Računovodstvo
Početni trošak dugotrajne imovine mijenja se samo u sljedećim slučajevima:
Dodaci;
Dodatna oprema;
Rekonstrukcije;
Modernizacija;
Djelomična likvidacija;
Revalorizacija dugotrajne imovine.
Porezno računovodstvo
Početni trošak dugotrajne imovine mijenja se u sljedećim slučajevima:
Dovršetak, dodatna oprema, modernizacija (radovi uzrokovani promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, strukture ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, povećanim opterećenjima i (ili) drugim novim svojstvima);
Rekonstrukcija (rekonstrukcija postojeće dugotrajne imovine, povezana s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničkih i ekonomskih pokazatelja i provodi se u okviru projekta obnove dugotrajne imovine kako bi se povećao proizvodni kapacitet, poboljšala kvaliteta i promijenila asortiman proizvoda);
Tehnička ponovna oprema (skup mjera za poboljšanje tehničkih i ekonomskih pokazatelja stalnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova na temelju uvođenja napredne opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene zastarjele i fizički istrošene opreme s novim, produktivnijim);
Djelomična likvidacija;
Iz drugih sličnih razloga.
Trgovačka organizacija može redovito revalorizirati grupe sličnih stalnih sredstava po tekućem (zamjenskom) trošku ne više od jednom godišnje (na početku izvještajne godine) na:
Indeksiranje;
Izravna rekalkulacija na temelju dokumentiranih tržišnih cijena.
Iznos revalorizacije dugotrajne imovine uključen je u dodatni kapital organizacije.
Iznos amortizacije stavke dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). Iznos amortizacije objekta dugotrajne imovine uključen je u smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog od iznosa dodatnog vrednovanja ovog objekta provedenog u prethodnim izvještajnim razdobljima. Višak iznosa amortizacije predmeta iznad iznosa njegove revalorizacije u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije provedene u prethodnim izvještajnim razdobljima tereti se na računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).
Prilikom revalorizacije (diskontiranja) vrijednosti dugotrajne imovine na tržišnu vrijednost, pozitivan (negativan) iznos takve revalorizacije ne priznaje se kao prihod (rashod) koji se uzima u obzir za porezne svrhe, te se ne prihvaća prilikom utvrđivanja zamjenskog troška imovine koja se amortizira. a pri obračunu amortizacije uzeti u obzir za potrebe poreza u skladu s .
Razlike između računovodstva i poreznog računovodstva
Sadrži koncept "troška zamjene" samo u odnosu na dugotrajnu imovinu puštenu u rad prije 1. siječnja 2002. Za razliku od računovodstvenih odredbi, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa promjene početne vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije imovine po tržišnim cijenama. Međutim, u vezi s izmjenama koje su napravljene u nalogu Ministarstva financija Rusije od 10. lipnja 2002. N 45n, troškovi amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu se prikazuju na računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). S tim u vezi ne postoje razlike u obračunu prihoda (rashoda) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Međutim, kao rezultat promjene knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine, mijenja se iznos obračunate amortizacije u računovodstvu. U poreznom knjigovodstvu ostaje isto.
Ako se temeljimo na PBU, tada pod dugotrajnom imovinom (FPE) podrazumijevamo imovinu poduzeća koju tvrtka koristi za namjeravanu svrhu dulje od jedne godine (to mogu biti zgrade, automobili, oprema, računala itd.) ili oni koji su u najmu, ali nisu namijenjeni za daljnju realizaciju.
Knjigovodstvo dugotrajne imovine treba voditi na računu 01. Kao osnovu za računovodstvo treba uzeti imovinu po njenom izvornom trošku:
- Ako je očekivani vijek trajanja sredstva kraći od jedne godine, treba ga evidentirati na računu 10 (Materijal). Može se otpisati kao rashod, prodaja, rashod;
- Ako je trošak dugotrajne imovine manji od 40 tisuća rubalja, tada se računovodstvo može voditi pomoću zaliha. Tada organizacija može voditi evidenciju bez uzimanja tako velikog ograničenja na cijenu operativnog sustava. Mogu se otpisati odmah nakon puštanja u rad. Ova točka mora biti zasebno navedena u računovodstvenoj politici poduzeća.
Određeni objekt može se klasificirati kao OS samo ako ispunjava sljedeće zahtjeve:
- Samo ako je njegova namjena korištenje za proizvodne potrebe, pružanje osnovnih usluga ili obavljanje glavne zadaće poduzeća, za potrebe upravljanja ili davanje u privremeni najam;
- Pretpostavlja se da će se objekt koristiti dugo vremena. Ovo vremensko razdoblje mora biti najmanje godinu dana. Ili to razdoblje može biti jednako jednom operativnom ciklusu, pod uvjetom da nije kraće od jedne godine;
- Ne postoje planovi za daljnji marketing ovog proizvoda;
- U budućim aktivnostima objekt će moći stvarati dodatne prihode za tvrtku.
Pod očekivanim vijekom trajanja podrazumijevamo razdoblje tijekom kojeg će korištenje ovog OS-a generirati određeni prihod za tvrtku. Za neke skupine OS-a ovo se razdoblje može odrediti na temelju količine proizvoda koji se mogu dobiti kao rezultat korištenja OS-a.
Kako se procjenjuje OS?
Kao što je gore navedeno, dugotrajna imovina se uzima u obzir po izvornom trošku. Ovaj trošak treba shvatiti kao iznos stvarnih troškova koje je organizacija napravila u vezi sa:
- Uz kupnju ovog OS-a;
- Dostava;
- Montaža;
- proizvodnja;
- Drugi.
Ali ovaj trošak ne bi trebao uključivati PDV i druge povrate. Postoje iznimke, one su predviđene ruskim zakonom.
- Početni trošak dugotrajne imovine koji je naveden u odjeljku doprinosa temeljnog kapitala društva treba uzeti iz njihove novčane vrijednosti, dogovorene sa sudionicima (osnivačima) društva, ili bilo čega drugog što nije predviđeno zakonodavstvom trgovačkog društva. Ruska Federacija;
- U slučaju darovane imovine, početna vrijednost se procjenjuje prema prosječnom trošku slične stvari na tržištu u trenutku kada je imovina primljena u bilancu;
- Vrijednost dugotrajne imovine primljene na temelju ugovora o ispunjenju obveza nefinancijskim putem može se priznati kao vrijednost imovine prenesene na ovo društvo. Tu cijenu treba procijeniti prema vrijednosti na temelju koje bi se slična imovina trebala prenijeti u sličnim situacijama.
Vrijednost po kojoj je imovina inicijalno primljena u bilancu ne može se mijenjati ni na koji način. Sve iznimke koje su dopuštene navedene su u temeljnim pravilima računovodstva poduzeća
Promjena cijene OS-a
Analitičko računovodstvo dugotrajne imovine omogućuje promjenu vrijednosti u sljedećim slučajevima:
- poboljšanja;
- Izgradnja dodatnih grana;
- Poboljšanje;
- Promjena troškova;
- Kupnja dodatne opreme;
- Uništenje dijela (u slučaju djelomične likvidacije).
Organizacija ima mogućnost promijeniti vrijednost dugotrajne imovine više od jednom godišnje po njihovoj trenutnoj vrijednosti.
U slučajevima kada se dugotrajna imovina revalorizira, važno je uzeti u obzir da će se ona u budućnosti morati stalno revalorizirati.
To ih odražava u računovodstvu po njihovoj trenutnoj vrijednosti. Promjena početnog troška dugotrajne imovine mora se izvršiti preračunavanjem njezinog izvornog ili zamjenskog troška. Ali uz uvjet da je ovaj objekt već prošao postupak ponovnog izračuna i iznos amortizacije obračunan za cijelo vrijeme tijekom kojeg je ovaj OS korišten.
Svi rezultati revalorizacije na početku godine moraju se uzeti u obzir u računovodstvenim rezervacijama za prethodnu godinu. Za stvaranje ravnoteže u novoj godini također je važno pratiti:
- Precijenjena vrijednost dugotrajne imovine na temelju rezultata revalorizacije mora se prenijeti u dodatni kapital organizacije;
- Revalorizirana vrijednost predmeta, koja je jednaka iznosu njegove amortizacije, za prošla razdoblja i pripisana na račun nepodmirenog duga (ili nedovoljno raspoređenog prihoda) mora se knjižiti u korist ovog gubitka.
Iznos ukupne amortizacije dugotrajne imovine tijekom revalorizacije potrebno je prenijeti na račun nepodmirenog gubitka. Situacije u kojima se ukupni iznos sniženog predmeta može dodatno pripisati manjoj promjeni. kapital društva koji je formiran temeljem revalorizacije. U slučajevima kada iznos amortizacije premašuje iznos revalorizacije, tu razliku treba uzeti u obzir u zadržanom gubitku. Ovaj iznos mora biti objavljen u poslovnim knjigama poduzeća. Prilikom otuđenja dugotrajne imovine iznos njezine revalorizacije potrebno je prenijeti iz dopunskog kapitala u zadržanu dobit društva.
Porezno gledano, posljedice svih gore navedenih mogućih razloga za preračunavanje mogu postati ne samo razlogom za revalorizaciju, već i za promjenu vijeka trajanja imovine.
Na primjer, tvrtka Sigma odlučila je nadograditi svoje računalo kako bi povećala RAM. Trošak dodatne memorije je 2360 rubalja, uključujući PDV 360 rubalja. Kao rezultat toga, početna cijena osobnog računala povećat će se za 2000 rubalja.
U slučajevima kada je objekt moderniziran, čija je cijena manja od 40 tisuća rubalja (prije 2011. iznosila je do 20 tisuća rubalja, a prije 2008. do 10 tisuća) i otpisana je odjednom, tada se troškovi poboljšanja mogu se otpisati na isti način.
To mišljenje dijele i nadzorna i provedbena tijela. No, valja napomenuti da je ovaj financijski odjel zauzeo drugačiji stav. Postupak evidentiranja troškova modernizacije trebao bi ovisiti o njihovoj veličini. Ako su troškovi bili veći od minimalne cijene imovine koja se amortizira (tada je bila 10 tisuća rubalja), tada je ovaj objekt trebalo modernizirati. Zbog toga se njegov trošak morao ponovno formirati na temelju troškova modernizacije.
Ali važno je znati razlikovati sve gore navedene radove od običnog popravka OS-a. Uostalom, zapravo svi troškovi koji su morali biti prebačeni na račun popravka ni na koji način ne poskupljuju OS. Važno ih je ne zaboraviti pri obračunu poreza na dobit u popisu ostalih rashoda. Ova točka je navedena u članku 260. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na primjer: Tvrtka je zamijenila automobilski motor sličnim, jednake snage prethodnom. Istovremeno, svi tehnički pokazatelji ovog vozila ostali su isti. To znači da su rađeni samo popravci kako bi se objekt održao u ispravnom stanju. Sukladno tome, analitičko računovodstvo dugotrajne imovine ne predviđa povećanje početnog troška dugotrajne imovine.
Povećanje početne procijenjene cijene imovine prilično je težak proces koji zahtijeva puno kalkulacija i druge birokratije. Potrebno je uzeti u obzir koliko je sredstvo koštalo od samog početka, koliko je ono trenutno vrijedno, kolika je amortizacija obračunana tijekom cijelog razdoblja korištenja i mnoge druge čimbenike. Ako se barem jedno od gore navedenog zanemari, izračuni mogu biti netočni. To može predstavljati dodatne izazove za cijelu organizaciju. Minimalno zato što bi to moglo utjecati na visinu poreza.
Slučajevi u kojima je moguće promijeniti početni trošak dugotrajne imovine navedeni su u stavku 14. Upute br. 26. To uključuje:
1) rekonstrukcija (modernizacija, restauracija) dugotrajne imovine, izvođenje drugih sličnih radova;
2) revalorizacija stalnih sredstava u skladu sa zakonom;
3) drugi slučajevi utvrđeni zakonom.
U biti, popis takvih slučajeva nije se promijenio. Potrebno je samo jasno znati njihovo obrazloženje, jer nije u svim slučajevima sadržano u Uputi br. 26.
Navedimo usporednu tablicu s gore navedenim.
| Do 2013. (Uputa br. 118*) | Od 1. siječnja 2013. (Uputa br. 26) |
|---|---|
| Početni trošak dugotrajne imovine nije podložan promjenama, osim u sljedećim slučajevima: | |
|
1) modernizacija, rekonstrukcija, djelomična likvidacija, opremanje, dovršenje, tehnička dijagnostika i odgovarajuća ispitivanja, drugi kapitalni radovi; |
1) rekonstrukcija (modernizacija, restauracija) dugotrajne imovine, izvođenje drugih sličnih radova; |
| 2) revalorizacija stalnih sredstava u skladu sa zakonom; | 2) revalorizacija stalnih sredstava u skladu sa zakonom; |
|
3) uključivanje na kraju izvještajne godine u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine, troškova nastalih (uračunatih) nakon puštanja u rad dugotrajne imovine i posebno evidentiranih tijekom izvještajne godine kao ulaganja u dugotrajnu imovinu: a) tečajne razlike od revalorizacije obveza za obveze vezane uz nabavu dugotrajne imovine, te iznosne razlike nastale podmirenjem obveza vezane uz nabavu dugotrajne imovine (osim organizacija koje se financiraju iz republičkih i (ili) ) lokalni proračuni temeljeni na proračunskim procjenama s otvorenim tekućim računom kod institucija banke i vođenjem računovodstvenih evidencija sukladno Kontnom planu za računovodstvo izvršenja troškovnika organizacija koje se financiraju iz proračuna); b) izdaci vezani uz kupnju deviza za plaćanje pri kapitalnim ulaganjima u dugotrajnu imovinu. |
3) drugi slučajevi utvrđeni zakonom: a) razlike nastale tijekom revalorizacije imovine i obveza u stranoj valuti komercijalne organizacije pripisuju obvezama prema dobavljačima (uključujući primljene zajmove, zajmove i kamate na njih), potraživanjima za predujmove izdane za obavljanje posla i nabavu opreme i materijali koji nastaju prilikom kapitalnih ulaganja u nedovršene građevinske projekte, dugotrajna imovina nakon puštanja u rad (prijenosa) dugotrajne imovine i puštanja u rad - na kraju izvještajnog tromjesečja i (ili) godine za trošak dugotrajne imovine (osim kamata na kredite i primljeni krediti). Obrazloženje: pod. 1.2.3 Uredba predsjednika Republike Bjelorusije od 30. lipnja 2000. br. 15 „O postupku revalorizacije imovine i obveza u stranoj valuti kada Narodna banka mijenja devizne tečajeve i odražava tečajne razlike u računovodstvu” (u daljnjem tekstu navodi se kao Dekret br. 15); b) troškove povezane s kupnjom strane valute, u iznosu razlike između kupovnog tečaja i tečaja Narodne banke u trenutku kupnje, komercijalne organizacije otpisuju za poravnanja prilikom kapitalnih ulaganja u nedovršene građevinske projekte, fiksne imovina (uključujući onu koja se koristi za ove ciljeve za zajmove, kredite i kamate na njih) nakon puštanja u pogon (prijenosa) dugotrajne imovine u rad - na kraju izvještajnog tromjesečja i (ili) godine za trošak dugotrajne imovine (osim kamate na primljene zajmove i kredite). |
|
4) Kamate na zajmove i zajmove primljene za kupnju dugotrajne imovine, nastale nakon puštanja u pogon dugotrajne imovine, u skladu s računovodstvenim politikama organizacije, mogu se obračunavati kao dio: Troškovi poslovanja; Ulaganja u dugotrajnu imovinu tijekom godine i na kraju izvještajne godine uključuju se u trošak dugotrajne imovine (osim kamata na dospjele kredite i zajmove). |
4) Kamate na kredite i zajmove primljene za nabavu (stvaranje) dugotrajne imovine, obračunate nakon prihvaćanja dugotrajne imovine za računovodstvo, organizacije imaju pravo uzeti u obzir tijekom izvještajne godine kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu i na kraju izvještajne godine uključiti ih u početni (revalorizirani) trošak dugotrajne imovine. Obrazloženje: Rezolucija Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 11. ožujka 2013. br. 16, |
_____________________________
* Upute za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene Rezolucijom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 12. prosinca 2001. br. 118.
Umanjenje vrijednosti dugotrajne imovine
Organizacije imaju pravo, na temelju odluke upravitelja, prikazati u računovodstvenim evidencijama na kraju izvještajnog razdoblja iznos amortizacije dugotrajne imovine, koji je jednak iznosu viška preostale vrijednosti fiksne imovine. imovina iznad njezine nadoknadive vrijednosti.
Znakovi umanjenja dugotrajne imovine koji se moraju utvrditi za razdoblje od početka godine do datuma izvještavanja:
1) značajno (više od 20%) smanjenje trenutne tržišne vrijednosti dugotrajne imovine;
2) značajne promjene u tehnološkom, tržišnom, gospodarskom okruženju u kojem organizacija djeluje;
3) povećanje tržišnih kamatnih stopa;
4) značajna promjena načina korištenja osnovnog sredstva;
5) fizičko oštećenje osnovnog sredstva;
6) druge znakove umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine.
Da bi se prikazao iznos umanjenja, potrebno je imati:
a) dokumentirane dokaze o znakovima umanjenja dugotrajne imovine;
b) mogućnost pouzdanog utvrđivanja iznosa umanjenja vrijednosti.
Ako postoje znakovi umanjenja dugotrajne imovine, organizacija mora utvrditi njen nadoknadivi iznos na kraju izvještajnog razdoblja. To je veća od trenutne tržišne vrijednosti dugotrajne imovine umanjene za procijenjene troškove izravno povezane s prodajom i vrijednosti u uporabi dugotrajne imovine.
Uvjeti pod kojima se imovina smatra umanjenom:
Koncept nadoknadivog iznosa i njegova procjena, reflektiran u Uputi br. 26, također je definiran u međunarodnom standardu financijskog izvještavanja (MRS 36) “Umanjenje vrijednosti imovine”.
Vrijednost u uporabi dugotrajnog sredstva je sadašnja (diskontirana) vrijednost budućih novčanih tokova od korištenja dugotrajnog sredstva i njegovog otuđenja na kraju njegovog vijeka trajanja (točka 16. Upute br. 26).
Sadašnja (diskontirana) vrijednost budućih novčanih tokova od korištenja dugotrajnog sredstva i njegovog otuđenja na kraju njegovog korisnog vijeka utvrđuje se množenjem diskontne stope s iznosom budućih novčanih tokova od korištenja dugotrajnog sredstva i njegovog odlaganje na kraju njegovog vijeka trajanja. U ovom slučaju, budući novčani tokovi određuju se za razdoblje ne dulje od 5 godina (točka 16. Upute br. 26).
Stopa refinanciranja koju utvrđuje Narodna banka može se koristiti kao diskontna stopa.
Ako se znakovi umanjenja dugotrajne imovine u izvještajnom razdoblju prestanu pojavljivati, tada, na temelju odluke čelnika organizacije, računovodstvo na kraju izvještajnog razdoblja odražava iznos vraćanja umanjenja dugotrajne imovine unutar akumulirani iznos umanjenja za ovu dugotrajnu imovinu.
Iznos umanjenja dugotrajne imovine koja se vodi po povijesnom trošku odražava se bilježenjem:
D-t 91 “Ostali prihodi i rashodi” - D-t 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” (poseban podračun).
Iznos poništenja umanjenja dugotrajne imovine koja se vodi po povijesnom trošku odražava se unosom:
Dt 02 (poseban podkonto) - Kt 91.
Primjer 1
U bilanci organizacije računalo kupljeno 2009. godine navedeno je kao dugotrajno sredstvo Komisije za politiku amortizacije što se očituje u protokolnim znakovima amortizacije ovog osnovnog sredstva. Odluka da se u računovodstvenim evidencijama prikaže iznos amortizacije ove dugotrajne imovine na kraju izvještajnog razdoblja formalizirana je nalogom upravitelja. Preostala vrijednost računala je 2 000 000 rubalja. Tržišna vrijednost računala je dokumentirana i jednaka je 1.000.000 rubalja, procijenjeni troškovi implementacije, prema izračunima ekonomista organizacije, bit će 20.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici organizacije, stopa refinanciranja Narodne banke koristi se kao diskontna stopa (C)
(30% godišnje). Iznos očekivanih budućih novčanih tokova (D) od korištenja i odlaganja računala je 200 000 rubalja. tijekom sljedeće 2 godine.
Potrebno je utvrditi nadoknadivi trošak (RC) računala.
BC = RS - RR - C,
gdje je: RS - tržišna vrijednost,
RR - troškovi prodaje,
V - vrijednost korištenja računala.
C = diskontirana vrijednost (DS) = = D / (1 + C / 100)t, gdje je t razdoblje za koje se izračunava suma očekivanih novčanih tokova. Za ovaj primjer t = 2.
DS = 200 000 / (1 + 0,3) 2 = 118 343.
prije Krista = 1.000.000 - 20.000 - 118.343 = 861.657.
Iznos amortizacije računala bit će 1 138 343 RUB. (2.000.000 - 861.657).
U računovodstvu se ovaj iznos odražava na sljedeći način:
D-t 91-4 - K-t 02 (podračun “Amortizacija dugotrajne imovine”).
Odraz revalorizacije stalnih sredstava tijekom njihove revalorizacije
Pojava koncepta umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine u 2013. godini dovela je do promjene u odrazu revalorizacije dugotrajne imovine.
Ako je postojalo prethodno oštećenje...
Ako, kao rezultat revalorizacije, organizacija vrati iznos amortizacije dugotrajne imovine koji je prethodno prikazan na računu 91, tada se prilikom odražavanja rezultata revalorizacije moraju izvršiti sljedeći unosi:
Dt 01 „Dugotrajna imovina“ – Kt 91
- iznosom povrata amortizacije izvornog troška dugotrajne imovine;
Dt 91 - Kt 02
- za iznos povrata akumulirane amortizacije;
Dt 01 - Kt 83 "Dopunski kapital"
- za preostali iznos dodatnog vrednovanja početnog troška dugotrajne imovine;
Dt 83 - Kt 02
- za preostali iznos akumulirane amortizacije dugotrajne imovine.
Da nije bilo oštećenja...
Ako nije bilo amortizacije dugotrajne imovine, tada se cjelokupni iznos revalorizacije ove dugotrajne imovine, utvrđen tijekom revalorizacije, mora odraziti u tradicionalnim unosima:
Dt 01 - Kt 83
- iznosom dodatnog vrednovanja početne vrijednosti dugotrajne imovine;
Dt 83 - Kt 02
- za iznos dodatnog vrednovanja akumulirane amortizacije dugotrajne imovine.
Organizacije moraju primjenjivati ova pravila počevši od revalorizacije, koja će se provesti od 1. siječnja 2014., podložno potrebnim uvjetima.
Na temelju rezultata revalorizacije utvrđena je amortizacija dugotrajne imovine
Iznos amortizacije dugotrajnog sredstva utvrđen tijekom njegove revalorizacije uključuje se u smanjenje dodatnog fonda u okviru postojećeg stanja za to dugotrajno sredstvo (podtočka 18.2, točka 18. Upute br. 26). Ova norma postavlja zahtjev za organizacije, počevši od 2013. godine, da vode analitičko računovodstvo za račun 83 po nazivu dugotrajne imovine. Osim toga, iznosi revalorizacije izvornog troška i akumulirane amortizacije prikazani na računu 83 za sva prethodna razdoblja moraju se odražavati u kontekstu svake dugotrajne imovine navedene u bilanci organizacije od 1. siječnja 2013. U ovom trenutku, Uputa 26 i drugi normativno-pravni akti ne sadrže informacije o tome kako postupati s iznosima revalorizacije prikazanim na računu 83 za dugotrajnu imovinu otuđenu prije 2013. godine.
Kada amortizirate dugotrajnu imovinu, trebali biste razmotriti:
Dt 83 - Kt 01
- za iznos amortizacije izvornog troška u okviru postojećeg stanja dodatnog fonda za ovo osnovno sredstvo;
Dt 02 - Kt 83
- za iznos diskonta akumulirane amortizacije u okviru postojećeg stanja dopunskog fonda za ovo osnovno sredstvo;
Dt 91 - Kt 01
- za preostali iznos amortizacije izvornog troška dugotrajne imovine;
Dt 02 - Kt 91
- za preostali iznos otpisa akumulirane amortizacije dugotrajne imovine.
Ako za dugotrajno sredstvo ne postoji stanje dodatnog fonda formiranog kao rezultat prethodno provedenih revalorizacija takvog sredstva, tada se cjelokupni iznos amortizacije dugotrajnog sredstva treba prikazati na računu 91.
Primjer 2
Pri revalorizaciji dugotrajne imovine na dan 1. siječnja 2014. godine društvo je primijenilo metodu direktnog vrednovanja. Početni trošak osnovnog sredstva - stroja za profiliranje - prije revalorizacije bio je 100 milijuna rubalja, preostala vrijednost bila je 60 milijuna rubalja. Revalorizirana vrijednost, prema zaključku procjenitelja, iznosila je 90 milijuna rubalja, preostala vrijednost nakon revalorizacije bila je 54 milijuna rubalja. Stanje na računu 83 za profilni stroj je 5 milijuna rubalja. U računovodstvu se na dan 31. prosinca 2013. moraju izvršiti kontoknjiženja.
Stanje na računu 83 nastaje kao rezultat razlike između iznosa revalorizacije nabavne vrijednosti i amortizacije. Preostala vrijednost stroja u ovom primjeru je 60%.
Na temelju rezultata revalorizacije, potrebno je diskontirati izvorni trošak za 10 milijuna rubalja. (100 milijuna - 90 milijuna), iznos amortizacije - za 4 milijuna rubalja. ((100 milijuna - 60 milijuna) - (90 milijuna - 54 milijuna)).
U računovodstvu se mora odraziti sljedeće:
Dt 83 - Kt 01- 8 333 333 rub. (5.000.000 × 100 / 60)
- iznos amortizacije izvornog troška u okviru ostatka dodatnog fonda za stroj;
Dt 02 - Kt 83- 3 333 333 RUB (8 333 333 - 5 000 000 ili 8 333 333 × 40 / 100)
- umanjenje akumulirane amortizacije u okviru stanja dodatnog fonda za stroj;
Dt 91 - Kt 01- 1 666 667 rub. (10.000.000 - 8.333.333)
- preostali iznos amortizacije izvornog troška stroja;
Dt 02 - Kt 91- 666 667 rub. (4.000.000 - 3.333.333)
- preostali iznos umanjenja akumulirane amortizacije stroja.
Primjer 3
Poslužimo se podacima iz primjera 2.
Prilikom revalorizacije dugotrajne imovine od 1. siječnja 2015., revalorizirani trošak stroja za profiliranje iznosio je 110 milijuna rubalja. Iznos amortizacije nakon revalorizacije iznosi 55 milijuna rubalja.
Dt 01 - Kt 91- 1 666 667 rub.
- obnova amortizacije izvornog troška dugotrajne imovine;
Dt 91 - Kt 02- 666 667 rub.
- vraćanje umanjenja akumulirane amortizacije;
Dt 01 - Kt 83- 18 333 333 rub. (110 000 000 - 90 000 000 - 1 666 667)
- preostali iznos dodatnog vrednovanja početnog troška dugotrajne imovine;
Dt 83 - Kt 02- 18 333 333 rub. (55 000 000 - 36 000 000 - 666 667)
- preostali iznos akumulirane amortizacije osnovnog sredstva.
Organizacija je kupila rabljenu opremu u Italiji. Oprema je instalirana, puštena u rad i evidentirana na kontu 01 u sklopu operativnog sustava. Kao rezultat rada utvrđen je niz nedostataka u nabavljenoj opremi. Upućen je zahtjev dobavljaču i dobivena preliminarna suglasnost za razmjerno smanjenje cijene opreme. Kako odraziti smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu ako klauzula 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije definira popis slučajeva u kojima je moguće promijeniti vrijednost dugotrajne imovine.
Marina Bembeeva odgovara, stručnjak
U ovom slučaju, promjena troška mora se odraziti kao ispravak pogreške. U računovodstvu morate ispraviti trošak korištenjem unosa za prilagođavanje.
Dug 08 Kredit 60 REVERZIRANJE duga prema dobavljaču;
Duguje 01 Dobro 08 PONIŠTITE izvorni trošak dugotrajne imovine.
Dug 08 Kredit 60 odražava iznos duga prema dobavljaču nakon usklađenja;
Debit 01 Kredit 08 odražava prilagođeni početni trošak.
U poreznom računovodstvu bit će potrebno podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit (ako ju je organizacija podnijela uzimajući u obzir obračunatu amortizaciju opreme), jer rashodi (obračunata amortizacija) su precijenjeni.
1.Kada se izvorni trošak dugotrajne imovine može prilagoditi
Obično se, nakon što se utvrdi početni trošak, ne mijenja tijekom rada dugotrajnog sredstva. Postoji samo nekoliko izoliranih slučajeva u kojima je to moguće. Dakle, promjena početnog troška dugotrajne imovine dopuštena je tijekom njegove dovršenosti, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, djelomične likvidacije i revalorizacije. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 14. PBU 6/01.
Postoji, međutim, još jedna situacija kada će se početni trošak dugotrajne imovine morati prilagoditi. To ćete morati učiniti ako je početno napravljena značajna pogreška prilikom formiranja početnog troška. Činjenica je da takva pogreška može dovesti do grubog kršenja pravila za vođenje evidencije prihoda i rashoda. I to treba popraviti. Ova se uputa nalazi u stavku 4 PBU 22/2010.
Ako nema pogreške i neki troškovi povezani sa stjecanjem objekta nastaju u organizaciji nakon njegovog uključivanja u dugotrajnu imovinu, nemojte mijenjati izvorni trošak. I uzmite u obzir troškove kao dio rashoda za redovne aktivnosti.*
Elena
2. Može li investitor povećati početnu cijenu građevinskog projekta koji je prihvaćen od investitora i pušten u rad? Nakon uknjižbe objekta povećale su se obveze investitora po ugovoru o ulaganju u izgradnju
Da, može, ako je početni trošak u početku pogrešno formiran.
U pravilu se početni trošak dugotrajnog sredstva ne mijenja tijekom njegova rada. Postoje iznimke od ovog pravila, čiji je popis sadržan u stavku 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. Promjena početnog troška zbog njegovog pogrešnog formiranja prilikom stavljanja dugotrajne imovine u rad nije uključena u popis takvih iznimaka.
Istodobno, ako se otkrije pogreška za prošla izvještajna (porezna) razdoblja, organizacija ima pravo ponovno izračunati poreznu osnovicu za razdoblja u kojima je pogreška napravljena (1. stavak članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Dakle, Ministarstvo financija Rusije klasificira kao takvu pogrešku, posebno povećanje ugovornih obveza investitora prema investitoru kao rezultat sljedećih okolnosti:
– trošak radova po aktu potpisanom prije puštanja objekta u rad prenesen je na investitora nakon puštanja u rad;
– do povećanja cijene građevinskih radova došlo je temeljem pravomoćne sudske presude.
Takvi dodatni troškovi uključeni su u troškove koji čine početni trošak objekta, stoga ih investitor može uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit ().
To se može učiniti na jedan od dva načina:
– počevši od datuma puštanja objekta u rad, izvršiti ispravke u poreznim registrima za obračun amortizacije i podnijeti ažurirane porezne prijave (članak 54. stavak 1. i Porezni zakon Ruske Federacije);
– ponovno izračunati amortizaciju počevši od datuma puštanja objekta u rad i uzeti u obzir dodatnu obračunatu razliku u troškovima tekućeg razdoblja (1. stavak članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2012. br. 03-03-10/126.*
Elena Popova, državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang
3.Kako ispraviti pogreške u računovodstvu i financijskom izvještavanju
Kako ispraviti greške tekućeg razdoblja u računovodstvu
U računovodstvu ispraviti greške tekućeg razdoblja s potrebnim ispravnim knjiženjima.*
Elena Popova, državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang
4. U kojim slučajevima je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu?
Podcjenjivanje porezne osnovice
Organizacija je dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu ako je u prethodno podnesenoj prijavi otkrila netočnosti ili pogreške koje su dovele do podcjenjivanja porezne osnovice i nepotpune uplate poreza u proračun. Ažuriranu deklaraciju morate podnijeti ako je poznato razdoblje u kojem je greška nastala. Ako je razdoblje u kojem je greška učinjeno nepoznato, usklađena deklaracija se ne podnosi. U tom slučaju potrebno je preračunati poreznu osnovicu i iznos poreza u razdoblju u kojem je pogreška otkrivena. To proizlazi iz odredbi članka 81. i stavka 1. članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovaj postupak se odnosi i na porezne obveznike i na porezne agente. Istodobno, porezni agenti dužni su dostaviti ažurirane obračune samo za one porezne obveznike kod kojih su otkrivene pogreške. To je navedeno u članku 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Primjerice, ažurirani obračun poreza (informacije) o dohotku isplaćenom stranim organizacijama potrebno je dostaviti samo za one porezne obveznike čiji su podaci iskrivljeni u početnom obračunu.*
Prva stvar koju računovođa mora učiniti prilikom registracije dugotrajne imovine je ispravno odrediti njezin početni trošak. Unatoč prividnoj jednostavnosti zadatka, to ne uspijeva uvijek. Kao što pokazuje praksa, pogreške u formiranju vrijednosti imovine događaju se vrlo često.Autor: E. V. Kulikova /stručnjak časopisa “Aktualna pitanja računovodstva i poreza/Ovaj članak posvećen je postupku ispravljanja pogrešaka u izračunu početnog troška dugotrajne imovine organizacije. Nadamo se da će analiza tipičnih kršenja predstavljena našim čitateljima pomoći u izbjegavanju ove vrste problema.
Tipične pogreške prilikom izračuna početnog troška
Postoji nekoliko načina za primanje dugotrajne imovine (dugotrajne imovine) u organizaciju. Najčešći od njih je stjecanje uz naknadu.
Vjerojatno nema smisla govoriti o tome koji troškovi čine trošak OS-a organizacije - materijala o ovoj temi ima sasvim dovoljno. Čitateljima želimo skrenuti pozornost na najčešće pogreške prilikom preuzimanja predmeta u knjigovodstvo. Zbog činjenice da su pravila za formiranje početnog troška utvrđena PBU 6/01 i Poreznim zakonom Ruske Federacije različita, najsloženije aspekte računovodstva i poreznog računovodstva treba razmotriti odvojeno.
Računovodstvo
| Tipične pogreške u izračunavanju početne vrijednost dugotrajne imovine | Regulatorni dokument čiji su zahtjevi povrijeđeni |
| Greške koje proizlaze iz pogrešnog definiranja obračunske jedinice (jedna inventurna stavka se računa kao više ili obrnuto). | Klauzula 6 PBU 6/01; klauzula 10 Naredbe br. 91n |
| Troškovi koji su izravno povezani s nabavom ili proizvodnjom dugotrajne imovine (uključujući one primljene kao doprinos temeljnom kapitalu, prema darovnom ugovoru ili prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza u naravi) ne uključuju se u njihov početni trošak. | Članci 8, 12 PBU 6/01; klauzule 26 – 32, 34 – 36 Naredbe br. 91n |
| Razlike u iznosu nastale u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljima u iznosu jednakom iznosu u stranoj valuti klasificiraju se kao tekući troškovi organizacije. | Članci 8, 12 PBU 6/01; klauzula 25 Naredbe br. 91n |
| Početni trošak nekretnine precijenjen je iznosom općih poslovnih troškova koji nisu izravno povezani sa stjecanjem i proizvodnjom OS-a. | Članci 8, 12 PBU 6/01; klauzula 24 Naredbe br. 91n |
| Troškovi rekonstrukcije i modernizacije priznaju se kao rashod tekućeg razdoblja; troškovi obnove povećavaju početnu cijenu nekretnine. | Članak 27. PBU 6/01; članak 42 Naredbe br. 91n |
| Troškovi zajmova i posudbi koje treba uključiti u trošak investicijske imovine ili druge imovine uključeni su u tekuće troškove organizacije. | Članci 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; klauzula 8 PBU 6/01 |
| Dana je netočna procjena vrijednosti predmeta kupljenog za devize. | Klauzula 16 PBU 6/01, Dodatak PBU 3/2000 |
Podsjećamo da se iu računovodstvenom iu poreznom računovodstvu poslovne transakcije iskazuju prema pravilima koja su bila na snazi u trenutku transakcije. Stoga, ako organizacija identificira slučajeve netočne procjene dugotrajne imovine prihvaćene za računovodstvo prije 2006., treba se voditi tekstom „starog” izdanja PBU 6/01. S obzirom da dugotrajna imovina može imati dug vijek trajanja (nekoliko desetljeća), tome se mora posvetiti posebna pozornost.
Porezno računovodstvo
U tablici koja je ponuđena čitatelju nalaze se poveznice na neka od najzanimljivijih objašnjenja Ministarstva financija o pojedinim pitanjima primjene poreznog zakonodavstva u 2006. godini.
| Tipične pogreške u izračunu početnog troška imovine koja se amortizira | Članak Poreznog zakona Ruske Federacije, čiji su zahtjevi prekršeni | Dokumenti koji objašnjavaju pojedine odredbe ovih članaka |
| Troškovi izravno povezani sa stjecanjem ili stvaranjem OS-a nisu uključeni u početni trošak. Početni trošak imovine precijenjen je iznosom ostalih ili neposlovnih troškova, kao i troškova koji nisu uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. | Stavak 1. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije; Umjetnost. 264, 265, 270 Porezni zakon Ruske Federacije | Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.08.2006. br. 03-03-4/2/185, od 20.04.2006. br. 03-03-4/1/363, od 17.04.2006. br. 03- 03-4/1/341 od 03.04 .2006. godine, broj: 03-03-04/1/314, od 02.03.2006., broj: 03-03-4/1/178, od 27.02.2006. 03-03-04/1/145 |
| Početni trošak operativnih sustava koje je izradila organizacija i koji su uključeni u proizvodni asortiman ne odgovara iznosu izravnih troškova za njihovu izradu. | Stavak 1. čl. 257. st. 2. čl. 319 Porezni zakon Ruske Federacije | |
| Vrijednost imovine primljene kao doprinos odobrenom kapitalu je iskrivljena (na primjer, objekt čija vrijednost nije dokumentirana prihvaća se po procjeni različitoj od nule). | Podtočka 2, točka 1, čl. 277 Porezni zakon Ruske Federacije | Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. kolovoza 2006. br. 03-03-04/1/625, od 10. svibnja 2006. br. 03-03-04/1/429 |
| Troškovi dovršenja, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog preopremanja OS priznaju se kao rashod tekućeg razdoblja. | Klauzula 2 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije | Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. travnja 2006. br. 03-03-04/2/118 |
| Troškovi popravka povećavaju početni trošak dugotrajnog sredstva. | Klauzula 2 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije; klauzula 1, 3 čl. 260 Porezni zakon Ruske Federacije | |
| Preostala vrijednost dugotrajne imovine pogrešno je utvrđena prilikom prelaska s pojednostavljenog poreznog sustava. | Klauzula 3 čl. 346.25 Porezni zakon Ruske Federacije | Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. lipnja 2005. br. 03-03-02-04/1/140 |
| Trošak neodvojivih poboljšanja imovine iznajmljene od strane najmoprimca uz suglasnost najmodavca netočno je prikazan ili nije prikazan u imovini koja se amortizira. | Stavak 4. stavak 1. čl. 256. st. 5, 6 str. 258 Porezni zakon Ruske Federacije | Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. srpnja 2006. br. 03-03-04/2/183 od 28. kolovoza 2006. br. 03-03-04/1/640 |
Većina pogrešaka u formiranju početnog troška imovine koja se amortizira u poreznom računovodstvu nastaje zbog netočne klasifikacije troškova povezanih s njezinom nabavom.
U Članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije Formulirano je samo opće pravilo za izračun početnog troška. Istodobno, postoje troškovi koji, iako povezani sa stjecanjem imovine, ali prema pravilima CH. 25 Porezni zakon Ruske Federacije spadaju u druge skupine rashoda. Na primjer, kamate na zajmove i posudbe primljene za kupnju ili stvaranje dugotrajne imovine unutar utvrđenih ograničenja Umjetnost. 269 Porezni zakon Ruske Federacije, uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih rashoda ( str. 2 str. 265 Porezni zakon Ruske Federacije). Kamate obračunate iznad navedenih ograničenja ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti ( str. 8 žlica 270 Porezni zakon Ruske Federacije).
Nažalost, porezno zakonodavstvo nije uvijek jasno. To potvrđuju i carine plaćene pri uvozu OS - mogu se smatrati drugim troškovima, ili se mogu uzeti u obzir u izvornoj cijeni ( str. 1. stavak 1. čl. 264,klauzula 1 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije). Što učiniti u ovom slučaju?
Prema klauzula 4 čl. 252 Porezni zakon Ruske Federacije Porezni obveznik samostalno utvrđuje postupak obračunavanja rashoda koji se s jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati više skupina rashoda. U Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. veljače 2006. br. 03-03-04/1/130 organizacijama se preporučuje da se rukovode gore navedenom normom Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđujući postupak za računovodstvo takvih troškova u svojim računovodstvenim politikama.
Teško je reći koliko je ovakav pristup opravdan. Brojni stručnjaci smatraju da nije u skladu sa zahtjevima poreznog zakonodavstva, budući da se troškovi stjecanja ili stvaranja imovine koja se amortizira ne mogu uključiti u rashode za potrebe poreza na dobit ( klauzula 5 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije). I Ministarstvo financija u svojim ranijim dopisima - iz27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 I iz09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - ukazuje na to da carine nisu savezni porezi i, budući da su troškovi izravno povezani s nabavom dugotrajne imovine, trebaju biti uključene u povećanje njezinog početnog troška. Arbitražna praksa po ovom pitanju je dvosmislena (vidi. Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13. srpnja 2006. br. A26-10026/2005-213 I FAS MO od 22. svibnja 2006. br. KA-A41/4376-06).
Iz razmatranog primjera vidljivo je koliko proturječnosti i stalne promjene poreznog zakonodavstva otežavaju računovodstveni rad. Naravno, takvo stanje stvari doprinosi nastanku ne samo pogrešaka, već i neslaganja s poreznim vlastima. Stoga, ako se otkrije pogreška, bilo bi korisno još jednom analizirati zahtjeve zakonodavstva na snazi u to vrijeme, objašnjenja Ministarstva financija i Federalne porezne službe, kao i arbitražnu praksu o ovom pitanju.
Posljedice netočnog određivanja početnog troška
Dakle, otkrivena je greška u procjeni OS-a. Razmotrimo do kakvih posljedica može dovesti.
Prvo, za sustavno (dva ili više puta tijekom kalendarske godine) netočno prikazivanje materijalne imovine u računovodstvenim računima i izvješćima, organizacija se može kazniti novčanom kaznom od 5.000 rubalja. Osnova će biti grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja ( klauzula 1 čl. 120 Porezni zakon Ruske Federacije). Ako su se takvi prekršaji ponavljali više od jednog poreznog razdoblja, iznos kazne će se povećati na 15.000 rubalja. ( klauzula 2 čl. 120 Porezni zakon Ruske Federacije).
Drugo, precjenjivanje ili podcjenjivanje početnog troška imovine povlači za sobom iskrivljenje niza računovodstvenih pokazatelja: trošak izvještajnog razdoblja, ostatak vrijednosti dugotrajne imovine, dug prema proračunu za imovinu i porez na dobit na datum izvještavanja . Jeftini operativni sustavi mogu pasti u kategoriju zaliha ako je njihov trošak neopravdano podcijenjen. To znači da će se imovina organizacije nepouzdano odraziti u bilanci.
Prema Umjetnost. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima iskrivljenje bilo kojeg članka (redka) obrasca financijskog izvješćivanja za 10% ili više smatra se grubim kršenjem računovodstvenih pravila. Za to se dužnosnici organizacije, odnosno njezin direktor i glavni računovođa, mogu suočiti s novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih plaća.
Treće, porez na imovinu i prihod bit će krivo obračunat. Porezna osnovica poreza na imovinu formira se na temelju njezinog ostatka vrijednosti prema knjigovodstvenim podacima ( klauzula 1 čl. 375 Porezni zakon Ruske Federacije). Iznos poreza na imovinu odnosi se na rashode koji umanjuju oporezivu dobit ( str. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, čak i ako je trošak dugotrajne imovine iskrivljen samo u računovodstvu, porez na dobit će se ipak morati ponovno izračunati - upozoravaju u Ministarstvu financija Dopis od 13. travnja 2006. godine broj: 03-06-01-04/84.
Kazna za manje plaćen porez je 20% od neplaćenog iznosa ( klauzula 1 čl. 122 Porezni zakon Ruske Federacije). Ako je podcjenjivanje porezne osnovice bilo rezultat grubog kršenja računovodstvenih pravila, organizacija će biti kažnjena u skladu s klauzula 3 čl. 120 Porezni zakon Ruske Federacije. Iznos kazne bit će dva puta niži, ali ne manji od 15.000 rubalja. Ova dva pravila ne mogu se primjenjivati istovremeno ( klauzula 2 čl. 108 Porezni zakon Ruske Federacije).
Kazne se obračunavaju samo za zakašnjela plaćanja poreza, ali ne i za akontacije istih. Ali u svakom slučaju morate platiti kazne: Savezni zakon od 27. srpnja 2006. br. 137-FZ riješeno je kontroverzno pitanje obračunavanja penala u slučaju nepravovremenog ili nepotpunog prijenosa akontacija ( klauzula 3 čl. 58 Porezni zakon Ruske Federacije).
Primjer 1.
U rujnu 2006. Rassvet LLC kupio je osobni automobil koji je pušten u rad istog mjeseca.
Prema računovodstvenim i poreznim evidencijama, početni trošak automobila bio je 294.000 rubalja, vijek trajanja bio je 5 godina. Računovodstvena politika poduzeća predviđa linearnu metodu obračuna amortizacije vozila. Iznos mjesečne amortizacije iznosio je 4.900 rubalja. (294 000 RUB / 60 mjeseci).
U listopadu je automobil opremljen novim alarmnim sustavom koji košta 12.000 rubalja. (bez PDV-a).
Kao rezultat modernizacije, iznos amortizacije od studenog 2006. porastao je na 5.103 rublja. ((294 000 RUB - 4 900 RUB x 1 mjesec + 12 000 RUB) / 59 mjeseci).
Porez na nekretnine obračunava se po najvećoj stopi od 2,2%.
Opremanje automobila novim alarmnim sustavom nije nadogradnja, jer se njegove izvorne karakteristike ne mijenjaju ( klauzula 27 PBU 6/01). Posljedično, cijena automobila bila je nerazumno napuhana.
Budući da je trošak alarmnog sustava manji od 20.000 rubalja. (pod pretpostavkom da je organizacija odlučila ne postaviti drugačije troškovno ograničenje za dugotrajnu imovinu), ovaj se objekt odražava kao dio zaliha. Porez na imovinu ne obračunava se na zalihe. Pretpostavimo da je pogreška otkrivena nakon predaje godišnjih izvješća.
U tablici su prikazani podaci za obračun poreza na nekretnine za 2006. godinu prije i nakon otkrivanja pogreške:
| datum | Preostala vrijednost automobila prije otkrivanja pogreške, rub. | Preostala vrijednost automobila nakon otkrivanja pogreške, rub. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Porez na imovinu | 2 000 | 1 940 |
U primjeru koji se razmatra, preplata poreza na imovinu iznosila je 60 rubalja. Osnovica poreza na dohodak bit će podcijenjena za isti iznos, pa organizacija mora platiti kaznu, a ako se pogreška otkrije tijekom porezne kontrole, novčanu kaznu. Ali budući da je pogreška brzo identificirana, a s obzirom na veličinu distorzije, očito je da će njihov iznos biti beznačajan.
U porezne svrhe, ugradnja novog alarmnog sustava također se ne smatra nadogradnjom vozila ( stavak 2 str. 2 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije), ali će se sam sustav uzeti u obzir kao dio imovine koja se amortizira. Ako mu je vijek trajanja pet godina, neće biti potrebno porezno knjigovodstveno usklađivati amortizaciju.
Iz gornjeg primjera jasno je da “cijena” pogreške učinjene prilikom izračuna početnog troška nekretnine ne mora biti visoka. Ali ispravljanje će najvjerojatnije zahtijevati znatan trud, jer će biti potrebno mnogo truda i vremena za preračunavanje amortizacije i sastavljanje ažuriranih deklaracija ako se greška otkrije nakon, primjerice, godinu ili dvije.
Ispravljanje greške
Koliko god rad na pogreškama bio dugotrajan, mora se obaviti. A što točno treba učiniti, rečeno je u pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. travnja 2006. br. 03-06-01-04/83 I iz17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Iz njih proizlazi da organizacija mora izvršiti ispravke u svom računovodstvenom i poreznom izvješćivanju.
Popravljamo računovodstvo
Ispravljanje pogrešaka učinjenih prilikom prihvaćanja imovine u računovodstvo uključuje prilagodbu njezinog izvornog troška i iznosa obračunate amortizacije. Imajte na umu da to nije u suprotnosti sa zahtjevom klauzula 14 PBU 6/01, prema kojem je promjena početnog troška objekta moguća samo u slučajevima njegovog završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, djelomične likvidacije i revalorizacije, jer u ovom slučaju govorimo o razjašnjenju pokazatelja.
U skladu s klauzula 11 Naredbe br. 67n računovodstvene prilagodbe vrše se sljedećim redoslijedom:
– ako se pogreška otkrije prije isteka izvještajne godine, ispravci se vrše u knjigovodstvenim knjigama u mjesecu u kojem je otkrivena;
– ako se pogreška otkrije u razdoblju kada je izvještajna godina već završila, a godišnje izvješće još nije odobreno, ispravci se unose u prosincu izvještajne godine;
– ako se pogreška utvrdi nakon odobrenja godišnjih financijskih izvještaja, ne vrše se ispravci knjigovodstvenih evidencija prethodnog izvještajnog razdoblja. Promjene se unose u izvještaje razdoblja u kojem su otkrivena iskrivljenja ( klauzula 39 Naredbe br. 34n).
Primjer 2.
U kolovozu 2005. Sigma LLC, u vezi s proširenjem proizvodnje, kupila je novu tehnološku opremu koja je zahtijevala instalaciju u iznosu od 1.770.000 rubalja. (uključujući PDV - 270.000 rubalja).
Trošak instalacijskih radova koje je izvršio izvođač iznosio je 297.360 rubalja. (uključujući PDV - 45.360 rubalja). Potvrda o izvedenim radovima od strane izvođača potpisana je u studenom, trošak izvedenih radova iskazan je u rashodima tekućeg razdoblja.
Amortizacija nabavljene opreme obračunava se jednako u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu. Sukladno Klasifikaciji dugotrajne imovineobjekt pripada 5. skupini. Njegov vijek trajanja, koji je utvrdila organizacija, je 10 godina. Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom.
Linija je puštena u rad u studenom, a 1. prosinca knjigovođa je krenuo s obračunom amortizacije.
Ove transakcije će se odraziti na računovodstvenim računima tvrtke Sigma LLC na sljedeći način:
| Sadržaj operacije | Zaduženje | Kreditna | Iznos, trljati. |
kolovoza 2005 |
|||
| U obzir je uzeta oprema koja zahtijeva ugradnju | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Prikazan je iznos PDV-a na kupljenu opremu | 19 | 60 | 270 000 |
| Plaćanje je izvršeno dobavljaču opreme | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Odražen prijenos opreme za ugradnju | 08 | 07 | 1 500 000 |
studenog 2005 |
|||
| Radovi na postavljanju opreme su prihvaćeni | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Prikazan je iznos PDV-a na instalacijske radove | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Plaćanje instalacijskih radova na izvođača je prebačeno | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| PDV je uključen u cijenu montažnih radova | 68 | 19 | 45 360 |
| Oprema puštena u rad | 01 | 08 | 1 500 000 |
| prosinca 2005 | |||
| PDV je uključen u cijenu opreme | 68 | 19 | 270 000 |
| Mjesečno, počevši od prosinca 2005. do isteka vijeka trajanja objekta | |||
| Obračunata amortizacija (1 500 000 RUB / 120 mjeseci) | 20 | 02 | 12 500 |
Budući da je trošak montažnih radova trošak za dovođenje opreme u stanje u kojem je prikladna za uporabu, mora se uključiti u početni trošak objekta i u računovodstvenom i u poreznom knjigovodstvu. Posljedično, troškovi organizacije u studenom 2005. bili su nerazumno napuhani, a trošak dugotrajne imovine, naprotiv, podcijenjen je za 252.000 rubalja.
Pretpostavimo da je ova pogreška otkrivena tek godinu dana kasnije, u studenom 2006. Treba napraviti ispravku u računovodstvu, trošak instalacijskih radova uključiti u početni trošak opreme i ponovno obračunati obračunatu amortizaciju. A budući da je izvješće za 2005. godinu već predano, te bi se transakcije trebale odraziti u studenom 2006. godine.
| Sadržaj operacije | Zaduženje | Kreditna | Iznos, trljati. |
| Trošak instalacijskih radova je storniran | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Trošak montažnih radova uključen je u ulaganja u dugotrajnu imovinu | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Početni trošak opreme povećava se za trošak njezine instalacije | 01 | 08 | 252 000 |
| Dodatna amortizacija opreme obračunata je za razdoblje od prosinca 2005. do zaključno studenog 2006. (252 000 RUB / 120 mjeseci x 12 mjeseci) | 20 | 02 | 25 200 |
Ispravak poreznog knjigovodstva
Ako se otkriju pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza, organizacija je dužna izvršiti potrebne dodatke i izmjene porezne prijave (kao i izračune akontacija za prošla izvještajna razdoblja) ( klauzula 1 čl. 81, klauzula 1 čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije). Ako je porezni obveznik prije trenutka kada je porezni obveznik saznao da je porezno tijelo otkrilo neodraz ili nepotpun odraz podataka, a time i pogreške koje su dovele do podcjenjivanja iznosa poreza, plaćen nedostajući iznos poreza i kazne, to, prema klauzula 3 I 4 žlice. 81 Porezni zakon Ruske Federacije, oslobađa se plaćanja novčane kazne iz predviđenih razloga klauzula 3 čl. 120 I Umjetnost. 122 Porezni zakon Ruske Federacije (klauzula 26 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 5). Ažurirana prijava podnosi se poreznom tijelu na obrascu koji je bio na snazi u vrijeme počinjenja pogreške.
Ministarstvo financija u Dopis od 09. prosinca 2004. godine broj: 03-03-01-04/1/174 skreće pozornost na sljedeću okolnost: ako porezno razdoblje još nije završilo, to ne oslobađa organizaciju od potrebe za sastavljanjem izračuna prilagodbe za prošla izvještajna razdoblja.
Porezni zakon ne utvrđuje obvezu podnošenja ažurirane prijave u slučaju precijenjenog iznosa poreza. Ipak, vrijedi to učiniti, a evo i zašto. Prvo, takva će izjava poslužiti kao osnova za prijeboj ili povrat preplaćenog iznosa. Da bi to učinio, porezni obveznik mora napisati pisani zahtjev poreznom tijelu ( Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije). Drugo, pravovremene prilagodbe pomoći će u izbjegavanju zabune prilikom usklađivanja naselja s poreznom upravom tijekom inventure. Podsjetimo, popis imovine i obveza, uključujući i obveze prema proračunu, provodi se prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, kao i u drugim slučajevima predviđenim klauzula 27 Naredbe br. 34n.
Vratimo se našem primjeru s kupnjom opreme.
Podcjenjivanje početne cijene opreme dovelo je do podcjenjivanja porezne osnovice poreza na imovinu. Da biste ispravili grešku, trebate preračunati ostatak vrijednosti nekretnine na dan 1. u mjesecu (stopa poreza na nekretnine je 2,2%).
| datum | Preostala vrijednost imovine prije otkrivanja pogreške, rub. | Preostala vrijednost imovine nakon otkrivanja pogreške, rub. (PS – 1 752 000 RUB, amortizacija – 14 600 RUB) |
| 2005. godine | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Prosječna godišnja vrijednost nekretnine | 229 808 | 268 415 |
| Porez na nekretnine za 2005. godinu | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Prosječna godišnja vrijednost nekretnine | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Akontacija poreza na nekretnine za 9 mjeseci 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Pokazalo se da je porez na imovinu podcijenjen za 849 rubalja. za 2005. godinu
i za 5.289,90 rubalja. za 9 mjeseci 2006. Da bi ispravili pogrešku, organizacija bi trebala pojasniti deklaraciju za 2005. i obračune akontacija za prvo tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci 2006.
Pogreške u obračunu odbitaka amortizacije i poreza na imovinu, navedene u primjeru, rezultirale su preplatom poreza na dohodak, tako da organizacija ne može izvršiti ispravke u poreznom izvješću za 2006. Ali je dužna sastaviti ažuriranu prijavu poreza na dohodak za prethodne godine, jer su troškovi ugradnje opreme u studenom 2005. godine pogrešno klasificirani kao rashod. I premda je to posebna tema, napominjemo da je ovaj prekršaj doveo do prijevremenog prebijanja PDV-a plaćenog izvođaču.
Operacije za prilagodbu plaćanja poreza i obračunavanje kazni trebale bi se odraziti na računovodstvenim računima. Prema Kontni plan iznosi obračunatih penala iskazuju se na teretu računa 99 iu korist računa 68.
Računovodstveni propisi "Računovodstvo dugotrajne imovine" PBU 6/01, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n.
Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. listopada 2003. br. 91n.
Računovodstveni propisi "Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog korištenja" PBU 15/01, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. br. 60n.
Računovodstveni propisi „Računovodstvo imovine i obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti” PBU 3/2000, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. siječnja 2000. br. 2n.
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. prosinca 2005. br. 147n „O uvođenju izmjena i dopuna računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine“ PBU 6/01.“
Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama. Savezni zakon br. 57-FZ od 29. svibnja 2002. „O uvođenju izmjena i dopuna drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije” nije uključio iznose u početni trošak imovine koja se amortizira poreza koji se uzimaju u obzir kao rashodi u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. srpnja 2003. br. 67n "O obrascima financijskih izvješća organizacija."
Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji odobreni. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n.
Uredba Vlade Ruske Federacije br. 1 od 01.01.2002. "O klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine."
Prije izmjena čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 28-FZ od 28. veljače 2006., pitanje postupka za odbitak „ulaznog” PDV-a pri kupnji OS-a koji zahtijevaju instalaciju ostalo je kontroverzno. Stručnjaci Ministarstva financija i Savezne porezne službe inzistirali su na mogućnosti korištenja odbitaka ne prije 1. dana u mjesecu u kojem je započela amortizacija (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. svibnja 2005. br. 03- 04-11/94, Savezna porezna služba Ruske Federacije od 17. svibnja 2005. br. MM-6-03/404 @). Unatoč tome, arbitražni sudovi dopustili su poreznim obveznicima preboj PDV-a već u trenutku kada je predmet prihvaćen za računovodstvo na računu 07 (vidi, na primjer, Rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. veljače 2004. br. 10865 /03).
