Objaśnienie konta 01 środków trwałych. Warunki uznania przedmiotu za środek trwały

Zagadnienia związane z rachunkowością według nowego planu kont interesują się obecnie prawie wszystkich księgowych, niezależnie od tego, w którym momencie zdecydowali się przenieść swoje organizacje na rachunkowość według tego dokumentu. W związku z tym miesięcznik „BUKH.1S” rozpoczyna publikowanie obszernego komentarza do nowego planu kont, który przygotował Jarosław Wiaczesławowicz Sokołow, doktor nauk ekonomicznych, zastępca. Przewodniczący Międzyresortowej Komisji ds. Reformy Rachunkowości i Sprawozdawczości, członek Rady Metodologicznej ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji, pierwszy prezes Instytutu Zawodowych Księgowych Rosji. Zapraszamy do zapoznania się z częścią komentarza poświęconą rachunkowości środków trwałych.

1. Co to są środki trwałe?

Instrukcja korzystania z nowego Planu Kont dotyczącego konta 01

Oficjalny tekst jest kursywą.

Konto 01 „Środki trwałe” ma na celu podsumowanie informacji na temat dostępności i przemieszczania się środków trwałych organizacji, które działają, są w rezerwie, są konserwowane, wynajmowane, zarządzane zaufaniem. Środki trwałe są akceptowane do księgowania na koncie 01 „Środki trwałe” według ich pierwotnego kosztu. Pozycja środków trwałych będących własnością dwóch lub więcej organizacji jest odzwierciedlana przez każdą organizację na koncie 01 „Środki trwałe” w odpowiednim udziale. Przyjęcie środków trwałych do rozliczenia, a także zmiany ich wartości początkowej w trakcie wykończenia, modernizacji i odbudowy znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z rachunkiem 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Zmiany wartości początkowej podczas przeszacowania odpowiednich obiektów są uwzględniane na rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z kontem 83 „Kapitał dodatkowy”. W celu rozliczenia zbycia środków trwałych (sprzedaż, umorzenie, częściowa likwidacja, nieodpłatne przeniesienie itp.) można otworzyć subkonto „Umorzenie środków trwałych” do konta 01 „Środki trwałe”. Koszt zbytego przedmiotu przelewany jest w obciążenie tego subkonta, a kwota naliczonej amortyzacji przelewana jest na kredyt. Po zakończeniu procedury zbycia wartość końcowa przedmiotu jest odpisywana z konta 01 „Środki trwałe” na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Rachunkowość analityczna konta 01 „Środki trwałe” prowadzona jest dla poszczególnych pozycji inwentarza środków trwałych. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o dostępności i przemieszczaniu się środków trwałych niezbędnych do sporządzenia sprawozdań finansowych (według rodzaju, lokalizacji itp.)

Wielu ekonomistów i prawników pisze nawet w dokumentach regulacyjnych termin „fundusze” zamiast słowa „fundusze”. Jednak każdy prawdziwy księgowy wie, że wszystko, co jest pokazane w aktywach, jest uwzględnione w funduszach przedsiębiorstwa. Jeśli chodzi o fundusze, stanowią one jedną z sekcji pasywów bilansu.

Z powyższego tekstu wynikają następujące zasadnicze pytania:

1. Co to są środki trwałe?
2. Jak podzielić środki trwałe na kilka grup w rachunkowości w zależności od cech technicznych i prawnych ich działania?
3. Jak odzwierciedlić obiekty księgowe będące współwłasnością?
4. Jak odzwierciedlić kompleks operacji związanych z realizacją, modernizacją i odbudową środków trwałych?
5. Jak wykazać przeszacowanie środków trwałych w rachunkowości?
6. Jak zarejestrować przyjęcie i umorzenie (zbycie) środków trwałych?
7. Jak zorganizować księgowość analityczną środków trwałych?

Rozważmy możliwe odpowiedzi na postawione pytania.

Co to są środki trwałe

Pojęcie środków trwałych wprowadzono w okresie sowieckim, a obecnie w większości krajów stosuje się bardziej szczegółowe terminy:

• Ziemia;
• Budynki i konstrukcje;
• Sprzęt;
• i tak dalej.

Z prawnego punktu widzenia za główne środki należy uznać te, które są uważane za takie zgodnie z dokumentami regulacyjnymi i te, dla których ustanowiono system odpowiedzialności.

Przy podejmowaniu decyzji o zakwalifikowaniu majątku nabytego przez przedsiębiorstwo jako trwałego lub obrotowego zgodnie z klauzulą ​​4 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. brane są pod uwagę cztery kryteria:

• wykorzystanie przy wytwarzaniu produktów, podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług lub na potrzeby zarządzania organizacją;
• działać przez długi czas, tj. okres użytkowania 12 miesięcy lub normalny cykl eksploatacji, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
• przedsiębiorca nie zamierza później odsprzedawać tych aktywów;
• zdolność do zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości.

Z ekonomicznego punktu widzenia możliwe są dwie interpretacje:

• Zainwestowany kapitał dlatego też wszystkie aktywa trwałe muszą być wykazywane według kosztu i można je porównać do odroczonych wydatków. Jeśli na przykład kupisz futro z norek, to w odpowiedzi na możliwe wyrzuty ze strony bliskich powiesz, że nie poniosłeś żadnych wydatków, zmieniłeś (oczywiście na lepsze) strukturę aktywów swojego bilansu. Zakupione futro stanie się wydatkiem w miarę jego noszenia;
• Ratunek, dzięki któremu generowany jest dochód. Kontynuując przykład z futrem, możemy powiedzieć, że dopóki dzięki jego noszeniu Twoja reputacja będzie wyższa niż zwykle, będzie to główny środek. Jednak niezależnie od tego, jaką opcję interpretacji wybierzesz, zawsze pozostaje problem, jak zakwalifikować ten czy inny przedmiot jako środek trwały.

Przed wejściem w życie rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n „Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01” istniały dwa kryteria, które pozwalały na być klasyfikowane jako środki trwałe: limit kosztu i okres użytkowania. Decydujące było zawsze pierwsze kryterium, chociaż teoretycznie ważniejsze było drugie.

Od 1992 r. rozpoczął się proces „erozji” limitu kosztów, gdyż organizacje komercyjne i przedsiębiorstwa otrzymały prawo do samodzielnego ustalania limitu w wysokości od 20 do 100 płac minimalnych. Było to konsekwencją uznania już na szczeblu państwowym zasady istotności informacji księgowych. Tak naprawdę to, co jest istotne dla jednego przedsiębiorstwa, może nie mieć znaczenia dla innego. Mały sklep to jedno, dom towarowy to drugie. Jednak takie podejście otwierało dość duże pole do subiektywnych ocen, gdyż każdy księgowy i każdy wpływowy administrator otrzymał możliwość nie tylko stosowania swoich zawodowych osądów, ale także wykazania się swoim temperamentem i indywidualnymi ambicjami. Tak więc dla Plyuszkina wszystko jest ważne, każdy krakers, ale dla Nozdryowa wszystko jest nieistotne - ziemia, las, ludzie itp.

Formalnie nowy plan kont usuwa kryterium kosztowe, a to stawia przed głównymi księgowymi trudne zadanie: co robić w każdym konkretnym przypadku?

Problem ten można rozwiązać na różne sposoby:

1) Zachowane zostaje jedynie drugie kryterium, tj. wszystkie przedmioty o okresie użytkowania dłuższym niż rok lub zajmowane w więcej niż jednym cyklu produkcyjnym automatycznie zalicza się do środków trwałych.

Decyzja ta wynika bezpośrednio z przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n oraz Rozporządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n. Prowadzi to jednak po pierwsze do znacznego wzrostu pracochłonności pracy księgowych, a po drugie do strat finansowych w postaci dodatkowych ulg podatkowych. Jeżeli dla celów księgowych, zgodnie z paragrafem 18 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r., „środki trwałe kosztujące nie więcej niż 2000 rubli za sztukę, a także zakupione książki, broszury itp. dopuszcza się odpisywanie publikacji w koszty wytworzenia (wydatki na sprzedaż) w momencie ich dopuszczenia do produkcji lub eksploatacji”, wówczas dla celów podatkowych kwoty naliczonej amortyzacji środków trwałych ustalone uchwałą Rady Ministrów ZSRR z dnia 22 października, 1992 nr 1072 zostały przyjęte.

2) W praktyce kryterium kosztu zostaje zachowane: dla celów rachunkowych (finansowych) - 2000 rubli, dla celów rachunkowych (podatkowych) - 10 000 rubli. (To ostatnie wynika z rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

3) Obydwa kryteria zostają zachowane, lecz limit na środki trwałe ustali sama administracja i każde przedsiębiorstwo samodzielnie obliczy, zgodnie z wybraną polityką rachunkowości, limit kosztów swoich środków trwałych. Rozwiązanie to stanie się jednak możliwe dopiero wówczas, gdy dokumenty regulacyjne, o których mowa w ust. 1 lit. a), stracą na znaczeniu.

Dla rejestracji jako środka trwałego istotna jest taka cecha danego przedmiotu, jak jego zdolność do generowania dochodu. Jeżeli przed wejściem w życie zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nie ustalono zależności odbicia na koncie 01 „Środki trwałe” od zdolności nieruchomości do generowania dochodu, wówczas od 1 stycznia 2001 roku warunek ten staje się niezbędny do zakwalifikowania nieruchomości do środków trwałych.

Dlatego odzwierciedlając nabyty składnik aktywów na koncie 01 „Środki trwałe”, księgowy musi posiadać dowody na zdolność tego obiektu do generowania dochodu. To właśnie zdolność do generowania dochodu determinuje także drugi warunek uznania go za podstawowy – okres jego użytkowania. Zgodnie z paragrafem 4 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. „okres użytkowania to okres, w którym użytkowanie środka trwałego generuje dochód dla organizacji”. Jeżeli składnik ten generuje dochód przez okres przekraczający 12 miesięcy, wówczas można go ująć na rachunku 01 „Środki Trwałe”. W przeciwnym razie ta właściwość nie będzie mogła zostać odzwierciedlona na tym koncie.

Podsumowując to, co zostało powiedziane, musimy stwierdzić, że główne środki należy uznać za przedmioty, które zgodnie z dokumentami regulacyjnymi są za takie uznawane.

Na przykład, czy zakupioną książkę należy uznać za środek trwały. Oczywiście możesz się nad tym zastanowić i zadać pytania:

• czy książka wytrzyma dłużej niż rok? Tak! Oznacza to, że musi to zostać odzwierciedlone na koncie 01 „Środki trwałe”;
• Czy książka jest warta więcej niż 2000 rubli? Tak! Dlatego należy to wykazać w rachunkowości księgowej (finansowej) na koncie 01 „Środki trwałe”;
• Czy książka kosztuje więcej niż 10 000 rubli? Tak! Stąd wniosek: należy to uwzględnić na koncie 01 „Środki trwałe” w rachunkowości księgowej (podatkowej);

I tu pojawia się dodatkowe pytanie, które ma ogromne znaczenie: co jeśli książka kosztuje 6000 rubli? (I dotyczy to nie tylko książki, ale każdego przedmiotu). Następnie księga ta jest odzwierciedlona w rachunkowości (finansowej) jako środek trwały, a w rachunkowości (podatkowej) jest odpisywana jako koszty.

Jednak w przypadku książek nic takiego nie jest potrzebne. Tutaj nie musisz myśleć, ale czytaj dokumenty regulacyjne.

Paragraf 18 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r., które zatwierdziło PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”, w szczególności stwierdza: „… zakupione książki, broszury itp. publikacje są dozwolone należy odpisać jako koszty produkcji (koszty sprzedaży) w momencie wprowadzenia ich do produkcji lub eksploatacji.” Z tego możemy wywnioskować, że książki, broszury itp. publikacje, niezależnie od ceny, nawet te dostępne w jednym egzemplarzu, muszą być księgowane przez organizację na koncie 01 „Środki Trwałe”.

Na tej podstawie inspektorzy podatkowi żądają powszechnego rozliczania wszystkich książek, broszur, czasopism, a nawet gazet na koncie 01, ponieważ zwiększyło to podstawę opodatkowania przy obliczaniu podatków od nieruchomości. Ten wymóg jest absurdalny. Nie we wszystkich przypadkach konieczne jest zaliczenie zakupionych publikacji do środków trwałych, ale tylko w przypadku obecności księgozbioru bibliotecznego. Takie podejście do rachunkowości ksiąg reguluje paragraf 36 wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. Nr 33n: „koszty związane z zakupem publikacji (książek, broszury, czasopisma itp.) ... znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunków rozliczających środki w korespondencji z rachunkiem ogólnych wydatków służbowych.W przypadku przyjęcia do rozliczenia określonych egzemplarzy publikacji wartość funduszu bibliotecznego zwiększa się o kwotę poniesionych wydatków (przez nas podkreślonych) i dokonuje się zapisu w ciężar rachunku środków trwałych i uznania rachunku kapitału dodatkowego.”

Niniejsza norma instrukcji metodologicznych ma charakter szczególny (węższy) i należy ją stosować w przeciwieństwie do normy PBU 6/01, która ma charakter ogólny. W związku z tym zakupione publikacje należy rozliczać na koncie 01 „Środki trwałe” tylko w organizacjach posiadających zbiory biblioteczne, których definicję podano w Instrukcji rozliczania zbiorów bibliotecznych, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Kultury Rosji Federacji z dnia 2 grudnia 1998 r. Nr 590 to uporządkowany zbiór dokumentów wygenerowany przez bibliotekę w celu przechowywania i udostępniania do czasowego użytku czytelnikom i abonentom. Stąd głównym sygnałem, że organizacja posiada księgozbiór biblioteczny, jest utworzenie specjalnej służby bibliotecznej lub przynajmniej zatrudnienie specjalisty bibliotecznego.

Wraz z wejściem w życie rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n i rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n kwestia ta straciła na znaczeniu, ponieważ książki, broszury i inne publikacje drukowane można natychmiast odpisać z konta 01 „Środki Trwałe” w momencie przekazania ich do eksploatacji. A zatem podstawa opodatkowania przy obliczaniu podatku od nieruchomości nie wzrośnie o kwotę początkowego kosztu tego obiektu.

Zgodność rachunków księgowych nabycia i przekazania ksiąg do eksploatacji jest następująca:

Debet 08 Kredyt 60 (71) - księgi przyjęte od przedsiębiorstwa (osoba odpowiedzialna); Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT przedstawiony przez dostawcę; Debet 01 Kredyt 08 - księgi przekazane do użytkowania; Debet 26 (44) Kredyt 01 - koszt jest odpisywany w momencie przekazania do użytkowania.

Wybór opcji odzwierciedlenia ksiąg i broszur na rachunkach księgowych nie będzie miał wpływu na sprawozdania finansowe ani wysokość podatków podlegających naliczeniu i przekazaniu do budżetu. Ale ten wybór określa, które formularze podstawowych dokumentów księgowych zostaną wypełnione. Uzasadniając wybór konta, na którym będą księgowane księgi, należy wziąć pod uwagę także okres, w jakim obiekt ma być użytkowany.

Konto 01 „Środki trwałe” jest istotne i jego saldo debetowe musi zostać potwierdzone wynikami zestawień inwentaryzacyjnych. Przy prawidłowym rozliczeniu wszystkich środków trwałych należy przydzielić pracowników, z którymi należy zawrzeć umowy o odpowiedzialności. Jeżeli nie ma takich umów, cała odpowiedzialność finansowa automatycznie przechodzi na kierownika przedsiębiorstwa i/lub jego właściciela(-ów). W pierwszym przypadku bardzo trudno jest cokolwiek odzyskać w przypadku utraty (braku) wartościowych przedmiotów, w drugim jest to niemożliwe, a w obu przypadkach wszelkie straty spadają na właścicieli przedsiębiorstwa.

Pewną gwarancję mogą zapewnić organizacje ubezpieczeniowe, które w przypadku wystąpienia zdarzenia ubezpieczeniowego mogą zrekompensować przynajmniej część szkody.

Sześć sposobów wykorzystania środków trwałych

Zgodnie z obowiązującymi przepisami konto 01 „Środki trwałe” musi wykazywać wszystkie przedmioty będące własnością organizacji komercyjnej. Jednak skuteczność ich wykorzystania zależy od tego, jak zorganizowana jest odpowiedzialność finansowa w przedsiębiorstwie. Różne sposoby funkcjonowania środków trwałych mogą prowadzić lub prowadzić do jego zmiany.

Zgodnie z obowiązującymi warunkami należy wyróżnić w rachunkowości kompleksy środków trwałych:

(1) w użyciu;
(2) w rezerwie;
(3) objęte konserwacją;
(4) wynajęty;
(5) przekazane do zarządzania trustem;
(6) przekazane do bezpłatnego użytku.

Według s. (1), (2), (3) - w samym przedsiębiorstwie muszą znajdować się osoby odpowiedzialne finansowo, zgodnie z ust. (4), (5), (6) - odpowiedzialność finansową ponoszą osoby zewnętrzne w stosunku do przedsiębiorstwa.

We wszystkich przypadkach pojedynczą tablicę księgową środków trwałych należy podzielić na sześć grup.

Jest to w szczególności konieczne do prawidłowego obliczenia amortyzacji.

Dla klauzuli (4) podany jest już rachunek pozabilansowy 011 „Środki trwałe w leasingu”. Służy do rozliczania przedmiotów leasingu, jeżeli zgodnie z warunkami umowy leasingu nieruchomość musi zostać ujęta w bilansie leasingobiorcy.

Tradycyjnie w rachunkowości rosyjskiej i radzieckiej w bilansie uwzględniano tylko środki trwałe będące własnością organizacji (w tym leasingowane). Przedmioty leasingu ujmowane były przez najemcę na rachunku pozabilansowym 001 „Środki trwałe leasingowane”.

Naruszając tę ​​tradycję, instrukcje dotyczące refleksji nad rozliczaniem transakcji wynikających z umowy leasingu, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. Nr 15, stanowią, że zgodnie z warunkami umowy wynajmowana nieruchomość czyli własność leasingodawcy może zostać ujęta w bilansie leasingobiorcy, tj. odzwierciedlone w rachunkowości bieżącej na rachunku 01 „Środki trwałe”. W takim przypadku leasingodawca spisuje leasingowaną nieruchomość ze swojego bilansu i ujmuje ją na rachunku pozabilansowym 011 „Wynajmowane środki trwałe”.

Środki trwałe przekazane w zarządzanie powiernicze i bezpłatne użytkowanie rozliczane są na odrębnych subkontach do rachunku 01 „Środki Trwałe”.

Jeżeli amortyzacja nieruchomości jest w całości naliczona, wówczas o tym decyduje to, czy nieruchomość jest w dalszym ciągu użytkowana, ale nie należy od niej naliczać amortyzacji. W związku z tym cały całkowicie zamortyzowany sprzęt powinien pozostać po stronie debetowej rachunku 01 „Środki trwałe”, a jego koszt powinien być również odzwierciedlony na rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”.

Jeżeli wartość takiego sprzętu jest zawyżona, wówczas kwota amortyzacji automatycznie wzrasta.

Badając tryby działania środków trwałych, należy wziąć pod uwagę, że należy je podzielić na podlegające amortyzacji, niepodlegające amortyzacji i ponownie amortyzowane, ale nadal działające.

Jest to jeden z warunków pracy aparatu księgowego.

Wspólny majątek trwały

Jeżeli ten sam przedmiot ma kilku właścicieli, wówczas przedmiot ten jest współwłasnością. Jednakże przedmiot ten może w danym momencie znajdować się w posiadaniu tylko jednego właściciela. Jednakże na koncie 01 „Środki trwałe” każdy właściciel powinien wykazać wartość swojego udziału w tym środku trwałym, niezależnie od tego, czyja jest faktyczna własność.

Wynika z tego, że każdy właściciel amortyzuje swój udział samodzielnie i według własnych zasad, norm i metod rachunkowości. Ponadto każdy właściciel może:

(a) przeszacować wartość swojego udziału, ale nie wartość samego udziału. To drugie jest dopuszczalne, jeżeli taka weryfikacja jest przewidziana przez prawo lub dozwolona umową. Jeżeli nie było takich warunków, każdy właściciel jest uznawany za właściciela w równych częściach;
(b) zastawić hipotekę lub sprzedać swoje udziały w nieruchomości. W takim przypadku nowy nabywca musi zarejestrować zakupiony przedmiot (w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe”) w faktycznie zapłaconej kwocie i zamortyzować go. Natomiast udział jego własności w nabytym obiekcie pozostaje niezmieniony.

Przykład

Dwa podmioty gospodarcze (A i B) kupiły samochód za 300 000 rubli. W tym przypadku A zapłacił 200 000 rubli, B -100 000 rubli.
W związku z tym sporządzą notatki:

Przedsiębiorstwo A

Debet 08 Kredyt 51 - odzwierciedlenie inwestycji kapitałowych w środki trwałe - 200 000 rubli; Debet 01 Kredyt 08 - aktywa trwałe są kapitalizowane - 200 000 rubli.

Przedsiębiorstwo B

Debet 08 Kredyt 51 - odzwierciedlenie inwestycji kapitałowych w środki trwałe - 100 000 rubli; Debet 01 Kredyt 08 - aktywa trwałe są kapitalizowane - 100 000 rubli.

Załóżmy teraz, że przedsiębiorstwo B sprzedaje swój udział w majątku za 160 000 rubli.

Debet 51 Kredyt 01 - środki otrzymane jako zapłata za sprzedany udział w środkach trwałych zostały skapitalizowane - 100 000 rubli; Debet 51 Kredyt 91 - środki otrzymane jako zapłata za sprzedany udział w środkach trwałych zostały skapitalizowane - 60 000 rubli.

Operację tę można odzwierciedlić inaczej:

Debet 91 Kredyt 01 - odpisano wartość sprzedaną środków trwałych - 100 000 rubli; Debet 51 Kredyt 91 - pieniądze zostały skapitalizowane za sprzedany udział w środkach trwałych - 160 000 rubli.

Jednak – co bardzo warto podkreślić – nowy właściciel, niezależnie od tego, ile zapłaci (w naszym przykładzie – 160 000 rubli), może rozporządzać nieruchomością jedynie w wysokości jednej trzeciej, choć amortyzuje rzeczywiście poniesione koszty wcześniej, tj. 160 000 rub.

Dobrym przykładem ilustrującym temat byłby udział kapitałowy w budowie mieszkania (domu).

Załóżmy, że nasza organizacja zdecydowała się zapewnić mieszkania swoim najlepszym pracownikom i przekazała odpowiednią kwotę na rzecz budowniczych. W związku z tym należy dokonać wpisu w dziale księgowości:

Debet 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Kredyt 51 „Rachunek bieżący”.

W miarę postępu budowy, otrzymując odpowiednie akty i inne dokumenty, dział księgowości będzie musiał dokonać zapisów:

Kredyt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Po oddaniu domu do użytku księgowy rejestruje koszt wybudowanego mieszkania, które staje się własnością organizacji.

Pożyczka 08.3 „Inwestycje w środki trwałe. Budowa środków trwałych”.

Zobaczmy teraz, co zrobi udziałowiec, który buduje ten dom.

Przede wszystkim stara się wyłudzić pieniądze od innych akcjonariuszy i po ich otrzymaniu pisze:

Debet 51 „Rachunek bieżący” Kredyt 86 „Ukierunkowane finansowanie”.

W miarę postępu budowy sporządzana będzie dokumentacja:

Debet 08.3 „Inwestycje w aktywa trwałe. Budowa środków trwałych”
Kredyt 51 „Rachunek bieżący”.

Wreszcie, gdy budowa zostanie zakończona, a dom będzie gotowy do użytku, księgowy stanie przed zadaniem zamknięcia ksiąg: 08/3 „Inwestycje w aktywa trwałe. Budowa środków trwałych” i 86 „Finansowanie celowane” z jednej strony i uwzględnić to w bilansowej części domu, która odpowiada udziałowi budowniczego. W związku z tym sporządzane będą wpisy:

Debet 86 „Finansowanie celowe” - na kwotę środków otrzymanych od udziałowców Debet 01 „Środki trwałe” - na kwotę udziału własnego w wybudowanym domu Kredyt 08.3 „Inwestycje w aktywa trwałe. Budowa środków trwałych” - dla cały koszt budowy.

Na koniec należy zaznaczyć, że podatek od nieruchomości płacony jest od udziału wchodzącego we własność przedsiębiorstwa.

Rozliczenie zespołu operacji związanych z kompletacją, doposażeniem i odbudową środków trwałych

Jeżeli prace te wykonuje właściciel, uważa się je za zwiększenie salda rachunku 01 „Środki trwałe”.

Jeżeli prace te wykonuje najemca, pojawia się pytanie: czy istnieje możliwość oddzielenia części stanowiącej ulepszenia od nieruchomości głównej?

Jeśli odpowiedź brzmi „tak”, wówczas dokonane ulepszenia stanowią niezależne środki trwałe, są rozliczane na koncie 01 „Środki trwałe” dla najemcy i są od niego amortyzowane.

Jeżeli nie, takie ulepszenia stanowią integralną część wynajmowanej nieruchomości. Koszty ulepszeń ujęte są w obciążeniu rachunku 001 „Środki trwałe w leasingu”. Wynajmujący może, w przypadku oficjalnego powiadomienia przez najemcę, obciążyć rachunek 01 „Środki trwałe” i rachunek kredytowy 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe. Nabycie środków trwałych”. Konto 08.4 odpowiada, w zależności od relacji między najemcą a wynajmującym dla tej transakcji, kontem 98 „Przychody przyszłych okresów. Bezpłatne wpływy” - za nieodpłatne przekazanie nierozłącznych ulepszeń oraz kontem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - przy ich otrzymaniu ulepszenia podlegające zwrotowi.

Jeżeli ulepszenia środków trwałych dokonywał ich właściciel, a on jest jednocześnie ich właścicielem (udziałowcem), to musi obciążyć swój rachunek 01 „Środki trwałe” i rachunek kredytowy 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe. Nabycie majątku”. Jednocześnie zwiększając saldo rachunku 01 „Środki trwałe”, niekoniecznie zwiększa swój udział własnościowy w wartości tych aktywów. To drugie jest możliwe tylko wtedy, gdy okoliczność ta jest przewidziana w specjalnym porozumieniu pomiędzy właścicielami obiektu. W praktyce może się zdarzyć, że za te ulepszenia zapłaci jeden z właścicieli niebędący właścicielem nieruchomości. W tym przypadku rachunek 01 „Środki trwałe” jest obciążany, a rachunek 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe. Nabycie aktywów” jest uznawany od tego, który zapłacił za ulepszenia. W takim przypadku udział płatnika we własności przedmiotu z reguły wzrasta. (Jednak w tej sytuacji wymagana jest zgoda wszystkich właścicieli.)

Jak wykazać przeszacowanie środków trwałych w rachunkowości?

Aktualizacja wyceny środków trwałych jest dozwolona i przeprowadzana z inicjatywy samych właścicieli lub za ich zgodą. Jego cel: dać bardziej realistyczne wyobrażenie o wartości środków trwałych (zakłada się, że koszt nieruchomości odzwierciedla tylko to, co kiedyś za nią zapłacono, a dla wyceny środka ważne jest wykazanie, ile kosztuje ta nieruchomość wartości na dzień sporządzania bilansu).

Z punktu widzenia teorii i praktyki argument ten jest wątpliwy: otwiera pole do arbitralności w ocenie i pozbawia ją porównywalności, gdyż ta sama nieruchomość jest poddawana różnym wycenom od różnych właścicieli.

Przeszacowanie środków trwałych regulują dwa przepisy regulujące księgowość (finansową) rachunkowości środków trwałych - Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacja Rosyjska”, zarejestrowana w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji w dniu 27 sierpnia 1998 r. Nr 1598, (klauzula 49) oraz zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01), zarejestrowana w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji 28 kwietnia 2001 r. Nr 2689 (klauzula 15).

Zgodnie z tymi zarządzeniami przedsiębiorstwo „ma prawo nie częściej niż raz w roku (na początek roku sprawozdawczego) dokonać przeszacowania środków trwałych według kosztu odtworzenia w drodze indeksacji lub bezpośredniego przeliczenia po udokumentowanych cenach rynkowych”.

Z literalnej wykładni tych przepisów można wyciągnąć następujące wnioski:

Po pierwsze, jednostka samodzielnie określa potrzebę przeszacowania. Decyzję taką musi podjąć właściwy organ. Co do zasady organem właściwym w tym przypadku jest albo organ zarządzający – zarząd, albo organ wykonawczy – dyrektor generalny (dyrektor).

Po drugie, przeszacowania można dokonać nie częściej niż raz w roku.

Po trzecie, na początku roku sprawozdawczego dokonuje się aktualizacji wyceny środków trwałych. Inaczej mówiąc, w wyniku przeszacowania wartość odtworzeniowa powinna zostać ustalona na początku roku, a nie w którymś z terminów roku sprawozdawczego.

Po czwarte, przedsiębiorstwo może wybrać jedną z dwóch metod przeszacowania – przeszacowanie indeksowe lub bezpośrednie. Przedsiębiorstwo ma prawo zastosować dowolną z dwóch metod przeszacowania środków trwałych zaproponowanych przez rosyjskie Ministerstwo Finansów.

W praktycznej działalności księgowego pojawiają się cztery główne pytania:

1. Kiedy należy dokonać przeszacowania środków trwałych?
2. W jaki sposób można przeprowadzić przeszacowanie?
3. Jak wyniki przeszacowania odzwierciedlają się w rachunkowości?
4. Kiedy wyniki przeszacowania znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu?

Te cztery pytania są ze sobą ściśle powiązane. Odpowiedź na jedno pytanie wpływa na wszystkie pozostałe.

Odpowiedź na pytanie o termin przeszacowania zawarta jest w paragrafie 20 zarządzenia nr 60n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. „W sprawie zaleceń metodologicznych dotyczących procedury generowania wskaźników sprawozdań finansowych organizacji”. Zgodnie z postanowieniami tego zarządzenia, aktualizacja wyceny środków trwałych musi zostać dokonana przed rozpoczęciem roku sprawozdawczego.

Oznacza to, że aby odzwierciedlić przeszacowanie środków trwałych na początek roku sprawozdawczego, konieczne jest przeprowadzenie procedury przeszacowania w poprzednim roku sprawozdawczym. Innymi słowy, jeśli przedsiębiorstwo zdecyduje się na uwzględnienie w rachunkowości, a co za tym idzie w sprawozdaniach finansowych, kosztu odtworzenia środków trwałych na dzień 01.01.2002 r., przeszacowania należy dokonać nie później niż w grudniu poprzedniego roku 2001 r., oraz w związku z tym przeszacowanie środków trwałych przeprowadzone w 2002 r. zostanie odzwierciedlone w rachunkowości roku 2003. Takie właśnie stanowisko wyraziło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 04-02-05/1 z dnia 08.07.2000 r.: „jeżeli organizacja dokonała przeszacowania środków trwałych zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami dotyczącymi rachunkowości w pierwszym kwartale 2000 r., wówczas jego wyniki zostaną odzwierciedlone w styczniu 2001 r.”. Jednocześnie w piśmie tym zauważono, że przedsiębiorstwo ma możliwość przeszacowania w 2000 r. tylko tych środków trwałych, które znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych na dzień 1 stycznia 2000 r.: „Organizacja ma prawo w 2000 r. przeszacować środki trwałe aktywa wymienione w sprawozdaniu finansowym na dzień 1 stycznia 2000 r.”

Można zatem stwierdzić, że środki trwałe skapitalizowane przez organizację w roku sprawozdawczym procedury przeszacowania poprzedzającym rok sprawozdawczy uwzględnienia skutków przeszacowania nie powinny być przeszacowywane. Być może to stanowisko zawężające listę środków trwałych podlegających przeszacowaniu jest uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia. Przepisy nie tylko jednak nie wprowadzają ograniczeń, ale deklarują prawo organizacji do podejmowania decyzji o przeszacowaniu.

Podkreślmy jeszcze raz, że stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji w sprawie procedury przeszacowania środków trwałych na dzień 08.07.2000 było takie, że przeszacowanie może być przeprowadzone w okresie następującym po dniu, w którym koszt odtworzenia ustala się wartość środków trwałych.

W marcu 2001 r. Przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie nr 04-05-06/16 wyrazili zasadniczo nowy punkt widzenia na temat procedury przeszacowania: regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” „nie przewidują przeszacowanie środków trwałych w ciągu roku sprawozdawczego z odzwierciedleniem w sprawozdaniu finansowym na dzień, w którym upłynął.” Innymi słowy, przedsiębiorstwa nie mogą dokonywać aktualizacji wyceny środków trwałych po dacie ustalenia kosztu odtworzenia środka trwałego. Jeżeli przeszacowanie środków trwałych następuje w dniu 1 stycznia 2001 r., wówczas przeszacowania nie można przeprowadzić po 1 stycznia 2001 r., należy je przeprowadzić dopiero przed 1 stycznia 2001 r.

W takim przypadku przedsiębiorstwo musi przed początkiem 2001 roku ustalić koszt odtworzenia środków trwałych wykazany w księgach rachunkowych na dzień 01.01.2001 roku. Natomiast w styczniu 2001 r., odzwierciedlając skutki przeszacowania w księgach rachunkowych, należy uwzględnić zbycie środków trwałych za okres od dnia zakończenia procedury przeszacowania do dnia sprawozdawczego.

Oczywiście ten punkt widzenia jest sprzeczny z wcześniej wyrażonym w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.07.2000 nr 04-02-05/1, ale jest w pełni zgodny z postanowieniami ust. 20 zarządzenia Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 28.06.2000 nr 60n „W sprawie zaleceń metodologicznych dotyczących procedury generowania raportowania wskaźników księgowych organizacji”: „wyniki przeszacowania przeprowadzonego przez organizację zgodnie z ustaloną procedurą wcześniej początku roku sprawozdawczego od pierwszego dnia roku sprawozdawczego środki trwałe podlegają księgowaniu w miesiącu styczniu i są uwzględniane w sprawozdaniu finansowym przy sporządzaniu danych na początek roku sprawozdawczego.”

Jaśniejszy argument przemawiający za procedurą przeprowadzenia przeszacowania znajduje się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 marca 2001 r. Nr 04-02-05: Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” „nie przewiduje aktualizacji wyceny środków trwałych na dzień ich upływu.” Istotnie, przedmiotowy Regulamin przewiduje przeszacowanie środków trwałych od początku roku sprawozdawczego. Jednak rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n oraz poprzednio obowiązujące rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 września 1997 r. Nr 65n nie określiły okresu, w którym należy dokonać przeszacowania na zewnątrz. Okres, w którym należy dokonać przeszacowania, wyznacza logika działań – czy przedsiębiorstwo w lutym 2001 r. może dokonać przeszacowania środków trwałych od 01.01.2002 r.? Tak, ale wyniki takiego przeszacowania będą bardzo warunkowe:

• środki trwałe podlegające przeszacowaniu mogą zostać spisane z bilansu przedsiębiorstwa przed rozpoczęciem kolejnego okresu sprawozdawczego;
• Można zastosować tylko jedną metodę przeszacowania – ocenę ekspercką. Natomiast ocena ekspercka, która dotyczy metody bezpośredniej, będzie oczywiście opierać się na wykorzystaniu wskaźników.

I tak zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01) reguluje:

• prawo przedsiębiorstwa do przeszacowania środków trwałych;
• termin, w którym należy ustalić koszt odtworzenia środka trwałego;
• metody przeszacowania;
• procedura odzwierciedlania wyników przeszacowania na rachunkach księgowych.

Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. Nr 60n „W sprawie zaleceń metodologicznych dotyczących procedury tworzenia wskaźników sprawozdań finansowych organizacji” reguluje procedurę odzwierciedlania wyników przeszacowania środków trwałych w sprawozdaniach księgowych i finansowych.

Podstawową sprzecznością pomiędzy zapisami tych przepisów jest to, że data sprawozdawcza odnosi się do różnych dat.

Zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n, datą bilansową jest dzień, w którym ustala się koszt odtworzenia środków trwałych.

Zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. nr 60n, za dzień bilansowy uważa się dzień, w którym wyniki przeszacowania zostały odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym.

Zgodnie z ogólnie przyjętymi procedurami przeszacowania środków trwałych, przeszacowania dokonuje się po dniu, w którym należy ustalić koszt odtworzenia środka trwałego. Procedura ta jest tradycyjnie stosowana w Federacji Rosyjskiej przy przeprowadzaniu przeszacowań zgodnie z dekretami Rządu Federacji Rosyjskiej od 1992 roku.

Metody przeszacowania regulowane przez Ministerstwo Finansów Rosji wymagają również, aby były one przeprowadzane po dniu, w którym należy dokonać przeszacowania środków trwałych.

Zgodnie z paragrafem 38 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. „Po zatwierdzeniu wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych” przedsiębiorstwo może określić koszt odtworzenia środka trwałego poprzez indeksację (za pomocą wskaźnik deflatora) lub bezpośrednie przeliczenie w oparciu o udokumentowane ceny rynkowe.

Zgodnie z paragrafem 25 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. „przy ustalaniu wartości rynkowej dane dotyczące cen podobnych produktów otrzymano na piśmie od:

• organizacje produkcyjne;
• informacje o poziomie cen dostępne w państwowych organach statystycznych;
• informacje o poziomach cen dostępne w inspektoratach i organizacjach handlowych;
• informacje o poziomach cen publikowane w mediach i literaturze specjalistycznej;
• ekspertyzy dotyczące kosztów poszczególnych środków trwałych.”

Jest rzeczą oczywistą, że przedsiębiorstwa produkcyjne, handlowe, państwowe organy statystyczne i inspekcje handlowe mogą przekazywać informacje o poziomie cen rynkowych jedynie w oparciu o dane rzeczywiste, czyli po dniu ustalenia ceny rynkowej.

Informacje o cenach rynkowych na kolejny termin można uzyskać tylko z jednego, określonego źródła: od wyspecjalizowanych ekspertów.

Wskaźnik deflatora stosowany w indeksowej metodzie przeszacowania środków trwałych obliczany jest przez Państwowy Komitet Statystyczny Rosji i Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego Rosji.

Zgodnie z dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 21 marca 1996 r. nr 315 „Po zatwierdzeniu procedury obliczania wskaźnika inflacji stosowanego do indeksowania wartości środków trwałych i innego majątku przedsiębiorstw w przypadku ich sprzedaży w celu w celu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu”, obliczonego przez Państwowy Komitet Statystyczny Rosji, wskaźnik deflatora służy wyłącznie do celów podatkowych przy ustalaniu podlegającego opodatkowaniu dochodu ze sprzedaży środków trwałych i innego majątku przedsiębiorstw.

Głównym celem prognozowanych wartości wskaźników deflatora cen obliczonych przez Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego Rosji, zgodnie z pismem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 17 marca 1999 r. Nr 7-268 „W sprawie deflatora cen wskaźników” polega na obliczeniu wskaźników kosztowych prognozy rozwoju społeczno-gospodarczego oraz parametrów projektu budżetu.

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.03.2001 r. nr 04-02-05 stwierdza się, że „niedozwolone jest stosowanie wskaźników Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji przy przeszacowywaniu aktywów trwałych” ze względu na fakt, że „Księgowość Regulamin „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, który jest częścią zasad rachunkowości, nie przewiduje stosowania wskaźników zmiany wartości opracowanych przez Państwowy Komitet Statystyczny Rosji”

Należy zaznaczyć, że przepisy regulujące rozliczanie środków trwałych i ich przeszacowanie nie określają, kto i kiedy ustala wskaźnik zmiany wartości (lub wskaźnik deflatora). A jeśli kierować się logiką pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 marca 2001 r. Nr 04-02-05, przedsiębiorstwa nie mają prawa stosować metody indeksowej, ponieważ nie wskazano bezpośrednio, który deflator indeksy można wykorzystać przy przeszacowywaniu środków trwałych. Jednakże ze względu na fakt, że rozporządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n nie określa, jakie wskaźniki należy stosować przy przeprowadzaniu procedury przeszacowania, przedsiębiorstwa mają prawo samodzielnie ustalić stosowane wskaźniki. Głównym zadaniem w tym przypadku jest uzasadnienie stosowania wskaźników stosowanych przy przeszacowaniu środków trwałych.

Z powyższego możemy wywnioskować, że zgodnie z postanowieniami ust. 20 zarządzenia nr 60n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. przedsiębiorstwo może przeszacować środki trwałe tylko przy udziale ekspertów w danym okresie poprzedzający dzień, w którym zostanie ustalony koszt odtworzenia środka trwałego.

Oznacza to, że procedura uwzględniania w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej wyników przeszacowania środków trwałych, uregulowana rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. Nr 60n, zawęża prawa przedsiębiorstw utworzonych na mocy innego aktu prawnego - Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n oraz Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30.03.2001 r. nr 26n. Niniejsze zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji są rozporządzeniami tego samego poziomu.

Z jednej strony przedsiębiorstwa muszą kierować się przepisami opublikowanej później ustawy – postanowieniami Rozporządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n. Z drugiej strony rozporządzenie nr 60n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. Zatwierdziło zalecenia metodologiczne dotyczące kształtowania wskaźników sprawozdawczości finansowej i dlatego w praktyce księgowy może przestrzegać tych zaleceń lub, ze względu na okoliczności, nie podążaj za nimi.

Zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. nr 60n przy przeszacowaniu środków trwałych muszą zostać spełnione następujące warunki:

• należy sporządzić dokument administracyjny od właściwego organu (zwykle wykonawczego) w sprawie przeszacowania;
• przeszacowania można dokonać nie częściej niż raz w roku;
• koszt odtworzenia środków trwałych oraz wysokość odpisów amortyzacyjnych ustala się na początku kolejnego roku sprawozdawczego;
• Przedsiębiorstwo może wybrać jedną z dwóch metod przeszacowania – przeszacowanie indeksowe lub bezpośrednie. Należy jeszcze raz zauważyć, że nie ustalono procedury stosowania wskaźników, a bezpośrednie przeliczenie można zastosować tylko w przypadku zaangażowania pośredników w handlu nieruchomościami - specjalistów od aktualizacji wyceny środków trwałych;
• wszelkie powstałe różnice należy odzwierciedlić na rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Procedura przeszacowania środków trwałych zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n wprowadza szereg zmian. Zatem ust. 3 brzmi obecnie następująco: „Koszt odtworzenia środków trwałych oraz wysokość odpisów amortyzacyjnych ustala się na początek roku sprawozdawczego, tj. roku, w którym dokonano przeszacowania”. Paragraf 5 jest sformułowany odmiennie: „Odbicie w rachunkach księgowych zależy od okresu, w którym zostanie dokonana przecena. Jeżeli przeszacowanie zostanie dokonane przed sporządzeniem śródrocznego sprawozdania finansowego, wówczas skutki przeszacowania odzwierciedlane są w bieżącym roku sprawozdawczym. Jeżeli przeszacowanie zostanie dokonane po sporządzeniu śródrocznego sprawozdania finansowego, wówczas wyniki mogą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym kolejnego roku sprawozdawczego.” Wprowadzono także dodatkową klauzulę 6: „Odzwierciedlenie pojawiających się różnic w rachunkach księgowych zależy od dwóch okoliczności: po pierwsze, obecności dodatkowego kapitału na określone środki trwałe, a po drugie, wyniku przeszacowania - przeszacowania lub amortyzacji środków trwałych. ”

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n ustanowiło nową procedurę odzwierciedlania wyników przeszacowania na rachunkach księgowych.

Przed wejściem w życie zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. różnice powstałe w wyniku przeszacowania środków trwałych powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”. Obecnie istnieją dwie możliwe opcje odzwierciedlenia wyników przeszacowania środków trwałych w rachunkach księgowych:

• na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” lub
• w rachunku zysków i strat roku sprawozdawczego.

Należy zauważyć, że zgodnie z paragrafem 15 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Kwota amortyzacji środków trwałych w przypadku niedoboru kapitału dodatkowego „utworzona z kwot dodatkowej wyceny tego przedmiotu dokonane w poprzednich okresach sprawozdawczych, odnoszone są w rachunek zysków i strat jako koszt operacyjny.”

Zgodnie z zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, rachunek 99 „Zyski i straty” odzwierciedla:

• zyski i straty ze zwykłej działalności;
• saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego;
• straty, wydatki i dochody spowodowane nadzwyczajnymi okolicznościami działalności gospodarczej;
• naliczony podatek dochodowy i kary podatkowe.

Zatem rachunek 99 „Zyski i straty” odzwierciedla saldo kosztów operacyjnych i dochodów, to znaczy nadwyżkę wydatków nad dochodami lub odwrotnie, dochody nad wydatkami. Przychody i koszty operacyjne są bezpośrednio odzwierciedlone na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” zgodnie z przepisami zarządzenia nr 94n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. W związku z tym skutki przeszacowania jako koszty lub przychody operacyjne należy ująć w rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”, a nie w rachunku zysków i strat.

Na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” wyniki przeszacowania zostaną odzwierciedlone w następujących przypadkach:

• aktywa trwałe zostały zdyskontowane iw poprzednich okresach sprawozdawczych nie powstał żaden dodatkowy kapitał w wyniku ich przeszacowania;
• środki trwałe uległy przewartościowaniu i w poprzednich okresach sprawozdawczych zostały obniżone, co znalazło odzwierciedlenie w rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”

Na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” wyniki przeszacowania zostaną odzwierciedlone w następujących przypadkach:

• aktywa trwałe zostały zdyskontowane i w wyniku ich przeszacowania w poprzednim okresie sprawozdawczym utworzono kapitał dodatkowy;
• aktywa trwałe są przewartościowane iw poprzednich okresach sprawozdawczych ich amortyzacja nie została odzwierciedlona w rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Spójrzmy na przykład procedury rejestrowania wyników przeszacowania środków trwałych na rachunkach księgowych.

Przykład

Przedsiębiorstwo A dokonało aktualizacji wyceny środków trwałych na dzień 01.01.2001 i 01.01.2002. Wyniki przeszacowania przedstawiono w tabelach 1.2 i 1.3. Konieczne jest odzwierciedlenie wyników przeszacowań w rachunkach księgowych.

Tabela 1.2

Wyniki przeszacowania środków trwałych na dzień 01.01.2001r

Obiekt środka trwałego	Koszt początkowy	Naliczona amortyzacja na dzień 01.01.2001r.	Koszt wymiany	Nosić	Zmiana początkowego kosztu środka trwałego	Zmiana wysokości naliczonej amortyzacji środka trwałego	Liczba rachunków, na których zostaną odzwierciedlone wyniki przeszacowania środków trwałych
Frezarka wirowa	150 000	80 000	170 000	90 000	+30 000	+10 000	83
Maszyna agregatowa	90 000	70 000	70 000	55 000	- 20 000	- 15 000	91
maszyna CNC	200 000	100 000	205 000	102 500	+5 000	+2 500	83

Tabela 1.3

Wyniki przeszacowania środków trwałych na dzień 01.01.2002r

Obiekt środka trwałego	Koszt wymiany	Naliczona amortyzacja na dzień 01.01.2002r	Koszt wymiany	Nosić	Zmiana kosztu odtworzenia środków trwałych	Zmiany kwot naliczonych amortyzacji środków trwałych	Liczba rachunków, na których odzwierciedlane są skutki przeszacowania środków trwałych
Frezarka wirowa	170 000	100 000	160 000	94 100	-10 000	-5 900	83
Maszyna agregatowa	70 000	60 000	75 000	64 000	+5 000	+4 000	91
maszyna CNC	205 000	105 000	190 000	97 300	- 15 000	- 7 700	83, 91

Odzwierciedlenie w rachunkach księgowych skutków przeszacowania środków trwałych uzależnione jest od utworzenia kapitału dodatkowego w wyniku zmian wartości środków trwałych oraz wzrostu lub spadku wartości środków trwałych.

W rachunkowości wyniki przeszacowania środków trwałych na dzień 1 stycznia 2001 r. powinny być reprezentowane przez zapisy na rachunkach księgowych:

Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 83 „Kapitał dodatkowy” - odzwierciedla wzrost początkowego kosztu środków trwałych - 35 000 rubli. (30 000+5 000); Debet 83 „Kapitał dodatkowy” Kredyt 02 „Amortyzacja środków trwałych” - odzwierciedla wzrost kwot amortyzacji środków trwałych - 12 500 rubli. (10 000+2500); Podkonto debetowe 91,2 „Inne przychody i wydatki” „Inne wydatki”
Kredyt 01 „Środki trwałe” - odzwierciedlone jest zmniejszenie początkowego kosztu środków trwałych - 20 000 rubli;
Kredyt 91.1 Subkonto „Inne przychody i wydatki” „Inne dochody” - odzwierciedla zmniejszenie kwoty naliczonej amortyzacji - 15 000 rubli.

W rachunkowości wyniki przeszacowania środków trwałych od 1 stycznia 2002 r. powinny znaleźć odzwierciedlenie w następujących zapisach na rachunkach księgowych:

Debet 01 „Środki trwałe”
Kredyt 91.1 Subkonto „Inne przychody i wydatki” „Inne dochody” - odzwierciedla wzrost początkowego kosztu środków trwałych - 5000 rubli; Podkonto debetowe 91,2 „Inne przychody i wydatki” „Inne wydatki”
Kredyt 02 „Amortyzacja środków trwałych” - odzwierciedlony jest wzrost kwoty amortyzacji środków trwałych - 4000 rubli; Podkonto debetowe 91,2 „Inne przychody i wydatki” „Inne wydatki”
Kredyt 01 „Środki trwałe” - odzwierciedla spadek początkowego kosztu środków trwałych - 10 000 (15 000 - 5 000); Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Kredyt 91.1 Podkonto „Inne przychody i wydatki” „Inne dochody” - odzwierciedla zmniejszenie kwoty naliczonej amortyzacji - 5200 rubli. (7700 - 2500); Debet 83 „Kapitał dodatkowy” Kredyt 01 „Środki trwałe” - 20 000 rubli. (15 000 - 5 000 + 10 000); Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Kredyt 91.1 Podkonto „Inne przychody i wydatki” „Inne dochody” - odzwierciedla zmniejszenie kwoty naliczonej amortyzacji - 8400 rubli. (7700 - 5200 + 5900).

Jak zarejestrować przyjęcie i umorzenie (zbycie) środków trwałych?

Odbiór środków trwałych możliwy jest odpłatnie i bezpłatnie. W pierwszym przypadku dokonuje się następującego wpisu:

Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.

W drugim przypadku, jeżeli do kapitału docelowego wnoszone są środki trwałe:

Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 75.1 „Obliczenia wkładów na kapitał docelowy (zakładowy)”.

Jeżeli środki trwałe otrzymano po prostu bezpłatnie, dokonuje się wpisu:

Debet 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Kredyt 98,2 „Dochody przyszłych okresów. Nieodpłatne wpływy”. Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”

Bardzo ważne jest podkreślenie, że w przeciwieństwie do wzrostu wyceny majątku trwałego, który nie jest uznawany za dochód, nieodpłatne wpływy w istocie są utożsamiane z zyskiem, a od PBU 1/98 „Zasady rachunkowości przedsiębiorstwa” przyjął zasadę łączenia wydatków z przyszłymi dochodami, to w tym przypadku koszt środka trwałego nie jest traktowany jako jednorazowy przychód, ale jako dochód, który zostanie uzyskany w przyszłości jako „podarowany” środek trwały Jest używane.

W związku z powyższym bardzo interesujące jest, w jaki sposób obliczana jest amortyzacja takich obiektów:

Debet 98,2 „Dochody przyszłych okresów. Nieodpłatne wpływy”
Kredyt 91.1 „Pozostałe dochody”,

i tradycyjny zapis:

Obciążenie rachunków kosztowych (w przypadku kapitalizacji kosztów stosuje się rachunki kosztowe, w przypadku braku kapitalizacji kosztów odpisuje się je na konta wynikowe)
Kredyt 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Dzięki tym dwóm zapisom: z jednej strony amortyzacja wliczana jest do kosztu wyrobów gotowych, a z drugiej strony wydatki te rekompensowane są wcześniej swobodnie otrzymanym kosztem środków trwałych.

Teoretycznie tradycyjnego nagrania mogłoby zabraknąć, bo nie można uwzględnić w kosztach kosztowych kosztów, które w rzeczywistości nie istniały, ale w tym przypadku autorzy dokumentów regulacyjnych rozumieją amortyzację jako część dochodu, która nie jest opodatkowana.

W przypadku nabycia zużytych już środków trwałych, rozlicza się je według ceny nabycia i dokonuje się od nich odpisów amortyzacyjnych w następujący sposób.

Nowy właściciel oblicza szacowany okres użytkowania przedmiotu, odejmując rzeczywisty okres użytkowania nabytego przedmiotu od okresu użytkowania obliczonego dla nowego przedmiotu. To drugie ustala się na podstawie dokumentów sprzedawcy. Okres użytkowania nowego obiektu oblicza się na podstawie stawek amortyzacji zatwierdzonych uchwałą Rady Ministrów ZSRR z dnia 22 października 1990 r. nr 1072.

Przykład

Zakupiono środek trwały, którego faktyczny okres użytkowania wynosi 6 lat, a ustalona stawka amortyzacji wynosi 10%. Całkowity koszt zakupu wyniósł 72 tysiące rubli. Ustal miesięczną kwotę amortyzacji.
Okres użytkowania nowego obiektu wynosi 10 lat (100% / 10%). Szacowany okres użytkowania nowego właściciela wynosi 4 lata (10 lat - 6 lat). Roczna stawka amortyzacji obiektu wynosi 25% (100%/4). Kwota amortyzacji:
A) roczny - 18 tysięcy rubli. (72*25/100)
B) miesięcznie - 1,5 tysiąca rubli. (18/12)

W przypadku zakupu środka trwałego, którego faktyczny okres użytkowania osiągnął już swój standardowy okres użytkowania, w oparciu o ustalone stawki amortyzacyjne, przewidywany okres użytkowania ustalany jest przez kupującego samodzielnie.

Tę metodę obliczania wysokości amortyzacji stosuje się nie tylko w odniesieniu do środków trwałych nabytych na podstawie umowy kupna-sprzedaży lub wymiany, ale także otrzymanych w formie wkładu na kapitał zakładowy organizacji.

Likwidację środków trwałych można odzwierciedlić na jeden z dwóch sposobów, których wybór musi znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości.

A) opcja bezpośrednia

Likwidację środków trwałych odzwierciedlają następujące wpisy:

Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Niedoszacowana część kosztu środków trwałych jest rejestrowana w rachunku debetowym 91 „Inne przychody i wydatki”. W ciężar tego rachunku gromadzone są wszelkie koszty związane z likwidacją środków trwałych, a na kredycie przychody (kapitalizacja i ewentualna sprzedaż odpadów powstałych w trakcie likwidacji). Tym samym na tym rachunku powstaje wynik finansowy z likwidacji.

B) opcja pośrednia

Dla konta 01 otwierane jest osobne subkonto 01.1 „Rozporządzanie środkami trwałymi”. To tradycyjny wynik dla naszego kraju. (Wcześniej nazywało się to „Likwidacją środków trwałych”). W obciążeniu tego subkonta gromadzone są wszystkie wydatki, a w kredycie wszystkie dochody związane ze zbyciem środków trwałych. Saldo debetowe pokazuje stratę, a saldo kredytowe pokazuje zysk z likwidacji. Jednakże, podobnie jak w przypadku odpisu bezpośredniego, saldo to w przypadku poniesienia straty zostaje przeniesione na następny okres poprzez zaksięgowanie:

Debet 91.2 „Inne wydatki” Kredyt 01.1 „Zbycie środków trwałych”,

A w przypadku zysku:

Debet 01.1 „Zbycie środków trwałych” Kredyt 91.1 „Inne dochody”.

Obie opcje możemy porównać na poniższym przykładzie.

Przykład

Częściowo zużyte środki trwałe podlegają likwidacji - 300 000 rubli, ich amortyzacja wynosi 280 000 rubli. Wpływy ze sprzedaży zlikwidowanego majątku wyniosły 50 tys. RUB.

Opcja pośrednia

1. Debet 01.1 Kredyt 01 - odpisuje się koszt początkowy lub odtworzenie zlikwidowanych środków trwałych - 300 000 rubli; 2. Debet 02 Kredyt 01.1 - kwota amortyzacji naliczona do momentu odpisu - 280 000 rubli; 3. Debet 91,2 Kredyt 01.1 - odpisano niedostatecznie zamortyzowaną część zlikwidowanych środków trwałych - 20 000 rubli.

Jest to wysokość bezpośredniej straty przedsiębiorstwa powstałej w wyniku niewykorzystania, czyli przedwczesnej likwidacji środków trwałych.

Z punktu widzenia wielkiej teorii 20 000 rubli. nie należy odpisywać na wydatki bieżące okresu obrachunkowego, tj. nie na konto 91.2 „Inne wydatki”, ale na konto 97 „Przyszłe wydatki”. W związku z tym, jeżeli obecnie stosowany jest rachunek 91.1 „Inne dochody”, wówczas konieczne byłoby zaliczenie rachunku 98.1 „Dochody uzyskane za okresy odroczone”.

4. Debet 51 Kredyt 91.1 - kapitalizacja wpływów ze sprzedaży sald likwidacyjnych wyniosła 50 000 rubli.

I w konsekwencji całego cyklu zapisów, na samym koncie 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, dzięki zapisom na jego subkontach, powstała ostateczna suma z likwidacji. W naszym przypadku jest to 30 000 rubli. (saldo kredytu na rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”).

Opcja bezpośrednia

1. Spisanie zlikwidowanych środków trwałych 300 000 RUB, w tym: z tytułu amortyzacji -280 000 i bezpośrednio za straty w wysokości 20 000 rubli:

Debet 02 Kredyt 01 - 280 000 rub.; Debet 91,2 Kredyt 01 - 20 000 rub.;

2. Kapitalizacja wpływów, a także ostateczne wyniki finansowe operacji są identyczne jak w poprzednim przypadku:

Debet 51 Kredyt 91,1 - kapitalizacja wpływów ze sprzedaży sald likwidacyjnych - 50 000 rubli.

Choć opcja bezpośrednia wydaje się prostsza, to od razu rozwiązuje wynik finansowy na koncie 91. To jest jej wada. Opcja pośrednia nie ma tej wady, co czyni ją bardziej preferowaną do celów analitycznych.

Wybór tej opcji powinien zostać odzwierciedlony w porządku polityki rachunkowości, jednak w każdym przypadku każda zainteresowana strona powinna mieć możliwość uzyskania informacji o skutkach finansowych zbycia każdego składnika majątku trwałego.

Sprzedając środki trwałe, organizacja może ponieść stratę. W paragrafie 2.4 instrukcji Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 15 czerwca 2000 r. Nr 62 jest napisane: „Ujemny wynik ich sprzedaży (środków trwałych – autorów)… dla celów podatkowych nie zmniejsza dochodu podlegającego opodatkowaniu. ” Na tej podstawie urzędnicy skarbowi wymagają, aby we wszystkich przypadkach straty ze sprzedaży środków trwałych zwiększono dochód podlegający opodatkowaniu. Jednakże Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 8497/99 z dnia 12 września 2000 r. wskazało, że zysk podatkowy należy zwiększać od wyniku finansowego wszelkich transakcji sprzedaży środków trwałych w okresie sprawozdawczym, a nie dla każdej transakcji z osobna. Jeżeli łączny wynik sprzedaży będzie dodatni (zysk), wówczas dochód do opodatkowania nie musi być powiększany o kwotę straty z poszczególnych transakcji.

W nowym planie kont wprowadzono koncepcję częściowej likwidacji środków trwałych. Powiedzmy, że z jakiegoś powodu połowa domu została zburzona. W tym przypadku stosuje się te same dwie możliwości odpisu, które omówiliśmy w tym akapicie, a wartość odpisu zlikwidowanej części środka trwałego określa również część odpisów amortyzacyjnych, która ma zostać odpisana.

W przypadku wymiany zamiast rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” dokonuje się zapisu w ciężar rachunku innego majątku otrzymanego w ramach umowy wymiany.

W przypadku darowizny:

Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Debet 91,2 „Inne wydatki”
Pożyczka 01 „Środki trwałe”.

W przypadku inwestycji w kapitał zakładowy należy wziąć pod uwagę, że zgodnie z ust. 3 zarządzenia nr 32n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. wpłaty na kapitał zakładowy innych przedsiębiorstw nie są wydatkami organizacji:

Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Debet 91,2 „Inne wydatki”
Kredyt 01 „Środki trwałe”

A następnie uwzględnij sam wkład w koszt środków trwałych w ocenie założycieli:

Debet 58 „Inwestycje finansowe” Kredyt 91.1 „Pozostałe dochody”.

W przypadku niedoboru:

Debet 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
Debet 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Pożyczka 01 „Środki trwałe”.

Jeżeli niedobór powstał w wyniku klęsk żywiołowych, wówczas koszt brakujących środków trwałych według ich wartości końcowej należy natychmiast odpisać na konto 99 „Zyski i straty”:

Debet 99 „Zyski i straty” Kredyt 01 „Środki trwałe”

Jak zorganizować księgowość analityczną środków trwałych?

Rachunkowość analityczna prowadzona jest metodami tradycyjnymi. Zaleca się jednak otwieranie kart nie dla każdego środka trwałego, ale dla ich kompleksu, zwłaszcza jeśli kompleks ten jest amortyzowany według jednej stawki. Jest to szczególnie istotne w związku z przeniesieniem szeregu przedmiotów o niskiej wartości i do noszenia – MBP do środków trwałych.

Wycena środków trwałych nabytych za zapłatą

Do celów księgowych, zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r., środki trwałe przyjmowane są według ich pierwotnego kosztu.

Przedsiębiorstwo może otrzymać środki trwałe z różnych powodów: nabycia, utworzenia, budowy, w zamian za inną nieruchomość, jako wkład na kapitał zakładowy, jako nieodpłatną pomoc osób fizycznych i prawnych itp.

Kształtowanie się początkowego kosztu środków trwałych zależy od określonych podstaw.

Zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. początkowy koszt środków trwałych nabytych za opłatą jest sumą rzeczywistych kosztów nabycia, budowy i produkcji przedsiębiorstwa.

Aby podsumować informacje o wydatkach organizacji na obiektach, które następnie zostaną przyjęte do rozliczenia jako środki trwałe, stosuje się konto 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe” podkonto „Nabycie środków trwałych”.

Procedurę generowania informacji o inwestycjach w aktywa trwałe regulują „Przepisy dotyczące rozliczania inwestycji długoterminowych” Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160. Zgodnie z paragrafem 5.2 tego przepisu, na wartość inwentarzową budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych pojedynczych środków trwałych nabytych oddzielnie od budowy obiektów, składają się rzeczywiste koszty ich nabycia oraz koszty doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do używania zaplanowanych celów. Na wartość zapasów działek i obiektów zarządzania środowiskiem składają się koszty ich nabycia, w tym koszty poprawy ich stanu jakościowego, prowizje i inne opłaty.

Zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. do kosztów rzeczywistych można zaliczyć:

• kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
• kwoty wypłacone organizacjom za wykonanie prac w ramach umów o usługę budowlaną i innych umów;
• kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem środków trwałych;
• opłaty rejestracyjne, cła państwowe i inne podobne opłaty dokonywane w związku z nabyciem (otrzymaniem) praw do przedmiotu środków trwałych;
• cła i inne płatności;
• bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem środka trwałego;
• wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto środek trwały;
• inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem, budową i wytworzeniem środków trwałych.

Podatek od wartości dodanej i inne podatki podlegające zwrotowi nie są wliczane do początkowego kosztu środka trwałego, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Kwota podatku od wartości dodanej nie jest obciążana kontem 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe” podkontem „Nabycie środków trwałych”, a zatem 01 „Środki trwałe”, ale jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej ”.

Do pozostałych kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem, budową i wytworzeniem środków trwałych mogą należeć koszty podróży pracowników zaangażowanych w zawieranie umów, dostawę środków trwałych i inne czynności związane z nabyciem środków trwałych, odsetki od kredytów bankowych i inne podobne koszty.

Do 1 stycznia 2002 r. (Wejście w życie zarządzenia nr 60n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 sierpnia 2001 r. „Po zatwierdzeniu regulaminu rachunkowości „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi” (PBU 15 /01)”), dyskusyjna była kwestia naliczania odsetek od kredytów bankowych zaciągniętych na zakup środków trwałych.

Zgodnie z postanowieniami pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14.02.2000 r. nr 04-02-05/2 odsetki od kredytów bankowych od dnia 01.01.2000 r. zgodnie z paragrafem 11 zarządzenia Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 33n „Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99” zalicza się do kosztów operacyjnych. Równolegle z tym oświadczeniem w piśmie zauważono, że zgodnie z paragrafem 8. zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. „przedsiębiorstwo ma prawo uwzględnić w kosztach środków trwałych koszty bezpośrednio związane do nabycia środków trwałych i poniesione przed przyjęciem środków trwałych do rozliczenia, łącznie z odsetkami z tytułu wykorzystania kredytu bankowego zaciągniętego na ten cel.” W związku z tym jest jasne, że odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na nabycie środków trwałych stanowią koszty bezpośrednio związane z nabyciem środków trwałych.

Zgodnie z paragrafem 3 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n „w rozumieniu niniejszego Regulaminu zbycie aktywów w związku z nabyciem (tworzeniem) środków trwałych (środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych itp.) nie jest ujmowane jako koszt jednostki organizacja." W związku z tym wszystkie wydatki przedsiębiorstwa związane z nabyciem środków trwałych, w tym odsetki od kredytów bankowych, nie powinny być uwzględniane jako wydatki organizacji składające się na wycenę majątku obrotowego przedsiębiorstwa (surowce, materiały, praca w toku, produkty gotowe i produkty wysłane, itp.) d.), oszacowanie kosztów przedsiębiorstwa na wytworzenie sprzedanych produktów i innych wydatków. To stanowisko dotyczące uwzględnienia kosztów odsetek bankowych potwierdzają przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie nr 04-02-05/1 z dnia 2 grudnia 2000 r. W piśmie tym nie poruszono jednak kwestii przypisania przedmiotowych kosztów po uruchomienie środków trwałych. Należy jedynie zauważyć, że „odsetki zapłacone po uruchomieniu środków trwałych podlegają odrębnej księgowości, nie są uwzględniane na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i nie są uwzględniane w koszcie początkowym obiektów”.

W oparciu o przytoczone postanowienia regulaminu wydatki na spłatę odsetek od kredytów bankowych nie są wydatkami bieżącymi przedsiębiorstwa, uregulowanymi przepisami o rachunkowości wydatków przedsiębiorstwa, w związku z czym mogą być zaliczone do kosztów koszt początkowy środka trwałego lub pokryty ze źródeł przewidzianych na ten cel.

Zaliczenie odsetek od kredytów bankowych do kosztu początkowego środka trwałego jest możliwe do czasu zakończenia tworzenia kosztu początkowego. Tworzenie kosztu początkowego kończy się w momencie oddania środka trwałego do użytku. Zgodnie z paragrafem 37 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. wartość środków trwałych, w których zostały przyjęte do rozliczenia, można zmienić tylko w przypadkach określonych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01 ).

Przepisy regulujące sposób rozliczania środków trwałych nie przewidują zmiany początkowego kosztu środków trwałych po ich przyjęciu do księgowości, tj. na rachunek 01 „Środki Trwałe” w przypadku naliczania odsetek od kredytów bankowych po data przyjęcia obiektów do rozliczenia. Zatem naliczone odsetki od kredytów bankowych po oddaniu środków trwałych muszą zostać pokryte ze środków własnych przedsiębiorstwa.

Nie zostało jednoznacznie rozstrzygnięte pytanie, jakie odsetki od kredytów bankowych należy wliczać do początkowego kosztu środka trwałego: naliczone czy zapłacone.

Tradycyjnie przedstawiciele rosyjskiego Ministerstwa Finansów odpowiadając na to pytanie wskazywali, że początkowy koszt środka trwałego stanowią jedynie zapłacone odsetki. W szczególności w piśmie nr 04-02-05/1 Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 października 2000 r. zauważono, że „wydatki organizacji na spłatę odsetek od kredytów bankowych (w tym kredytów walutowych) przyciągane do spłaty za dostarczony sprzęt wlicza się do rachunku 08. „Inwestycje w środki trwałe” i zalicza się do kosztu początkowego środków trwałych. Jednak odzwierciedlenie informacji na rachunkach księgowych w momencie płatności prowadzi do naruszenia jednej z zasad rachunkowości i tworzenia sprawozdań finansowych. Zatem zgodnie z paragrafem 6 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 grudnia 1998 r. nr 60n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98”, zarejestrowanego w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji w dniu 31 grudnia 1998 r. Nr 1673 „Fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym miała ona miejsce, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub wypłaty środków finansowych związanego z tymi faktami”.

Problem ten rozwiązuje paragraf 8 PBU 6/01, który w szczególności stwierdza, że ​​„rzeczywistymi kosztami nabycia, wytworzenia i wytworzenia środków trwałych są... odsetki od pożyczonych środków naliczone przed przyjęciem środka trwałego do rozliczenia , jeżeli są zainteresowani nabyciem, budową lub produkcją tego obiektu.”

Kończąc analizę uwzględnienia odsetek od kredytów bankowych otrzymanych na zakup (budowę) środków trwałych, należy zauważyć, że wraz z wejściem w życie rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.08.2001 nr 60n, koszt początkowy środka trwałego, który można zaliczyć do aktywów inwestycyjnych w zależności od czasu trwania procesu tworzenia lub budowy, a także od wysokości środków wydanych na ten proces, zwiększa się o kwotę kosztów za otrzymane pożyczki i kredyty bezpośrednio związane z nabyciem i (lub) budową składnika aktywów inwestycyjnych.

Koszty otrzymanych pożyczek i kredytów związanych z nabyciem składnika aktywów inwestycyjnych, od których zgodnie z zasadami rachunkowości nie nalicza się amortyzacji, nie są wliczane do kosztu takiego środka trwałego, lecz zaliczane do innych wydatków organizacji.

Artykuł 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że „odsetki od zobowiązań dłużnych dowolnego rodzaju, niezależnie od charakteru udzielonego kredytu lub pożyczki (bieżącej i (lub) inwestycyjnej)” odnoszą się do wydatków nieoperacyjnych i są akceptowane celów podatkowych w okresie sprawozdawczym ich naliczenia.

Zgodnie z paragrafem 21 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. Ogólne wydatki służbowe, jeśli nie są bezpośrednio związane z nabyciem środków trwałych, nie są wliczane do ich kosztu początkowego.

Do początkowego kosztu środków trwałych nie wlicza się również kosztów przemieszczania na terenie przedsiębiorstwa sprzętu niewymagającego instalacji (pojazdy transportowe, wolnostojące środki trwałe, maszyny budowlane itp.). Wydatki te są uwzględnione w kosztach produkcji (dystrybucji) (klauzula 31 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r.).

Wycena środków trwałych zakończonych budową

Procedurę ustalania początkowego kosztu środków trwałych ukończonych budową reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 1994 r. Nr 167 „Po zatwierdzeniu Regulaminu rachunkowości (finansowej) rachunkowości „Rachunkowość umów (umów) ) na budowę kapitału.”

Wartość inwentarzową projektu budowlanego po zakończeniu wszystkich prac ustala deweloper. Wartość zapasów ustala się dla każdego elementu inwestycji budowlanej, jeżeli element ten jest oddany do użytkowania jako odrębny, samodzielny przedmiot środków trwałych.

Zgodnie z paragrafem 10 zarządzenia nr 167 Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 1994 r. „Procedura stosowania tego przepisu przez dewelopera jest określona w Regulaminie rozliczania inwestycji długoterminowych”, zatwierdzonym pismem z dnia 20 grudnia 1994 r. Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. nr 160. Zakończone projekty budowlane są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z kontem 08.3 „Inwestycje w aktywa trwałe” podkontem „Budowa środków trwałych aktywa” na podstawie „Świadectwa przyjęcia i przekazania środków trwałych” według wartości inwentarzowej. W przypadku oddania obiektu do użytkowania na podstawie umowy o usługę budowlaną w częściach, koszt części oddanej obiektu zalicza się do środków trwałych. Zgodnie z punktem 3.2.3. W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. nr 160 kosztorys części oddanej do użytku ustalany jest „na podstawie kwoty kosztów faktycznie poniesionych przez dewelopera na ten obiekt, w części związanej z części oddanej do użytkowania, ustalanej proporcjonalnie do stosunku kosztu umownego oddanej do użytkowania części obiektu do całkowitego kosztu kontraktowego tego obiektu.”

Na wartość zapasów budynków i budowli ukończonych w budowie składają się koszty robót budowlanych oraz inne koszty inwestycyjne z nimi związane. Jednocześnie ocena kosztów robót budowlanych uzależniona jest od sposobu ich realizacji - kontraktowego lub biznesowego. Przy metodzie produkcji kontraktowej roboty budowlane zakończone i sformalizowane w ustalony sposób są wykazywane przez dewelopera - klienta na koncie 08.3 „Inwestycje w środki trwałe” podkonto „Budowa środków trwałych” po cenie kontraktowej według zapłaconej lub przyjętej do faktury płatnicze wykonawców. Przy ekonomicznym wykonaniu określonej pracy konto 08.3 „Inwestycje w środki trwałe” podkonto „Budowa środków trwałych” odzwierciedla koszty faktycznie poniesione przez dewelopera. Pozostałe wydatki inwestycyjne przewidziane w szacunkach uwzględniane są w rachunkowości księgowej (finansowej) w wysokości faktycznie poniesionych wydatków lub według wartości umownej opartej na zapłaconych lub zaakceptowanych fakturach organizacji zewnętrznych.

Pozostałe koszty inwestycyjne wlicza się do wartości zapasów obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem. Jeżeli podziałowi podlegają inne inwestycje kapitałowe, gdyż dotyczą kilku obiektów, wówczas podział ten dokonywany jest proporcjonalnie do kosztu umownego oddanych obiektów do użytkowania.

Przy wprowadzaniu środków trwałych w częściach pozostałe koszty inwestycyjne są uwzględniane w wartości zapasów tych obiektów zgodnie ze standardami, w oparciu o stosunek alokacji na te poszczególne części w kosztorysie budowy obiektu jako całości i całkowitego kosztu kontraktowego budowanych obiektów.

Na koszt zapasów sprzętu wymagającego instalacji składają się:

a) rzeczywiste koszty zakupu sprzętu;
b) wydatki na prace budowlano-montażowe;
c) inne koszty inwestycyjne przypadające na koszt sprzętu oddanego do użytku zgodnie z jego przeznaczeniem.

Ocena inwestycji w sprzęt wymagający instalacji zależy od tego, kto jest odpowiedzialny za dostarczenie sprzętu budowlanego:

a) deweloper;
b) wykonawca.

A) Jeżeli zgodnie z warunkami umowy dostarczenie sprzętu budowlanego powierzone jest deweloperowi, wówczas w rachunkowości dewelopera sprzęt wymagający instalacji jest uwzględniany w rzeczywistych kosztach jego nabycia. Na koncie 08.3 „Inwestycje w środki trwałe” podkonto „Budowa środków trwałych” koszty sprzętu wymagającego instalacji są odzwierciedlane od miesiąca, w którym rozpoczęły się prace nad jego instalacją w stałym miejscu eksploatacji (mocowanie do fundamentu, podłogi, podłogi rozpoczęto montaż sufitu lub innych konstrukcji nośnych budynku (konstrukcji) lub wielkogabarytowy montaż urządzeń Koszty zakupu sprzętu wymagającego montażu ustala się w sposób określony w paragrafie 8 zarządzenia nr 26n Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Zgodnie z paragrafem 3.1.3 pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. nr 160, koszty dostarczenia sprzętu do magazynu na miejscu oraz koszty zakupu i przechowywania mogą uwzględniane z góry w rachunku rozliczeniowym sprzętu w łącznej kwocie odchyleń rzeczywistego kosztu zakupu sprzętu od jego kosztu według rachunków dostawców i uwzględniane w koszcie budowy obiektu proporcjonalnie do kosztu wyposażenia oddanych do montażu z uwzględnieniem kwoty tych wydatków przypadającej na koszt wyposażenia ujęty w saldzie na koniec okresu sprawozdawczego. Przedsiębiorstwo może również przewidzieć bezpośrednią procedurę odpisywania kosztów transportu, zaopatrzenia i magazynowania na konto ewidencji inwestycji w środki trwałe w momencie odzwierciedlenia kosztu wyposażenia na tym koncie. Wybraną metodę rozliczania kosztów transportu, zaopatrzenia i przechowywania sprzętu wymagającego instalacji należy uwzględnić w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

B) Jeżeli zgodnie z warunkami umowy dostarczenie sprzętu budowlanego powierzone jest wykonawcy - organizacji budowy, wówczas jego koszt jest uwzględniany w rachunkowości dewelopera jako część kosztów budowy obiektu według ich wartości umownej zgodnie z art. zapłacone lub zaakceptowane faktury organizacji budowlanych. Wydatki na prace budowlane i instalacyjne, a także inne wydatki przewidziane w szacunkach, są uwzględniane w rachunkowości w wysokości rzeczywistych wydatków w momencie ich poniesienia lub według wartości kontraktu na podstawie zapłaconych lub zaakceptowanych faktur organizacji zewnętrznych.

Jeżeli koszty prac budowlanych i instalacyjnych, a także inne koszty dotyczą kilku rodzajów sprzętu, wówczas ich koszt rozkłada się między nimi proporcjonalnie do ich kosztów w cenach dostawcy.

Na koszt inwentaryzacji sprzętu nie wymagającego montażu składa się cena zakupu zafakturowana przez dostawców, koszty dostawy do magazynu na miejscu oraz inne koszty związane z ich nabyciem, zgodnie z procedurą określoną w paragrafie 8 Zamówienia nr 1. Ustawa 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r.

Wycena środków trwałych wniesionych na kapitał zakładowy

Zgodnie z paragrafem 9 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n i 24 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. Nr 33n, początkowy koszt środków trwałych wniósł wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji jest równy wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Zwiększenie początkowego kosztu środków trwałych wniesionych w ramach wpłaty na kapitał docelowy o kwotę kosztów transportu i nabycia, ceł, kosztów doprowadzenia środków trwałych do stanu zdatnego do używania, poniesionych przez przedsiębiorcę, który otrzymał te środki trwałe , przewidziano w paragrafie 12 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30.03.2001 nr 26n.

Procedurę uwzględniania na rachunkach księgowych środków trwałych wniesionych do kapitału docelowego reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n oraz rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października, 2000 nr 94n. Wpłaty na kapitał zakładowy w postaci środków trwałych uwzględniane są w uznaniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkiem 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Wydatki organizacji na doprowadzenie środka trwałego do stanu odpowiedniego do eksploatacji są odzwierciedlane w ogólnie ustalony sposób za pośrednictwem rachunku 08.4.

Wycena środków trwałych otrzymanych przez organizację w ramach umowy podarunkowej oraz w innych przypadkach nieodpłatnego otrzymania

„Początkowy koszt środków trwałych otrzymanych przez organizację w ramach umowy podarunkowej (bezpłatnie) jest uznawany za ich aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia do księgowości” (klauzula 10 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 nr 26n). Zgodnie z paragrafem 40 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. przyjęcie środków trwałych do księgowości (kapitalizacji) odbywa się na podstawie aktu (faktury) przyjęcia i przekazania środków trwałych aktywa zatwierdzone przez kierownika organizacji. W konsekwencji za dzień kapitalizacji uważa się dzień zatwierdzenia aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych. W dniu zatwierdzenia aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych należy ustalić ich wartość rynkową.

Przy ustalaniu i (lub) uzasadnianiu wartości rynkowej środków trwałych otrzymanych bezpłatnie dane dotyczące cen podobnych produktów otrzymane na piśmie od:

• organizacje produkcyjne;
• państwowe organy statystyczne;
• inspektoraty i organizacje handlowe;
• eksperci.

W tym celu przedsiębiorstwo może wykorzystać także informacje o poziomach cen publikowane w mediach i literaturze specjalistycznej.

Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n rozszerzyło wykaz kosztów stanowiących początkowy koszt środków trwałych otrzymanych bezpłatnie, przewidziany w rozporządzeniu w sprawie rachunkowości środków trwałych PBU 6/01.

Wartość rynkowa nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08.4 „Inwestycje w środki trwałe” podkonta „Nabycie środków trwałych” w korespondencji z uznaniem rachunku 98.2 „Przychody przyszłych okresów” podkonta „Nieodpłatne wpływy” . Odpisując kwoty zapisane na koncie 98.2 „Dochody odroczone”, subkonto „Nieodpłatne wpływy”, w miarę obliczania amortyzacji na kontach księgowych dokonuje się następującego zapisu:

Podkonto debetowe 98,2 „Dochody przyszłych okresów” „Nieodpłatne wpływy”
Kredyt 91.1 Podkonto „Pozostałe przychody i wydatki” „Pozostałe dochody”.

W celu dokładnego ustalenia kwoty podlegającej comiesięcznemu odpisowi z konta 98.2 „Przychody przyszłych okresów” na konto 91.1 „Pozostałe przychody i koszty”, wskazane jest zastosowanie stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie.

Zgodnie z paragrafem 12 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. „Początkowy koszt środków trwałych obejmuje również rzeczywiste koszty organizacji dostarczenia obiektów i doprowadzenia ich do stanu nadającego się do użytkowania .”

Należy jednak zaznaczyć, że zgodnie z pkt. 5.2.3. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160 budynki, konstrukcje, maszyny, pojazdy i inne środki pracy nabyte oddzielnie od budowy obiektów zalicza się do środków trwałych w wysokości wartości zapasów.

Zgodnie z pkt. 5.2.1. z wyżej wymienionego pisma Ministerstwa Finansów Rosji wartość zapasów określonych obiektów ustalana jest na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i składa się z rzeczywistych kosztów ich nabycia oraz kosztów ich doprowadzenia do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z planowanymi celami. Dlatego też wszelkie dodatkowe koszty poniesione przez przedsiębiorstwo na dostawę otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych i doprowadzenie ich do stanu zdatnego do używania, odzwierciedlone są w księgach rachunkowych w następujący sposób:

Podkonto debetowe 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe” „Nabycie środków trwałych”

Wydatki te stanowią początkowy koszt tych środków trwałych i przy przyjęciu środków trwałych do księgowości są odzwierciedlone w następującym księgowaniu:

Debet 01 „Środki trwałe”
Kredyt 08.4 Subkonto „Inwestycje w majątek trwały” „Zakup środków trwałych”

Przykład

Przedsiębiorstwo handlu hurtowego CJSC North-West Trading House otrzymało bezpłatnie sprzęt chłodniczy od Baltic Trust LLC. Według informacji producentów tego sprzętu wartość rynkowa tych środków trwałych wynosi 100 000 rubli. CJSC North-West Trading House zapłacił 12 000 rubli za transport i instalację urządzeń chłodniczych, w tym podatek VAT w wysokości 2000 rubli.
Zgodnie z polityką rachunkowości CJSC North-West Trading House amortyzacja środków trwałych naliczana jest zgodnie ze standardami ustalonymi uchwałą Rady Ministrów ZSRR z dnia 22 października 1990 r. nr 1072.
Generowanie informacji o koszcie początkowym środków trwałych otrzymanych na podstawie umowy wymiany jest reprezentowane przez następujące zapisy księgowe:

Debet 08,4 Kredyt 98,2 - otrzymany sprzęt chłodniczy - 100 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - brane są pod uwagę wydatki na transport i instalację urządzeń chłodniczych - 10 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT od transportu i instalacji urządzeń chłodniczych - 2000 rubli; Debet 01 Kredyt 08,4 - uruchomienie urządzeń chłodniczych - 110 000 rubli; Debet 44 Kredyt 02 - amortyzacja sprzętu chłodniczego naliczona w miesiącu następującym po miesiącu uruchomienia - 917 rubli. ((stawka amortyzacyjna 10%) 110 x 10% / 12); Debet 98,2 Kredyt 91,1 - uwzględnia się udział przychodów przyszłych okresów - 833 ruble. (100 x 10% / 12).

Zgodnie z paragrafem 35 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. środki trwałe wykryte podczas inwentaryzacji są również akceptowane do księgowania według wartości rynkowej. Informacje o wcześniej wykrytych, nieuwzględnionych środkach trwałych odzwierciedlane są w księgach rachunkowych w następujący sposób:

Debet 01 „Środki trwałe”
Kredyt 91.1 Podkonto „Pozostałe przychody i wydatki” „Pozostałe dochody”.

Wycena środków trwałych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) nie w formie pieniężnej

Wykonanie zobowiązań za pomocą środków niepieniężnych może nastąpić w następujących przypadkach:

• potrącenie jednorodnych roszczeń;
• zastąpienie pierwotnego zobowiązania (nowacja);
• przeprowadzanie transakcji na podstawie umowy barterowej.

Rozważmy procedurę ustalania początkowego kosztu środka trwałego otrzymanego przez przedsiębiorstwo na podstawie umowy wymiany.

Zgodnie z paragrafem 11 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. początkowym kosztem środków trwałych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) w środkach niepieniężnych jest koszt produktów , towary przekazane lub które mają zostać przekazane przez organizację. Koszt produktów, towarów przekazywanych lub przeznaczonych do przekazania ustala się w oparciu o cenę, według której jednostka w porównywalnych okolicznościach zwykle ustala koszt podobnych aktywów materialnych. Tryb ustalania kosztu produktów, towarów, robót budowlanych, usług przekazywanych lub mających zostać przekazanych opisano w pkt 1.1.4. ta książka.

Zgodnie z art. 568 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wymianie podlegają zarówno równe, jak i nierówne dobra materialne. W drugim przypadku przy wymianie nierównych towarów jeden z kontrahentów musi zapłacić dodatkową kwotę określoną w umowie. Wówczas początkowy koszt środków trwałych otrzymanych na podstawie umowy wymiany, z zastrzeżeniem dopłaty przez przedsiębiorstwo na rzecz kontrahenta środków, powinien stanowić sumę kosztów przekazanych lub będących przedmiotem przeniesienia środków trwałych oraz środków wypłaconych zgodnie z warunkami umowy. Należy jednak wyjaśnić, że nie cała wpłacona kwota stanowi początkowy koszt środka trwałego. Zatem kwota przekazanych środków obejmuje zapłatę samych środków trwałych oraz zapłatę podatku od towarów i usług. Podatek VAT zapłacony dostawcy środków trwałych zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nie jest wliczony w koszt początkowy środków trwałych. Jednakże takie podejście do kształtowania początkowego kosztu środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących zapłatę w naturze nie jest oczywiste. Zwróćmy uwagę na te przypadki, gdy środek trwały otrzymany w ramach umowy wymiany zostaje częściowo nabyty za opłatą. I na tej podstawie początkowy koszt środków trwałych powinien zostać ustalony zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r.

Paragraf 26 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. rozszerzył listę kosztów tworzących początkowy koszt środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących płatność w formie bezgotówkowej: „początkowy koszt środków trwałych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) nie w gotówce, ujmuje się koszt towarów (wartości) przekazanych lub będących przedmiotem przekazania przez organizację, powiększony o kwotę kosztów dostawy określonych środków trwałych.”

Procedurę ustalania kosztu początkowego środków trwałych (wg wykazu kosztów wchodzących w skład wartości inwentarzowej środka trwałego) otrzymanych w ramach umów podarunkowych stosuje się również przy ustalaniu kosztu początkowego środków trwałych otrzymanych w ramach umów przewidujących spełnienie zobowiązań w środkach niepieniężnych.

Procedurę odzwierciedlania informacji o otrzymaniu środków trwałych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań w środkach niepieniężnych reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n. Zgodnie z paragrafem 26 ww. postanowienia rachunek inwestycji w środki trwałe obciąża się w korespondencji z uznaniem rachunku sprzedaży w dniu przeniesienia własności zamienianej nieruchomości.

Jednak plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego stosowania, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, nie przewidują takiej korespondencji kont księgowych. Wydaje się celowe zachowanie przy generowaniu informacji o wypełnieniu zobowiązań wynikających z umowy wymiany rachunków korespondencyjnych inwestycji w środki trwałe z rachunkami rozliczeń z dostawcami i kontrahentami, zalecanymi przez Rozporządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 31 października , 2000 nr 94n, tj.:

Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

Zgodnie z zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. Nr 33n, koszty dostarczenia środków trwałych i koszty doprowadzenia ich do stanu nadającego się do użytkowania muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości poprzez następujący zapis:

Podkonto debetowe 08.4 „Inwestycje w aktywa trwałe” „Nabycie środków trwałych”
Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

W dniu przyjęcia do rozliczenia środków trwałych nabytych w ramach umów barterowych na rachunkach księgowych dokonuje się wpisu:

Debet 01 „Środki trwałe”
Kredyt 08.4 Subkonto „Inwestycje w majątek trwały” „Zakup środków trwałych”.

Przykład

Przedsiębiorstwo handlu hurtowego CJSC North-West Trading House zawarło umowę wymiany z Baltic Trust LLC. Zgodnie z warunkami umowy koszt towarów przekazanych do North-West Trading House CJSC wyniósł 80 000 rubli, podatek od wartości dodanej według stawki 20% - 16 000 rubli. Rzeczywisty koszt zakupu towaru wyniósł 75 000 rubli.
Koszt sprzętu chłodniczego otrzymanego od Baltic Trust LLC wyniósł 100 000 rubli, podatek VAT według stawki 20% - 20 000 rubli. CJSC North-West Trading House musi zapłacić dodatkowe 24 000 rubli. CJSC North-West Trading House zapłaciło 12 000 rubli za transport i instalację, w tym 2000 rubli VAT.
Tryb generowania informacji o koszcie początkowym środków trwałych otrzymanych na podstawie umowy wymiany wyznacza chronologiczna kolejność transakcji wynikających z umowy wymiany:
Opcja 1 – transakcje przeprowadzane są w jednym okresie sprawozdawczym;
Opcja 2 – odbiór majątku materialnego poprzedza wysyłkę;
Opcja 3 - wysyłka aktywów materialnych poprzedza odbiór środków trwałych.

Opcja 1. Jeżeli transakcja zostanie dokonana w jednym okresie rozliczeniowym, w księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

Debet 62 Kredyt 90,1 - towary przekazane w ramach umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 90,2 Kredyt 41 - odpisanie wysłanego towaru - 75 000 rubli; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT dodany do budżetu - 16 000 rubli; Debet 60 Kredyt 51 - dokonano dodatkowej płatności w ramach umowy wymiany - 24 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - sprzęt otrzymany w ramach umowy wymiany - 100 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT od sprzętu detalicznego - 20 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - naliczony na transport i instalację sprzętu - 10 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT płatny za transport i instalację sprzętu - 2000 rubli; Debet 60 Kredyt 62 - dokonano potrącenia wzajemnych roszczeń wynikających z umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 60 Kredyt 51 - spłata długu za usługi transportowe i instalację sprzętu - 12 000 rubli; Debet 01 Kredyt 08,4 - uruchomienie sprzętu chłodniczego - 110 000 rubli.

Opcja 2. Po otrzymaniu istotnych aktywów przed wysyłką w księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

Debet 002 - sprzęt otrzymany w ramach umowy wymiany - 120 000 rubli; Debet 76.VAT Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu na podstawie wielkości sprzedaży* - 16 000 rubli;

*Notatka: - Zgodnie z przepisami art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawą opodatkowania do obliczenia podatku VAT jest majątek otrzymany od kontrahenta w uzgodnionym przez strony wymiarze.

Debet 62 Kredyt 90,1 - towary przekazane w ramach umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 90,3 Kredyt 76.VAT - brany jest pod uwagę wcześniej naliczony podatek VAT - 16 000 rubli; Debet 90,2 Kredyt 41 - odpisanie wysłanego towaru - 75 000 rubli; Debet 60 Kredyt 51 - w ramach umowy wymiany dokonano dodatkowej płatności w wysokości 24 000 rubli; Kredyt 002 - wcześniej otrzymany sprzęt został usunięty z rachunkowości pozabilansowej - 120 000 RUB; Debet 08,4 Kredyt 60 - sprzęt przyjęty do rozliczenia w ramach umowy wymiany - 100 000 rubli. Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT od sprzętu detalicznego - 20 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - naliczony na transport i instalację sprzętu - 10 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT płatny za transport i instalację sprzętu - 2000 rubli; Debet 60 Kredyt 62 - dokonano potrącenia wzajemnych roszczeń wynikających z umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 60 Kredyt51 - spłata długu za usługi transportowe i instalację sprzętu - 12 000 rubli; Debet 01 Kredyt 08,4 - uruchomienie sprzętu chłodniczego - 110 000 rubli.

Opcja 3. Jeżeli otrzymanie środków trwałych następuje po wysłaniu środków trwałych, w księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

Debet 45 Kredyt 41 - towary wysłane w ramach umowy wymiany - 75 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - sprzęt otrzymany w ramach umowy wymiany - 100 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT od sprzętu detalicznego - 20 000 rubli; Debet 62 Kredyt 90,1 - odzwierciedlona jest transakcja dotycząca towarów przekazanych w poprzednim okresie sprawozdawczym na podstawie umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 90,3 Kredyt 68 - naliczony podatek VAT - 16 000 rubli; Debet 90,2 Kredyt 45 - odpisanie sprzedanych towarów - 75 000 rubli; Debet 60 Kredyt 51 - dokonano dodatkowej płatności w ramach umowy wymiany - 24 000 rubli; Debet 08,4 Kredyt 60 - naliczony na transport i instalację sprzętu - 10 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniony jest podatek VAT płatny za transport i instalację sprzętu - 2000 rubli; Debet 60 Kredyt 62 - dokonano potrącenia wzajemnych roszczeń wynikających z umowy wymiany - 96 000 rubli; Debet 60 Kredyt 51 - spłata długu za usługi transportowe i instalację sprzętu - 12 000 rubli; Debet 01 Kredyt 08,4 - uruchomienie sprzętu chłodniczego - 110 000 rubli.

Obowiązek zapłaty za otrzymane aktywa rzeczowe w gotówce może zostać zastąpiony zobowiązaniami z weksla (nowacja).

Odzwierciedlając transakcje wynikające z umów sprzedaży i zakupu środków trwałych na rachunkach księgowych, należy wziąć pod uwagę następujące dwie okoliczności:

• zastąpienie zobowiązania przedsiębiorstwa do zapłaty za nabytą nieruchomość zobowiązaniem z weksla może nastąpić albo bezpośrednio przy zawarciu umowy, albo po pewnym czasie za zgodą stron;
• wycena środków trwałych określona w umowie co do zasady nie pokrywa się z wartością nominalną przekazywanego weksla.

Rozważmy procedurę odzwierciedlania informacji o kształtowaniu początkowego kosztu środka trwałego otrzymanego na podstawie umowy kupna-sprzedaży, której warunki przewidują zastąpienie obowiązku zapłaty zobowiązaniem z weksla.

Przykład

Przedsiębiorstwo handlu hurtowego CJSC North-Western Trading House zawarło umowę kupna-sprzedaży urządzeń chłodniczych z Baltic Trust LLC. Zgodnie z warunkami umowy koszt sprzętu chłodniczego wyniósł 80 000 rubli, podatek od wartości dodanej według stawki 20% - 16 000 rubli.
Sprzęt otrzymano od Baltic Trust LLC w dniu 15 stycznia 2002 roku. Sprzęt został oddany do użytku 31 stycznia 2002 roku.
Sytuacja 1: Umowa przewidywała, że ​​zobowiązania płatnicze zostaną zastąpione zobowiązaniem z weksla o wartości nominalnej 100 000 rubli. Weksel został przekazany do CJSC North-Western Trading House w dniu 17 stycznia 2002 r.
Sytuacja 2: W lutym 2002 roku dodatkowa umowa do umowy kupna-sprzedaży przewidywała zastąpienie zobowiązania płatniczego zobowiązaniem z weksla. Weksel został przekazany do CJSC North-Western Trading House w dniu 21 lutego 2002 r.
Procedura rejestrowania transakcji wynikających z umowy na rachunkach księgowych będzie następująca:

1 sytuacja. Zapisy księgowe do ewidencji środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących zastąpienie obowiązku zapłaty obowiązkiem z weksla w chwili zawarcia umowy:

15.01.2001

Debet 08 Kredyt 60 - otrzymany sprzęt - 80 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT należny dostawcy - 16 000 rubli.

17.01.2001

Subkonto debetowe 60 Kredytowe 60 „Wystawiony rachunek” - rachunek został przeniesiony zgodnie z warunkami umowy - 96 000 rubli. Debet 08 Kredyt 60 subkonto „Wystawiony rachunek” - uwzględnia się różnicę między wartością nominalną rachunku a wyceną sprzętu zgodnie z umową - 4000 rubli.

31.01.2001

Debet 01 Kredyt 08 - uruchomienie sprzętu chłodniczego - 84 000 rubli.

Sytuacja 2. Zapisy księgowe do ewidencji środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących zastąpienie obowiązku zapłaty obowiązkiem z weksla po zawarciu umowy:

15.01.2001

Debet 08 Kredyt 60 - otrzymany sprzęt - 80 000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT, płatny dostawcy 16 000 rubli;

31.01.2001

Debet 01 Kredyt 08 - uruchomienie sprzętu chłodniczego - 80 000 rubli;

21.02.2001

Subkonto debetowe 60 Kredytowe 60 „Wystawiony rachunek” - rachunek został przeniesiony zgodnie z warunkami umowy - 96 000 rubli; Debet 84 (91,2*) Kredyt 60 subkonto „Wystawiony rachunek” - uwzględnia się różnicę między wartością nominalną rachunku a wyceną sprzętu zgodnie z umową - 20 000 rubli.

*Notatka: Zgodnie z paragrafem 14 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. początkowy koszt środka trwałego po jego uruchomieniu nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków wyraźnie przewidzianych przez przepisy. Wydatków tych nie można przypisać wydatkom odzwierciedlonym w rachunkach kosztów (20, 23,25, 26, 29, 44), pozostałym wydatkom (91/2) i stratom (99) zgodnie z ust. 3 zarządzenia Ministra Finansów z dnia Rosja z dnia 06.05.1999 nr 33n. Zatem różnicę pomiędzy wartością nominalną rachunku a wyceną urządzeń chłodniczych objętych umową należy pokryć ze środków własnych przedsiębiorstwa.
Jednakże zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ, jeżeli zastosowanie zasad rachunkowości nie pozwala na odzwierciedlenie stanu majątkowego i wyników finansowych organizacji, księgowy musi przejść od pierwszeństwo treści nad formą i odzwierciedlają transakcje na rachunkach księgowych, odpowiadające treści operacji. W tym przypadku takim kontem jest rachunek 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Wycena środków trwałych, których koszt w momencie nabycia ustalany jest w walucie obcej

Wycenę środków trwałych można wyrazić w walucie w dwóch przypadkach:

• została zawarta umowa na dostawę środków trwałych z dostawcą – nierezydentem Federacji Rosyjskiej,
• zgodnie z art. 317 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa z dostawcą mającym miejsce zamieszkania na terytorium Federacji Rosyjskiej przewiduje spłatę zobowiązania w rublach w kwocie stanowiącej równowartość określonej kwoty w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, „specjalne prawa ciągnienia” itp.).

Procedurę ustalania początkowego kosztu środka trwałego otrzymanego od dostawcy niebędącego rezydentem Federacji Rosyjskiej reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 stycznia 2000 r. Nr 2n „Po zatwierdzeniu regulaminu rachunkowości „Rachunkowość dla aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” PBU 3/2000.” Zgodnie z paragrafem 9 tego zarządzenia, koszt środków trwałych „przyjmuje się wycenę w rublach według kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu transakcji w walucie obcej, w wyniku które aktywa i pasywa są akceptowane do celów księgowych.” Za datę importu środków trwałych zgodnie z postanowieniami Rozporządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 10 stycznia 2000 r. nr 2n uważa się datę przeniesienia własności importowanej nieruchomości na importera.

Procedura ustalania początkowego kosztu środków trwałych, których koszt przy nabyciu ustala się w walucie obcej, regulowana rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n, odpowiada przepisom zarządzenia Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 10 stycznia 2000 r. Nr 2n: „Wycena środków trwałych, których koszt ustala się przy nabyciu w walucie obcej, dokonywana jest w rublach poprzez przeliczenie waluty obcej po kursie Centralnego Banku Rosji Federacja ważna z dniem przejęcia przez organizację przedmiotów objętych prawem własności zarządzania gospodarczego, zarządzania operacyjnego lub umowy dzierżawy.”

Różnica kursowa powstająca podczas kolejnych płatności po przyjęciu środków trwałych do rozliczenia jest odzwierciedlana w rachunkach przychodów i kosztów i nie uczestniczy w kształtowaniu początkowego kosztu środków trwałych.

Procedura ustalania kosztu początkowego środków trwałych otrzymanych na podstawie umów zawartych z rezydentami Federacji Rosyjskiej i przewidujących płatność w rublach, w kwocie odpowiadającej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych, nie jest jasno uregulowana w przepisach. Zatem zgodnie z paragrafem 8 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. rzeczywiste koszty nabycia środków trwałych, które są uwzględnione w koszcie początkowym obiektu, to „kwoty zapłacone w zgodnie z umową z dostawcą (sprzedawcą).” Jeżeli zatem faktura dostawcy zostanie zapłacona przed datą kapitalizacji środka trwałego, wówczas można wiarygodnie oszacować całą kwotę przekazanych dostawcy środków i zaliczyć ją do kosztu początkowego środka trwałego. Jeżeli środki zostaną przekazane w okresie sprawozdawczym następującym po okresie przyjęcia środka trwałego do rozliczenia, wówczas nie jest możliwe wiarygodne oszacowanie kwoty, która zostanie zapłacona dostawcy, ponieważ wysokość zobowiązań zależy od kursu walut kursu lub umownej jednostki monetarnej do rubla oraz daty, na którą kurs ten jest ustalany zgodnie z warunkami umowy. Z uwagi na fakt, że wartość inwentarzową środków trwałych ustala się w dniu ich przyjęcia do rozliczenia, to jest w dniu zatwierdzenia protokołu przyjęcia i przekazania środków trwałych, wysokość należności wobec dostawcy materiałów aktywa, w tym wypadku środki trwałe, muszą być ustalone wcześniej lub określone w zaświadczeniu przyjęcia i przekazania środków trwałych.

Różnica kwotowa wynikająca z umów przewidujących płatność w rublach w kwocie odpowiadającej kwocie w walucie obcej po przyjęciu środków trwałych do rozliczenia zgodnie z paragrafem 14 zarządzenia nr 26n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nie można przypisać wzrostowi ich początkowego kosztu. Ta różnica kwotowa nie stanowi wydatków przedsiębiorstwa na zwykłą działalność i innych wydatków zgodnie z paragrafem 3 zarządzenia nr 33n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 i dlatego musi zostać zwrócona ze źródeł dostarczonych przez upoważniony organ .

Przykład

W dniu 10 września 2001 roku przedsiębiorstwo handlu hurtowego CJSC North-West Trading House otrzymało od Baltic Trust LLC sprzęt chłodniczy o wartości 1000 dolarów. Podatek od wartości dodanej według stawki 20% wyniósł 200 dolarów. Fakturę należy opłacić po kursie wymiany z dnia, w którym kupujący przekazał środki sprzedającemu. Własność towaru przechodzi w momencie przeniesienia towaru ze sprzedającego na kupującego. Urządzenia chłodnicze po pracach instalacyjnych na kwotę 1200 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 200 rubli, zostały przyjęte do eksploatacji na podstawie protokołu odbioru środków trwałych w dniu 30 września 2001 roku.
CJSC North-West Trading House zapłacił za sprzęt w następujący sposób:
1 sytuacja. 5 września 2001 r. – w rublach w kwocie stanowiącej równowartość 600 dolarów, a 5 października 2001 r. – pozostałą kwotę w rublach w kwocie stanowiącej równowartość 600 dolarów.
Sytuacja 2. 19 września 2001 r. – w rublach w kwocie stanowiącej równowartość 600 dolarów amerykańskich, a 5 października 2001 r. – pozostałą kwotę w rublach w kwocie stanowiącej równowartość 600 dolarów amerykańskich.
Kurs wymiany dolara amerykańskiego na rubel wynosił:
5 września 2001 r. - 27,50 rubli;
10 września 2001 r. - 27,60 rubli;
19 września 2001 r. - 27,80 rubli;
30 września 2001 r. - 27,90 rubli;
5 października 2001 r. – 28,00 RUB

Sytuacja 1. Zapisy księgowe odzwierciedlone w księgowaniu środków trwałych na podstawie umów przewidujących płatność w rublach w kwocie odpowiadającej kwocie w walucie obcej (przedpłata dokonywana jest zgodnie z warunkami umowy):

05.09.2001

Debet 60 Kredyt 51 - zaliczka przekazana dostawcy - 16 500 rubli. (27,50 USD x 600 USD);

10.09.2001

Debet 07 Kredyt 60 - sprzęt chłodniczy otrzymany od dostawcy - 27 550 RUB. (27,50 x 500 USD + 27,60 x 500 USD); Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT należny dostawcy - 5510 rubli. (27,50 x 100 USD + 27,60 x 100 USD);

12.09.2001

Debet 08,3 Kredyt 07 - sprzęt przekazany do instalacji 27 600 RUB;

30.09.2001

Debet 08,3 Kredyt 60 - uwzględnia się różnicę kwotową w cenie sprzętu chłodniczego - 150 rubli. ((27,90 - 27,60) x 500 USD); Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniana jest różnica kwotowa w zakresie podatku VAT - 30 rubli ((27,90 - 27,60) x 100 USD); Debet 08,3 Kredyt 60 - prace instalacyjne są uwzględniane w koszcie sprzętu chłodniczego 1000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT od prac instalacyjnych - 200 rubli; Debet 01 Kredyt 08,3 - skapitalizowano sprzęt chłodniczy - 28 750 rubli;

05.10.2001

Debet 91,2 Kredyt 60 - uwzględnia się różnicę kwotową wynikającą z umowy na dostawę sprzętu chłodniczego - 60 rubli. ((28,00 - 27,90) x 600 USD); Debet 60 Kredyt 51 - spłata długu wobec dostawcy - 16 800 rubli. (28 x 600 dolarów).

Sytuacja 2. Zapisy księgowe do ewidencji należności z tytułu umów przewidujących zapłatę w rublach w kwocie stanowiącej równowartość kwoty w walucie obcej (zapłata środków trwałych następuje po ich otrzymaniu):

10.09.2001

Debet 07 Kredyt 60 - otrzymany sprzęt chłodniczy - 27 600 RUB. (27,60 x 1000 USD); Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT należny dostawcy - 5520 rubli. (27,60 USD x 200 USD);

12.09.2001

Debet 08,3 Kredyt 07 - sprzęt chłodniczy przekazany do instalacji - 27 600 rubli;

19.09.2001

Debet 60 Kredyt 51 - przekazany dostawcy - 16 680 rubli. (27,80 USD x 600 USD); Debet 08,3 Kredyt 60 - uwzględnia się różnicę kursową pod względem kosztu sprzętu chłodniczego - 100 rubli. ((27,80 - 27,60) x 500); Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniana jest różnica kwotowa w zakresie podatku VAT - 20 rubli. ((27,80 - 27,60) x 100 USD);

30.09.2001

Debet 08,3 Kredyt 60 - prace instalacyjne są uwzględniane w kosztach sprzętu chłodniczego - 1000 rubli; Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę podatek VAT od prac instalacyjnych - 200 rubli; Debet 08,3 Kredyt 60 - uwzględnia się różnicę kursową pod względem kosztu sprzętu chłodniczego - 150 rubli. ((27,90 - 27,60) x 500 USD); Debet 19 Kredyt 60 - uwzględniana jest różnica kwotowa w zakresie podatku VAT - 30 rubli. ((27,90 - 27,60) x 100 USD); Debet 01 Kredyt 08,3 - skapitalizowano sprzęt chłodniczy - 28 740 rubli;

05.10.2001

Debet 91,2 Kredyt 60 - uwzględnia się różnicę kwotową wynikającą z umowy na dostawę sprzętu chłodniczego - 60 rubli. ((28,00 - 27,90) x 600 USD); Debet 60 Kredyt 51 - spłata długu wobec dostawcy - 16 800 rubli. (28 x 600 dolarów).

Konto 01 „Środki trwałe” ma na celu podsumowanie informacji o obecności i przemieszczaniu się organizacji, która działa, magazynuje, konserwuje, wynajmuje, zarządza zaufaniem.

Środki trwałe są akceptowane do księgowania na koncie 01 „Środki trwałe” zgodnie. Pozycja środków trwałych będących własnością dwóch lub więcej organizacji jest odzwierciedlana przez każdą organizację na koncie 01 „Środki trwałe” w odpowiednim udziale.

Przyjęcie środków trwałych do rozliczenia, a także zmiany ich wartości początkowej w trakcie wykończenia, modernizacji i odbudowy znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z rachunkiem 0 „Inwestycje w aktywa trwałe”.

Zmiana podczas przeszacowania odpowiednich obiektów jest odzwierciedlana na rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z kontem 83 „Kapitał dodatkowy”.

W celu rozliczenia zbycia środków trwałych (sprzedaż, umorzenie, częściowa likwidacja, nieodpłatne przeniesienie itp.) można otworzyć subkonto „Umorzenie środków trwałych” do konta 01 „Środki trwałe”. Koszt zbytego przedmiotu przelewany jest w obciążenie tego subkonta, a kwota naliczonej amortyzacji przelewana jest na kredyt. Po zakończeniu procedury zbycia wartość końcowa przedmiotu jest odpisywana z konta 01 „Środki trwałe” na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Rachunkowość analityczna Konto 01 „Środki Trwałe” prowadzone jest dla poszczególnych pozycji magazynowych środków trwałych. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o dostępności i przemieszczaniu się środków trwałych niezbędnych do sporządzenia sprawozdań finansowych (według rodzaju, lokalizacji itp.).

Konto 01 „Środki Trwałe” odpowiada następującym rachunkom Planu:

debetem

• „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”
• „Inwestycje w aktywa trwałe”
• „Kapitał autoryzowany”
• „Dodatkowy kapitał”

na pożyczkę

• „Amortyzacja środków trwałych”
• „Zwierzęta hodowane i tuczone”
• „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
• „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze”
• „Kapitał autoryzowany”
• „Dodatkowy kapitał”
• „Pozostałe dochody i wydatki”
• „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
• "Zysk i strata"

Powiązane materiały:

Ministerstwo Finansów udzieliło wyjaśnień w kwestii naliczania odpisów amortyzacyjnych przez organizacje non-profit. Według pracowników Ministerstwa organizacja może pobierać odpisy amortyzacyjne od nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działalności komercyjnej, jeżeli została nabyta ze środków uzyskanych z działalności gospodarczej.

Organizacja może zwiększyć swoje wydatki o kwotę odpisu amortyzacyjnego w następnym miesiącu po zmianie początkowego kosztu środka trwałego. W takim przypadku podatnik może zaliczyć do wydatków okresu sprawozdawczego (podatkowego) nie więcej niż 10 procent (nie więcej niż 30 procent w przypadku środków trwałych należących do trzeciej do siódmej grupy amortyzacyjnej) wydatków poniesionych na modernizację i techniczne ponowne wyposażenie. Datą zmiany pierwotnego kosztu obiektu jest data zakończenia prac nad odbudową obiektu, potwierdzona dokumentem sporządzonym zgodnie z wymogami art. 252 ust. 1 Kodeksu. Dokumentem takim jest akt w formie N OS-3 „Ustawa o przyjęciu i wydaniu naprawionych, odbudowanych i zmodernizowanych środków trwałych”.

Ministerstwo Finansów doprecyzowuje tryb prowadzenia ewidencji księgowej i podatkowej transakcji leasingowych w sytuacjach niewypłacalności leasingobiorcy i uchylania się od odbioru przedmiotu leasingu, wyjaśnienia dotyczą sposobu prowadzenia księgowości oraz ustalania przychodów (strat).

Niniejszy regulamin rachunkowości (PBU) ustanawia zasady tworzenia w rachunkowości informacji o środkach trwałych organizacji, reguluje procedurę ustalania początkowego kosztu środków trwałych, zasady obliczania i rozliczania amortyzacji oraz procedurę ponownej wyceny środków trwałych .

Jeżeli organizacja posiada aktywa sklasyfikowane jako środki trwałe, powinna skorzystać z konta 01 „Środki trwałe”. Działki, niezależnie od ich wartości, są środkami trwałymi i są również ujmowane na koncie 01.

Konto 01 jest aktywne.

Instrukcja 01 konto

Instrukcje korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji zgodnie zZamówienie z dnia 31 października 2000 r. N 94n

Konto 01 „Środki trwałe” ma na celu podsumowanie informacji na temat dostępności i przemieszczania się środków trwałych organizacji, które działają, są w rezerwie, są konserwowane, wynajmowane, zarządzane zaufaniem.

Środki trwałe są akceptowane do księgowania na koncie 01 „Środki trwałe” według ich pierwotnego kosztu. Przedmiot środków trwałych będących własnością dwóch lub więcej organizacji jest odzwierciedlany przez każdą organizację na koncie 01 „Środki trwałe” w odpowiednim udziale.

Przyjęcie środków trwałych do księgowości, a także zmiany ich początkowego kosztu w trakcie zakończenia, modernizacji i rekonstrukcji znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z rachunkiem.

Zmiana pierwotnego kosztu przy przeszacowaniu odpowiednich obiektów jest to odzwierciedlone na rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z kontem 83 „Kapitał dodatkowy”.

Aby rozliczyć zbycie środków trwałych(sprzedaż, odpisy, częściowa likwidacja, bezpłatne przeniesienia itp.) do konta 01 „Środki Trwałe” można otworzyć subkonto „Rozporządzanie środkami trwałymi”. Koszt zbytego przedmiotu przelewany jest w obciążenie tego subkonta, a kwota naliczonej amortyzacji przelewana jest na kredyt. Po zakończeniu procedury zbycia wartość końcowa przedmiotu jest odpisywana z konta 01 „Środki trwałe” na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Rachunkowość analityczna Konto 01 „Środki Trwałe” prowadzone jest dla poszczególnych pozycji magazynowych środków trwałych. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o dostępności i przemieszczaniu się środków trwałych niezbędnych do sporządzenia sprawozdań finansowych (według rodzaju, lokalizacji itp.).

Typowe transakcje dla konta 01

Przez obciążenie rachunku

	Obciążyć	Kredyt
System operacyjny przeniesiony z jednego działu do drugiego	01	01
Zbyte środki trwałe odpisywane są na odrębne subkonto „Zbywanie środków trwałych”	01	01
Nieruchomość przeznaczona pod wynajem została przekazana OS	01	03
Działka została zarejestrowana	01	08-1
Obiekt zarządzania zasobami naturalnymi został zarejestrowany	01	08-2
Obiekt systemu operacyjnego zbudowany przez organizację zostaje oddany do użytku	01	08-3
Obiekt systemu operacyjnego, który nie wymaga instalacji, został uruchomiony	01	08-4
Młode zwierzęta przeniesiono do stada głównego	01	08-6
Zarejestrowano dorosłe zwierzę zakupione na podstawie umowy kupna-sprzedaży	01	08-7
Koszt systemu operacyjnego wzrósł w wyniku jego ukończenia, doposażenia lub modernizacji	01	08
Doprecyzowano koszt początkowy środka trwałego, który został błędnie uwzględniony w wyniku błędu	01	76-2
Centrala organizacji otrzymała składnik aktywów z oddziału przypisany do osobnego bilansu (księgowanie w księgowości centrali)	01	79-1
Oddział, przypisany do osobnego bilansu, otrzymał aktywa z centrali organizacji (księgowanie w księgowości oddziału)	01	79-1
System operacyjny otrzymany do zarządzania zaufaniem (w osobnym bilansie zarządzania zaufaniem)	01	79-3
Środki trwałe otrzymane w ramach aportu na podstawie umowy o wspólnej działalności zostały zwrócone (w odrębnym bilansie wspólnej działalności)	01	79-3
Składniki majątku otrzymane w ramach aportu na podstawie umowy o wspólnym działaniu zostały skapitalizowane (w odrębnym bilansie wspólnej działalności)	01	80
W wyniku przeszacowania zwiększono koszt składnika aktywów	01	83

Przez kredyt na koncie

Treść transakcji biznesowej	Obciążyć	Kredyt
Amortyzacja środków trwałych zbytych w wyniku sprzedaży, nieodpłatnego przeniesienia lub likwidacji jest odpisywana w celu zmniejszenia ich pierwotnego kosztu	02	01
Rejestrowano zwierzęta odstrzałowe ze stada głównego	11	01
Wartość końcową ubezpieczonego majątku powstałą w wyniku jego uszkodzenia lub zniszczenia spisuje się z odszkodowania z tytułu ubezpieczenia	76-1	01
Przeniesione środki trwałe do oddziału przypisane do odrębnego bilansu (ujęcie w księgowości centrali)	79-1	01
Przeniesiono system operacyjny do centrali organizacji (księgowanie w księgowości oddziału)	79-1	01
System operacyjny został przeniesiony do zarządzania zaufaniem (księgowanie w księgowości założyciela zarządu)	79-3	01
System operacyjny otrzymany wcześniej do zarządzania zaufaniem został zwrócony (w odrębnym bilansie zarządzania zaufaniem)	79-3	01
Przekazywane na uczestnika prostego partnerskiego OS po rozwiązaniu umowy o wspólnej działalności (w odrębnym bilansie wspólnej działalności)	80	01
W wyniku przeszacowania wartość składnika aktywów została obniżona	83	01
Wartość końcową środków trwałych zbytych w wyniku sprzedaży, umorzenia lub częściowej likwidacji zalicza się do pozostałych wydatków	91-2	01
Wartość składnika aktywów została obniżona w wyniku przeszacowania	91-2	01
Niedobór środków trwałych jest odzwierciedlany (według wartości rezydualnej)	94	01
Wartość końcową majątku utraconego w wyniku okoliczności nadzwyczajnych (pożar, wypadek itp.) odpisuje się jako straty.	99	01

Środki trwałe są integralną częścią procesu produkcyjnego każdego przedsiębiorstwa. Aby odzwierciedlić transakcje na środkach trwałych, stosuje się konto 01. W artykule omówimy cechy rachunkowości na koncie 01, a także rozważymy typowe transakcje i przykłady transakcji na środkach trwałych.

Kryteria kwalifikacji nieruchomości do środków trwałych

Do kategorii środków trwałych (FPE) zalicza się nieruchomości, których okres użytkowania przekracza 12 miesięcy. Do głównych kryteriów uznania nieruchomości za środek trwały należą:

• przeznaczenie systemu operacyjnego (produkcja, zarządzanie, leasing);
• zdolność do generowania dochodu (obecnie lub w przyszłości).

Podkreślić należy, że nieruchomości nabytej przez spółkę w celu dalszej sprzedaży nie można nazwać środkiem trwałym. Grupy systemów operacyjnych zazwyczaj obejmują:

• budynek;
• sprzęt;
• transport;
• Sprzęt IT;
• inwestycje kapitałowe w dzierżawione systemy operacyjne;
• obiekty zarządzania środowiskiem.

Podejmując decyzję o zaliczeniu nieruchomości do środków trwałych, oprócz kryterium okresu użytkowania, należy wziąć pod uwagę także wskaźnik kosztowy. Do środków trwałych należy również zaliczyć obiekty nieprodukcyjne i działki, których wartość księgowa przekracza 40 000 rubli.

Lekcja wideo: „Rachunkowość środków trwałych: konta korespondencyjne, przykłady i typowe sytuacje”

W tej lekcji wideo ekspertka strony „Księgowość dla manekinów” Natalya Vasilyevna Gandeva szczegółowo wyjaśnia, co obejmuje i bierze pod uwagę konto 01, które subkonta i konta korespondencyjne. Aby obejrzeć, kliknij poniższy film ⇓

Slajdy i prezentację do filmu możesz pobrać, korzystając z poniższego łącza.

Konto 01. Transakcje na środkach trwałych w rachunkowości

Aby odzwierciedlić uogólnione informacje o transakcjach środkami trwałymi, stosuje się konto księgowe 01. Saldo i obrót na tym rachunku pozwolą uzyskać pełne informacje o środkach trwałych, które znajdują się:

• w działaniu;
• o ochronie;
• do wynajęcia.

Podstawą do przeprowadzenia operacji oddania obiektu OS jest akt w formularzu. stosowany do oddania budynków i budowli, formularz OS-1b - dla obiektów oddanych do użytku w grupach. W zależności od źródła otrzymania środków trwałych odzwierciedlenie operacji oddania obiektów do użytku można odzwierciedlić w rachunkowości za pomocą następujących wpisów:

Transakcje na nadwyżkach, które są identyfikowane na podstawie przeprowadzonej inwentaryzacji oraz w pozostałych przypadkach, są odzwierciedlane w transakcjach księgowych:

Jeśli organizacja zidentyfikuje niedobór systemu operacyjnego, na podstawie tego faktu zostanie utworzona specjalna komisja w celu przeprowadzenia dochodzenia, ustalenia przyczyn i zidentyfikowania sprawcy. W przypadku braku sprawcy kwotę niedoboru środków trwałych odpisuje się w księgach następującymi wpisami:

Operacje przeszacowania środków trwałych przeprowadzone zgodnie z procedurą określoną przez prawo znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości za pomocą następujących wpisów:

Likwidacja składnika majątku trwałego może nastąpić w wyniku sprzedaży, odpisu z tytułu fizycznego zużycia, nieodpłatnego przeniesienia itp. Likwidując system operacyjny, należy dokonać następujących wpisów:

Spisanie składnika majątku może nastąpić w związku z jego nieodpłatnym przeniesieniem. Odbicie tej operacji wygląda następująco:

Konto 01. Przykłady wpisów

W praktyce najczęstszymi operacjami rozliczania środków trwałych są oddanie obiektów do użytku, ich amortyzacja i likwidacja (patrz →). Spójrzmy na przykład każdej z tych operacji.

Konto 01. Uruchomienie systemu operacyjnego

Uczestnik Globus JSC wnosi swój udział do kapitału docelowego przedsiębiorstwa majątkiem (sprzęt o szacunkowym koszcie 241 500 rubli). Sprzęt został dostarczony do JSC Globus (koszty dostawy i montażu - 33 800 rubli), a następnie oddany do użytku.

Księgowy Globus JSC dokonał następujących zapisów w księgowości:

Obliczanie amortyzacji

W grudniu 2015 r. Factor LLC zakupiła urządzenia przenośnikowe za cenę 418 000 rubli, których okres użytkowania ustalono na 5 lat. Ponieważ Factor LLC stosuje liniową metodę obliczania amortyzacji, księgowy dokonał następujących obliczeń:

1. Roczna stawka amortyzacji wynosi 83 600 RUB. (418 000 RUB / 5 lat).
2. Miesięczna kwota rozliczenia wynosi 6967 rubli. (83 600 RUB / 12 miesięcy).

Wpis księgowy:

Konto 01. Odpis środków trwałych

W wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji w Megapolis LLC stwierdzono fizyczne zużycie maszyny produkcyjnej, w związku z czym podjęto decyzję o jej spisaniu. Według informacji księgowych początkowy koszt maszyny wynosi 432 000 rubli, amortyzacja wynosi 100%.

Po demontażu maszyny, przeprowadzonym przez pomocnicze siły produkcyjne (18 320 RUB), otrzymano części zamienne nadające się do dalszego użytkowania (21 400 RUB).

Księgowy Megapolis LLC dokonał następujących zapisów w księgowości:

Odzwierciedlając w rachunkowości operacje uruchomienia środków trwałych, ich przemieszczania i odpisów, należy monitorować kompletność i poprawność wypełniania formularzy.

Infografiki. Konto 01 „Środki trwałe” w rachunkowości: typowe transakcje

Poniższy rysunek przedstawia konto 01 „Środki trwałe” i typowe dla niego zapisy księgowe w infografikach.

Podstawowe środki produkcji. Konto 01

Konto 01 służy do odzwierciedlania informacji o środkach trwałych: budynkach, konstrukcjach, sprzęcie, komputerach i tak dalej. Dotyczy kont aktywnych: dla Dt pokazują wzrost początkowego kosztu środka trwałego, dla Kt - spadek (zbycie).

 

Konto 01 „Środki trwałe” służy w rachunkowości do gromadzenia informacji o majątku (aktywach) firmy, który jest wielokrotnie wykorzystywany do produkcji produktów (maszyny, maszyny, budynki, konstrukcje, grunty itp.).

Konto 01 jest aktywne, czyli obciążenie odzwierciedla wzrost wartości środków trwałych (FPE), a kredyt - spadek.

Podobnie jak w przypadku innych rachunków nieruchomości, cena przedmiotu wykazana jest bez podatku VAT: kwota wskazana na fakturze jest dzielona na rzeczywistą cenę przedmiotu (zapisaną na rachunku Dt 01) i kwotę podatku VAT (na rachunku Dt 19).

Uwaga! Tylko organizacje zajmujące się podatkiem VAT, czyli pobierające podatek od ilości gotowych produktów, mogą zaakceptować podatek VAT jako odliczenie. Co do zasady mali przedsiębiorcy i indywidualni przedsiębiorcy działają bez podatku VAT i nie mogą go odliczyć.

Rozliczanie środków trwałych odbywa się według kosztu pierwotnego – ceny obejmującej wszystkie koszty zakupu, dostawy, montażu i doprowadzenia nieruchomości do stanu używalności. Amortyzacja aktywów jest uwzględniana na koncie. 02 i nie powoduje zmiany salda rachunku. 01, z wyjątkiem przypadków umorzenia, zbycia i przeszacowania.

Uwaga! W bilansie wiersz 1150 „Środki trwałe” pokazuje nie wartość początkową (saldo konta 01), ale wartość końcową (bilans). Oblicza się go odejmując konto od salda. Saldo konta 01 02 „Amortyzacja”.

Wykorzystane subkonta

Aby poprawnie odzwierciedlić informacje o umorzeniu, sprzedaży, darowiznie, likwidacji (w tym częściowej) środków trwałych w rachunkowości, stosuje się subkonto „Zbycie”: w Dt subkonta zapisana jest kwota środka trwałego, w Kt - skumulowaną amortyzację, tworząc w ten sposób wartość rezydualną.

Podstawa normatywna

Korzystanie z rachunku reguluje Plan kont ustalony Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94, PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” oraz inne dokumenty.

Co to są środki trwałe?

OS to przedmiot pracy mający formę materialną spełniającą warunki:

• może być stosowany w produkcji jako samodzielny obiekt (nie część zamienna);
• zakupione z myślą o długotrwałym użytkowaniu (dłużej niż rok);
• nie wykorzystywane w produkcji jako surowce;
• nabyte dla zysku (nie na sprzedaż);
• spełnia kryteria kosztu początkowego (w 2016 r. w rachunkowości aktywa o wartości ponad 40 000 rubli klasyfikowane są jako środki trwałe).

Uwaga! Do celów rachunkowości podatkowej minimalny koszt początkowy środków trwałych wynosi 100 000 rubli.

W przypadku rachunkowości i rachunkowości podatkowej bardzo ważne jest zrozumienie różnic między środkami trwałymi a aktywami związanymi z zapasami, ponieważ granica między nimi jest cienka, a księgowość i przepływ dokumentów są uderzająco różne. Zasadnicza różnica w rachunkowości polega na tym, że aktywa ujęte w zapasach odpisuje się do produkcji w momencie przyjęcia do rozliczeń (w przypadku mikroprzedsiębiorstw) lub w momencie przekazania do produkcji, a przeniesienie środków trwałych w koszty następuje stopniowo poprzez amortyzację.

Błędne określenie rodzaju majątku pociąga za sobą, oprócz kar finansowych za błędy księgowe, nieprawidłowe naliczenie podatku dochodowego i podatku od nieruchomości.

Odbiór środków trwałych

Jak stwierdzono powyżej, system operacyjny jest akceptowany według pierwotnego kosztu. W rachunkowości wpływy ujmuje się w momencie poniesienia i udokumentowania kosztów związanych z nabyciem nieruchomości, instalacją, transportem, zapłatą za usługi budowlańców, likwidatorów, pośredników itp.

Przyjęcie obiektu do rozliczenia dokumentowane jest następującymi transakcjami:

• Dt 08 Kt 60 – uwzględnia się koszty nabycia środka trwałego;
• Dt 08 Kt 10 (70, 69) - uwzględnia się koszty materiałów (płac i składek ubezpieczeniowych) związanych z wytworzeniem (budowaniem) środka trwałego;
• Dt 19 Kt 60 - naliczony podatek VAT;
• Dt 01 Kt 08 - utworzono koszt początkowy środka trwałego.

Z wpisów jasno wynika, że ​​konto. 01 nie uczestniczy bezpośrednio w kształtowaniu wartości majątku. Stosuje się go tylko wtedy, gdy na koncie zgromadzone zostaną wszystkie koszty. 08.

W przypadkach, gdy organizacja zajmuje się budową budynków, złożonych obiektów i konstrukcji technicznych, przy rejestracji otrzymania środków trwałych stosuje się fakturę. 07 „Sprzęt do instalacji”. Wszystkie wydatki na instalację i podłączenie do komunikacji są gromadzone na koncie, a następnie pobierane z konta konta. 07 o godz. 08 i dalej od licznika. 08 w Pwt rozdz.01.

Sprzedaż systemu operacyjnego

Sprzedając środki trwałe, księgowy ustala wartość końcową, zmniejszając pierwotną cenę przedmiotu (konto 01) o kwotę amortyzacji (konto 02):

• Dt 62 Kt 91 – odzwierciedlenie sprzedaży nieruchomości;
• Dt 91 Kt 68 - naliczony podatek VAT;
• Dt 91 Kt 01 - odpis wartości rezydualnej.

Rachunkowość należy prowadzić w taki sposób, aby możliwe było określenie wyniku finansowego z każdej sprzedaży środka trwałego: jeżeli wartość rezydualna jest wyższa od ceny sprzedaży, operację uznaje się za nieopłacalną, jeżeli za mniej opłacalną. Tym samym sprzedaż składnika aktywów wpływa na kształtowanie się wyników ekonomicznych przedsiębiorstwa.

Likwidacja OS

Operację likwidacyjną sformalizuje się według schematu podobnego do transakcji sprzedaży środków trwałych - wartość rezydualna jest tworzona i odpisywana w ciężar kosztów:

• Dt 02 Kt 01 - odpis amortyzacyjny;
• Dt 91 Kt 01 - wartość końcową przedmiotu odpisuje się w ciężar pozostałych wydatków.

Likwidację przeprowadza się co do zasady, gdy nieruchomość upłynęła, uległa całkowitej amortyzacji, jest przestarzała moralnie i fizycznie i nie może przynosić korzyści ekonomicznych. W takiej sytuacji saldo konta. 01 jest równe saldo konta. 02 i dokonanie odpisu nie będzie miało wpływu na kształtowanie zysku lub straty.