Amortisman kavramını anlıyoruz. Burada duran varlıkların amortismanının nasıl hesaplanacağını öğreneceksiniz. 2002'den günümüze, muhasebede aşağıdaki amortisman hesaplama yöntemleri kullanılmıştır: amortismanı hesaplamak için doğrusal yöntem, azalan bakiyeler yöntemi, çıktı hacmiyle orantılı yöntem ve ayrıca amortisman hesaplamasına dayalı yöntem faydalı ömür yıllarının toplamı. Bu yazımızda amortisman hesaplamanın bu 4 yöntemini örneklerle analiz edeceğiz.
Sabit kıymetler için amortisman giderlerinin hesaplanması, sabit kıymetlerin orijinal veya kalıntı değeri ile amortisman oranının kullanılmasını içerir. Başlangıç maliyeti, nesnenin işletme tarafından teslim alınması üzerine muhasebe için kabul edildiği maliyettir. Sabit varlıkların alınması hakkında daha fazla bilgi edinin. Sabit varlıkların kalıntı değeri, orijinal maliyet ile tahakkuk eden amortisman arasındaki farktır.
Amortisman giderlerini hesaplamak için genel formül:
Maliyet (orijinal veya artık) * amortisman oranı / %100.
Oranı hesaplamak çok basit, bunun için tüm amortismanı (%100 olarak alınır) ikiye bölmeniz gerekiyor. Daha sonra geçen yılın amortisman tutarını hesaplayabilirsiniz, yani orijinal maliyeti oran ile çarpıp% 100'e bölebilirsiniz. Bir aylık amortisman masrafları nasıl hesaplanır? Bunu yapmak için geriye kalan tek şey, önceki eylemden elde edilen tutarı yıl içindeki ay sayısına bölmektir.
Bir kuruluşta sabit varlıkların varlığı, değerlerinin kademeli olarak amortismanı anlamına gelir. Amortisman tutarlarının tahakkuku belli standartlara göre yapılmaktadır. Amortisman oranı nasıl doğru hesaplanır?
Sevgili okuyucular! Makale yasal sorunları çözmenin tipik yollarından bahsediyor, ancak her durum bireyseldir. Nasıl olduğunu bilmek istersen sorununuzu tam olarak çözün- bir danışmanla iletişime geçin:
BAŞVURULAR VE ÇAĞRILAR HAFTANIN 7 GÜNÜ 24 SAAT KABUL EDİLİR.
Hızlıdır ve ÜCRETSİZ!
Herhangi bir kuruluş, faaliyetleri sürecinde belirli mülkleri ve maddi olmayan değerleri kullanır. Bir yıldan fazla kullanıldıkları takdirde duran varlık olarak sınıflandırılırlar.
Ancak zamanla her şey orijinal özelliklerini kaybeder. Sabit varlıklar da yıpranır. Amortisman, değerlerini kademeli olarak yazmanıza olanak tanır. Yıllık amortisman oranı nasıl doğru hesaplanır?
Önemli noktalar
Kullanım sürecinde, bir işletmenin ana varlıkları her zaman yıpranır ve değerlerinin bir kısmını kaybeder. Bu durumda aşınma ve yıpranma ahlaki veya fiziksel olabilir.
Daha gelişmiş modellerin ortaya çıkması nedeniyle ekipmanların eskimesi eskimeye yol açmaktadır. Yani mevcut nesneler mükemmel durumda kalsalar bile fiyatları düşer.
Üstelik bu durum, doğal kullanımın neden olduğu fiziksel aşınma ve yıpranmadan çok önce gerçekleşebilir. Amortisman her zaman uzun ömürlü varlıklardan alınır.
Bunun tek istisnası, işletme tarafından kullanılan arazi ve maddi olmayan varlıklardır. Amortisman tutarları işletme maliyetlerine dahildir.
Amortisman, amortismana tabi varlığın faydalı ömrü boyunca devam eder. Amortisman tutarlarının tahakkuk ettiği tüm durumlarda amortisman oranları belirlenir.
Bunlar, her bir ekonomik sektördeki üreme hızı ve büyüme oranları üzerinde kontrol uygulayan devlet tarafından düzenlenmektedir.
Bu amaçla on ana amortisman grubu oluşturulmuştur. Her birinin kendi amortisman oranı vardır. Bu ortalama oran vergi muhasebesi amacıyla kullanılır.
Muhasebede, bir nesnenin amortisman oranı, bu mülk için belirlenen faydalı kullanım süresine göre belirlenir.
Bu durumda bir kuruluşun faydalı ömür süresi bağımsız olarak veya belirli bir amortisman grubuna dahil edilerek belirlenebilir.
Ne olduğunu
Amortisman, bir nesnenin maliyet parametrelerinin üretim maliyetlerine aşamalı olarak aktarılması işlemidir. Amortisman oranı, bir varlığın maliyet özelliğinin yüzde olarak ifade edilen kısmıdır.
Gösterge, yıllık amortisman tutarının mülkün orijinal maliyetine oranını gösterir. Amortisman oranı, bir nesnenin faydalı ömrünün karşılığıdır.
Amortisman oranı, yıl içinde sabit varlıkların ne kadarının silinmesi gerektiğini belirler. Amortisman oranı düzeyi, nesnenin faydalı kullanım süresine göre belirlenir.
Amortisman oranı birçok faktöre bağlıdır - üretim yetenekleri, kaynak ve ihtiyaç oranı, teknik ilerlemenin hızı vb.
Her bir nesne veya grup için kendi amortisman oranı belirlenir. Amortisman oranı, nesnelerin başlangıç maliyetine, standart hizmet ömrüne ve kurtarma değerine göre hesaplanır.
Yıllık amortisman oranının hesaplanmasında çeşitli yöntemler kullanılmaktadır. Özellikle:
- doğrusal;
- dengeyi azaltma yöntemi;
- faydalı ömür süresinin yıllarının toplamı ile değerin silinmesi yöntemi;
- Üretim hacmiyle orantılı olarak maliyetin düşülmesi yöntemi.
Gösterge hangi amaçla hesaplanır?
Amortismanın temel amacı, sabit varlıkların daha sonra geri ödenmesi veya onarım masrafları için gerekli sermaye birikimidir.
Üretilen ürünlerin her satışında, aktarılan maliyet tutarına dahil olan fonun bir kısmı amortisman fonuna gönderilir.
Burada, nesnenin maliyeti ödenmeden fonlar birikiyor. Bundan sonra biriken kaynaklar yeni bir nesne satın almak için kullanılır. Yani üretimde bir güncelleme (yenileme) yapılıyor.
Batan fon, gelecek dönemde belirlenen hedeflere ulaşmada ve amortisman standartlarını karşılamada merkezi bir rol oynuyor.
Bu fonun ana işlevleri dikkate alınmalıdır:
Amortisman standartlarını sabit varlıkların maliyet parametrelerine dahil etmenin asıl görevi, iş sürecinde kaçınılmaz olan fiziksel ve manevi yıpranma ve yıpranmanın ekonomik olarak telafi edilmesidir.
Basitçe söylemek gerekirse, amortisman oranlarının yardımıyla nesnelerin maliyeti üretilen ürünlere sorunsuz bir şekilde aktarılır. Bir nesnenin amortisman oranını ve restorasyon oranını izlemenizi sağlayan amortisman oranıdır.
Mevcut standartlar
Muhasebeye kabul edilen varlıklar, “Sabit kıymet muhasebesine ilişkin metodolojik esaslar” tarafından belirlenen, kabul edilen ve onaylanan taleplere uygun olmaları durumunda duran varlık olarak muhasebeleştirilir.
Mülkün on iki aydan daha uzun bir süre üretim amacıyla kullanılması, ekonomik fayda sağlaması ve daha sonra yeniden satılmaya yönelik olmaması gerekir.
Faydalı ömür, bir nesnenin kuruluşa kâr getirdiği süreyi ifade eder.
Terim, işletme tarafından bağımsız olarak, operasyonel özelliklere göre ve “Sabit varlıkların sınıflandırılması” dikkate alınarak belirlenir.
Buna göre amortismana tabi mülkler kullanım sürelerine göre amortisman gruplarına ayrılmaktadır.
Amortisman, listesi PBU 6/01'in 17. maddesinde verilen sabit varlıklara göre hesaplanır.
Amortisman oranları, amortisman gruplarına üyeliğe veya faydalı kullanım süresine bağlı olarak belirlenir.
Amortisman oranı nasıl belirlenir
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, amortismanın hesaplanması için yalnızca iki seçenek sunmaktadır - doğrusal ve doğrusal olmayan. Bir nesnenin amortismanı, mülkün kullanıma açıldığı ayı takip eden ayın başından itibaren tahakkuk ettirilir.
Amortisman tutarlarının hesaplanması, nesnenin maliyetinin tamamının ödenmesinden sonra veya herhangi bir nedenle mülkün kaydı silindiğinde sona erer.
Amortisman tutarını belirlemek için, amortisman tutarlarını hesaplamak için seçilen yönteme bağlı olan amortisman oranını hesaplamak için özel bir formül kullanılır.
Formül uygulandı
Doğrusal yöntem kullanıldığında, amortisman oranı her bir nesneye göre belirlenir.
Bunun için bu türden bir formül kullanılır:
Doğrusal yöntemde amortisman tutarları, tüm faydalı ömür boyunca giderlerin bir parçası olarak eşit olarak hesaplanır.
Bir kuruluş doğrusal olmayan bir yöntem kullanıyorsa, amortisman tutarları tek tek nesneler için değil, toplam amortisman grubunun tamamı için hesaplanır.
Bu durumda amortisman tutarı aşağıdaki formülle bulunur:
Doğrusal olmayan seçeneği kullanırken, amortismana tabi mülk grubuna bağlı olarak kanunla belirlenen amortisman oranlarını belirleme prosedürü kullanılır:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
Yüzde olarak nasıl hesaplanır
Amortisman oranını doğrusal yöntemin formülünü kullanarak veya amortisman grubu sayısına göre yüzde cinsinden belirleyebilirsiniz.
Aşağıdaki formülü de kullanabilirsiniz:
Bir nesnenin muhasebede yararlı kullanım süresi bağımsız olarak belirlenebilir, ancak Sınıflandırıcının yönlendirmesi gereksiz karışıklığın önlenmesine yardımcı olacaktır.
Bir nesne birkaç amortisman grubuna sınıflandırılabildiğinde, nihai seçim mülkün beklenen ömrüne göre yapılmalıdır.
Hesaplama örnekleri
Örnek olarak, bir kuruluşun başlangıç fiyatı doksan milyon ruble olan ekipman satın aldığı bir durumu düşünebiliriz. Eskimiş ekipmanın modernizasyonu ve değiştirilmesi yirmi bin rubleye mal oluyor.
Eskimiş ekipmanın kurtarma değeri dokuz buçuk bin ruble idi. Faydalı ömür beş yıl olarak belirlenmiştir.
Böylece ortaya çıkıyor:
Yıllık amortisman oranını belirlemek için aşağıdaki hesaplama yapılır:
Motorlu taşıt
Motorlu taşıtlar, faydalı kullanım süresi açıkça on iki ayı aştığı için hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde sabit bir varlık olarak kabul edilmektedir.
Vergi ve muhasebe muhasebesini mümkün olduğunca yakınlaştırmaya yardımcı olacak Sınıflandırıcıyı kullanarak araçların faydalı kullanım süresinin belirlenmesi tavsiye edilir.
Belirli bir amortisman grubuna üyelik oluşturularak, seçilen grubun dönemi içerisinde herhangi bir sürenin belirlenmesi mümkündür.
Muhasebede araçlardaki amortisman herhangi bir şekilde hesaplanabilir. Vergi muhasebesi amacıyla amortisman, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun -259'unda öngörülen şekilde hesaplanır.
Örnek olarak, bir LLC'nin bir araba satın almasını düşünün. Kuruluş, amortismanı hesaplamak için doğrusal yöntemi kullanır.
Faydalı ömür süresi beş yıl olarak belirlenmiştir. Bu, amortisman oranının şu şekilde olduğu anlamına gelir:
Amortisman oranını belirlemek için daha basit bir yöntem kullanabilirsiniz.
Faydalı ömrün tamamı için amortisman oranı %100 alınırsa yıllık amortisman oranı çok basit bir şekilde hesaplanır: 
Binalar ve yapılar
Amortisman oranını belirlemek için formül kullanılır:
Hesaplanan oran, ekipmanın kalıntı değerine göre uygulanır. Kalıntı değer orijinal değerin yüzde yirmisine eşit olduğunda amortisman tutarlarının hesaplanmasına ilişkin prosedür değişir.
Aylık amortisman oranını hesaplayalım:
K =%100 = %1,04
Böylece makineye aylık 1.404 ruble tutarında amortisman tahsil edilecektir. (135.000 %1,04).
Daha önce de belirtildiği gibi, vergi amaçlı olarak amortisman doğrusal olmayan yöntem kullanılarak da hesaplanabilir. Bunun için sabit kıymetin ay başındaki kalıntı değeri amortisman oranıyla çarpılır. Sabit kıymetin işletmeye alındığı ilk ayda amortisman orijinal maliyetinden hesaplanır. Ancak yukarıda belirtildiği gibi, bir sabit varlığın kalıntı değeri orijinal maliyetinin yüzde 20'sine eşitlendikten sonra amortisman hesaplama prosedürünün değişmesi gerekir. Bir sonraki ay bu kalıntı değer esas değer olarak alınır ve bundan amortisman eşit paylarla (doğrusal yöntemde olduğu gibi) hesaplanır. Bu, Sanatın 5. paragrafında belirtilmiştir. 259 Vergi Kodu.
Aylık amortisman oranı aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:
,
burada K yüzde olarak amortisman oranıdır;
n, sabit varlığın ay cinsinden faydalı ömrüdür.
Örnek 2
Ocak 2002'de Pride LLC, 48.000 ruble değerinde bir bilgisayar satın aldı. (KDV dahil - 8.000 ruble) ve aynı ay içinde faaliyete geçmesi. Muhasebe politikasına göre işletme, sabit kıymetlerin vergi amaçlı amortismanını doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak hesaplamaktadır.
Sınıflandırma, bilgisayarları üçüncü amortisman grubuna yerleştirir. Faydalı ömürleri üç yıl bir aydan beş yıla kadar değişebilir. Kuruluş, bilgisayarın ömrünün üç buçuk yıl (42 ay) olacağını belirledi.
Bilgisayarın amortismanının Şubat 2002'den itibaren hesaplanması gerekmektedir. Amortisman oranı şöyle olacaktır:
Şubat ayında 1.904 ruble amortisman tahakkuk edecek. (40.000 ruble %4,76) ve Mart ayında – 1.813 ruble. ((40.000 RUB – 1.904 RUB) %4,76).
Bu nedenle, bilgisayarın kalıntı değeri 8.000 rubleye düşene kadar amortismanın tahsil edilmesi gerekecektir. (40.000 RUB %20).
Ekim 2004'te bilgisayarın kalıntı değeri 7.960 ruble olacak. Bu nedenle, Kasım 2004'ten faydalı ömrünün sonuna kadar (Haziran 2005'e kadar, yani 8 ay içinde), 995 ruble tutarında amortisman tahsil edilmesi gerekecektir. ( 
).
Vergi Kanunu, sekizinci - onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları ile ilgili olarak doğrusal olmayan yöntemin kullanımına ilişkin kısıtlamalar getirmektedir.
Doğrusal ve doğrusal olmayan yöntemleri karşılaştırmak için, dinamiklerini açıkça gösterebileceğiniz bir amortisman giderleri tablosu hazırlamanız önerilir.
Örnek 3
Tabloyu oluşturmak için aşağıdaki başlangıç verilerini alalım: Sabit kıymetin başlangıç maliyeti 500.000; Faydalı ömrü 20 aydır. Buna göre doğrusal yöntem için amortisman oranı şu şekilde olacaktır: 
= %5 ve doğrusal olmayanlar için - 
= 10%.
| Doğrusal yöntem | Doğrusal olmayan yöntem |
||||||||
| İlk maliyet. | Terim faydalıdır. kullanmak | İlk maliyet. | Orada duruyoruz. | Terim faydalıdır. kullanmak | |||||
. Amortismana tabi mülk Vergi mükellefinin sahip olduğu mülkler, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleri kabul edilir, kendisi tarafından gelir elde etmek için kullanılır ve maliyeti amortisman hesaplanarak geri ödenir. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 40.000 rubleden fazla olan mülktür.
Amortismana tabi değildir arazi ve diğer doğal kaynaklar (su, toprak altı, diğer doğal kaynaklar), stoklar, mallar, tamamlanmamış sermaye inşaat projeleri, menkul kıymetler ve diğer mülkler.
Yastıklı mülk orijinal maliyeti üzerinden kayıtlıdır Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi uyarınca belirlenmiş olup, faydalı ömrüne göre amortisman grupları arasında dağıtılmaktadır. Faydalı ömür, amortismana tabi mülkün işletmeye alındığı tarihte vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Vergi mükellefleri, raporlama (vergi) döneminin giderlerine, sermaye yatırımlarının maliyetlerini en fazla %10 (üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklarla ilgili olarak en fazla %30) dahil etme hakkına sahiptir. Sabit varlıkların orijinal maliyeti. Bu avantaj, ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler için geçerli değildir. Mükelleflerin bu hakkı kullanması halinde, ilgili duran varlıklar işletmeye alındıktan sonra orijinal maliyetlerinden amortisman bedeli düşülerek amortisman gruplarına dahil edilir. Belirtilen sabit kıymetlerin işletmeye alınma tarihinden itibaren beş yıl içerisinde satışı halinde, vergi matrahının oluşturulmasında daha önce dikkate alınan gider tutarları, restorasyona tabi tutularak vergi matrahına dahil edilir.
Amortisman hesaplama yöntemleri
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, amortismanı hesaplamak için iki yöntem sağlar:
- doğrusal yöntem;
- Doğrusal olmayan yöntem.
Amortisman hesaplama yöntemi, amortismana tabi mülkün tüm nesneleri ile ilgili olarak bağımsız olarak belirlenir ve vergi amaçlı muhasebe politikasına yansıtılır. Amortisman hesaplama yönteminin değiştirilmesine bir sonraki vergi döneminin başından itibaren izin verilir. Bu durumda vergi mükellefi, doğrusal olmayan yöntemden amortisman hesaplamasında doğrusal yönteme her beş yılda bir defadan fazla geçiş yapma hakkına sahiptir.
Amortisman, doğrusal olmayan amortisman yöntemi kullanıldığında her amortisman grubu (alt grup) için ayrı ayrı hesaplanır veya doğrusal amortisman yöntemi kullanıldığında amortismana tabi mülkün her kalemi için ayrı ayrı hesaplanır.
Vergi mükellefinin vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlediği amortisman yöntemi ne olursa olsun, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları ve maddi olmayan varlıklar için doğrusal amortisman yöntemi uygulanır.
Amortismana tabi mülkün diğer nesneleri ile ilgili olarak, nesnelerin işletmeye alınma süresine bakılmaksızın, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında belirlenen amortisman hesaplama yöntemi uygulanır.
Amortisman hesaplamasında doğrusal yöntem uygulanırken, bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, amortismana tabi mülkün orijinal (ikame) maliyeti ile bu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir. Amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:
K= 1/p - %100,
- İLE- amortismana tabi mülkün orijinal (yenileme) maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranı;
- P- belirli bir nesnenin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrü.
Doğrusal olmayan yöntem kullanılarak amortisman hesaplanırken, her amortisman grubunun toplam bakiyesi, bu grup için tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılır. Her amortisman grubu için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, ilgili amortisman grubunun ay başındaki toplam bakiyesi ile amortisman oranlarının çarpımına göre belirlenir:
A=Bk/100,
- A- ilgili amortisman grubu için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı;
- İÇİNDE- ilgili amortisman grubunun toplam bakiyesi;
- İle- karşılık gelen amortisman grubu için amortisman oranı.
Doğrusal olmayan amortisman hesaplama yöntemini uygulamak için aşağıdaki amortisman oranları uygulanır.
Amortisman grubu - Amortisman oranı (aylık):- İlk - 14.3
- İkinci - 8.8
- Üçüncü - 5.6
- Dördüncü - 3,8
- Beşinci - 2,7
- Altıncı - 1,8
- Yedinci - 1.3
- Sekizinci - 1,0
- Dokuzuncu - 0,8
- Onuncu - 0,7
Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri
Uyarınca Duran varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenlemeler ve Metodolojik yönergeler amortisman tutarı amortismanın hesaplanmasına ilişkin herhangi bir yöntem için sabit varlıkların faydalı ömrü dikkate alınarak belirlenir.
Daha fazlasını görün: Sabit varlıkların amortismanı, aşağıdaki amortisman hesaplama yöntemlerinden biri kullanılarak gerçekleştirilir:- doğrusal bir şekilde;
- dengeyi azaltma yöntemi;
- maliyeti, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi;
- maliyeti üretim hacmiyle orantılı olarak yazarak.
Bir grup homojen sabit varlık için yöntemlerden birinin kullanımı tüm faydalı ömür boyunca gerçekleştirilir.
Doğrusal amortisman yöntemi
Şu tarihte: doğrusal yöntem Yıllık amortisman tutarı esas alınarak belirlenir. ilk maliyet sabit varlıkların nesnesi ve amortisman oranları dikkate alınarak hesaplanır.
Örnek. 120.000 ruble değerinde bir nesne satın alındı. faydalı ömrü 5 yıldır. Yıllık amortisman oranı %20'dir. Yıllık amortisman ücreti 24.000 ruble olacaktır. (120000*20/100).
Azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortisman
Şu tarihte: bakiyeyi azaltma yöntemi Yıllık amortisman tutarı esas alınarak belirlenir. artık değer için sabit varlıkların nesnesi raporlama yılının başlangıcı Ve amortisman oranları, bu nesnenin faydalı ömrü ve Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulan ivme katsayısı dikkate alınarak hesaplanır. Hızlanma katsayısı, federal yürütme makamları tarafından onaylanan yüksek teknolojili endüstriler ve verimli makine ve ekipman türleri listesine göre uygulanır.
Finansal kiralamanın konusunu oluşturan ve sabit kıymetlerin aktif kısmı olarak sınıflandırılan taşınır mallar için, kiralama sözleşmesi hükümlerine göre 3'ten fazla olmayan bir ivme faktörü uygulanabilecektir.
Örnek. 100 bin ruble değerinde bir sabit kıymet satın alındı. faydalı ömrü 5 yıldır. Yıllık amortisman oranı 40 TL'dir. Faydalı ömür üzerinden hesaplanan %20 tutarındaki amortisman oranı, hızlanma faktörü 2(100 bin ruble / 5 = 20 bin ruble)(100 * 20 bin ruble / 100 bin ruble * 2) = 40.
İÇİNDE operasyonun ilk yılı yıllık amortisman oranı, nesne aktifleştirildiğinde oluşan ilk maliyet dikkate alınarak belirlenir ve 40 bin ruble tutarında olacaktır. İçinde ikinci yıl işlem, kalıntı değerin% 40'ı (100 * 40 / 100) tutarında amortisman tahakkuk ettirilir, yani nesnenin ilk maliyeti ile ilk yıl için tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki fark ((100 - 40) * 40/100) ve 24 bin ovuştur. İÇİNDE üçüncü yıl işletme - ikinci işletme yılı sonunda oluşan nesnenin kalıntı değeri ile ikinci işletme yılı için tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki farkın% 40'ı tutarında ve 12,4 bin ruble tutarında olacaktır. ((60 - 24) * 40/100), vb.
Ne zaman sabit varlıkların kalıntı değeri orijinal maliyetin %20'sine ulaşacak, bu bakiye sabittir, aylık amortisman tutarı, sabit varlıkların sabit kalıntı değerinin faydalı ömürlerinin sonuna kadar kalan ay sayısına bölünmesiyle belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi).
Faydalı kullanım yıllarının toplamına göre maliyetin düşülmesi yoluyla amortisman
Şu tarihte: Faydalı ömür yıllarının toplamı ile maliyetin düşülmesi yöntemi yıllık amortisman tutarı dikkate alınarak belirlenir ilk maliyet sabit varlıkların nesnesi ve yıllık oran burada pay, nesnenin hizmet ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısıdır ve payda, nesnenin hizmet ömrünün yıl sayısının toplamıdır.
Örnek. 150 bin ruble değerinde bir sabit kıymet satın alındı. Faydalı ömür 5 yıl olarak belirlenmiştir. Hizmet ömrü yıllarının toplamı 15 yıldır (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Belirtilen tesisin işletmeye alındığı ilk yılda, 49,95 bin ruble olacak şekilde 5/15 veya% 33,3 oranında amortisman tahsil edilebilir, ikinci yılda ise 39,9 bin ruble olacak 4/15, üçüncü yılda - 3/15, bu da 30 bin ruble olacak. vesaire.
Üretim hacmiyle orantılı olarak maliyetin düşülmesi yoluyla amortisman
Maliyeti üretim hacmi (iş) ile orantılı olarak yazarken, amortisman masrafları, raporlama dönemindeki üretim hacminin (iş) doğal göstergesine ve sabit kıymet kaleminin ilk maliyetinin oranına göre hesaplanır ve sabit kıymet kaleminin tüm faydalı ömrü boyunca tahmini üretim (iş) hacmi.
Örnek. 80 bin rubleye mal olan, 400 bin km'ye kadar beklenen kilometreye sahip, 2 tonun üzerinde taşıma kapasitesine sahip bir araba satın alındı. Raporlama döneminde kilometre 5 bin km olduğundan, orijinal maliyet ile beklenen üretim hacmi oranı dikkate alınarak amortisman tutarı 1 bin ruble olacak. (5*80/400).
Muhasebeye yansımaDuran varlıklara tahakkuk eden amortisman giderleri ilgili oldukları raporlama döneminde muhasebeye yansıtılır ve kuruluşun raporlama dönemindeki performansına bakılmaksızın tahakkuk ettirilir.
Tahakkuk eden amortisman tutarı, amortisman hesabının kredisine (hesap 02 “Sabit varlıkların amortismanı”) uygun olarak üretim veya dağıtım maliyetleri (kiralanan sabit kıymetler hariç) hesaplarına borç olarak yansıtılır.
Pirinç. 4.3. Sabit varlıkların amortismanını hesaplarken hesapların genel yazışma şemasıRaporlama yılı boyunca sabit kıymetler için amortisman ücretleri, kullanılan hesaplama yöntemine bakılmaksızın, hesaplanan yıllık tutarın 1/12'si tutarında aylık olarak hesaplanır. Amortisman hesaplamasının başlangıcı ve bitişi, sabit kıymetin işletmeye alındığı veya elden çıkarıldığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren yapılır. Sabit kıymetlerin faydalı ömrünün bitiminden sonra amortisman alınmaz.
Herhangi bir işletmenin bilançosunda üretim ve idari amaçlarla kullanılan varlıklar bulunur. İşletme sırasında doğal aşınma ve yıpranmaya maruz kalır: mobilya, ekipman, üretim, ticari, ofis ekipmanı, araçlar ve diğer sabit kıymetler zamanla orijinal özelliklerini kaybeder, eskir, teknik durumları bozulur ve dolayısıyla değerleri düşer. .
Mülkü muhasebe için kaydederken, ona başlangıçta satın alma fiyatına eşit olan parasal açıdan belirli bir değer atanır ve elbette düzenli olarak aşağı doğru ayarlanması gerekir. Bunu yapmak için muhasebe, amortisman adı verilen sabit varlıkların maliyetinin bir kısmını yazar.
Hangi sabit varlıklar amortismana tabidir?
Amortismana tabi mülkler, bir işletmeye mülkiyet hakkı veya mülkiyet hakkı ile ait olan, 12 aydan fazla bir süre kar elde etmek için (üretim, hizmet sunumu ve iş) kullanılan ve başlangıç \u200b\u200bmaliyeti 40.000 ruble'nin üzerinde olan maddi ve maddi olmayan varlıkları içerir.
Bu nedenle, sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki varlık gruplarına uygulanır:
- tesisler, binalar, iletişim, mühendislik ağları;
- ekipman, aletler;
- mekanize ve el aletleri, iş ekipmanları;
- ofis ekipmanı, mobilya;
- Araçlar;
- damızlık hayvanlar, çalışan hayvanlar;
- çok yıllık bitkilerin ekimi;
- maddi olmayan varlıklar (fikri mülkiyet nesneleri).
Arsalar ve diğer doğal kaynaklar, tamamlanmamış inşaat projeleri, borsa araçları, sanat eserleri, hediye olarak alınan veya hedeflenen sübvansiyonlar yoluyla edinilen sabit kıymetler amortismana tabi değildir.
Amortisman hesaplama kuralları
Amortismanı hesaplamak için temel kuralları listeliyoruz:
- Mülkün teslim alınmasından sonra, nesnenin işletmeye alındığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren amortisman kesintisi yapılması gerekmektedir.
- Amortisman hesaplamaları, mülkün maliyetinin tamamen geri ödenmesinden veya bilançodan silinmesinden sonra ayın ilk günü sona erer.
- 3 ay veya daha uzun süre rafa kaldırılan mülkler için amortisman askıya alınmalıdır; Bir takvim yılını aşan bir süre boyunca büyük onarım veya yeniden inşa için gönderilenler.
- Amortismanın hesaplanması, işletmenin raporlama dönemine ilişkin mali sonuçlarına bağlı değildir ve bu dönemin muhasebe kayıtlarına yansıtılması gerekir.
- Amortisman tutarları aylık olarak yıllık amortisman oranının 1/12'si tutarında özel bir hesapta biriktirilerek hesaplanır.
- Konut tesisleri, dış olanaklar ve kar amacı gütmeyen kuruluşların mülkleri, yıl sonunda tahakkuk eden amortisman tutarlarının bilanço dışı “Sabit varlıkların amortismanı” hesabına kaydedilmesiyle amortismana tabi tutulur.
Duran varlıkların faydalı ömür ve amortisman grupları
Sabit varlıkların faydalı ömrüne bağlı olarak mülk, amortisman gruplarına dağıtılır (tabloya bakınız). Vergi muhasebesinde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü gruplama kullanılır ve muhasebedeki amortisman süresinin belirlenmesi çoğunlukla bununla örtüşür.
Sabit varlıkların faydalı ömürlerine göre tam bir sınıflandırması, belirli mülk varlıklarının periyodik olarak eklendiği ve hariç tutulduğu 1 Ocak 2002 tarihli Hükümet Kararnamesi'nde yer almaktadır. Belgenin mevcut baskısına uygun olarak amortisman grubu nesnelerinin yaklaşık bir listesini sunuyoruz.
| Amortisman grubu sayısı | Amortismana tabi mülk | Faydalı ömür |
| 1 | sondaj, gaz, petrol üretim ekipmanları; ormancılıkta küçük ölçekli mekanizasyona ilişkin bir araç; manuel ve mekanize kurulum, inşaat ve üretim ekipmanları; Medikal enstrümanlar |
1-2 yıl |
| 2 | kargo asansörleri ve vinçler; bazı konveyör türleri; dalgıç pompalar; yem hasat makineleri; madencilik araçları; bilgisayar olanakları (bilgisayar ve ağ ekipmanı); ev ve spor malzemeleri |
2–3 yıl |
| 3 | dizel ve termal jeneratörler; ormancılık traktörleri, kereste fabrikaları; ayırıcılar, tarım ekipmanları; asansörler; dikiş makineleri; fotokopi makineleri; teraziler, laboratuvar ve ev tipi ölçüm aletleri; otomobil ve minibüs, bisiklet, motosiklet, su taşımacılığı; hizmet köpekleri |
3-5 yıl |
| 4 | büfeler, ahşap çadırlar, metal yapılar, film malzemeleri; boru hatları; forkliftler, ekskavatörler; otobüsler; mobilya üretimine yönelik makineler; kaynak işleri için ekipman; radyo elektroniği; çok yıllık çilek ekimi; taslak hayvanları; ofis, ticari, kurumsal mobilyalar |
5-7 yıl |
| 5 | prefabrik, hareketli konut dışı nesneler; ısıtma şebekesi ve gaz boru hatları; hayvan çiftlikleri; Agreekültürel makineler, Agreekültürel ekipmanlar; metal ve ahşap makineleri; ısıtma kazanları, fırınlar; silah; kağıt hamuru, kağıt ve polimer üretimi için ekipmanlar; film ve fotoğraf ekipmanı; küçük gemiler; çok yıllık yağlı tohumlar ve narenciye bitkileri ekimi |
7-10 yıl |
| 6 | petrol üretim kuyuları; çerçeve kamış ve diğer hafif konutlar; sıhhi tesisat ekipmanı; dökümhane makineleri; betonarme üretimi, tekstil endüstrisi, yüksek gerilim elektrik ağları için ekipmanlar; gemiler ve hava taşımacılığı; çok yıllık sert çekirdekli meyve bitkilerinin tarımsal dikimleri |
10-15 yıl |
| 7 | ahşap, çerçeve, kerpiç konut dışı nesneler; çelik, çimento kanalizasyonları; mayınlar; açık ocaklı fırınlar; köprüler ve yollar; transformatörler ve diğer güç kaynakları; üzüm bağları |
15–20 yıl |
| 8 | zırhlı, metal dolaplar, kapılar vb.; zeminli konut dışı binalar; yüksek fırınlar; demiryolları, elektrikli ulaşım için şehir iletişim ağları; kargo-yolcu nehir gemileri |
20-25 yıl |
| 9 | seramik kanalizasyon ağları; taş depolama tesisleri, betonarme zeminli binalar; atık su arıtma tesisleri; deniz gemileri |
25–30 yıl |
| 10 | konut binaları, kalıcı konut dışı yapılar; orman barınakları; çok yıllık peyzaj bitkileri |
30 yıldan fazla |
Sınıflandırmaya girmeyen mülk için amortisman süresi, nesnenin ekonomik fayda sağlayacağı beklenen süre esas alınarak, bilançoya yerleştirildiği sırada işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir. Kuruluş, kurulum sırasında mülkün kullanım yoğunluğu, fiziksel bozulmayı hızlandırabilecek agresif çevresel faktörlerin etkisi gibi faktörlere göre yönlendirilebilir. Maddi varlıklar kullanıldıkça, örneğin modernizasyon veya yeniden yapılanma nedeniyle teknik durumun iyileşmesi durumunda bu süre revize edilebilir.
Vergi amaçlı amortisman hesaplama yöntemleri ve normları
Vergi mevzuatı amortismanı hesaplamak için 2 yöntem sağlar:
- Doğrusal yöntem - her nesne için ayrı ayrı tahakkuk yapılmasını içerir. Kabul edilen muhasebe politikasından bağımsız olarak, binalar ve yapılar, maddi olmayan duran varlıklar, 8 - 10 numaralı amortisman gruplarından transfer edilen varlıklar için bu yöntem zorunludur. Doğrusal yöntem kullanılarak amortisman, varlığın başlangıç maliyeti üzerinden hesaplanır.
- Doğrusal olmayan yöntem, amortismanı tek tek nesneler için değil gruplar için hesaplar. Hesaplamalarda belirli bir sabit kıymet grubuna dahil olan mülkün kalan defter değeri esas alınmaktadır.
İşletme tüm amortismana tabi nesnelere uygulanacak yöntemi kendisi seçer ve vergi yılının başından itibaren her beş yılda bir doğrusal olmayan yöntemden doğrusal yönteme geçiş yapabilir.
Silinecek tutarın hesaplanması amortisman oranı kavramına dayanmaktadır.
Doğrusal yöntemde amortisman oranı, mülkün orijinal maliyetinin aylık yüzdesi olarak hesaplanır:
K=1/n * 100, burada
K – amortisman katsayısı;
n, nesnenin ay cinsinden faydalı ömrüdür.
Doğrusal olmayan tahakkuk için her grup için amortisman oranları Sanat tarafından belirlenir. 259.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:
| Grup numarası | K, ayda % olarak |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Amortisman hesaplamak için muhasebe yöntemleri
- doğrusal;
- dengeyi azaltma yöntemi;
- faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı olarak maliyetin silinmesi;
- Üretim yöntemi.
Yararlı ömrü boyunca, bir varlığa ilişkin amortismanın aynı yöntem kullanılarak silinmesi gerekir.
Doğrusal amortisman
Doğrusal yöntem ile amortisman, Mad.'ye göre belirlenen sabit kıymetlerin orijinal maliyeti üzerinden hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, satın alma, nakliye, kurulum, işletmeye alma ve işletmeye başlamak için gerekli diğer işlerin masraflarının toplamı olarak.
Amortisman tutarı şu şekilde tanımlanır:
A=St*K, burada
A – aylık amortisman tutarı;
St – sabit varlığın başlangıç maliyeti;
K – amortisman oranı.
Örnek: Bir kuruluş 120.000 ruble tutarında mülk satın aldı, faydalı ömrü 5 yıldır. Buna göre aylık amortisman oranı %1,66, yıllık ise %20 olacak. Böylece muhasebe departmanı yıl için 24.000 ruble amortisman masrafını yazacak.
Azalan bakiye amortismanı
Azalan bakiyeler yöntemi, mülkün raporlama dönemi başındaki kalıntı değeri esas alınarak yıllık amortisman tutarının belirlenmesi esasına dayanır. Bu miktar, bir dizi yüksek teknolojili endüstri ve ekipman için kullanılmasına izin verilen hızlanma katsayısı dikkate alınarak ayarlanabilir.
Örneğin 100.000 ruble değerindeki bir nesnenin kullanım ömrü 5 yıldır. Yasaya göre, bu tür mülkler için işletmeler bağımsız olarak ivme faktörünü (en fazla 3) belirleyebilir. Bu durumda, yıl için hızlandırılmış amortisman% 40 olacak (yıllık oran% 20 * hızlanma faktörü 2), kesinti miktarı operasyonun ilk yılı için 40.000 ruble olacak. Sonraki yıllarda, nesnenin kalıntı değeri üzerinden amortisman hesaplanacaktır.
Yılların toplamına dayalı silme yöntemi
Bu yöntem, bir sabit varlığın orijinal maliyeti ile yıllık katsayının çarpımına dayalı olarak amortismanın hesaplanmasıdır. Bu durumda katsayı şu orandır: nesnenin hizmet ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı, bu süreyi oluşturan yıl sayısının toplamına bölünür. Örneğin faydalı ömrü 5 yıl olan bu rakamın toplamı 15 (1+2+3+4+5) olur. Böylece, işletmeye alındığı ilk yılda amortisman mülkün maliyetinin 5/15'i, ikinci yılda ise 4/15'i olacak ve dönem sonuna kadar bu şekilde devam edecektir.
Bunlar çoğu kuruluş tarafından kullanılan amortismanı hesaplamanın ana yöntemleridir. Üretim yöntemi olarak adlandırılan son yöntemin diğerlerinden önemli farklılıkları vardır.
Üretim hacimlerine bağlı olarak maliyetin silinmesi
Bu amortisman yönteminde faydalı ömür yıllarla değil, beklenen üretim oranlarıyla temsil edilir. Üretim yöntemi, raporlama dönemi boyunca oluşturulan ürünlerin ve sağlanan hizmetlerin gerçek hacmiyle orantılı olarak amortismanın hesaplanmasını içerir.
Zarar, kalan defter değerinin, sabit varlığın tüm ömrü boyunca üretilmesi beklenen hacme bölünmesiyle elde edilir. Örneğin bir kuruluş, işletmesi sırasında 400 bin km yol kat edeceğini tahmin ederek ulaşım amaçlı bir araç satın aldı. Aracın maliyetinin 800.000 ruble ve raporlama dönemi kilometresinin 5 bin km olduğu dikkate alındığında amortisman tutarı 5000*800000/400000=10.000 ruble olacaktır.
Amortisman ve maddi olmayan duran varlıklar
Mülkün amortismanı ile ilgili her şey açıksa, o zaman fiziksel aşınma ve yıpranmaya maruz kalmayan ve her zaman faydalı bir ömre sahip olmayan maddi olmayan varlıklar ne olacak?
Aslında birçok maddi olmayan duran varlığın belirlenebilecek bir hizmet ömrü vardır: bu bir lisans, patent, hak edinme sözleşmesi vb. ile belirlenen geçerlilik süresi olabilir. Bu bilgilerin mevcut olmaması durumunda faydalı kullanım süresi 10 yıl veya biliniyorsa işletmenin ömrü olarak kabul edilir.
Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı kalıntı değer üzerinden hesaplanır ve bunun için kullanılan yöntemler gayrimenkul sabit kıymetlerinin amortismanından farklı değildir. Kuruluşun faaliyetleri askıya alınırsa, maddi olmayan duran varlığın değerinin silinmesi de geçici olarak durdurulur.
