ჩვენ გვესმის ამორტიზაციის კონცეფცია. აქ შეიტყობთ, როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების ცვეთა. 2002 წლიდან დღემდე ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამოიყენება ამორტიზაციის გამოთვლის შემდეგი მეთოდები: ამორტიზაციის გამოთვლის წრფივი მეთოდი, შემცირების ბალანსის მეთოდი, პროდუქციის მოცულობის პროპორციული მეთოდი, აგრეთვე მეთოდი, რომელიც დაფუძნებულია ცვეთაზე. სასარგებლო სიცოცხლის წლების რიცხვების ჯამი. ამ სტატიაში ჩვენ გავაანალიზებთ ამორტიზაციის გამოთვლის ამ 4 მეთოდს მაგალითებით.
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება გულისხმობს ძირითადი საშუალებების საწყისი ან ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის განაკვეთის გამოყენებას. საწყისი ღირებულება არის ღირებულება, რომლითაც ობიექტი მიიღეს აღრიცხვაზე საწარმოს მიერ მიღებისას. წაიკითხეთ მეტი ძირითადი საშუალებების მიღების შესახებ. ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება არის სხვაობა თავდაპირველ ღირებულებასა და დარიცხულ ცვეთას შორის.
ამორტიზაციის ხარჯების გამოთვლის ზოგადი ფორმულა:
ღირებულება (ორიგინალი ან ნარჩენი) * ამორტიზაციის მაჩვენებელი / 100%.
განაკვეთის გამოთვლა ძალიან მარტივია; ამისათვის თქვენ უნდა გაყოთ მთელი ამორტიზაცია (აღებული როგორც 100%). შემდეგ შეგიძლიათ გამოთვალოთ ამორტიზაციის ოდენობა გასული წლისთვის, ანუ გაამრავლოთ საწყისი ღირებულება განაკვეთზე და გაყოთ 100% -ზე. როგორ გამოვთვალოთ ამორტიზაციის გადასახადი ერთი თვის განმავლობაში? ამისათვის რჩება მხოლოდ წინა მოქმედებით მიღებული თანხის გაყოფა წლის თვეების რაოდენობაზე.
ძირითადი საშუალებების არსებობა ორგანიზაციაში გულისხმობს მათი ღირებულების თანდათანობით ცვეთას. ამორტიზაციის თანხების დარიცხვა ხორციელდება გარკვეული სტანდარტების მიხედვით. როგორ გამოვთვალოთ ამორტიზაციის ნორმა სწორად?
ძვირფასო მკითხველებო! სტატიაში საუბარია იურიდიული საკითხების გადაჭრის ტიპურ გზებზე, მაგრამ თითოეული შემთხვევა ინდივიდუალურია. თუ გინდა იცოდე როგორ ზუსტად მოაგვარეთ თქვენი პრობლემა- დაუკავშირდით კონსულტანტს:
განაცხადები და ზარები მიიღება 24/7 და კვირაში 7 დღე.
სწრაფია და ᲣᲤᲐᲡᲝᲓ!
ნებისმიერი ორგანიზაცია თავისი საქმიანობის პროცესში იყენებს გარკვეულ ქონებას და არამატერიალურ ფასეულობებს. ისინი კლასიფიცირდება როგორც ძირითადი საშუალებები, თუ ისინი გამოიყენება ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში.
მაგრამ დროთა განმავლობაში, ნებისმიერი ნივთი კარგავს თავდაპირველ მახასიათებლებს. ძირითადი საშუალებებიც იწურება. ამორტიზაცია საშუალებას გაძლევთ თანდათან ჩამოწეროთ მათი ღირებულება. როგორ გამოითვლება წლიური ამორტიზაციის ნორმა სწორად?
მნიშვნელოვანი პუნქტები
გამოყენების პროცესში, საწარმოს ძირითადი აქტივები უცვლელად იწურება და კარგავს ღირებულების ნაწილს. ამ შემთხვევაში, ცვეთა შეიძლება იყოს მორალური ან ფიზიკური.
აღჭურვილობის მოძველება უფრო მოწინავე მოდელების გაჩენის გამო იწვევს მოძველებას. ანუ არსებული ობიექტები ფასდება, თუნდაც იდეალურ მდგომარეობაში დარჩეს.
უფრო მეტიც, ეს შეიძლება მოხდეს ფიზიკურ ცვეთამდე დიდი ხნით ადრე, რაც გამოწვეულია ბუნებრივი მოხმარებით. ამორტიზაცია ყოველთვის ერიცხება ხანგრძლივ აქტივებს.
ერთადერთი გამონაკლისი არის საწარმოს მიერ გამოყენებული მიწა და არამატერიალური აქტივები. ამორტიზაციის თანხები შედის საოპერაციო ხარჯებში.
ამორტიზაცია გრძელდება ამორტიზაციადი აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში. ამორტიზაციის თანხების დარიცხვის ყველა შემთხვევაში განისაზღვრება ამორტიზაციის განაკვეთები.
მათ არეგულირებს სახელმწიფო, რომელიც აკონტროლებს რეპროდუქციის სიჩქარეს და ზრდის ტემპებს თითოეულ ცალკეულ ეკონომიკურ სექტორში.
ამ მიზნით შეიქმნა ათი ძირითადი ამორტიზაციის ჯგუფი. თითოეულ მათგანს აქვს საკუთარი ამორტიზაციის მაჩვენებელი. ეს საშუალო განაკვეთი გამოიყენება საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის.
ბუღალტრულ აღრიცხვაში ობიექტის ამორტიზაციის ნორმა დგინდება ამ ქონებისთვის განსაზღვრული სასარგებლო სარგებლობის პერიოდის მიხედვით.
ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციის სასარგებლო ვადის განსაზღვრა შესაძლებელია როგორც დამოუკიდებლად, ასევე ამორტიზაციის გარკვეულ ჯგუფში მიკუთვნებით.
რა არის
ამორტიზაცია არის ობიექტის ღირებულების პარამეტრების წარმოების ხარჯებზე გადატანის თანდათანობითი პროცესი. ამორტიზაციის მაჩვენებელი არის აქტივისთვის დამახასიათებელი ღირებულების ნაწილი, გამოხატული პროცენტულად.
ინდიკატორი აჩვენებს წლიური ამორტიზაციის თანხის თანაფარდობას და ქონების თავდაპირველ ღირებულებას. ამორტიზაციის მაჩვენებელი არის ობიექტის სასარგებლო ვადის ურთიერთგამომრიცხავი მაჩვენებელი.
ამორტიზაციის მაჩვენებელი განსაზღვრავს ძირითადი საშუალებების რა წილი უნდა ჩამოიწეროს წლის განმავლობაში. ამორტიზაციის დონე განისაზღვრება ობიექტის სასარგებლო გამოყენების პერიოდით.
ამორტიზაციის მაჩვენებელი მრავალ ფაქტორზეა დამოკიდებული - წარმოების შესაძლებლობებზე, რესურსებისა და საჭიროებების თანაფარდობაზე, ტექნიკური პროგრესის ტემპზე და ა.შ.
თითოეული ცალკეული ობიექტის ან ჯგუფისთვის დადგენილია საკუთარი ამორტიზაციის ნორმა. ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება ობიექტების საწყისი ღირებულების, მათი სტანდარტული მომსახურების ვადის და სამაშველო ღირებულების საფუძველზე.
წლიური ამორტიზაციის კოეფიციენტის გამოსათვლელად გამოიყენება სხვადასხვა მეთოდი. Კერძოდ:
- ხაზოვანი;
- შემცირების ბალანსის მეთოდი;
- ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო მომსახურების ვადის წლების რიცხვის ჯამით;
- ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოების მოცულობის პროპორციულად.
რა მიზნით გამოითვლება მაჩვენებელი?
ამორტიზაციის მთავარი მიზანია ძირითადი საშუალებების შემდგომი ანაზღაურებისთვის საჭირო კაპიტალის დაგროვება ან მათი შეკეთების ხარჯები.
წარმოებული პროდუქციის რეალიზაციის თითოეულ შემთხვევაში გადარიცხული ღირებულების ოდენობაში შემავალი სახსრების ნაწილი იგზავნება ამორტიზაციის ფონდში.
აქ სახსრები გროვდება ობიექტის ღირებულების გადახდამდე. ამის შემდეგ დაგროვილი რესურსები გამოიყენება ახალი ობიექტის შესაძენად. ანუ წარმოების განახლება (რემონტი) ხდება.
ჩაძირვის ფონდი ცენტრალურ როლს ასრულებს დასახული მიზნების მიღწევაში და მომავალ პერიოდში ამორტიზაციის სტანდარტების შესრულებაში.
გასათვალისწინებელია ამ ფონდის ძირითადი ფუნქციები:
ძირითადი აქტივების ღირებულების პარამეტრებში ამორტიზაციის სტანდარტების დანერგვის მთავარი ამოცანაა ფიზიკური და მორალური ცვეთა ეკონომიკური კომპენსაცია, რაც გარდაუვალია ბიზნეს პროცესში.
მარტივად რომ ვთქვათ, ამორტიზაციის განაკვეთების დახმარებით, ობიექტების ღირებულება შეუფერხებლად გადადის წარმოებულ პროდუქტებზე. ეს არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ აკონტროლოთ ობიექტის ამორტიზაციის მაჩვენებელი და მისი აღდგენის მაჩვენებელი.
აქტუალური სტანდარტები
ბუღალტრული აღრიცხვისთვის მიღებული აქტივები აღიარებულია ძირითად აქტივებად, თუ ისინი შეესაბამება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელო პრინციპებით“ დადგენილ, დამტკიცებულ და რატიფიცირებულ მოთხოვნებს.
ქონება უნდა იყოს გამოყენებული საწარმოო მიზნებისთვის თორმეტ თვეზე მეტი ვადით, უნდა უზრუნველყოფდეს ეკონომიკურ სარგებელს და არ იყოს განკუთვნილი შემდგომი გასაყიდად.
სასარგებლო ვადა ეხება პერიოდს, რომლის დროსაც ობიექტს მოგება მოაქვს ორგანიზაციას.
ტერმინს ადგენს სუბიექტი დამოუკიდებლად, საოპერაციო მახასიათებლების საფუძველზე და „ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის“ გათვალისწინებით.
ამის მიხედვით ამორტიზებული ქონების ობიექტები იყოფა ამორტიზაციის ჯგუფებად მათი სასარგებლო პერიოდების მიხედვით.
ცვეთა გამოითვლება ძირითადი საშუალებების მიხედვით, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია PBU 6/01-ის მე-17 პუნქტში.
ამორტიზაციის განაკვეთები განისაზღვრება ამორტიზაციის ჯგუფებში წევრობის ან სასარგებლო გამოყენების პერიოდის მიხედვით.
როგორ განვსაზღვროთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ამორტიზაციის გაანგარიშების მხოლოდ ორ ვარიანტს - ხაზოვანი და არაწრფივი. ობიექტის ცვეთა ერიცხება ქონების ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის დასაწყისიდან.
ამორტიზაციის თანხების გამოთვლა წყდება ობიექტის სრული ღირებულების დაფარვის ან ქონების რეგისტრაციიდან რაიმე მიზეზით გაუქმების შემდეგ.
ამორტიზაციის თანხის დასადგენად გამოიყენება ამორტიზაციის კურსის გამოსათვლელად სპეციალური ფორმულა, რომელიც დამოკიდებულია ამორტიზაციის თანხების გამოთვლის არჩეულ მეთოდზე.
გამოყენებულია ფორმულა
ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებისას ამორტიზაციის მაჩვენებელი დგინდება თითოეულ ცალკეულ ობიექტთან მიმართებაში.
ამისათვის გამოიყენება ამ ტიპის ფორმულა:
წრფივი მეთოდით, ამორტიზაციის თანხები გამოითვლება თანაბრად, როგორც ხარჯების ნაწილი მთელი სასარგებლო პერიოდის განმავლობაში.
თუ ორგანიზაცია იყენებს არაწრფივ მეთოდს, მაშინ ამორტიზაციის თანხები გამოითვლება არა ცალკეული ობიექტებისთვის, არამედ მთლიანი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის.
ამ შემთხვევაში, ამორტიზაციის ოდენობა გამოითვლება ფორმულით:
არაწრფივი ვარიანტის გამოყენებისას გამოიყენება ამორტიზაციის განაკვეთების დადგენის პროცედურა, რომელიც დადგენილია კანონით, ცვეთადი ქონების ჯგუფის მიხედვით:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
როგორ გამოვთვალოთ პროცენტულად
თქვენ შეგიძლიათ განსაზღვროთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი პროცენტული თვალსაზრისით ხაზოვანი მეთოდის ფორმულის გამოყენებით ან ამორტიზაციის ჯგუფის რაოდენობის შესაბამისად.
თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი ფორმულა:
ბუღალტრული აღრიცხვაში ობიექტის სასარგებლო გამოყენების პერიოდი შეიძლება დამოუკიდებლად განისაზღვროს, მაგრამ კლასიფიკატორის მითითებები დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ ზედმეტი დაბნეულობა.
როდესაც ობიექტი შეიძლება დაიყოს ამორტიზაციის რამდენიმე ჯგუფად, საბოლოო არჩევანი უნდა ეფუძნებოდეს ქონების მოსალოდნელ სიცოცხლეს.
გაანგარიშების მაგალითები
მაგალითად, ჩვენ შეგვიძლია განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც ორგანიზაციამ შეიძინა აღჭურვილობა საწყისი ფასი ოთხმოცდაათი მილიონი რუბლი. გაცვეთილი აღჭურვილობის მოდერნიზაცია და გამოცვლა ოცი ათასი რუბლი დაჯდა.
გაცვეთილი აღჭურვილობის სამაშველო ღირებულება იყო ცხრანახევარი ათასი რუბლი. სასარგებლო ვადა განისაზღვრება ხუთი წლის განმავლობაში.
ასე გამოდის:
წლიური ამორტიზაციის განაკვეთის დასადგენად ტარდება შემდეგი გაანგარიშება:
საავტომობილო ტრანსპორტი
საავტომობილო ტრანსპორტი აღიარებულია ძირითად აქტივად როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში, ვინაიდან მისი სასარგებლო გამოყენების პერიოდი აშკარად აღემატება თორმეტ თვეს.
მიზანშეწონილია განისაზღვროს მანქანების სასარგებლო გამოყენების პერიოდი კლასიფიკატორის გამოყენებით, რაც ხელს შეუწყობს საგადასახადო და სააღრიცხვო აღრიცხვის მაქსიმალურად მიახლოებას.
კონკრეტული ამორტიზაციის ჯგუფში წევრობის დამყარების შემდეგ, შერჩეული ჯგუფის პერიოდში შესაძლებელია დადგინდეს ნებისმიერი ხანგრძლივობის პერიოდი.
ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მანქანებზე ამორტიზაცია შეიძლება გამოითვალოს ნებისმიერი შესაძლო გზით. საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის ცვეთა გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის -259-ით დადგენილი წესით.
მაგალითად, განვიხილოთ შპს-ს მიერ მანქანის შეძენა. ორგანიზაცია იყენებს ცვეთის გამოთვლის სწორხაზოვან მეთოდს.
სასარგებლო მომსახურების ვადა განისაზღვრება ხუთი წლის განმავლობაში. ეს ნიშნავს, რომ ამორტიზაციის მაჩვენებელია:
ამორტიზაციის განაკვეთის დასადგენად შეგიძლიათ გამოიყენოთ უფრო მარტივი მეთოდი.
თუ ამორტიზაციის ნორმა მთელი სასარგებლო პერიოდისთვის მიიღება 100%, მაშინ წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება ძალიან მარტივად: 
შენობები და ნაგებობები
ამორტიზაციის კურსის დასადგენად გამოიყენება ფორმულა:
გამოთვლილი მაჩვენებელი გამოიყენება აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულების მიმართ. როგორც კი ნარჩენი ღირებულება გაუტოლდება საწყისი ღირებულების ოცი პროცენტს, იცვლება ამორტიზაციის თანხების გამოთვლის პროცედურა.
გამოვთვალოთ ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი:
K =100% = 1.04%
ამრიგად, ამორტიზაცია, რომელიც უდრის 1,404 რუბლს, ყოველთვიურად დაირიცხება მანქანაზე. (135000 1.04%).
როგორც უკვე აღვნიშნეთ, საგადასახადო მიზნებისთვის ამორტიზაციის გამოთვლა შესაძლებელია ასევე არაწრფივი მეთოდით. ამისათვის ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება თვის დასაწყისში მრავლდება მის ცვეთის ნორმაზე. ხოლო ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციის პირველ თვეში ცვეთა გამოითვლება მისი საწყისი ღირებულებიდან. მაგრამ, როგორც ზემოთ აღინიშნა, მას შემდეგ, რაც ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება გაუტოლდება მისი საწყისი ღირებულების 20 პროცენტს, ამორტიზაციის გამოთვლის პროცედურა უნდა შეიცვალოს. შემდეგ თვეში, ეს ნარჩენი ღირებულება აღებულია როგორც საბაზო ღირებულება და მისგან ცვეთა გამოითვლება თანაბარი წილით (როგორც წრფივი მეთოდით). ეს ნათქვამია ხელოვნების მე-5 პუნქტში. 259 საგადასახადო კოდექსი.
ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება ფორმულით:
,
სადაც K არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი პროცენტულად;
n არის ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა თვეებში.
მაგალითი 2
2002 წლის იანვარში შპს პრაიდმა შეიძინა კომპიუტერი 48000 რუბლის ღირებულებით. (დღგ-ს ჩათვლით - 8000 რუბლი) და ამოქმედდა იმავე თვეში. სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, საწარმო ითვლის საგადასახადო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების ცვეთას არაწრფივი მეთოდით.
კლასიფიკაცია კომპიუტერებს ათავსებს ამორტიზაციის მესამე ჯგუფში. მათი სასარგებლო ვადა შეიძლება იყოს სამი წლიდან ერთი თვიდან ხუთ წლამდე. ორგანიზაციამ დაადგინა, რომ კომპიუტერის სიცოცხლის ხანგრძლივობა იქნება სამწელნახევარი (42 თვე).
კომპიუტერის ამორტიზაცია უნდა დაითვალოს 2002 წლის თებერვლიდან. მისი ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება:
თებერვალში დარიცხული იქნება 1904 რუბლის გაუფასურება. (40,000 რუბლი 4,76%), ხოლო მარტში – 1,813 რუბლი. ((40000 რუბლი – 1904 რუბლი) 4.76%).
ასე რომ, ამორტიზაციის დარიცხვა დაგჭირდებათ მანამ, სანამ კომპიუტერის ნარჩენი ღირებულება არ დაეცემა 8000 რუბლამდე. (40,000 რუბლი 20%).
2004 წლის ოქტომბერში კომპიუტერის ნარჩენი ღირებულება იქნება 7960 რუბლი. ამრიგად, 2004 წლის ნოემბრიდან მისი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე (2005 წლის ივნისის ჩათვლით, ანუ 8 თვის განმავლობაში), ამორტიზაციის დარიცხვა დაგჭირდებათ 995 რუბლის ოდენობით. ( 
).
საგადასახადო კოდექსი ადგენს შეზღუდვებს არაწრფივი მეთოდის გამოყენებაზე მერვე-მეათე ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალ შენობებთან, ნაგებობებთან, გადამცემ მოწყობილობებთან მიმართებაში.
ხაზოვანი და არაწრფივი მეთოდების შესადარებლად, მიზანშეწონილია შეადგინოთ ამორტიზაციის ხარჯების ცხრილი, სადაც შეგიძლიათ ნათლად გამოსახოთ მათი დინამიკა.
მაგალითი 3
ცხრილის ასაგებად ავიღოთ შემდეგი საწყისი მონაცემები: ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება 500000; სასარგებლო ვადა 20 თვეა. შესაბამისად, ამორტიზაციის მაჩვენებელი ხაზოვანი მეთოდისთვის იქნება 
= 5%, და არაწრფივი - 
= 10%.
| ხაზოვანი მეთოდი | არაწრფივი მეთოდი |
||||||||
| საწყისი ღირებულება. | ტერმინი სასარგებლოა. გამოყენება | საწყისი ღირებულება. | ჩვენ იქ ვდგავართ. | ტერმინი სასარგებლოა. გამოყენება | |||||
. ამორტიზირებადი ქონებაქონება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და ინტელექტუალური საკუთრების სხვა ობიექტები აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის საკუთრებაში, გამოიყენება მის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და რომლის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის გაანგარიშებით. ამორტიზებული ქონება არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და თავდაპირველი ღირებულება 40000 რუბლზე მეტია.
არ ექვემდებარება ცვეთასმიწა და სხვა ბუნებრივი რესურსები (წყალი, წიაღისეული, სხვა ბუნებრივი რესურსები), მარაგები, საქონელი, დაუმთავრებელი კაპიტალური სამშენებლო პროექტები, ფასიანი ქაღალდები და სხვა ქონება.
ბალიშიანი ქონება რეგისტრირებულია თავდაპირველი ღირებულებით, განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის შესაბამისად და ნაწილდება ამორტიზაციის ჯგუფებს შორის მისი სასარგებლო ვადის შესაბამისად. სასარგებლო სიცოცხლეს ადგენს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ამორტიზაციადი ქონების ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღიდან. გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში შეიტანონ კაპიტალის ინვესტიციების ხარჯები არაუმეტეს 10%-ის ოდენობით (არაუმეტეს 30% მესამე-მეშვიდე ამორტიზაციის ჯგუფებს მიკუთვნებულ ძირითად აქტივებთან მიმართებაში). ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების შესახებ. ეს შეღავათი არ ვრცელდება უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად აქტივებზე. თუ გადასახადის გადამხდელები სარგებლობენ ამ უფლებით, მაშინ შესაბამისი ძირითადი საშუალებები, მათი ექსპლუატაციაში გაშვების შემდეგ, შედის ამორტიზაციის ჯგუფებში მათი საწყისი ღირებულებით ცვეთის ბონუსის გამოკლებით. მითითებული ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვების დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში გაყიდვის შემთხვევაში, საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას ადრე გათვალისწინებული ხარჯების თანხები ექვემდებარება აღდგენას და საგადასახადო ბაზაში ჩართვას.
ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ამორტიზაციის გაანგარიშების ორ მეთოდს:
- ხაზოვანი მეთოდი;
- არაწრფივი მეთოდი.
ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი დამოუკიდებლად დგინდება ამორტიზაციადი ქონების ყველა ობიექტთან მიმართებაში და აისახება საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდის შეცვლა დასაშვებია შემდეგი საგადასახადო პერიოდის დასაწყისიდან. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გადავიდეს არაწრფივი მეთოდიდან ცვეთის გამოთვლის ხაზოვან მეთოდზე არა უმეტეს ხუთ წელიწადში ერთხელ.
ამორტიზაცია გამოითვლება ცალ-ცალკე ამორტიზაციის არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას თითოეული ამორტიზაციის ჯგუფისთვის (ქვეჯგუფისთვის), ან ცალცალკე ცვეთის მეთოდის გამოყენებისას ცალ-ცალკე ცალსახად.
მიუხედავად გადასახადის გადამხდელის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკის საგადასახადო მიზნებისათვის დადგენილი ამორტიზაციის მეთოდისა, წრფივი ცვეთის მეთოდი გამოიყენება შენობებზე, ნაგებობებზე, გადამცემ მოწყობილობებზე და არამატერიალურ აქტივებზე, რომლებიც შედიან მერვე-მეათე ამორტიზაციის ჯგუფებში.
ამორტიზაციადი ქონების სხვა ობიექტებთან მიმართებაში, მიუხედავად ობიექტების ექსპლუატაციაში გაშვების პერიოდისა, გამოიყენება ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი, რომელიც დადგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.
ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებისას ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება ამორტიზაციადი ქონების საწყისი (ჩანაცვლებითი) ღირებულებისა და ამ ობიექტისთვის განსაზღვრული ცვეთის ნორმის ნამრავლის სახით. ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება ფორმულით:
K= 1/p - 100%,
- TO- ამორტიზაციის განაკვეთი, როგორც ამორტიზაციადი ქონების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულების პროცენტი;
- პ- მოცემული ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე, გამოხატული თვეებში.
ამორტიზაციის არაწრფივი მეთოდით გაანგარიშებისას თითოეული ამორტიზაციის ჯგუფის ჯამური ნაშთი ყოველთვიურად მცირდება ამ ჯგუფისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობით. ამორტიზაციის თითოეული ჯგუფისთვის ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება თვის დასაწყისში შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფის ჯამური ბალანსისა და ამორტიზაციის განაკვეთების ნამრავლის საფუძველზე:
A=Bk/100,
- ა— შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის თანხა;
- IN— შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფის ჯამური ნაშთი;
- რომ- ამორტიზაციის განაკვეთი შესაბამისი ამორტიზაციის ჯგუფისთვის.
ამორტიზაციის გამოთვლის არაწრფივი მეთოდის გამოსაყენებლად გამოიყენება ამორტიზაციის შემდეგი ნორმები.
ამორტიზაციის ჯგუფი - ამორტიზაციის მაჩვენებელი (თვიურად):- პირველი - 14.3
- მეორე - 8.8
- მესამე - 5.6
- მეოთხე - 3.8
- მეხუთე - 2.7
- მეექვსე - 1,8
- მეშვიდე - 1.3
- მერვე - 1.0
- მეცხრე - 0,8
- მეათე - 0,7
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები
Შესაბამისად ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის დებულებებიდა მეთოდოლოგიური მითითებები ამორტიზაციის თანხაამორტიზაციის გამოთვლის ნებისმიერი მეთოდისთვის განისაზღვრება ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის გათვალისწინებით.
იხილეთ შემდგომი: ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ხორციელდება ამორტიზაციის გაანგარიშების ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდის გამოყენებით:- ხაზოვანი გზით;
- შემცირების ბალანსის მეთოდი;
- ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
- პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად ღირებულების ჩამოწერით.
ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენება ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფისთვის ხორციელდება მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.
ხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდი
ზე ხაზოვანი მეთოდიამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება საფუძველზე საწყისი ღირებულებაძირითადი საშუალებების ობიექტი და ამორტიზაციის განაკვეთები, გათვლილი გათვალისწინებით .
მაგალითი. შეძენილია 120 000 რუბლის ღირებულების ობიექტი. 5 წლის სასარგებლო ვადით. წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი 20%-ია. ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა იქნება 24000 რუბლი. (120000 * 20/100).
ამორტიზაცია შემცირების ბალანსის მეთოდით
ზე ბალანსის შემცირების მეთოდიამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება საფუძველზე ნარჩენი ღირებულებაძირითადი საშუალებების ობიექტი საანგარიშო წლის დასაწყისიდა ამორტიზაციის განაკვეთები, გამოითვლება ამ ობიექტის სასარგებლო ვადის და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად დადგენილი აჩქარების კოეფიციენტის გათვალისწინებით. აჩქარების კოეფიციენტი გამოიყენება მაღალტექნოლოგიური მრეწველობისა და ტექნიკისა და აღჭურვილობის ეფექტური ტიპების ჩამონათვალის მიხედვით, რომელიც დამტკიცებულია ფედერალური აღმასრულებელი ხელისუფლების მიერ.
მოძრავ ქონებაზე, რომელიც წარმოადგენს ფინანსური ლიზინგის ობიექტს და კლასიფიცირებულია ძირითადი საშუალებების აქტიურ ნაწილად, ლიზინგის ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად შეიძლება გამოყენებულ იქნას არაუმეტეს 3-ის აჩქარების კოეფიციენტი.
მაგალითი. შეიძინა 100 ათასი რუბლის ღირებულების ძირითადი საშუალებები. 5 წლის სასარგებლო ვადით. ამორტიზაციის წლიური ნორმაა 40. ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის მიხედვით, შეადგენს 20%-ს, იზრდება აჩქარების ფაქტორი 2(100 ათასი რუბლი / 5 = 20 ათასი რუბლი) (100 * 20 ათასი რუბლი / 100 ათასი რუბლი * 2) = 40.
IN ექსპლუატაციის პირველი წელიამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელი განისაზღვრება ობიექტის კაპიტალიზაციის დროს ჩამოყალიბებული საწყისი ღირებულების გათვალისწინებით და იქნება 40 ათასი რუბლი. In მეორე წელიექსპლუატაციაში, ამორტიზაცია ერიცხება ნარჩენი ღირებულების 40% (100 * 40 / 100) ოდენობით, ანუ განსხვავება ობიექტის საწყის ღირებულებასა და პირველი წლისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის ((100 - 40) * 40/100) და იქნება 24 ათასი რუბლი. IN მესამე წელიექსპლუატაცია - ექსპლუატაციის მეორე წლის ბოლოს წარმოქმნილი ობიექტის ნარჩენი ღირებულებისა და ექსპლუატაციის მეორე წლისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის სხვაობის 40%-ის ოდენობით და იქნება 12,4 ათასი რუბლი. ((60 - 24) * 40 / 100) და ა.შ.
Როდესაც ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება მიაღწევს საწყისი ღირებულების 20%-ს, ეს ნაშთი ფიქსირდება, ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა განისაზღვრება ძირითადი საშუალებების ფიქსირებული ნარჩენი ღირებულების გაყოფით მათი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი თვეების რაოდენობაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლი).
ამორტიზაცია ღირებულების ჩამოწერით სასარგებლო გამოყენების წლების ჯამის საფუძველზე
ზე ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამითამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა განისაზღვრება გათვალისწინებით საწყისი ღირებულებაძირითადი საშუალებების ობიექტი და წლიური თანაფარდობა, სადაც მრიცხველი არის ობიექტის მომსახურების ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ობიექტის მომსახურების ვადის წლების რაოდენობის ჯამი.
მაგალითი. შეიძინა 150 ათასი რუბლის ღირებულების ძირითადი საშუალებები. სარგებლობის ვადა დადგენილია 5 წლით. მომსახურების ვადის წლების რიცხვების ჯამი არის 15 წელი (1 + 2 + 3 + 4 + 5). აღნიშნული ობიექტის ექსპლუატაციის პირველ წელს ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია 5/15, ანუ 33,3%-ის ოდენობით, რაც იქნება 49,95 ათასი რუბლი, მეორე წელს - 4/15, რაც იქნება 39,9 ათასი რუბლი, მესამე წელს - 3/15, რომელიც იქნება 30 ათასი რუბლი. და ა.შ.
ამორტიზაცია ღირებულების ჩამოწერით წარმოების მოცულობის პროპორციულად
ღირებულების ჩამოწერისას წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება საანგარიშო პერიოდში წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის ბუნებრივი ინდიკატორისა და ძირითადი აქტივის ელემენტის საწყისი ღირებულების თანაფარდობის საფუძველზე. წარმოების (სამუშაოს) სავარაუდო მოცულობა ძირითადი აქტივის ნივთის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.
მაგალითი. შეძენილია 2 ტონაზე მეტი ტევადობის მანქანა, 400 ათას კმ-მდე მოსალოდნელი გარბენით, 80 ათასი რუბლი ღირდა. საანგარიშო პერიოდში, გარბენი არის 5 ათასი კმ, შესაბამისად, ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა, საწყისი ღირებულებისა და წარმოების მოსალოდნელი მოცულობის თანაფარდობის გათვალისწინებით, იქნება 1 ათასი რუბლი. (5 * 80 / 400).
ასახვა ბუღალტერიაშიძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაციის ხარჯები აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში იმ საანგარიშო პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება და დარიცხულია საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციის საქმიანობის მიუხედავად.
დარიცხული ცვეთის ოდენობა აისახება აღრიცხვაში, როგორც დებეტი წარმოების ან განაწილების ხარჯების ანგარიშებზე (გარდა იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებებისა) ამორტიზაციის ანგარიშის კრედიტთან შესაბამისობაში (ანგარიში 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“).
ბრინჯი. 4.3. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშებისას ანგარიშების შესაბამისობის ზოგადი სქემასაანგარიშო წლის განმავლობაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება ყოველთვიურად, გამოყენებული გაანგარიშების მეთოდის მიუხედავად, გაანგარიშებული წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით. ამორტიზაციის გაანგარიშების დასაწყისი და დასასრული ხდება ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში შესვლის ან, შესაბამისად, გასხვისების თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან. ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის გასვლის შემდეგ ცვეთის დარიცხვა არ ხდება.
ნებისმიერ საწარმოს აქვს ბალანსზე აქტივები, რომლებიც გამოიყენება საწარმოო და ადმინისტრაციული მიზნებისთვის. ექსპლუატაციის დროს ექვემდებარება ბუნებრივ ცვეთას: ავეჯი, აღჭურვილობა, წარმოება, კომერციული, საოფისე ტექნიკა, მანქანები და სხვა ძირითადი საშუალებები დროთა განმავლობაში კარგავენ პირვანდელ მახასიათებლებს, ძველდება, მათი ტექნიკური მდგომარეობა უარესდება და, შესაბამისად, მცირდება მათი ღირებულება. .
ქონების აღრიცხვაზე დარეგისტრირებისას მას ენიჭება გარკვეული ღირებულება ფულადი თვალსაზრისით, თავდაპირველად ნასყიდობის ფასის ტოლი და, რა თქმა უნდა, რეგულარულად უნდა დარეგულირდეს ქვევით. ამისთვის ბუღალტერია ჩამოწერს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილს, რასაც ამორტიზაცია ეწოდება.
რა ძირითადი საშუალებებია ამორტიზირებადი?
ამორტიზებული ქონება მოიცავს მატერიალურ და არამატერიალურ აქტივებს, რომლებიც ეკუთვნის საწარმოს საკუთრების ან საკუთრების უფლებით, გამოიყენება მოგების მისაღებად (წარმოება, მომსახურების მიწოდება და სამუშაო) 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში და აქვთ საწყისი ღირებულება 40000 რუბლზე მეტი.
ამრიგად, ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია გამოიყენება აქტივების შემდეგ ჯგუფებზე:
- შენობები, შენობები, კომუნიკაციები, საინჟინრო ქსელები;
- აღჭურვილობა, ინსტრუმენტები;
- მექანიზებული და ხელის იარაღები, სამუშაო აღჭურვილობა;
- საოფისე ტექნიკა, ავეჯი;
- მანქანები;
- მეცხოველეობა, სამუშაო ცხოველები;
- მრავალწლიანი კულტურების დარგვა;
- არამატერიალური აქტივები (ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტები).
მიწის ნაკვეთები და სხვა ბუნებრივი რესურსები, დაუმთავრებელი სამშენებლო პროექტები, საფონდო ბირჟის ინსტრუმენტები, ხელოვნების ობიექტები, საჩუქრად მიღებული ან მიზნობრივი სუბსიდიებით შეძენილი ძირითადი საშუალებები არ ექვემდებარება ამორტიზაციას.
ამორტიზაციის გამოთვლის წესები
ჩვენ ჩამოვთვლით ამორტიზაციის გამოთვლის ძირითად წესებს:
- ქონების მიღებისას აუცილებელია მისგან ამორტიზაციის გამოქვითვა, ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან.
- ამორტიზაციის გამოთვლები მთავრდება ქონების ღირებულების სრულად დაფარვის ან ბალანსიდან ჩამოწერის თვის პირველ დღეს.
- ცვეთის შეჩერება უნდა შეჩერდეს 3 თვით ან მეტი ვადით; გაიგზავნება ძირითადი რემონტისთვის ან რეკონსტრუქციისთვის კალენდარულ წელზე მეტი პერიოდის განმავლობაში.
- ამორტიზაციის გაანგარიშება არ არის დამოკიდებული საწარმოს ფინანსურ შედეგებზე საანგარიშო პერიოდისთვის და უნდა აისახოს ამ პერიოდის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.
- ამორტიზაციის თანხები გამოითვლება სპეციალურ ანგარიშზე ყოველთვიურად წლიური ამორტიზაციის განაკვეთის 1/12-ის ოდენობით დაგროვებით.
- არაკომერციული ორგანიზაციების საცხოვრებელი ობიექტები, გარე კეთილმოწყობა და ქონება ცვდება წლის ბოლოს დარიცხული ამორტიზაციის თანხების აღრიცხვით ბალანსის გარეშე ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“.
ძირითადი საშუალებების სასარგებლო მომსახურების ვადა და ამორტიზაციის ჯგუფები
ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის მიხედვით, ქონება ნაწილდება ამორტიზაციის ჯგუფებად (იხ. ცხრილი). საგადასახადო აღრიცხვაში გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული დაჯგუფება და ბუღალტრული აღრიცხვაში ამორტიზაციის პერიოდის დადგენა ყველაზე ხშირად ემთხვევა მას.
ძირითადი საშუალებების სრული კლასიფიკაცია სასარგებლო ვადის მიხედვით მოცემულია 2002 წლის 1 იანვრის მთავრობის დადგენილებაში, რომლის გამოქვეყნების შემდეგ პერიოდულად დაემატა და გამოირიცხა გარკვეული ქონებრივი აქტივები. ჩვენ გთავაზობთ ამორტიზაციის ჯგუფების ობიექტების სავარაუდო ჩამონათვალს დოკუმენტის მიმდინარე რედაქციის შესაბამისად.
| ამორტიზაციის ჯგუფის ნომერი | ამორტიზირებადი ქონება | Სასარგებლო ცხოვრება |
| 1 | საბურღი, გაზის, ნავთობის წარმოების მოწყობილობა; სატყეო მეურნეობაში მცირე ზომის მექანიზაციასთან დაკავშირებული ხელსაწყო; მექანიკური და მექანიზებული სამონტაჟო, სამშენებლო და საწარმოო აღჭურვილობა; სამედიცინო ინსტრუმენტები |
1-2 წელი |
| 2 | ტვირთის ლიფტები და ამწეები; ზოგიერთი სახის კონვეიერები; წყალქვეშა ტუმბოები; საკვების მოსავლის მანქანები; სამთო ინსტრუმენტები; კომპიუტერული საშუალებები (კომპიუტერული და ქსელური აღჭურვილობა); საყოფაცხოვრებო და სპორტული ინვენტარი |
2-3 წელი |
| 3 | დიზელის და თერმული გენერატორები; სატყეო ტრაქტორები, სახერხი საამქროები; სეპარატორები, სასოფლო-სამეურნეო ტექნიკა; ლიფტები; სამკერვალო მანქანები; კოპირების აპარატები; სასწორები, ლაბორატორიული და საყოფაცხოვრებო საზომი ხელსაწყოები; მანქანები და მიკროავტობუსები, ველოსიპედი, მოტოციკლი, წყლის ტრანსპორტი; სამსახურის ძაღლები |
3-5 წელი |
| 4 | კიოსკები, ხისგან დამზადებული კარვები, ლითონის კონსტრუქციები, ფირის მასალები; მილსადენები; სატვირთო მანქანები, ექსკავატორები; ავტობუსები; მანქანები ავეჯის წარმოებისთვის; აღჭურვილობა შედუღების სამუშაოებისთვის; რადიო ელექტრონიკა; კენკრის მრავალწლიანი ნარგავები; მზიდი ცხოველები; საოფისე, კომერციული, ინსტიტუციური ავეჯი |
5-7 წელი |
| 5 | ასაწყობი, მოძრავი არასაცხოვრებელი ობიექტები; გათბობის მაგისტრალური და გაზსადენები; მეცხოველეობის ფერმები; აგრეკულტურული მანქანები. ლითონის და ხის მანქანები; გათბობის ქვაბები, ღუმელები; იარაღი; მოწყობილობა რბილობის, ქაღალდისა და პოლიმერის წარმოებისთვის; კინო და ფოტოგრაფიული აღჭურვილობა; პატარა გემები; მრავალწლიანი ზეთოვანი და ციტრუსოვანი კულტურების დარგვა |
7-10 წელი |
| 6 | ნავთობის წარმოების ჭაბურღილები; ჩარჩო-ლერწამი და სხვა მსუბუქი საცხოვრებლები; სანტექნიკის აღჭურვილობა; სამსხმელო მანქანები; აღჭურვილობა რკინაბეტონის წარმოებისთვის, ტექსტილის ინდუსტრიისთვის, მაღალი ძაბვის ელექტრო ქსელებისთვის; გემები და საჰაერო ტრანსპორტი; მრავალწლოვანი ქვის ხილის მცენარეების სასოფლო-სამეურნეო ნარგავები |
10-15 წელი |
| 7 | ხის, კარკასის, თიხის არასაცხოვრებელი ობიექტები; ფოლადი, ცემენტის კანალიზაცია; მაღაროები; ღია კერა ღუმელები; ხიდები და გზები; ტრანსფორმატორები და სხვა დენის წყაროები; ვენახები |
15-20 წელი |
| 8 | ჯავშანტექნიკა, ლითონის კარადები, კარები და ა.შ. არასაცხოვრებელი შენობები სართულებით; აფეთქების ღუმელები; რკინიგზა, ქალაქის საკონტაქტო ქსელები ელექტრო ტრანსპორტისთვის; სატვირთო-სამგზავრო მდინარის გემები |
20-25 წელი |
| 9 | კერამიკული საკანალიზაციო ქსელები; ქვის შესანახი ნაგებობები, შენობები რკინაბეტონის იატაკით; ჩამდინარე წყლების გამწმენდი ნაგებობები; ზღვის გემები |
25-30 წელი |
| 10 | საცხოვრებელი კორპუსები, მუდმივი არასაცხოვრებელი ნაგებობები; ტყის თავშესაფრები; მრავალწლიანი გამწვანების ნარგავები |
30 წელზე მეტია |
ქონების ამორტიზაციის პერიოდს, რომელიც არ ექვემდებარება კლასიფიკაციას, საწარმო დამოუკიდებლად ადგენს, როდესაც ის ბალანსზეა განთავსებული, მოსალოდნელი დროის მიხედვით, რომლის განმავლობაშიც ობიექტი მოიტანს ეკონომიკურ სარგებელს. ინსტალაციისას, ორგანიზაციას შეუძლია იხელმძღვანელოს ისეთი ფაქტორებით, როგორიცაა ქონების გამოყენების ინტენსივობა, აგრესიული გარემო ფაქტორების გავლენა, რამაც შეიძლება დააჩქაროს ფიზიკური გაუარესება. მატერიალური აქტივების გამოყენების გამო, ეს პერიოდი შეიძლება გადაიხედოს, მაგალითად, თუ ტექნიკური მდგომარეობა გაუმჯობესდა მოდერნიზაციის ან რეკონსტრუქციის გამო.
საგადასახადო მიზნებისათვის ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები და ნორმები
საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს ამორტიზაციის გაანგარიშების 2 მეთოდს:
- ხაზოვანი მეთოდი - მოიცავს დარიცხვას თითოეული ობიექტისთვის ცალ-ცალკე. მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის მიუხედავად, ეს მეთოდი სავალდებულოა შენობებისთვის და ნაგებობებისთვის, არამატერიალური აქტივებისთვის, აქტივების გადაცემისთვის No8 - 10 ამორტიზაციის ჯგუფებიდან. ცვეთა წრფივი მეთოდით ირიცხება აქტივის საწყის ღირებულებაზე.
- არაწრფივი მეთოდი ითვლის ამორტიზაციას არა ცალკეული ობიექტებისთვის, არამედ ჯგუფებისთვის. გამოთვლები ეფუძნება ძირითადი საშუალებების გარკვეულ ჯგუფში შემავალი ქონების ნარჩენ საბალანსო ღირებულებას.
საწარმო თავად ირჩევს მეთოდს, რომელიც გამოყენებული იქნება ყველა ამორტიზაციის ობიექტზე და შეუძლია გადავიდეს არაწრფივიდან წრფივ მეთოდზე ყოველ ხუთ წელიწადში ერთხელ, საგადასახადო წლის დასაწყისიდან.
ჩამოსაწერი თანხის გაანგარიშება ეფუძნება ამორტიზაციის განაკვეთის კონცეფციას.
წრფივი მეთოდით, ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება ქონების საწყისი ღირებულების ყოველთვიური პროცენტის სახით:
K=1/n * 100, სადაც
K – ამორტიზაციის კოეფიციენტი;
n არის ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე თვეებში.
ამორტიზაციის განაკვეთები თითოეული ჯგუფისთვის არაწრფივი დარიცხვით დადგენილია მუხ. 259.2 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:
| ჯგუფის ნომერი | K, პროცენტში თვეში |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
ამორტიზაციის გამოთვლის აღრიცხვის მეთოდები
- ხაზოვანი;
- შემცირების ბალანსის მეთოდი;
- ღირებულების ჩამოწერა სასარგებლო ვადის წლების ჯამიდან გამომდინარე;
- წარმოების მეთოდი.
აქტივის ამორტიზაცია მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში უნდა ჩამოიწეროს იგივე მეთოდით.
ხაზოვანი ამორტიზაცია
წრფივი მეთოდით ცვეთა გამოითვლება ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, როგორც მათი შეძენის, ტრანსპორტირების, მონტაჟის, ექსპლუატაციის და სხვა სამუშაოების ხარჯების ჯამი, რომელიც აუცილებელია ექსპლუატაციის დასაწყებად.
ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება შემდეგნაირად:
A=St*K, სადაც
A – ამორტიზაციის ოდენობა თვის განმავლობაში;
St – ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება;
K – ამორტიზაციის მაჩვენებელი.
მაგალითი: ორგანიზაციამ შეიძინა ქონება 120,000 რუბლის ოდენობით, მისი სასარგებლო ვადა 5 წელია. შესაბამისად, ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება 1,66%, წლიური - 20%. ამრიგად, ბუღალტერია ჩამოწერს 24000 რუბლს ამორტიზაციის გადასახადს წლისთვის.
კლებადი ბალანსის ცვეთა
შემცირების ბალანსის მეთოდი ეფუძნება ცვეთის წლიური ოდენობის განსაზღვრას საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში ქონების ნარჩენი ღირებულების მიხედვით. ეს თანხა შეიძლება დარეგულირდეს აჩქარების კოეფიციენტის გათვალისწინებით, რომელიც ნებადართულია მრავალ მაღალტექნოლოგიური ინდუსტრიისა და აღჭურვილობისთვის.
მაგალითად, 100,000 რუბლის ღირებულების ობიექტს აქვს 5 წელი მომსახურების ვადა. კანონის მიხედვით, ამ ტიპის ქონებაზე საწარმოებს შეუძლიათ დამოუკიდებლად დააწესონ აჩქარების ფაქტორი (არაუმეტეს 3). ამ შემთხვევაში, წლის დაჩქარებული ამორტიზაცია იქნება 40% (წლიური განაკვეთი 20% * აჩქარების ფაქტორი 2), გამოქვითვის ოდენობა არის 40,000 რუბლი ექსპლუატაციის პირველი წლისთვის. მომდევნო წლებში ამორტიზაცია დაითვლება ობიექტის ნარჩენი ღირებულებაზე.
ჩამოწერის მეთოდი წლების ჯამის მიხედვით
ეს მეთოდი არის ამორტიზაციის გაანგარიშება ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულებისა და წლიური კოეფიციენტის ნამრავლზე დაყრდნობით. კოეფიციენტი ამ შემთხვევაში არის თანაფარდობა: ობიექტების მომსახურების ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, გაყოფილი ამ პერიოდის შემადგენელი წლების ჯამზე. მაგალითად, 5 წლის სარგებლობის ვადით, რიცხვების ჯამი არის 15 (1+2+3+4+5). ამრიგად, ექსპლუატაციის პირველ წელს ცვეთა იქნება ქონების ღირებულების 5/15, მეორე წელს - 4/15 და ასე გაგრძელდება პერიოდის ბოლომდე.
ეს არის ამორტიზაციის გაანგარიშების ძირითადი მეთოდები, რომლებსაც იყენებენ ორგანიზაციების უმეტესობა. ბოლო მეთოდს, ე.წ. წარმოების მეთოდს, მნიშვნელოვანი განსხვავებები აქვს სხვებისგან.
ღირებულების ჩამოწერა წარმოების მოცულობიდან გამომდინარე
ამორტიზაციის ამ მეთოდით, სასარგებლო ვადა არ არის წარმოდგენილი წლების მიხედვით, არამედ წარმოების მოსალოდნელ მაჩვენებლებში. წარმოების მეთოდი გულისხმობს ამორტიზაციის გამოთვლას საანგარიშო პერიოდში შექმნილი პროდუქციისა და მომსახურების რეალური მოცულობის პროპორციულად.
ჩამოწერა ხდება ნარჩენი საბალანსო ღირებულებიდან გაყოფილი იმ მოცულობაზე, რომელიც მოსალოდნელია წარმოებული ძირითადი აქტივის მთელი სიცოცხლის განმავლობაში. მაგალითად, ორგანიზაციამ იყიდა სატრანსპორტო სატრანსპორტო საშუალება, რომელიც ელოდა, რომ მისი ექსპლუატაციის დროს 400 ათასი კმ გაივლიდა. ავტომობილის ღირებულების 800000 რუბლის და საანგარიშო პერიოდის გარბენის 5 ათასი კმ-დან გამომდინარე, ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 5000*800000/400000=10000 რუბლი.
ამორტიზაცია და არამატერიალური აქტივები
თუ ქონების ცვეთასთან დაკავშირებით ყველაფერი ნათელია, მაშინ რა შეიძლება ითქვას არამატერიალურ აქტივებზე, რომლებიც არ ექვემდებარება ფიზიკურ ცვეთას და ყოველთვის არ აქვთ სასარგებლო ვადა?
სინამდვილეში, ბევრ არამატერიალურ ძირითად აქტივს აქვს მომსახურების ვადა, რომელიც შეიძლება განისაზღვროს: ეს შეიძლება იყოს მოქმედების ვადა, რომელიც დადგენილია ლიცენზიით, პატენტით, უფლებების შეძენის ხელშეკრულებით და ა.შ. თუ ასეთი ინფორმაცია არ არის ხელმისაწვდომი, გამოყენების სასარგებლო პერიოდი ითვლება 10 წელი ან საწარმოს სიცოცხლე, თუ ცნობილია.
არამატერიალური აქტივების ცვეთა გამოითვლება ნარჩენი ღირებულებით და ამისათვის გამოყენებული მეთოდები არ განსხვავდება ძირითადი საშუალებების ცვეთისგან. თუ ორგანიზაციის საქმიანობა შეჩერებულია, ასევე დროებით წყდება არამატერიალური აქტივის ღირებულების ჩამოწერა.
