do dlhodobého majetku | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Počiatočné náklady na zariadenie sa zvyšujú o náklady na jeho inštaláciu | 01 | 08 | 252 000 |
| Dodatočné odpisy zariadení boli časovo rozlíšené za obdobie od decembra 2005 do novembra 2006 vrátane (252 000 RUB / 120 mesiacov x 12 mesiacov) | 20 | 02 | 25 200 |
Oprava daňového účtovníctva
Ak sa zistia chyby, ktoré vedú k podhodnoteniu sumy dane, organizácia je povinná vykonať potrebné doplnenia a zmeny v daňovom priznaní (ako aj vo výpočtoch preddavkov za minulé vykazovacie obdobia) ( odsek 1 čl. 81, odsek 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ak pred okamihom, keď sa daňovník dozvedel o tom, že správca dane zistil nepremietnutie alebo neúplné zohľadnenie informácií, a teda chyby vedúce k podhodnoteniu výšky splatnej dane, chýbajúcu sumu dane a penále zaplatil, to, podľa klauzula 3 A 4 polievkové lyžice. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie, je oslobodený od platenia pokuty z dôvodov ustanovených odsek 3 čl. 120 A čl. 122 Daňového poriadku Ruskej federácie (bod 26 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č.). Aktualizované vyhlásenie sa podáva správcovi dane na tlačive, ktoré bolo platné v čase, keď došlo k chybe.
Ministerstvo financií v List z 9. decembra 2004 č. 03-03-01-04/1/174 upozorňuje na nasledujúcu okolnosť: ak zdaňovacie obdobie ešte neskončilo, nezbavuje to organizáciu nutnosti zostavovať opravné výpočty za minulé vykazované obdobia.
Daňový poriadok neustanovuje povinnosť podať aktualizované priznanie v prípade nadhodnotenia sumy splatnej dane. Napriek tomu to stojí za to urobiť, a tu je dôvod. Po prvé, takéto vyhlásenie bude slúžiť ako podklad na započítanie alebo vrátenie preplatku. Na tento účel musí daňovník napísať písomnú žiadosť daňovému úradu ( čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie). Po druhé, včasné úpravy pomôžu vyhnúť sa nejasnostiam pri odsúhlasovaní vyrovnaní s daňovým úradom počas inventarizácie. Pripomeňme, že inventarizácia majetku a záväzkov vrátane záväzkov voči rozpočtu sa vykonáva pred zostavením ročnej účtovnej závierky, ako aj v iných prípadoch ustanovených bod 27 príkazu č. 34n.
Vráťme sa k nášmu príkladu s nákupom vybavenia.
Podhodnotenie počiatočných nákladov na vybavenie viedlo k podhodnoteniu základu dane pre daň z nehnuteľností. Pre opravu chyby by ste si mali prepočítať zostatkovú cenu nehnuteľnosti k 1. dňu každého mesiaca (sadzba dane z nehnuteľnosti je 2,2 %).
| dátum | Zostatková hodnota nehnuteľnosti pred zistením chyby, rub. | Zostatková hodnota majetku po zistení chyby, rub. (PS – 1 752 000 RUB, odpisy – 14 600 RUB) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti | 229 808 | 268 415 |
| Daň z nehnuteľnosti za rok 2005 | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Preddavok na daň z nehnuteľnosti za 9 mesiacov 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Daň z nehnuteľnosti sa ukázala byť podhodnotená o 849 rubľov. za rok 2005
a o 5 289,90 rubľov. za 9 mesiacov roku 2006. Pre opravu chyby by organizácia mala objasniť priznanie za rok 2005 a výpočty zálohových platieb za prvý štvrťrok, polrok a 9 mesiacov roku 2006.
V príklade uvedené chyby pri výpočte odpisov a dane z nehnuteľností mali za následok preplatok na dani z príjmov, preto organizácia nemôže vykonávať opravy v daňovom priznaní za rok 2006. Je však povinná vypracovať aktualizované daňové priznanie za r. v minulom roku, keďže náklady na inštaláciu zariadení v novembri 2005 boli nesprávne zaradené do nákladov. A hoci ide o samostatnú tému, podotýkame, že toto porušenie viedlo k predčasnému zápočtu DPH zaplatenej dodávateľovi.
Operácie na úpravu platieb daní a nahromadenie pokút by sa mali odraziť v účtovných účtoch. Podľa Účtovná osnova sumy časovo rozlíšeného penále sa premietnu na ťarchu účtu 99 a v prospech účtu 68.
Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n.
Smernica pre účtovanie dlhodobého majetku, schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. októbra 2003 č. 91n.
Schválené účtovné predpisy „Účtovanie úverov a úverov a náklady na ich použitie“ PBU 15/01. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. augusta 2001 č. 60n.
Schválené účtovné predpisy „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2000. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 10. januára 2000 č. 2n.
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 12.12.2005 č. 147n „O zmene a doplnení účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01“.
Podľa odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie v platnom znení. Federálny zákon č. 57-FZ z 29. mája 2002 „o zavádzaní zmien a doplnkov k druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorým legislatívnym aktom Ruskej federácie“ nezahŕňal do počiatočných nákladov odpisovaného majetku sumy dane zohľadňované ako výdavky v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovných závierok organizácií“.
Schválené predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n.
Nariadenie vlády Ruskej federácie č. 1 z 01.01.2002 „O zatriedení dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín“.
Pred zmenami a doplneniami čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom č. 28-FZ z 28. februára 2006, otázka postupu odpočtu DPH „na vstupe“ pri nákupe OS, ktoré vyžadujú inštaláciu, zostala kontroverzná. Špecialisti z Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby trvali na možnosti využiť odpočty najskôr od 1. dňa v mesiaci, kedy sa odpisovanie začalo (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 3. mája 2005 č. 03- 04-11/94, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo 17. mája 2005 č. MM-6-03/404 @). Napriek tomu rozhodcovské súdy umožnili platiteľom dane započítať DPH už v čase prijatia predmetu do účtovníctva na účte 07 (pozri napr. uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 24.2.2004 č. 10865 /03).
