Księgowość
Początkowy koszt środków trwałych zmienia się tylko w następujących przypadkach:
Wzbogacenie;
Dodatkowe wyposażenie;
Rekonstrukcje;
Modernizacja;
Częściowa likwidacja;
Aktualizacja wyceny środków trwałych.
Rachunkowość podatkowa
Początkowy koszt środków trwałych zmienia się w następujących przypadkach:
Ukończenie, wyposażenie dodatkowe, modernizacja (prace spowodowane zmianą przeznaczenia technologicznego lub usługowego sprzętu, budynku, konstrukcji lub innego obiektu podlegającego amortyzacji środków trwałych, zwiększonych obciążeń i (lub) innych nowych właściwości);
Rekonstrukcja (przebudowa istniejących środków trwałych, związana z usprawnieniem produkcji i podniesieniem jej wskaźników techniczno-ekonomicznych, prowadzona w ramach projektu przebudowy środków trwałych w celu zwiększenia mocy produkcyjnych, poprawy jakości i zmiany asortymentu wyrobów);
Doposażenie techniczne (zestaw działań mających na celu poprawę wskaźników techniczno-ekonomicznych środków trwałych lub ich poszczególnych części w oparciu o wprowadzenie zaawansowanych urządzeń i technologii, mechanizację i automatyzację produkcji, modernizację i wymianę przestarzałego i fizycznie zużytego sprzętu z nowym, bardziej produktywnym);
Częściowa likwidacja;
Z innych podobnych powodów.
Organizacja komercyjna może regularnie przeszacowywać grupy podobnych środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia) nie częściej niż raz w roku (na początek roku sprawozdawczego) poprzez:
Indeksowanie;
Bezpośrednie przeliczenie na podstawie udokumentowanych cen rynkowych.
Kwotę aktualizacji wyceny środków trwałych zalicza się do kapitału dodatkowego organizacji.
Kwotę umorzenia środka trwałego w wyniku przeszacowania zalicza się na rachunek zysków zatrzymanych (niepokryta strata). Kwotę amortyzacji środka trwałego uwzględnia się w pomniejszeniu kapitału dodatkowego organizacji utworzonego z kwot dodatkowej wyceny tego przedmiotu przeprowadzonej w poprzednich okresach sprawozdawczych. Nadwyżkę kwoty amortyzacji obiektu nad kwotą jego przeszacowania zaliczoną na kapitał zapasowy organizacji w wyniku przeszacowania dokonanego w poprzednich okresach sprawozdawczych odpisuje się na rachunek zysków zatrzymanych (niepokryta strata).
Przy przeszacowaniu (dyskontowaniu) wartości środków trwałych do wartości rynkowej, dodatnia (ujemna) kwota tego przeszacowania nie jest ujmowana jako przychód (koszt) uwzględniany dla celów podatkowych i nie jest uwzględniana przy ustalaniu kosztu odtworzenia majątku podlegającego amortyzacji oraz przy naliczaniu amortyzacji uwzględnianej dla celów podatkowych zgodnie z .
Różnice pomiędzy rachunkowością a rachunkowością podatkową
Zawiera pojęcie „kosztu odtworzenia” wyłącznie w odniesieniu do środków trwałych oddanych do użytku przed 1 stycznia 2002 r. W przeciwieństwie do przepisów o rachunkowości Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje zmian wartości początkowej środków trwałych w wyniku przeszacowania nieruchomości po cenach rynkowych. Jednakże w związku ze zmianami, jakie nastąpiły w zarządzeniu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 czerwca 2002 r. N 45n, wydatki z tytułu amortyzacji środków trwałych w rachunkowości ujmowane są w rachunku zysków zatrzymanych (niepokryta strata). Pod tym względem nie ma różnic w rozliczaniu dochodów (wydatków) w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Jednakże w wyniku zmiany wartości księgowej środka trwałego zmienia się wysokość odpisów amortyzacyjnych w rachunkowości. W rachunkowości podatkowej sytuacja pozostaje taka sama.
Jeżeli opieramy się na PBU, to przez środki trwałe (FPE) rozumiemy majątek przedsiębiorstwa, z którego spółka korzysta zgodnie z jej przeznaczeniem przez okres dłuższy niż rok (mogą to być budynki, samochody, sprzęt, komputery itp.) lub te, które są dzierżawione, ale nie są przeznaczone do dalszej realizacji.
Rachunkowość środków trwałych powinna być prowadzona na koncie 01. Jako podstawę rachunkowości należy przyjąć aktywa według ich pierwotnego kosztu:
- Jeżeli oczekiwany okres użytkowania środka trwałego jest krótszy niż rok, należy go uwzględnić na koncie 10 (Materiały). Można go odpisać jako wydatki, sprzedaż, wydatki;
- Jeśli koszt środków trwałych jest mniejszy niż 40 tysięcy rubli, wówczas księgowość można prowadzić przy użyciu zapasów. Wtedy organizacja może prowadzić dokumentację bez konieczności podejmowania tak dużego limitu kosztów systemu operacyjnego. Można je odpisać natychmiast po oddaniu do użytku. Punkt ten musi być odrębnie określony w polityce rachunkowości firmy.
Konkretny obiekt może zostać zakwalifikowany jako OS tylko wtedy, gdy spełnia następujące wymagania:
- Tylko wtedy, gdy jego przeznaczeniem jest wykorzystanie na potrzeby produkcyjne, świadczenie podstawowych usług lub wykonanie głównego zadania przedsiębiorstwa, na potrzeby zarządu lub udostępnianie go w celu czasowego wynajmu;
- Zakłada się, że obiekt będzie służył przez długi czas. Okres ten musi wynosić co najmniej jeden rok. Albo okres ten może być równy jednemu cyklowi operacyjnemu, pod warunkiem że jest on nie krótszy niż rok;
- Nie ma planów dalszego marketingu tego produktu;
- W przyszłych działaniach obiekt będzie mógł generować dla spółki dodatkowy dochód.
Przez oczekiwany okres użytkowania rozumiemy okres, w którym użytkowanie tego systemu operacyjnego będzie generowało określony dochód dla firmy. Dla niektórych grup OS okres ten można wyznaczyć na podstawie ilości produktów, jakie można uzyskać w wyniku korzystania z OS.
Jak ocenia się system operacyjny?
Jak wspomniano powyżej, środki trwałe uwzględnia się według ich pierwotnego kosztu. Przez koszt ten należy rozumieć wysokość realnych kosztów poniesionych przez organizację, związanych z:
- Wraz z zakupem tego systemu operacyjnego;
- Dostawa;
- Instalacja;
- Produkcja;
- Inni.
Koszt ten nie powinien jednak obejmować podatku VAT i innych zwrotów. Istnieją wyjątki, które przewiduje prawo rosyjskie.
- Początkowy koszt środków trwałych wskazanych w części wkładu kapitału zakładowego spółki należy odjąć od ich wartości pieniężnej, uzgodnionej z uczestnikami (założycielami) spółki lub od czegokolwiek innego, co nie jest przewidziane w ustawodawstwie spółki Federacja Rosyjska;
- W przypadku aktywów otrzymanych w prezencie ich wartość początkową szacuje się według średniego kosztu podobnego przedmiotu na rynku w chwili przyjęcia składnika aktywów do bilansu;
- Wartość środków trwałych otrzymanych na podstawie umowy o wykonanie zobowiązań drogą niepieniężną można ująć jako wartość majątku przekazanego tej spółce. Cenę tę należy oszacować na podstawie wartości, na podstawie której w podobnych sytuacjach należy przenieść podobne aktywa.
Wartość, według której aktywa zostały pierwotnie przyjęte w bilansie, nie może być w żaden sposób zmieniona. Wszystkie dopuszczalne wyjątki są wymienione w podstawowych zasadach rachunkowości przedsiębiorstwa
Zmiana kosztu systemu operacyjnego
Rachunkowość analityczna środków trwałych pozwala na zmianę wartości w następujących przypadkach:
- Ulepszenia;
- Budowa dodatkowych oddziałów;
- Poprawa;
- Zmiana kosztów;
- Zakup dodatkowego wyposażenia;
- Zniszczenie części (w przypadku częściowej likwidacji).
Organizacja ma możliwość zmiany wartości środków trwałych częściej niż raz w roku według ich aktualnej wartości.
W przypadku przeszacowania środków trwałych należy liczyć się z tym, że w przyszłości będą one musiały być stale przeszacowywane.
Odzwierciedla to je w rachunkowości według ich bieżącej wartości. Zmiany początkowego kosztu środków trwałych należy dokonać poprzez ponowne obliczenie jego pierwotnego kosztu lub kosztu zastąpienia. Ale pod warunkiem, że obiekt ten przeszedł już procedurę przeliczenia i kwoty amortyzacji naliczonej za cały czas użytkowania tego systemu operacyjnego.
Wszelkie skutki przeszacowania na początek roku należy uwzględnić w rezerwach księgowych za rok poprzedni. Aby stworzyć równowagę w nowym roku, ważne jest również śledzenie:
- Zawyżoną wartość środka trwałego na podstawie wyników przeszacowania należy przenieść na kapitał dodatkowy organizacji;
- Przy rozliczaniu tej straty należy uwzględnić przeszacowaną wartość obiektu, równą kwocie jego amortyzacji, za okresy ubiegłe i przypisaną na konto niespłaconego zadłużenia (lub niedofinansowanego dochodu).
Kwotę całkowitej amortyzacji środków trwałych w trakcie przeszacowania należy przenieść na rachunek zaległej straty. Sytuacje, w których całkowitą kwotę przecenionego przedmiotu można dodatkowo przypisać mniejszej zmianie. kapitał spółki, który powstał na podstawie aktualizacji wyceny. W przypadku, gdy kwota odpisu amortyzacyjnego przewyższa kwotę przeszacowania, różnicę tę należy uwzględnić w stracie zatrzymanej. Kwota ta musi zostać wykazana w księgach spółki. W przypadku zbycia środka trwałego kwotę jego aktualizacji wyceny należy przenieść z kapitału zapasowego na zyski zatrzymane spółki.
Z podatkowego punktu widzenia konsekwencje wszystkich powyższych możliwych przyczyn przeliczenia mogą stać się nie tylko przyczyną przeszacowania, ale także zmiany okresu użytkowania składnika aktywów.
Na przykład firma Sigma zdecydowała się na modernizację swojego komputera w celu zwiększenia pamięci RAM. Koszt dodatkowej pamięci wynosi 2360 rubli, w tym 360 rubli VAT. W rezultacie początkowy koszt komputera zostanie zwiększony o 2000 rubli.
W przypadkach, gdy obiekt został zmodernizowany, którego koszt wyniósł mniej niż 40 tysięcy rubli (przed 2011 rokiem było to do 20 tysięcy rubli, a przed 2008 rokiem do 10 tysięcy) i został odpisany jednorazowo, wówczas koszty ulepszenia można odpisać w ten sam sposób.
Opinię tę podzielają organy kontrolne i egzekucyjne. Warto jednak zauważyć, że ten dział finansowy zajął odmienne stanowisko. Sposób ewidencji kosztów modernizacji powinien być uzależniony od ich wielkości. Jeżeli koszty były wyższe niż minimalna cena amortyzowanej nieruchomości (wówczas było to 10 tysięcy rubli), wówczas obiekt ten wymagał modernizacji. W rezultacie jego koszt musiał zostać ponownie ukształtowany na podstawie kosztów modernizacji.
Ważne jest jednak, aby móc odróżnić wszystkie powyższe prace od zwykłej naprawy systemu operacyjnego. W końcu wszystkie koszty, które trzeba było przelać na konto naprawy, w żaden sposób nie zwiększają kosztu systemu operacyjnego. Ważne jest, aby nie zapomnieć o nich przy obliczaniu opodatkowania zysku w wykazie innych wydatków. Punkt ten jest określony w art. 260 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Przykład: Firma wymieniła silnik samochodu na podobny, o mocy równej poprzedniemu. Jednocześnie wszystkie wskaźniki techniczne tego pojazdu pozostały takie same, jak były. Oznacza to, że wykonano jedynie naprawy mające na celu utrzymanie obiektu w należytym stanie technicznym. W związku z tym rachunkowość analityczna środków trwałych nie przewiduje wzrostu początkowego kosztu środków trwałych.
Podwyższenie początkowej szacunkowej ceny składnika aktywów jest procesem dość trudnym, wymagającym wielu obliczeń i innej biurokracji. Należy wziąć pod uwagę, ile kosztowało aktywo od samego początku, jak cenne jest ono w danej chwili, jaka amortyzacja narosła przez cały okres użytkowania i wiele innych czynników. Jeśli przynajmniej jedno z powyższych zostanie pominięte, obliczenia mogą zostać wykonane niepoprawnie. Może to oznaczać dodatkowe wyzwania dla całej organizacji. Przynajmniej, bo to mogłoby mieć wpływ na wysokość podatków.
Przypadki, w których możliwa jest zmiana początkowego kosztu środków trwałych, podano w paragrafie 14 Instrukcji nr 26. Należą do nich:
1) przebudowę (modernizację, renowację) środków trwałych, wykonanie innych prac o podobnym charakterze;
2) aktualizacja wartości środków trwałych zgodnie z przepisami prawa;
3) inne przypadki określone ustawą.
W zasadzie lista takich przypadków nie uległa zmianie. Należy jedynie dokładnie poznać ich uzasadnienie, gdyż nie we wszystkich przypadkach jest ono zawarte w Instrukcji nr 26.
Przedstawmy tabelę porównawczą z powyższym.
| Do 2013 roku (Instrukcja nr 118*) | Od 1 stycznia 2013 r. (Instrukcja nr 26) |
|---|---|
| Koszt początkowy środków trwałych nie podlega zmianie, z wyjątkiem następujących przypadków: | |
|
1) modernizacja, przebudowa, częściowa likwidacja, doposażenie, kompletacja, diagnostyka techniczna i badania towarzyszące, inne prace inwestycyjne; |
1) przebudowę (modernizację, renowację) środków trwałych, wykonanie innych prac o podobnym charakterze; |
| 2) aktualizacja wartości środków trwałych zgodnie z przepisami prawa; | 2) aktualizacja wartości środków trwałych zgodnie z przepisami prawa; |
|
3) wliczenie na koniec roku sprawozdawczego do kosztu środków trwałych kosztów poniesionych (naliczonych) po oddaniu środków trwałych do użytkowania i odrębnie rozliczonych w ciągu roku sprawozdawczego jako inwestycje w środki trwałe: a) różnice kursowe z aktualizacji wyceny zobowiązań z tytułu nabycia środków trwałych oraz różnice kwotowe powstałe w związku z rozliczeniem zobowiązań związanych z nabyciem środków trwałych (z wyjątkiem organizacji finansowanych ze środków republikańskich i (lub ) budżety lokalne oparte na kosztorysach budżetowych, posiadające rachunek bieżący w instytucjach bankowych i prowadzące księgi rachunkowe zgodnie z Planem kont w celu rozliczania realizacji kosztorysów organizacji finansowanych z budżetu); b) wydatki związane z zakupem waluty obcej w celu dokonania wpłat przy dokonywaniu inwestycji kapitałowych w środki trwałe. |
3) inne przypadki określone przez prawo: a) różnice powstałe przy przeszacowaniu majątku i zobowiązań w walucie obcej organizacje komercyjne przypisują do zobowiązań (w tym otrzymanych pożyczek, pożyczek i odsetek od nich), należności z tytułu zaliczek wydanych na wykonanie pracy i zakup sprzętu oraz materiały powstałe przy dokonywaniu inwestycji kapitałowych w niedokończone projekty budowlane, środki trwałe po oddaniu (przeniesieniu) środków trwałych i do eksploatacji - na koniec kwartału i (lub) roku sprawozdawczego z tytułu kosztu środków trwałych (z wyjątkiem odsetek od pożyczek i otrzymane kredyty). Uzasadnienie: pod. 1.2.3 Dekret Prezydenta Republiki Białorusi z dnia 30 czerwca 2000 r. nr 15 „W sprawie procedury przeszacowania majątku i zobowiązań w walucie obcej w przypadku zmiany kursów walut przez Narodowy Bank i uwzględnienia różnic kursowych w rachunkowości” (zwany dalej zwany dekretem nr 15); b) wydatki związane z zakupem waluty obcej, w wysokości różnicy między kursem zakupu a kursem Narodowego Banku Polskiego w momencie zakupu, są odpisywane przez organizacje komercyjne w celu rozliczeń przy dokonywaniu inwestycji kapitałowych w niezakończone projekty budowlane, stałe aktywa (w tym wykorzystane na te cele pożyczki, kredyty i odsetki od nich) po oddaniu (przeniesieniu) środków trwałych do użytkowania - na koniec kwartału i (lub) roku sprawozdawczego z tytułu kosztu środków trwałych (z wyjątkiem odsetki od otrzymanych pożyczek i kredytów). |
|
4) Odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na zakup środków trwałych, naliczone po uruchomieniu środków trwałych, zgodnie z zasadami rachunkowości organizacji, można rozliczać w ramach: Koszty operacyjne; Inwestycje w aktywa trwałe w ciągu roku i na koniec roku sprawozdawczego zalicza się do kosztu majątku trwałego (z wyjątkiem odsetek od przeterminowanych kredytów i pożyczek). |
4) Odsetki od pożyczek i pożyczek otrzymanych na zakup (utworzenie) środków trwałych, naliczone po przyjęciu środków trwałych do księgowości, organizacje mają prawo uwzględnić w roku sprawozdawczym w ramach inwestycji w aktywa długoterminowe i na koniec roku sprawozdawczego zaliczają je do początkowego (przeszacowanego) kosztu środków trwałych. Uzasadnienie: Uchwała Ministra Finansów Republiki Białorusi z dnia 11 marca 2013 r. nr 16, |
_____________________________
*Instrukcja księgowania środków trwałych, zatwierdzona Uchwałą Ministra Finansów Republiki Białorusi z dnia 12 grudnia 2001 r. Nr 118.
Utrata wartości środka trwałego
Organizacje mają prawo, na podstawie decyzji kierownika, odzwierciedlić w księgach rachunkowych na koniec okresu sprawozdawczego kwotę amortyzacji środka trwałego, która jest równa kwocie nadwyżki wartości końcowej środka trwałego składnika aktywów powyżej jego wartości odzyskiwalnej.
Przesłanki utraty wartości środków trwałych, które należy ustalić za okres od początku roku do dnia bilansowego:
1) znaczny (ponad 20%) spadek aktualnej wartości rynkowej środka trwałego;
2) znaczące zmiany w otoczeniu technologicznym, rynkowym, gospodarczym, w którym organizacja działa;
3) wzrost rynkowych stóp procentowych;
4) istotna zmiana sposobu użytkowania środka trwałego;
5) fizyczne uszkodzenie środka trwałego;
6) inne oznaki utraty wartości środków trwałych.
Aby odzwierciedlić kwotę utraty wartości, konieczne jest posiadanie:
a) dokumenty potwierdzające oznaki utraty wartości środków trwałych;
b) możliwość wiarygodnego ustalenia kwoty odpisu z tytułu utraty wartości.
Jeżeli występują oznaki utraty wartości środka trwałego, organizacja musi ustalić jego wartość odzyskiwalną na koniec okresu sprawozdawczego. Jest to większa z: aktualnej wartości rynkowej środka trwałego pomniejszonej o szacunkowe koszty bezpośrednio związane z jego sprzedażą oraz wartości użytkowej środka trwałego.
Warunki, w których uznaje się, że składnik aktywów utracił wartość:
Pojęcie wartości odzyskiwalnej i jej ocena, odzwierciedlone w Instrukcji nr 26, jest również zdefiniowane w międzynarodowym standardzie sprawozdawczości finansowej (MSR 36) „Utrata wartości aktywów”.
Wartością użytkową środka trwałego jest bieżąca (zdyskontowana) wartość przyszłych przepływów pieniężnych z tytułu użytkowania środka trwałego i jego zbycia po zakończeniu okresu jego użytkowania (klauzula 16 Instrukcji nr 26).
Wartość bieżącą (zdyskontowaną) przyszłych przepływów pieniężnych z tytułu użytkowania środka trwałego i jego zbycia na koniec okresu jego użytkowania ustala się poprzez pomnożenie stopy dyskontowej przez kwotę przyszłych przepływów pieniężnych z tytułu użytkowania środka trwałego i jego utylizacji po zakończeniu okresu użytkowania. W takim przypadku przyszłe przepływy pieniężne ustalane są na okres nie dłuższy niż 5 lat (klauzula 16 Instrukcji nr 26).
Jako stopę dyskontową można zastosować stopę refinansowania ustaloną przez Narodowy Bank.
Jeżeli w okresie sprawozdawczym przestaną występować oznaki utraty wartości środka trwałego, wówczas na podstawie decyzji kierownika organizacji rozliczenie na koniec okresu sprawozdawczego odzwierciedla kwotę przywrócenia utraty wartości środka trwałego w ciągu skumulowaną kwotę odpisu z tytułu utraty wartości tego środka trwałego.
Kwotę odpisu z tytułu utraty wartości środka trwałego rozliczanego według kosztu historycznego odzwierciedla się poprzez ewidencję:
D-t 91 „Pozostałe przychody i koszty” - D-t 02 „Amortyzacja środków trwałych” (odrębne subkonto).
Kwotę odwrócenia utraty wartości środka trwałego wycenianego według kosztu historycznego odzwierciedla zapis:
Dt 02 (oddzielne subkonto) - Kt 91.
Przykład 1
W bilansie organizacji jako środek trwały wpisany jest komputer zakupiony w 2009 r. Komisja ds. polityki amortyzacyjnej odzwierciedliła w protokole oznaki amortyzacji tego środka trwałego. Decyzja o uwzględnieniu w księgach rachunkowych kwoty amortyzacji tego środka trwałego na koniec okresu sprawozdawczego została sformalizowana na polecenie kierownika. Wartość rezydualna komputera wynosi 2 000 000 rubli. Wartość rynkowa komputera jest udokumentowana i wynosi 1 000 000 rubli, szacunkowe koszty wdrożenia, według obliczeń ekonomisty organizacji, wyniosą 20 000 rubli. Zgodnie z polityką rachunkowości organizacji jako stopę dyskontową stosuje się stopę refinansowania Narodowego Banku Polskiego (C)
(30% rocznie). Kwota oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych (D) z użytkowania i utylizacji komputera wynosi 200 000 rubli. przez następne 2 lata.
Konieczne jest określenie kosztu odzyskiwalnego (RC) komputera.
BC = RS - RR - C,
gdzie: RS – wartość rynkowa,
РР - koszty sprzedaży,
V - wartość korzystania z komputera.
C = wartość zdyskontowana (DS) = = D / (1 + C / 100)t, gdzie t to okres, dla którego obliczana jest suma oczekiwanych przepływów pieniężnych. W tym przykładzie t = 2.
DS = 200 000 / (1 + 0,3)2 = 118 343.
BC = 1 000 000 - 20 000 - 118 343 = 861 657.
Kwota amortyzacji komputera wyniesie 1 138 343 RUB. (2 000 000 - 861 657).
W rachunkowości kwota ta jest odzwierciedlana w następujący sposób:
D-t 91-4 - K-t 02 (subkonto „Amortyzacja środków trwałych”).
Odzwierciedlenie przeszacowania środków trwałych w trakcie ich przeszacowania
Pojawienie się w 2013 roku koncepcji utraty wartości środków trwałych spowodowało zmianę sposobu myślenia o przeszacowaniu wartości środków trwałych.
Jeśli wcześniej wystąpiła utrata wartości...
Jeżeli w wyniku przeszacowania organizacja przywróci kwotę amortyzacji środka trwałego poprzednio odzwierciedloną na koncie 91, wówczas odzwierciedlając wyniki przeszacowania, należy dokonać następujących wpisów:
Dt 01 „Środki trwałe” – Kt 91
- o kwotę odtworzenia amortyzacji pierwotnego kosztu środka trwałego;
Dt 91 - Pkt 02
- o kwotę odtworzenia skumulowanej obniżki amortyzacji;
Dt 01 - Kt 83 „Kapitał dodatkowy”
- za pozostałą kwotę dodatkowej wyceny wartości początkowej środka trwałego;
Dt 83 - Pkt 02
- za pozostałą kwotę skumulowanej amortyzacji środka trwałego.
Gdyby nie było utraty wartości...
Jeżeli nie doszło do amortyzacji środka trwałego, wówczas cała kwota przeszacowania tego środka trwałego, ustalona podczas przeszacowania, musi zostać uwzględniona w zapisach tradycyjnych:
Dt 01 - Pkt 83
- o kwotę dodatkowej wyceny wartości początkowej środka trwałego;
Dt 83 - Pkt 02
- o kwotę dodatkowej wyceny zakumulowanej amortyzacji środków trwałych.
Organizacje muszą stosować te zasady począwszy od przeszacowania, które zostanie przeprowadzone od 1 stycznia 2014 r., z zastrzeżeniem spełnienia niezbędnych warunków.
Na podstawie wyników przeszacowania dokonano odpisu amortyzacyjnego środka trwałego
Kwotę amortyzacji środka trwałego ustaloną podczas jego przeszacowania uwzględnia się w pomniejszeniu funduszu dodatkowego w ramach istniejącego salda tego środka trwałego (pkt 18.2, pkt 18 Instrukcji nr 26). Norma ta nakłada na organizacje wymóg prowadzenia rachunkowości analitycznej dla rachunku 83 według nazwy środków trwałych, począwszy od 2013 r. Ponadto kwoty przeszacowań pierwotnego kosztu i skumulowanej amortyzacji odzwierciedlone na koncie 83 za wszystkie poprzednie okresy muszą zostać odzwierciedlone w kontekście każdego środka trwałego wymienionego w bilansie organizacji na dzień 1 stycznia 2013 r. W tej chwili Instrukcja Nr 26 i inne akty normatywno-prawne nie zawierają informacji o sposobie postępowania z kwotami rewaluacyjnymi wykazanymi na rachunku 83 dla środków trwałych sprzedanych przed 2013 rokiem.
Amortyzując środek trwały, należy wziąć pod uwagę:
Dt 83 - Pkt 01
- o kwotę amortyzacji kosztu pierwotnego w ramach istniejącego salda funduszu dodatkowego na ten środek trwały;
Dt 02 - Pkt 83
- o kwotę rabatu od zakumulowanej amortyzacji w granicach dostępnego salda funduszu dodatkowego na ten środek trwały;
Dt 91 - Pkt 01
- za pozostałą kwotę amortyzacji pierwotnego kosztu środka trwałego;
Dt 02 - Pkt 91
- za pozostałą kwotę odpisu skumulowanej amortyzacji środka trwałego.
Jeżeli dla środka trwałego nie ma salda dodatkowego funduszu utworzonego w wyniku wcześniej przeprowadzonych przeszacowań takiego środka trwałego, wówczas cała kwota amortyzacji środka trwałego powinna zostać odzwierciedlona na rachunku 91.
Przykład 2
Dokonując aktualizacji wyceny środków trwałych od 1 stycznia 2014 roku spółka zastosowała metodę wyceny bezpośredniej. Początkowy koszt środka trwałego - maszyny do profilowania - przed przeszacowaniem wynosił 100 milionów rubli, wartość rezydualna wynosiła 60 milionów rubli. Wartość przeszacowana według wniosku rzeczoznawcy wyniosła 90 mln rubli, wartość rezydualna po przeszacowaniu wyniosła 54 mln rubli. Saldo na koncie 83 dla maszyny profilującej wynosi 5 milionów rubli. W księgowości 31 grudnia 2013 r. należy dokonać zapisów na koncie.
Saldo na rachunku 83 powstaje w wyniku różnicy między kwotami przeszacowań pierwotnego kosztu i amortyzacji. Wartość rezydualna maszyny w tym przykładzie wynosi 60%.
Na podstawie wyników przeszacowania należy zdyskontować pierwotny koszt o 10 milionów rubli. (100 milionów - 90 milionów), kwota amortyzacji - o 4 miliony rubli. ((100 milionów - 60 milionów) - (90 milionów - 54 miliony)).
W rachunkowości należy uwzględnić następujące kwestie:
Dt 83 - Pkt 01- 8 333 333 rubli. (5 000 000 × 100/60)
- kwotę amortyzacji kosztu pierwotnego w ramach salda funduszu dodatkowego na maszynę;
Dt 02 - Pkt 83- 3 333 333 RUB (8 333 333 - 5 000 000 lub 8 333 333 × 40/100)
- odliczenie skumulowanej amortyzacji w ramach salda dodatkowego funduszu na maszynę;
Dt 91 - Pkt 01- 1 666 667 rubli. (10 000 000 - 8 333 333)
- pozostała kwota amortyzacji pierwotnego kosztu maszyny;
Dt 02 - Pkt 91- 666 667 rubli. (4 000 000 - 3 333 333)
- pozostała kwota obniżki skumulowanej amortyzacji maszyny.
Przykład 3
Wykorzystajmy dane z przykładu 2.
Przy przeszacowaniu środków trwałych na dzień 1 stycznia 2015 r. przeszacowany koszt maszyny profilującej wyniósł 110 milionów rubli. Kwota amortyzacji po przeszacowaniu wynosi 55 milionów rubli.
Dt 01 - Pkt 91- 1 666 667 rubli.
- przywrócenie amortyzacji pierwotnego kosztu środka trwałego;
Dt 91 - Pkt 02- 666 667 rubli.
- przywrócenie obniżki skumulowanej amortyzacji;
Dt 01 - Pkt 83- 18 333 333 rubli. (110 000 000 - 90 000 000- 1 666 667)
- pozostała kwota dodatkowej wyceny wartości początkowej środka trwałego;
Dt 83 - Pkt 02- 18 333 333 rubli. (55 000 000 - 36 000 000 - 666 667)
- pozostała kwota skumulowanej amortyzacji środka trwałego.
Organizacja zakupiła używany sprzęt we Włoszech. Sprzęt został zainstalowany, oddany do użytku i rozliczony na koncie 01 w ramach systemu operacyjnego. W wyniku eksploatacji stwierdzono szereg braków w zakupionym sprzęcie. Do dostawcy wysłano reklamację i uzyskano wstępną zgodę na proporcjonalne obniżenie kosztów sprzętu. Jak odzwierciedlić spadek wartości środka trwałego w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, jeżeli art. 257 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa listę przypadków, w których możliwa jest zmiana wartości środków trwałych.
Marina Bembeeva odpowiada, ekspert
W takim przypadku zmianę kosztu należy odzwierciedlić jako korektę błędu. W rachunkowości należy skorygować koszt za pomocą wpisów korygujących.
Debet 08 Kredyt 60 ODWRÓCONY dług wobec dostawcy;
Debet 01 Kredyt 08 ODWRÓĆ pierwotny koszt środków trwałych.
Debet 08 Kredyt 60 odzwierciedla kwotę długu wobec dostawcy po korekcie;
Debet 01 Kredyt 08 odzwierciedla skorygowany koszt początkowy.
W rachunkowości podatkowej konieczne będzie złożenie zaktualizowanej deklaracji podatku dochodowego (jeśli organizacja złożyła ją z uwzględnieniem naliczonej amortyzacji sprzętu), ponieważ wydatki (naliczona amortyzacja) są zawyżone.
1.Kiedy można skorygować pierwotny koszt środka trwałego
Zwykle raz ustalony koszt początkowy nie ulega zmianie w trakcie eksploatacji środka trwałego. Istnieje tylko kilka odosobnionych przypadków, w których jest to możliwe. Dopuszczalna jest zatem zmiana początkowego kosztu środka trwałego w trakcie jego wykończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji, częściowej likwidacji i przeszacowania. Procedura ta wynika z paragrafu 14 PBU 6/01.
Istnieje jednak inna sytuacja, gdy koszt początkowy środka trwałego będzie musiał zostać skorygowany. Będziesz musiał to zrobić, jeśli początkowo popełniono znaczący błąd przy ustalaniu kosztu początkowego. Faktem jest, że taki błąd może prowadzić do rażącego naruszenia zasad prowadzenia ewidencji dochodów i wydatków. I trzeba to naprawić. Niniejsza instrukcja znajduje się w paragrafie 4 PBU 22/2010.
Jeśli nie ma błędu, a niektóre wydatki związane z nabyciem przedmiotu zostaną poniesione przez organizację po włączeniu go do środków trwałych, nie zmieniaj pierwotnego kosztu. I uwzględnij koszty w ramach wydatków na zwykłą działalność.*
Elena
2. Czy inwestor może zwiększyć koszt początkowy projektu budowlanego przyjętego od dewelopera i oddanego do użytkowania? Po zarejestrowaniu obiektu wzrosły obowiązki inwestora wynikające z umowy o inwestycję budowlaną
Tak, może, jeśli koszt początkowy został początkowo utworzony nieprawidłowo.
Co do zasady koszt początkowy środka trwałego nie zmienia się w trakcie jego eksploatacji. Istnieją wyjątki od tej zasady, których lista znajduje się w art. 257 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zmiana kosztu początkowego spowodowana jego nieprawidłowym utworzeniem przy oddawaniu środka trwałego do użytkowania nie jest uwzględniona na liście takich wyjątków.
Jednocześnie w przypadku wykrycia błędu w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) organizacja ma prawo przeliczyć podstawę opodatkowania dla okresów, w których popełniono błąd (art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) ). Tym samym Ministerstwo Finansów Rosji klasyfikuje jako taki błąd w szczególności zwiększenie zobowiązań umownych inwestora wobec dewelopera w wyniku następujących okoliczności:
– koszt prac zgodnie z ustawą podpisaną przed oddaniem obiektu do użytkowania został przeniesiony na inwestora po oddaniu obiektu do użytkowania;
– podwyżka ceny robót budowlanych nastąpiła na podstawie prawomocnego wyroku sądu.
Takie dodatkowe wydatki są wliczane do wydatków tworzących początkowy koszt obiektu, dlatego inwestor może je uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego ().
Można to zrobić na jeden z dwóch sposobów:
– począwszy od dnia oddania obiektu do użytku, dokonywać korekt w księgach podatkowych w zakresie rozliczania amortyzacji i składać aktualne zeznania podatkowe (klauzula 1 art. 54 oraz Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej);
– przeliczyć amortyzację począwszy od daty oddania obiektu do użytku i uwzględnić dodatkową naliczoną różnicę w wydatkach bieżącego okresu (art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 listopada 2012 r. nr 03-03-10/126.*
Elena Popova, Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej, I stopień
3.Jak korygować błędy w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej
Jak poprawić błędy bieżącego okresu w rachunkowości
W rachunkowości popraw błędy bieżącego okresu za pomocą niezbędnych zapisów korygujących.*
Elena Popova, Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej, I stopień
4. W jakich przypadkach organizacja ma obowiązek złożyć aktualizację zeznania podatkowego?
Zaniżenie podstawy opodatkowania
Organizacja ma obowiązek złożyć zaktualizowaną deklarację podatkową, jeżeli w wcześniej złożonym zeznaniu stwierdziła nieścisłości lub błędy, które skutkowały zaniżeniem podstawy opodatkowania i niepełnym wpłatą podatku do budżetu. Zaktualizowane oświadczenie należy złożyć, jeżeli znany jest okres, w którym popełniono błąd. Jeżeli nie jest znany okres, w którym popełniono błąd, skorygowanego zgłoszenia nie składa się. W takim przypadku podstawę opodatkowania i kwotę podatku należy przeliczyć w okresie, w którym stwierdzono błąd. Wynika to z przepisów art. 81 i art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Procedura ta dotyczy zarówno podatników, jak i agentów podatkowych. Jednocześnie agenci podatkowi mają obowiązek przekazywania aktualnych wyliczeń jedynie w przypadku tych podatników, u których wykryto błędy. Jest to określone w art. 81 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przykładowo zaktualizowaną kalkulację podatkową (informację) o dochodach wypłaconych organizacjom zagranicznym należy złożyć tylko w przypadku tych podatników, których dane zostały zniekształcone w pierwotnym obliczeniu.*
Pierwszą rzeczą, którą księgowy musi zrobić podczas rejestracji środka trwałego, jest prawidłowe określenie jego początkowego kosztu. Pomimo pozornej prostoty zadania, nie zawsze to się sprawdza. Jak pokazuje praktyka, błędy popełniane przy ustalaniu wartości majątku zdarzają się dość często.Autor: E. V. Kulikova /ekspert magazynu „Topical Issues of Accounting and Taxation”/Artykuł ten poświęcony jest procedurze poprawiania błędów w obliczaniu początkowego kosztu środków trwałych organizacji. Mamy nadzieję, że przedstawiona naszym czytelnikom analiza typowych naruszeń pozwoli uniknąć tego typu kłopotów.
Typowe błędy popełniane przy obliczaniu kosztu początkowego
Istnieje kilka sposobów otrzymywania środków trwałych (środków trwałych) do organizacji. Najczęstszym z nich jest nabycie za opłatą.
Prawdopodobnie nie ma sensu mówić o tym, jakie koszty składają się na koszt systemu operacyjnego organizacji - jest wystarczająco dużo materiałów na ten temat. Pragniemy zwrócić uwagę czytelników na najczęstsze błędy popełniane przy przyjęciu obiektów do księgowości. Ze względu na to, że zasady kształtowania kosztu początkowego ustalone przez PBU 6/01 i Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej są różne, najbardziej złożone aspekty rachunkowości i rachunkowości podatkowej należy rozpatrywać osobno.
Księgowość
| Typowe błędy w obliczaniu wartości początkowej wartość aktywów trwałych | Dokument regulacyjny, którego wymagania zostały naruszone |
| Błędy wynikające z błędnego zdefiniowania jednostki rozliczeniowej (jedna pozycja inwentarzowa liczona jest jako kilka i odwrotnie). | § 6 PBU 6/01; klauzula 10 zarządzenia nr 91n |
| Koszty bezpośrednio związane z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych (w tym także te otrzymane w ramach wkładu na kapitał zakładowy, na podstawie umowy darowizny lub umowy przewidującej wykonanie zobowiązań w naturze) nie wlicza się do ich kosztu początkowego. | Klauzule 8, 12 PBU 6/01; klauzule 26 – 32, 34 – 36 zarządzenia nr 91n |
| Różnice kwotowe powstałe w przypadku płatności w rublach w kwocie odpowiadającej kwocie w walucie obcej zalicza się do bieżących wydatków organizacji. | Klauzule 8, 12 PBU 6/01; klauzula 25 zarządzenia nr 91n |
| Początkowy koszt nieruchomości jest zawyżony o kwotę ogólnych wydatków służbowych niezwiązanych bezpośrednio z nabyciem i produkcją OS. | Klauzule 8, 12 PBU 6/01; klauzula 24 zarządzenia nr 91n |
| Wydatki na odbudowę i modernizację ujmowane są jako koszty okresu bieżącego; Koszty remontu zwiększają początkowy koszt nieruchomości. | Klauzula 27 PBU 6/01; klauzula 42 zarządzenia nr 91n |
| Koszty kredytów i pożyczek, które należy wliczyć w koszt środka trwałego inwestycyjnego lub innej nieruchomości, wlicza się do wydatków bieżących organizacji. | Klauzule 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; klauzula 8 PBU 6/01 |
| Podano błędne oszacowanie wartości przedmiotu zakupionego za walutę obcą. | Paragraf 16 PBU 6/01, Załącznik do PBU 3/2000 |
Przypominamy, że zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej transakcje biznesowe są odzwierciedlane zgodnie z zasadami obowiązującymi w momencie transakcji. Dlatego jeśli organizacja zidentyfikuje przypadki nieprawidłowej wyceny środków trwałych przyjętych do rachunkowości przed 2006 rokiem, powinna kierować się tekstem „starego” wydania PBU 6/01. Biorąc pod uwagę, że aktywa trwałe mogą mieć długi okres użytkowania (kilka dekad), należy na to zwrócić szczególną uwagę.
Rachunkowość podatkowa
W tabeli udostępnionej czytelnikowi znajdują się linki do najciekawszych wyjaśnień Ministerstwa Finansów na temat niektórych zagadnień stosowania przepisów podatkowych w roku 2006.
| Typowe błędy w obliczaniu początkowego kosztu nieruchomości podlegającej amortyzacji | Artykuł Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego wymagania zostały naruszone | Dokumenty wyjaśniające poszczególne postanowienia tych artykułów |
| Koszty bezpośrednio związane z nabyciem lub stworzeniem systemu operacyjnego nie są wliczane do kosztu początkowego. Początkowy koszt składnika aktywów jest zawyżony o kwotę innych lub nieoperacyjnych wydatków, a także wydatków nieuwzględnionych przy opodatkowaniu zysków. | Klauzula 1 art. 257 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Sztuka. 264, 265, 270 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej | Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.08.2006 nr 03-03-4/2/185 z dnia 20.04.2006 nr 03-03-4/1/363 z dnia 17.04.2006 nr 03- 03-4/1/341 z dnia 03.04.2006 nr 03-03-04/1/314 z dnia 03.02.2006 nr 03-03-4/1/178 z dnia 27.02.2006 nr 03-03-04/1/145 |
| Początkowy koszt systemów operacyjnych tworzonych przez organizację i wchodzących w skład asortymentu nie odpowiada wysokości bezpośrednich kosztów ich stworzenia. | Klauzula 1 art. 257 ust. 2 art. 319 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | |
| Wartość majątku otrzymanego w ramach wkładu na kapitał docelowy jest zniekształcona (przykładowo przedmiot, którego wartość nie jest udokumentowana, przyjmuje się wycenę inną niż zero). | Subklauzula 2 ust. 1 art. 277 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 sierpnia 2006 r. nr 03-03-04/1/625, z dnia 10 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/429 |
| Wydatki na dokończenie, doposażenie, przebudowę, modernizację lub doposażenie techniczne OS ujmowane są jako koszty bieżącego okresu. | Klauzula 2 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 24 kwietnia 2006 r. nr 03-03-04/2/118 |
| Koszty naprawy zwiększają początkowy koszt środka trwałego. | Klauzula 2 art. 257 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; ust. 1, 3 art. 260 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | |
| Wartość rezydualna środków trwałych została błędnie ustalona przy przejściu z uproszczonego systemu podatkowego. | Klauzula 3 art. 346.25 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 czerwca 2005 r. nr 03-03-02-04/1/140 |
| Koszty nierozłącznych ulepszeń przedmiotu leasingu dokonanych przez najemcę za zgodą leasingodawcy są błędnie odzwierciedlone lub nie odzwierciedlone w podlegającej amortyzacji nieruchomości. | Paragraf 4, ustęp 1, art. 256, ust. 5, 6 s. 1 art. 258 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 lipca 2006 r. nr 03-03-04/2/183, z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 03-03-04/1/640 |
Większość błędów w ustalaniu początkowego kosztu nieruchomości podlegającej amortyzacji w rachunkowości podatkowej wynika z nieprawidłowej klasyfikacji wydatków związanych z jej nabyciem.
W Artykuł 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Sformułowano jedynie ogólną zasadę obliczania kosztu początkowego. Jednocześnie istnieją koszty, które wprawdzie wiążą się z nabyciem nieruchomości, ale zgodnie z przepisami Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej należą do innych grup wydatków. Np. odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na zakup lub utworzenie środków trwałych w ramach ustalonych limitów Sztuka. 269 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, zalicza się do kosztów nieoperacyjnych ( s. 2 s. 1 szt. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Odsetki naliczone ponad określone limity nie są uwzględniane przy opodatkowaniu zysków ( s. 8 łyżek 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Niestety przepisy podatkowe nie zawsze są jasne. Potwierdzają to cła zapłacone przy imporcie OS – można je zaliczyć do pozostałych wydatków lub można je uwzględnić w kosztach pierwotnych ( s. 1 ust. 1 art. 264,klauzula 1 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Co zrobić w tym przypadku?
Według klauzula 4 art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Podatnik samodzielnie ustala sposób rozliczania wydatków, które z jednakowych powodów można przypisać jednocześnie do kilku grup wydatków. W Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lutego 2006 r. nr 03-03-04/1/130 organizacjom zaleca się kierowanie powyższą normą Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustalającą procedurę rozliczania takich kosztów w swoich zasadach rachunkowości.
Trudno powiedzieć, na ile uzasadnione jest to podejście. Wielu ekspertów uważa, że nie jest to zgodne z wymogami przepisów podatkowych, gdyż kosztów nabycia lub wytworzenia nieruchomości podlegającej amortyzacji nie można zaliczyć do wydatków dla celów podatku dochodowego ( klauzula 5 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). A Ministerstwo Finansów w swoich wcześniejszych pismach - z27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 I z09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - wskazuje, że cła nie są podatkami federalnymi i jako wydatki bezpośrednio związane z nabyciem środków trwałych powinny zostać ujęte w zwiększeniu ich kosztu początkowego. Praktyka arbitrażowa w tej kwestii jest niejednoznaczna (por. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 13 lipca 2006 r. nr A26-10026/2005-213 I FAS MO z dnia 22.05.2006 nr KA-A41/4376-06).
Z rozważanego przykładu jasno wynika, jak bardzo sprzeczności i ciągłe zmiany w przepisach podatkowych komplikują prace księgowe. Naturalnie taki stan rzeczy przyczynia się do powstawania nie tylko błędów, ale także nieporozumień z organami podatkowymi. Dlatego w przypadku wykrycia błędu warto jeszcze raz przeanalizować wymagania obowiązującego wówczas ustawodawstwa, wyjaśnienia Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej, a także praktykę arbitrażową w tej kwestii.
Konsekwencje błędnego ustalenia kosztu początkowego
Zatem wykryto błąd w ocenie systemu operacyjnego. Zastanówmy się, do jakich konsekwencji może to doprowadzić.
Po pierwsze, za systematyczne (dwa lub więcej razy w roku kalendarzowym) nieprawidłowe odzwierciedlenie aktywów materialnych w rachunkach księgowych i raportach, organizacja może zostać ukarana grzywną w wysokości 5000 rubli. Podstawą będzie rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania ( klauzula 1 art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jeżeli takie naruszenia powtarzały się przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy, kwota grzywny wzrośnie do 15 000 rubli. ( klauzula 2 art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Po drugie, przeszacowanie lub niedoszacowanie początkowego kosztu nieruchomości pociąga za sobą zniekształcenie szeregu wskaźników księgowych: kosztu okresu sprawozdawczego, wartości końcowej aktywów trwałych, zadłużenia budżetu z tytułu nieruchomości oraz podatku dochodowego na dzień bilansowy . Niedrogie systemy operacyjne mogą zostać zaliczone do kategorii zapasów, jeśli ich koszt zostanie bezzasadnie zaniżony. Oznacza to, że aktywa organizacji zostaną niewiarygodnie odzwierciedlone w bilansie.
Według Sztuka. 15.11 Kodeks wykroczeń administracyjnych zniekształcenie dowolnego artykułu (wiersza) formularza sprawozdawczości finansowej o 10% lub więcej uznawane jest za rażące naruszenie zasad rachunkowości. Za to urzędnikom organizacji, czyli jej dyrektorowi i głównemu księgowemu, grozi kara w wysokości od 20 do 30-krotności płacy minimalnej.
Po trzecie, podatki od nieruchomości i dochodowe będą naliczane nieprawidłowo. Podstawę opodatkowania podatku od nieruchomości ustala się na podstawie jego wartości rezydualnej zgodnie z danymi księgowymi ( klauzula 1 art. 375 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Kwota podatku od nieruchomości dotyczy wydatków zmniejszających dochód do opodatkowania ( s. 1 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Dlatego nawet jeśli koszt środków trwałych zostanie zniekształcony jedynie w rachunkowości, podatek dochodowy nadal będzie musiał zostać przeliczony – zwraca na to uwagę Ministerstwo Finansów Pismo z dnia 13 kwietnia 2006 nr 03-06-01-04/84.
Kara za niedopłatę podatku wynosi 20% niezapłaconej kwoty ( klauzula 1 art. 122 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jeżeli zaniżenie podstawy opodatkowania było wynikiem rażącego naruszenia zasad rachunkowości, organizacja zostanie ukarana grzywną zgodnie z art. klauzula 3 art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Wysokość kary będzie dwukrotnie niższa, ale nie mniejsza niż 15 000 rubli. Tych dwóch zasad nie można stosować jednocześnie ( klauzula 2 art. 108 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Kary naliczane są wyłącznie za zwłokę w zapłacie podatków, nie zaś za zaliczki na ich poczet. Ale w każdym przypadku musisz zapłacić kary: Ustawa federalna z dnia 27 lipca 2006 r. nr 137-FZ rozwiązano kontrowersyjną kwestię naliczania kar w przypadku nieterminowego lub niepełnego przekazania zaliczek ( klauzula 3 art. 58 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Przykład 1.
We wrześniu 2006 r. Rassvet LLC zakupiła samochód osobowy, który został oddany do użytku w tym samym miesiącu.
Według dokumentacji księgowej i podatkowej początkowy koszt samochodu wyniósł 294 000 rubli, okres użytkowania wynosił 5 lat. Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa przewiduje liniową metodę obliczania amortyzacji pojazdów. Wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych wyniosła 4900 rubli. (294 000 RUB / 60 miesięcy).
W październiku samochód został wyposażony w nowy system alarmowy kosztujący 12 000 rubli. (bez VAT).
W wyniku modernizacji wysokość odpisów amortyzacyjnych od listopada 2006 roku wzrosła do 5103 rubli. ((294 000 RUB - 4900 RUB x 1 miesiąc + 12 000 RUB) / 59 miesięcy).
Podatek od nieruchomości naliczany jest według maksymalnej stawki 2,2%.
Wyposażenie samochodu w nowy system alarmowy nie stanowi modernizacji, ponieważ jego pierwotne właściwości nie ulegają zmianie ( klauzula 27 PBU 6/01). W rezultacie cena samochodu została nieuzasadniona zawyżona.
Ponieważ koszt systemu alarmowego jest mniejszy niż 20 000 rubli. (zakładając, że organizacja zdecydowała się nie ustalać innego limitu kosztów dla środków trwałych), przedmiot ten jest uwzględniany w zapasach. Od zapasów nie nalicza się podatku od nieruchomości. Załóżmy, że po złożeniu raportów rocznych wykryto błąd.
W tabeli przedstawiono dane do obliczenia podatku od nieruchomości za rok 2006 przed i po wykryciu błędu:
| data | Wartość rezydualna samochodu przed wykryciem błędu, pocierać. | Wartość rezydualna samochodu po wykryciu błędu, rub. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Podatek własnościowy | 2 000 | 1 940 |
W rozpatrywanym przykładzie nadpłata podatku od nieruchomości wyniosła 60 rubli. Podstawa podatku dochodowego zostanie zaniżona o tę samą kwotę, dlatego organizacja musi zapłacić karę, a w przypadku wykrycia błędu podczas kontroli podatkowej – grzywnę. Ponieważ jednak błąd został szybko zidentyfikowany, a biorąc pod uwagę wielkość zniekształceń, oczywiste jest, że ich wielkość będzie nieznaczna.
Dla celów podatkowych instalacja nowego systemu alarmowego nie jest również uważana za modernizację pojazdu ( ust. 2 s. 2 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej), ale sam system będzie brany pod uwagę jako część majątku podlegającego amortyzacji. Jeżeli okres użytkowania wynosi pięć lat, nie będzie potrzeby korygowania amortyzacji w rachunkowości podatkowej.
Z powyższego przykładu jasno wynika, że „cena” błędu popełnionego przy kalkulacji początkowego kosztu nieruchomości nie może być wysoka. Ale poprawienie tego najprawdopodobniej będzie wymagało sporo pracy, bo dużo wysiłku i czasu zajmie przeliczenie odpisów amortyzacyjnych i sporządzenie aktualnych deklaracji, jeśli błąd zostanie wykryty na przykład po roku lub dwóch.
Poprawianie błędu
Niezależnie od tego, jak czasochłonna może być praca nad błędami, należy ją wykonać. I co dokładnie należy zrobić, jest powiedziane pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 kwietnia 2006 r. nr 03-06-01-04/83 I z17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Wynika z nich, że organizacja musi dokonać korekt w swojej księgowości i sprawozdawczości podatkowej.
Naprawiamy księgowość
Korekta błędów popełnionych przy przyjęciu środka trwałego do rozliczenia polega na skorygowaniu jego pierwotnego kosztu i wysokości naliczonej amortyzacji. Należy pamiętać, że nie jest to sprzeczne z wymogiem klauzula 14 PBU 6/01, zgodnie z którym zmiana początkowego kosztu obiektu jest możliwa tylko w przypadku jego ukończenia, dodatkowego wyposażenia, przebudowy, modernizacji, częściowej likwidacji i przeszacowania, gdyż w tym przypadku mówimy o doprecyzowaniu wskaźnika.
Zgodnie z klauzula 11 zarządzenia nr 67n korekt księgowych dokonuje się w następującej kolejności:
– w przypadku wykrycia błędu przed końcem roku sprawozdawczego korekty ksiąg rachunkowych dokonuje się w miesiącu, w którym został on stwierdzony;
– w przypadku wykrycia błędu w okresie, w którym rok sprawozdawczy już się zakończył, a sprawozdanie roczne nie zostało jeszcze zatwierdzone, wpisów korygujących dokonuje się w grudniu roku sprawozdawczego;
– w przypadku stwierdzenia błędu po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego nie dokonuje się korekty ksiąg rachunkowych poprzedniego okresu sprawozdawczego. Dokonuje się zmian w sprawozdaniach okresu, w którym stwierdzono zniekształcenia ( klauzula 39 zarządzenia nr 34n).
Przykład 2.
W sierpniu 2005 roku Sigma LLC w związku z rozszerzeniem produkcji zakupiła nowe urządzenia technologiczne wymagające montażu za kwotę 1 770 000 rubli. (w tym VAT - 270 000 rubli).
Koszt prac instalacyjnych wykonanych przez wykonawcę wyniósł 297 360 rubli. (w tym VAT - 45 360 rubli). Świadectwo pracy wykonanej przez wykonawcę zostało podpisane w listopadzie, koszt wykonanych prac znajduje odzwierciedlenie w wydatkach bieżącego okresu.
Amortyzacja zakupionego sprzętu naliczana jest jednakowo w rachunkowości księgowej i podatkowej. Zgodnie z Klasyfikację środków trwałychobiekt należy do grupy 5. Jego okres użytkowania ustalony przez organizację wynosi 10 lat. Amortyzacja naliczana jest metodą liniową.
Linię uruchomiono w listopadzie, a 1 grudnia księgowy rozpoczął naliczanie amortyzacji.
Transakcje te zostaną odzwierciedlone w rachunkach księgowych Sigma LLC w następujący sposób:
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma, pocierać. |
sierpień 2005 |
|||
| Uwzględniono wyposażenie wymagające instalacji | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Odzwierciedlona jest kwota podatku VAT od zakupionego sprzętu | 19 | 60 | 270 000 |
| Dostawcy sprzętu dokonano płatności | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Odzwierciedlono transfer sprzętu do instalacji | 08 | 07 | 1 500 000 |
Listopad 2005 |
|||
| Odebrano prace związane z montażem sprzętu | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Kwota podatku VAT od prac instalacyjnych jest odzwierciedlana | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Zapłata za prace instalacyjne na rzecz wykonawcy została przekazana | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| Do kosztów prac instalacyjnych doliczony jest podatek VAT | 68 | 19 | 45 360 |
| Sprzęt oddany do użytku | 01 | 08 | 1 500 000 |
| Grudzień 2005 | |||
| Do ceny wyposażenia doliczony jest podatek VAT | 68 | 19 | 270 000 |
| Miesięcznie począwszy od grudnia 2005 roku do końca okresu użytkowania obiektu | |||
| Naliczona amortyzacja (1 500 000 RUB / 120 miesięcy) | 20 | 02 | 12 500 |
Ponieważ koszt prac instalacyjnych jest wydatkiem na doprowadzenie sprzętu do stanu, w którym nadaje się do użytku, należy go uwzględnić w koszcie początkowym obiektu zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. W rezultacie wydatki organizacji w listopadzie 2005 r. Zostały nieuzasadnione zawyżone, a wręcz przeciwnie, koszt środków trwałych został zaniżony o 252 000 rubli.
Załóżmy, że błąd ten odkryto dopiero rok później, w listopadzie 2006 roku. Należy dokonać wpisu korygującego w księgach, koszt prac instalacyjnych wliczyć w koszt początkowy urządzenia i przeliczyć naliczoną amortyzację. Ponieważ złożono już sprawozdania za 2005 r., transakcje te należy uwzględnić w listopadzie 2006 r.
| Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Suma, pocierać. |
| Koszt prac instalacyjnych został odwrócony | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Koszt prac instalacyjnych zalicza się do inwestycji w środki trwałe | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Do początkowego kosztu wyposażenia doliczany jest koszt jego montażu | 01 | 08 | 252 000 |
| Dodatkowa amortyzacja sprzętu została naliczona za okres od grudnia 2005 do listopada 2006 roku włącznie (252 000 RUB / 120 miesięcy x 12 miesięcy) | 20 | 02 | 25 200 |
Korekta rachunkowości podatkowej
W przypadku wykrycia błędów prowadzących do zaniżenia kwoty podatku organizacja jest zobowiązana dokonać niezbędnych uzupełnień i zmian w zeznaniu podatkowym (a także w obliczeniach zaliczek za poprzednie okresy sprawozdawcze) ( klauzula 1 art. 81, klauzula 1 art. 54 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jeżeli przed momentem, w którym podatnik dowiedział się o stwierdzeniu przez organ podatkowy braku odzwierciedlenia lub niepełnego odzwierciedlenia informacji, a co za tym idzie błędów prowadzących do zaniżenia kwoty należnego podatku, uiścił brakującą kwotę podatku i kary, to wg klauzula 3 I 4 łyżki 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, jest zwolniony z zapłaty kary pieniężnej z przyczyn przewidzianych klauzula 3 art. 120 I Sztuka. 122 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (klauzula 26 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 5). Zaktualizowaną deklarację składa się organowi podatkowemu na formularzu obowiązującym w chwili popełnienia błędu.
Ministerstwo Finansów w Pismo z dnia 9 grudnia 2004 r. nr 03-03-01-04/1/174 zwraca uwagę na następującą okoliczność: jeżeli okres rozliczeniowy jeszcze się nie zakończył, nie zwalnia to organizacji z konieczności sporządzania obliczeń korygujących za poprzednie okresy sprawozdawcze.
Ordynacja podatkowa nie przewiduje obowiązku składania aktualnej deklaracji w przypadku zawyżenia kwoty należnego podatku. Niemniej jednak warto to zrobić i oto dlaczego. Po pierwsze, takie oświadczenie będzie podstawą do potrącenia lub zwrotu nadpłaty. W tym celu podatnik musi napisać pisemny wniosek do organu podatkowego ( Sztuka. 78 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Po drugie, terminowe korekty pozwolą uniknąć nieporozumień przy uzgadnianiu rozliczeń z organem podatkowym w trakcie inwentaryzacji. Przypominamy, że inwentaryzacja majątku i pasywów, w tym zobowiązań budżetowych, przeprowadzana jest przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, a także w innych przypadkach przewidzianych klauzula 27 zarządzenia nr 34n.
Wróćmy do naszego przykładu z zakupem sprzętu.
Niedoszacowanie początkowego kosztu wyposażenia doprowadziło do zaniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Aby skorygować błąd, należy przeliczyć wartość rezydualną nieruchomości na pierwszy dzień każdego miesiąca (stawka podatku od nieruchomości wynosi 2,2%).
| data | Wartość rezydualna nieruchomości przed wykryciem błędu, pocierać. | Wartość rezydualna majątku po wykryciu błędu, rub. (PS – 1 752 000 RUB, amortyzacja – 14 600 RUB) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Średnia roczna wartość nieruchomości | 229 808 | 268 415 |
| Podatek od nieruchomości za 2005 rok | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Średnia roczna wartość nieruchomości | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Zaliczka na podatek od nieruchomości za 9 miesięcy 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Podatek od nieruchomości okazał się zaniżony o 849 rubli. za rok 2005
i o 5289,90 rubli. za 9 miesięcy 2006 r. W celu skorygowania błędu organizacja powinna doprecyzować deklarację za 2005 r. oraz obliczenia zaliczek za pierwszy kwartał, półrocze i 9 miesięcy 2006 r.
Podane w przykładzie błędy w naliczeniu odpisów amortyzacyjnych oraz podatku od nieruchomości skutkowały nadpłatą podatku dochodowego, w związku z czym organizacja nie może dokonać korekty zeznania podatkowego za rok 2006. Obowiązkiem jest jednak sporządzić aktualizację zeznania na podatek dochodowy za rok 2006. roku ubiegłym, gdyż koszty montażu urządzeń w listopadzie 2005 roku zostały błędnie zaliczone do wydatków. I choć jest to odrębny temat, zauważamy, że naruszenie to doprowadziło do przedwczesnego zaliczenia podatku VAT zapłaconego wykonawcy.
Operacje korygujące płatności podatkowe i naliczanie kar powinny znaleźć odzwierciedlenie w rachunkach księgowych. Według Plan kont kwoty naliczonych kar są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 99 i uznaniu rachunku 68.
Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony. Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n.
Zatwierdzono wytyczne dotyczące rachunkowości środków trwałych. Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2003 r. nr 91n.
Regulamin Rachunkowości „Rachunkowość kredytów i pożyczek oraz kosztów ich wykorzystania” PBU 15/01, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 sierpnia 2001 r. nr 60n.
Regulamin Rachunkowości „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” PBU 3/2000, zatwierdzony. Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 stycznia 2000 r. nr 2n.
Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 grudnia 2005 r. Nr 147n „W sprawie wprowadzenia zmian do Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01.”
Zgodnie z ust. 1 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z późniejszymi zmianami. Ustawa federalna nr 57-FZ z dnia 29 maja 2002 r. „W sprawie wprowadzenia zmian i uzupełnień do części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej” nie uwzględniła w początkowym koszcie majątku podlegającego amortyzacji kwot podatków uznawanych za wydatki zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej.
Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”.
Zatwierdzono przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej. Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n.
Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1 z dnia 01.01.2002 r. „W sprawie klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji”.
Przed zmianami wprowadzonymi w art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na mocy ustawy federalnej nr 28-FZ z dnia 28 lutego 2006 r. kwestia procedury odliczania „naliczonego” podatku VAT przy zakupie systemów operacyjnych wymagających instalacji pozostała kontrowersyjna. Specjaliści z Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej nalegali na możliwość stosowania odliczeń nie wcześniej niż 1 dnia miesiąca, w którym rozpoczęła się amortyzacja (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 maja 2005 r. nr 03- 04-11/94, Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej z dnia 17 maja 2005 r. nr MM-6-03/404 @). Mimo to sądy arbitrażowe umożliwiły podatnikom odliczenie podatku VAT już w momencie przyjęcia przedmiotu do rozliczenia na rachunku 07 (patrz np. Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 lutego 2004 r. nr 10865 /03).
