Porezno zakonodavstvo ne sadrži jasnu definiciju poreznih rizika poduzeća. Ovaj se pojam može naći, prije, u znanstvenoj literaturi. Pritom se porezni rizici mogu okarakterizirati kao opasnost od financijskih gubitaka, kao i štetnih pravnih posljedica, koje se mogu procijeniti s različitim stupnjevima vjerojatnosti.
Vrste poreznih rizika
Vrste poreznih rizika organizacije klasificiraju se prema različitim kriterijima. Pretpostavimo da se prema prirodi pojave rizici dijele na:
- vanjski, neovisni o aktivnostima tvrtke. Odnosno, vezano uz makroekonomske čimbenike ili političke promjene u državi koje dovode do promjena u poreznom sustavu;
- interni, koji proizlaze iz djelatnosti poduzeća. To može biti prelazak organizacije na drugi sustav oporezivanja, promjena dobavljača, povećanje broja zaposlenika itd.
Prema vremenu nastanka razlikuju se rizici:
- struje, koje se odvijaju ovdje i sada. Na primjer, ako rok za podnošenje porezne prijave istječe danas ili sutra, tada propuštanje roka i nepodnošenje prijave u roku od 10 radnih dana nakon isteka roka nosi rizik od obustave poslovanja na računima organizacije (čl. 1, st. 3, čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- obećavajući. Oni su da današnje akcije tvrtke (na primjer, sklapanje sporazuma sa sumnjivom drugom ugovornom stranom) mogu dovesti do negativnih posljedica u budućnosti.
Također u znanstvenoj literaturi postoje glavne rizične skupine kao što su:
- rizici porezne kontrole - mogući dodatni troškovi na temelju rezultata uredskih i terenskih revizija (članak 50. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57);
- rizici povećanja poreznih obveza - povećanje poreznih stopa, ukidanje itd.;
- pravni rizici. Prije svega, riječ je o nesigurnosti poreznog zakonodavstva, što dovodi do različitih tumačenja pravnih pravila sa svim posljedicama koje iz toga proizlaze (različita stajališta poreznih obveznika i poreznih tijela, dodatna porezna opterećenja, kazne, novčane kazne, pravni troškovi). , itd.).
Osim toga, poslovanje može stvoriti porezne rizike za sebe, točnije osobe koje zauzimaju rukovodeća mjesta u poslovanju. Primjerice, u slučaju nepojavljivanja pri odabiru ugovornih strana ili u slučaju namjerne utaje poreza.
Procjena poreznih rizika na razini poduzeća
Neke porezne rizike može procijeniti sama organizacija. Na primjer, računovođa tvrtke može samostalno izračunati razinu tvrtke i time procijeniti vjerojatnost da će organizacija ući u plan izravnih kontrola.
Što je upravljanje poreznim rizikom? Tko bi trebao biti zadužen za upravljanje poreznim rizicima u poduzeću? Koji porezni rizici mogu pratiti poslovanje? Koje mjere treba poduzeti u sklopu upravljanja poreznim rizikom? U intervjuu će Andrey Zuykov, direktor Uprave za poreznu politiku NTV-Plus OJSC, dati jasne odgovore na postavljena pitanja.
Zujkov Andrej Valerievič
Godine 2001. diplomirao je pravo na Akademskom pravnom sveučilištu na Institutu za građevinarstvo Ruske akademije znanosti, a 2006. diplomirao je ekonomiju na Akademiji za narodno gospodarstvo pri Vladi Ruske Federacije. . Od 2002. godine - savjetnik za poreze i naknade. Od 2001. godine bavi se poreznom praksom u proizvodnoj, inženjerskoj, građevinskoj i alkoholnoj industriji. Od 2007. - direktor Uprave za poreznu politiku NTV-PLUS OJSC, gdje do danas osigurava poreznu sigurnost tvrtke.
- Što je upravljanje poreznim rizikom u konkretnom poduzeću?
Velika poduzeća u pravilu imaju implementiran cijeli sustav upravljanja rizicima koji uključuje upravljanje financijskim, pravnim, reputacijskim i drugim rizicima. Jedan od tih elemenata je i sustav upravljanja poreznim rizikom koji, međutim, može biti neovisan.
Zadaća ovakvog sustava je identificirati, procijeniti i pravovremeno reagirati na porezne rizike kako bi se smanjila vjerojatnost njihove pojave ili minimizirale negativne posljedice povezane s procesom oporezivanja.
Sustav upravljanja poreznim rizikom počinje odlukom menadžmenta o njegovom stvaranju, odnosno do takve odluke moraju doći vlasnici ili menadžment. Tipično, ovaj sustav uključuje organizacijsku strukturu, procedure, funkcije, odgovornosti zaposlenika odjela odgovornih za upravljanje poreznim rizicima.
Drugim riječima, organizacija koja brine o svom financijskom položaju, ugledu i zauzima aktivnu poziciju u upravljanju svojim poslovnim rizicima, prije ili kasnije razmišlja o stvaranju jedinice čije funkcije, ovlasti i područje odgovornosti uključuju analizu poslovanja provedena, njihova procjena usklađenosti s poreznim zakonodavstvom, ustaljenom praksom i minimiziranjem negativnih posljedica.
- Govorite o stvaranju zasebnog odjela, dok se u mnogim ruskim tvrtkama glavni računovođa bavi poreznim pitanjima ...
Da, to se često događa. I ponekad je to opravdano. Potrebno je razumjeti zadatke koje postavlja vlasnik i menadžment u ovom području, financijske mogućnosti itd.
No, ako govorimo o integriranom pristupu upravljanju poreznim rizicima, a to podrazumijeva interakciju svih odjela tvrtke u procesu identificiranja i procjene rizika u područjima djelovanja, onda je prijenos funkcija upravljanja na odjel čiji su rizici kontrolirani. može neutralizirati pozitivan učinak uvođenja postupaka upravljanja rizicima. Dapače, često rizike stvara sam računovodstveni servis. To su takozvani procesni rizici, tj. porezni rizici uzrokovani nenamjernim pogreškama računovodstvenih službi poreznih obveznika (primjerice tehničke pogreške).
Također, treba napomenuti da se u posljednje vrijeme porezni rizici ne shvaćaju samo kao rizici dodatnih poreznih nameta. Velike međunarodne tvrtke, a zatim i ruske tvrtke, pod poreznim rizicima podrazumijevaju i rizike preplaćivanja poreza, neiskorištenja poreznih olakšica, poreznih rezervi, kreditiranja proračuna, tj. rizici neučinkovitog oporezivanja. Računovodstvo nije u stanju nositi se sa svim tim poslovima...
Općenito, upravljanje poreznim rizikom provodi se na račun unutarnjih i vanjskih izvora.
Upravljanje rizikom kroz interne izvore podrazumijeva upravljanje unutar organizacije bez uključivanja vanjskih konzultanata.
Učinkovitost ove metode upravljanja poreznim rizicima ovisi o mnogim čimbenicima: o pristupu tvrtke ovom pitanju; o broju osoblja uključenog u upravljanje poreznim rizikom; od kvalifikacija osoblja; o stupnju uključenosti osoblja u proces donošenja odluka.
Upravljanje poreznim rizicima iz vanjskih izvora provodi se angažiranjem trećih strana poreznih savjetnika ili nadzornih službi.
Kombinirana metoda kombinira unutarnje i vanjske intelektualne resurse.
Izbor ovog ili onog resursa koji će se koristiti za upravljanje poreznim rizicima, kao što sam rekao, ovisi o mnogim čimbenicima: opsegu poslovanja organizacije, troškovima osiguranja porezne sigurnosti itd.
- S kojim se poreznim rizicima organizacija može suočiti?
Rizici koji proizlaze iz provedbe i tumačenja poreznih zakona od strane poreznih tijela i sudova (tzv. ekološki rizici).
To uključuje porezne rizike uzrokovane nesavršenošću zakonodavstva, prisutnosti praznina u regulatornim dokumentima, kada neko pitanje ili uopće nije riješeno ili različiti dokumenti sadrže različita tumačenja istih normi, povezani su s proturječjima i nejasnoćama u poreznom zakonodavstvu djela. Stoga se treba sjetiti pravila iz stavka 7. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije: "Sve neuklonjive sumnje, proturječnosti i nejasnoće akata zakonodavstva o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika."
U ovu skupinu mogu se ubrojiti i porezni rizici koji proizlaze iz neizvjesnosti primjene poreznih zakona u različitim okolnostima, rizici moguće promjene poreznog zakonodavstva ili prakse, neočekivane sudske odluke. Organizacija nema kontrolu nad vjerojatnošću pojave ovih rizika. Štoviše, država igra glavnu ulogu u procesu stvaranja ovih rizika.
Već sam spomenuo sljedeću skupinu rizika. To su porezni rizici povezani s nepravilnom provedbom poreznih zakona, pogreškama u poreznom računovodstvu ili poreznom planiranju (tzv. procesni rizici):
- porezni rizici koji proizlaze iz nenamjernih pogrešaka poreznih obveznika (primjerice tehničke pogreške). Razlozi za takve pogreške mogu biti nedovoljna razina kvalifikacija zaposlenika računovodstvenih službi. Često se takvi rizici javljaju zbog jednostavnih menadžerskih pogrešaka, kada porezni ili računovodstveni odjeli nisu uključeni u proces donošenja menadžerskih odluka;
- porezni rizici zbog svjesnog djelovanja. Ova skupina poreznih rizika uzrokovana je željom poreznog obveznika da smanji veličinu poreznog opterećenja koristeći za to različite alate poreznog planiranja ili jednostavno izravnom utajom poreza.
Rizična skupina neučinkovitog oporezivanja je rizik preplate poreza, neiskorištenja poreznih olakšica, poreznih rezervi, kreditiranja proračuna i dr.
Kada tvrtka nastoji uštedjeti na porezima, ona je u zoni potencijalnog rizika i stoga je potrebno postupati vrlo pažljivo. Kao rezultat toga, mogu se pojaviti porezni rizici po ugled.
To su rizici narušavanja ugleda tvrtke, što može dovesti do smanjenja broja kupaca, odbijanja dobavljača da rade s poduzećem zbog stvaranja negativne slike o financijskoj stabilnosti tvrtke u društvu ili prirodu aktivnosti općenito.
Zadaća minimiziranja reputacijskog rizika temelji se na minimiziranju potraživanja prema organizaciji od trećih strana, prvenstveno poreznih, kaznenih i pravosudnih tijela. Ovi rizici su vanjski rizicima procesa i rizicima tumačenja zakona. Zahtjevi poreznih vlasti ne temelje se uvijek na povredi važećeg poreznog zakonodavstva od strane poreznog obveznika.
- Koje biste faze rada s poreznim rizicima mogli izdvojiti?
U upravljanju poreznim rizicima su identifikacija poreznih rizika, procjena poreznih rizika, izrada mjera za odgovor na porezne rizike, kontrola (praćenje) provedbe mjera za minimiziranje (eliminiranje) poreznih rizika.
U sklopu rada na identifikaciji potrebno je održavati ravnotežu glavnih načela porezne politike:
- poštivanje opreza u prosudbama o zahtjevima poreznog zakonodavstva;
- uravnotežen pristup poreznim rizicima koji se mogu pojaviti prilikom rješavanja pitanja koja nisu dovoljno obrađena u važećem zakonodavstvu;
- dovoljan stupanj profesionalnog konzervativizma u odnosu na oporezivanje transakcija i transakcija s dvosmislenim tumačenjem važećeg zakonodavstva;
- optimizacija oporezivanja, tj. razvoj skupa mjera usmjerenih, u okviru postojećeg zakonodavstva, na optimizaciju plaćenih poreza i smanjenje poreznih rizika, podrazumijevajući ravnotežu u visini poreznog opterećenja i zadržavanje poreznih rizika u prihvatljivim granicama.
I pojam poreznog rizika i načela njegove procjene vrlo su subjektivni i ovise, u pravilu, o kvalifikacijama izvođača i kriterijima procjene koje on koristi, usklađenosti/nesukladnosti stajališta Ministarstva financija i poreznih vlasti, te vjerojatnosti otkrivanja rizika (pronađen / nije pronađen).
Osim financijskih aspekata rizika (tj. iznosa mogućih dodatnih poreza i kazni), pri određivanju načela procjene rizika potrebno je uzeti u obzir i druge posljedice poreznih rizika za tvrtku (primjerice reputacijske). ), što će omogućiti razvoj uravnoteženijeg pristupa njihovoj procjeni.
Za procjenu poreznih rizika vašeg poduzeća može vam pomoći Koncept sustava za planiranje terenskih poreznih revizija, odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM306 / [e-mail zaštićen](izmijenjeno i dopunjeno 14.10.2008.). Konceptom su posebno definirani javno dostupni kriteriji za samoprocjenu rizika za porezne obveznike kojima se porezna tijela koriste u postupku odabira predmeta za izredni porezni nadzor, čime se postupak odabira predmeta za izredni porezni nadzor čini transparentniji za organizacije.
Prema ovom konceptu, postoji samo 12 kriterija za odabir predmeta izravne porezne kontrole uz prisutnost kojih je moguće provesti izravnu poreznu kontrolu. Na primjer, Koncept sadrži takav kriterij kao što je obavljanje financijskih i gospodarskih aktivnosti s visokim poreznim rizikom.
Pokriva transakcije s drugim ugovornim stranama koje mogu dovesti do poreznih rizika.
Uračunavanje poreznih potraživanja na temelju loše vjere ugovornih strana postalo je posebno "popularno" među poreznim tijelima i dobilo znatan opseg.
S tim u vezi, od najveće je važnosti razboritost pri odabiru druge ugovorne strane, koja će vam omogućiti da izbjegnete dodatne poreze u budućnosti ako, primjerice, generalni direktor vašeg dobavljača odbije izvršiti vašu transakciju.
Mogu vam savjetovati da uredite proceduru protoka dokumenata prilikom sklapanja transakcija, kao i zahtjeve za svoje druge ugovorne strane, lokalnim regulatornim aktom za vašu tvrtku.
Procjena rizika može biti kvalitativna i kvantitativna.
Kada se kvantificira, tj. kod utvrđivanja visine rizika dovoljno je osnovicu za izračun rizika pomnožiti s poreznom stopom poreza na koji je rizik nastao. Primjerice, ako postoji rizik poreza na dobit u vidu nepostojanja dokumentarnog dokaza o trošku, za izračun rizika potrebno je iznos rashoda za koji nema dokumentarnog dokaza pomnožiti s poreznom stopom.
Kvalitativna procjena je procjena vjerojatnosti poreznog rizika (koristi se ekspertna metoda):
- visok rizik - krše se zahtjevi poreznog zakonodavstva, stajalište poreznih vlasti i / ili Ministarstva financija Rusije o složenim pitanjima poreznog zakonodavstva dovoljno je opravdano i nepovoljno za poreznog obveznika; ne postoji arbitražna praksa ili se razvila ne u korist poreznog obveznika;
- srednji rizik - zahtjevi poreznog zakonodavstva nisu prekršeni, ali je položaj poreznih vlasti i / ili Ministarstva financija Rusije nepovoljan za poreznog obveznika; nema arbitražne prakse ili je stajalište sudova dvosmisleno;
- nizak rizik - zahtjevi poreznog zakonodavstva nisu prekršeni, stav poreznih vlasti i / ili Ministarstva financija Rusije je nepovoljan za poreznog obveznika, ali arbitražna praksa razvila se u korist poreznog obveznika.
Za provođenje kvalitativne procjene također se može koristiti rangiranje, kada se sljedeće ocjenjuje u bodovima:
- vjerojatnost otkrivanja (vjerojatnost potraživanja poreznog tijela) - karakteristika rizika koja predstavlja stručnu ocjenu koja se daje u rasponu od 1 do 5, ovisno o mogućnosti otkrivanja okolnosti u osnovi rizika tijekom poreznog ili drugog nadzora;
- vjerojatnost gubitka spora na sudu u slučaju zahtjeva od strane poreznog tijela je karakteristika rizika koja predstavlja stručnu ocjenu danu u rasponu od 1 do 5, ovisno o mogućnosti gubitka spora na sudu, uzimajući u obzir utvrđene sudska praksa.
Procjenjuje se vjerojatnost nastanka rizičnog događaja, tj. vjerojatnost otkrivanja (vjerojatnost potraživanja poreznog tijela), te vjerojatnost gubitka spora na sudu u slučaju potraživanja poreznog tijela, nakon čega se utvrđuje stupanj rizika.
Pokazatelji procjene rizika umnožavaju se i rangiraju prema sljedećim skupinama: "daleko" - udaljeno (razina rizika od 1 do 5), "moguće" - moguće (razina rizika od 6 do 14), "vjerojatno" - vjerojatno (razina rizika od 15 do 25). Nakon toga se utvrđuje integralna procjena rizika:
Integralna procjena rizika = Stupanj rizika H Procjena financijskog rizika x Vrijednost rizika.
- A koje biste načine odgovora na porezne rizike savjetovali poreznim obveznicima? A kako kontrolirati upravljanje poreznim rizikom?
U sklopu razvoja mjera za odgovor na porezne rizike u praksi se primjenjuju sljedeće metode.
Prihvaćanje rizika. Rizik se prihvaća ako svi raspoloživi načini njegovog smanjenja nisu ekonomski isplativi u odnosu na štetu koju realizacija rizika može prouzročiti. Menadžeri su svjesni postojanja ovog rizika i njegovih karakteristika i ne poduzimaju svjesno nikakve radnje kako bi utjecali na rizik.
Prevencija/izbjegavanje rizika. Izbjegavanje rizika provodi se prestankom određene vrste aktivnosti, poslovanja koje dovodi do rizika. Jedan od načina izbjegavanja rizika je promjena strateških ciljeva ili operativnog procesa.
Prijenos/prijenos rizika. Odluka o prijenosu rizika ovisi o prirodi aktivnosti, važnosti transakcije povezane s rizikom i njezinom financijskom značaju. Standardni mehanizmi prijenosa rizika uključuju: osiguranje, prijenos rizika na partnere u sklopu stvaranja zajedničkog pothvata ili udruge, outsourcing, diverzifikaciju aktivnosti Društva. Premještanje izvora nije prijenos rizika.
Kontrola/smanjenje rizika. Smanjenje rizika - radnje poduzete kako bi se smanjila vjerojatnost, negativne posljedice ili oboje.
Kontrola/smanjenje rizika postiže se organizacijom sustava izvješćivanja, formalizacijom procesa; provođenje programa osposobljavanja; razvoj metoda i postupaka unutarnje kontrole i upravljanja rizicima; provođenje interne revizije.
Kontrola (monitoring) upravljanja rizicima - kontrola dinamike promjena obilježja poreznih rizika i učinkovitosti provedbe mjera upravljanja rizicima. Praćenje omogućuje praćenje statusa rizika, utvrđivanje je li postignut željeni rezultat provedbom određenih mjera u području upravljanja poreznim rizikom, je li prikupljeno dovoljno informacija za donošenje odluka o upravljanju rizikom te jesu li ti podaci korištena je za smanjenje stupnja rizika u Društvu.
Praćenje se provodi prikupljanjem podataka o dinamici kritičnih rizika i provedbi planova provedbe mjera za njihovo upravljanje, zaprimljenih od nositelja rizika.
Rezultati praćenja mogu uključivati:
- provedene mjere su korigirane ili su razvijene dodatne;
- izvršene su izmjene i dopune lokalnih propisa Društva koji reguliraju postupke i mehanizme upravljanja rizicima;
- razvijene su metode i postupci za upravljanje poreznim rizicima u skladu s kriterijima internih standarda i zahtjevima poreznog zakonodavstva;
- pripremio prezentaciju o sustavu upravljanja poreznim rizicima;
- pripremio sažetak i dao informacije o poreznim rizicima za konsolidirana financijska izvješća društva.
Razgovarala Yana Shishkina
"Financije", 2011, N 1
Nesigurnost vanjskog i unutarnjeg okruženja neizbježno dovodi do prisutnosti rizika u provedbi upravljanja. Rizik je svojstven svakom obliku ljudske aktivnosti, koji je povezan s različitim uvjetima i čimbenicima koji utječu na pozitivan ishod odluka ljudi.
Suvremenim ekonomskim rječnikom rizik se definira kao opasnost od nepredviđenih gubitaka očekivane dobiti, prihoda ili imovine, gotovine, drugih resursa uslijed slučajne promjene uvjeta gospodarske aktivnosti, nepovoljnih okolnosti.
Drugi autori rizik shvaćaju kao moguću opasnost od gubitaka koja proizlazi iz specifičnosti pojedinih prirodnih pojava i aktivnosti ljudskog društva. Kao ekonomska kategorija, rizik je događaj koji se može ili ne mora dogoditi. Ako se takav događaj dogodi, moguća su tri ekonomska ishoda:
- negativan (gubitak, šteta, gubitak);
- nula (neutralno);
- pozitivno (dobitak, korist, dobit).
Koncept poreznog rizika još nije razvijen. Štoviše, nova je i sama formulacija pitanja što su porezni rizici.
Pod poreznim rizicima najčešće se podrazumijevaju neizvjesnosti koje mogu dovesti do negativnih posljedica.
Pojam "porezni rizik" koristi se dosta rijetko. U znanstvenom prometu i poslovnoj praksi češće se čuju pojmovi kao što su "bankarski rizici", "rizici revizije", "valutni rizici", "rizici osiguranja". Definicija poreznog rizika, ako do njega dođe, uglavnom se formulira s pozicije poreznog obveznika.
Porezni rizik, prema V. Narezhnyju, je opasnost od nepredviđenog otuđenja sredstava poreznog obveznika zbog djelovanja (nedjelovanja) državnih tijela i (ili) lokalne samouprave.
Prema A.Yu. Che, porezni rizik sa stajališta poreznog obveznika je vjerojatnost (prijetnja) dodatnih poreza (pristojbi), kazni i kazni tijekom porezne kontrole zbog neslaganja između poreznih obveznika i poreznih tijela u tumačenju poreznog zakonodavstva, što može pretvoriti u stvarno povećanje poreznog opterećenja .
Očito, s pozicije države, definicija poreznog rizika ima sasvim drugačiji sadržaj. Paradoksalna pozicija države leži u činjenici da je ona, kao glavni generator poreznih rizika u odnosu na pojedino poduzeće, ujedno i predmet upravljanja poreznim rizicima u fiskalnoj sferi. Sa stajališta države, koju zastupaju njezina ovlaštena tijela, porezni rizik je vjerojatnost (prijetnja) neplaćivanja poreza u proračun i državne izvanproračunske fondove zbog korištenja metoda minimiziranja poreza od strane poreznih obveznika, koje su moguće. zbog određenih nedostataka u poreznom zakonodavstvu.
Dakle, prema V.G. Panskov, porezne rizike treba okarakterizirati kao vjerojatnost financijskih gubitaka za sve sudionike poreznopravnih odnosa.
Pravne osobe u pravilu procjenjuju i predviđaju porezne rizike. Učinkovitost organizacije procjene uvelike je određena klasifikacijom rizika. Prema prirodi mogućih negativnih posljedica, porezni rizici se dijele na sljedeći način.
Rizik porezne kontrole. Sam rizik porezne kontrole nije kritičan. No, porezna kontrola jednostavno paralizira rad nekih tvrtki, što za sobom povlači dodatne financijske gubitke.
Rizik dodatnog nagomilavanja neplaćenih obveza i kazni. Općenito, ovaj je rizik najčešće predvidljiv: mogu ga procijeniti službe interne revizije ili eksterna revizija.
Rizik od sankcija i kazni. Ovo je prilično značajan rizik. Kazna za porezni prekršaj može iznositi čak 40% dugova - u takvoj situaciji kazna zapravo može promijeniti financijski status tvrtke.
Rizik povećanja poreznog opterećenja. Nakon što je porezni obveznik ispravio financijska izvješća na zahtjev porezne uprave, ispada da je radio u potpuno drugačijim financijskim uvjetima. I kao rezultat toga, investitor shvaća da ga je tvrtka namjerno prevarila, primjenjujući shemu prilagodbe izvješćivanja poslovnom planu.
Rizik smanjenja ili gubitka likvidnosti. Smanjenjem likvidnosti poduzeće može ne samo bankrotirati, već i izgubiti investicijsku atraktivnost, što dovodi do panike i daljnjeg pogoršanja financijskog stanja.
Rizik oduzimanja imovine. Porezna uprava ima pravo, pod određenim okolnostima, zaplijeniti imovinu tvrtke, uključujući račune za namirenje.
Rizik od suspenzije društva. Među najupečatljivijim primjerima pojave takvog rizika je pseudopoduzetništvo ili činjenica da se tvrtka ne nalazi na adresi svoje državne registracije.
Rizik od kaznenog progona. Sukladno čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije, utaja poreza je kazneno djelo. S tim u vezi, rizik od kaznenog progona za voditelja je možda i najozbiljniji rizik.
Rizik bankrota. Ovdje je preporučljivo odrediti vremenski okvir postojanja rizika bankrota. Prema odjelima za suzbijanje poreznih prekršaja, stvarni vijek trajanja rizika je 6 godina. U svojoj procjeni rizika autor koristi 5 godina kao zakonski rok čuvanja računovodstvenih zapisa.
Klasifikacija rizika prema stupnju realnosti koju je predložio A.V. Bryzgalin, uključuje očite, vjerojatne i skrivene rizike. Eksplicitni su da porezni obveznik svojim djelovanjem namjerno dopušta kršenje zakona. Mogući rizici proizlaze iz mogućnosti dvostrukog tumačenja važećeg poreznog zakonodavstva. Porezna vlast ima svoje, fiskalno, tumačenje pravila. Paralelno postoji i sudsko tumačenje, koje nije uvijek sadržajno ujednačeno. Postoji neslužbeno tumačenje koje daju pravnici, predstavnici znanosti i porezni stručnjaci. Skriveni rizici su rizici kojih porezni obveznik nije svjestan. Tipičan primjer su firme jednodnevnice, kada inspektor tijekom porezne kontrole otkrije da od 200 protustranaka poreznog obveznika koji se provjeravaju, njih nekoliko ima obilježja firmi jednodnevnica. Za to nadzirani porezni obveznik nije mogao znati, budući da je od njih primio robne vrijednosti.
Grupiranjem rizika na privremenoj osnovi moguće je identificirati rizike prošlosti, sadašnjosti i budućnosti. Rizici iz prošlosti ograničeni su zastarom poreznog nadzora. Rizici tekućeg razdoblja su predviđanje onih problema koji mogu nastati zbog odluka donesenih danas. Rizici budućnosti - u Poreznom zakoniku Ruske Federacije postoji zabrana davanja retroaktivnog učinka normama koje pogoršavaju položaj poreznih obveznika, ali ostaje takav rizik budućnosti kao što je revizija sudske prakse. Jedan od poreznih rizika budućeg A.V. Bryzgalin navodi rizik dvostruke provjere.
Postoji nekoliko različitih uzroka neizvjesnosti (kategorija rizika): informacijski rizici, procesni rizici, ekološki rizici i reputacijski rizici. Na predloženoj klasifikaciji, koja se čini najzanimljivijom, po mišljenju autora, želio bih se detaljnije zadržati.
Prvo, neizvjesnosti koje proizlaze iz potrebe provođenja poreznih procjena (informacijski rizici). Rizik dvosmislenog tumačenja zakona od strane poreznih obveznika i poreznih tijela još je jedan tipičan rizik za Rusiju. Iskustvo pokazuje da su porezni rizici povezani upravo s onim transakcijama koje se provode radi postizanja povoljnih poreznih posljedica. Morate shvatiti: kada poduzeće želi uštedjeti na porezima, ono je u zoni potencijalnog rizika i stoga je potrebno postupati krajnje razborito. Tijekom pravne i porezne analize planiranih transakcija u pravilu se identificiraju takozvani porezni rizici - situacije u kojima je čak i stručnjaku teško nedvosmisleno odgovoriti na pitanje "Platiti ili ne platiti?".
Stupanj rizika može se procijeniti na temelju ustaljene sudske prakse, a u nedostatku iste, potrebno je unaprijed samostalno pokrenuti parnicu kako bi se stvorio potreban presedan i time pokrenuo porezni „vremenski stroj“. Strogo govoreći, sudska praksa u Rusiji nije službeno priznata. Ali zapravo je sve drugačije: suci ne žele da se njihove odluke ponište i stoga nastoje uzeti u obzir stav viših pravosudnih instanci.
Na temelju postojećeg sustava arbitražnih sudova, odluka kasacijskog suda je konačna za većinu parnica. Predmeti dolaze do Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije izuzetno rijetko, samo kao iznimka. Stoga, ako o nekom pitanju ne postoji odgovarajuće objašnjenje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, tada će praksa "njihovog" okružnog suda biti odlučujuća za sudove prve i žalbene instance, za porezne obveznike i porezna tijela.
Drugo, skupina rizika povezanih s netočnim ispunjavanjem poreznih obveza, greškama u poreznom računovodstvu ili poreznom planiranju (procesni rizici). Procesni rizici mogu se uvjetno podijeliti u nekoliko podskupina:
- Rizici povezani s određenom transakcijom. Što se tiče rizika od poreznih rizika, ne može se uspoređivati uobičajena isporuka robe s trgovinom unutar grupe, pa čak ni pri prelasku granice. Rizici nastaju kada poduzeće uđe u veliku ili neobičnu transakciju (osoblje, sustavi, baze podataka, kontrolni postupci nisu postavljeni da se u potpunosti nose s rizikom). Ova kategorija uključuje rizike tehničkih ili činjeničnih pogrešaka u procesu obračuna poreza i (ili) kašnjenja u njihovom plaćanju. Opasnost od takvih rizika također se izražava u činjenici da svaki pojedinačni rizik može biti mali, ali u zbiru mogu stvoriti prijeteću situaciju, posebno ako poduzeće ima razgranatu mrežu poslovnica. Uprava poduzeća treba se zapitati što će se dogoditi ako se rizici zbroje; ima li dovoljno sredstava za neutraliziranje posljedica; bi li rezultat razvoja po takvom scenariju bio prihvatljiv. Morate biti spremni na najgoru situaciju. Takvi se rizici obično nazivaju rizicima portfelja. U ovoj situaciji može pomoći uspostava sustava za upravljanje dokumentima, interna kontrola i temeljita revizija vanjskih revizora.
- Rizici proizlaze iz jednostavnih menadžerskih pogrešaka i propusta kada porezni ili računovodstveni odjeli nisu uključeni u proces donošenja menadžerskih odluka. U praksi to znači da tvrtka nema jasnu organizacijsku strukturu za upravljanje rizicima. Sukladno tome, što su specijaliziraniji odjeli uključeni u planiranje poslovanja poduzeća, posebice oni tzv. nestandardni, a ne odražavaju samo njihove rezultate, to je opravdanije govoriti o upravljanju rizicima.
- Dogovor je slabo dokumentiran. Jedan od čestih uzroka negativnih poreznih posljedica je nedostatna dokumentacija o tome kakvu je transakciju tvrtka izvršila. Nije slučajno da porezna uprava sve češće zahtijeva dostavu cjelovite dokumentacije kako bi se uvjerila da je prijavljena transakcija stvarno i izvršena. Nažalost, vrlo često ta dokumentacija je ili nedostatna ili nepostojeća.
Dokumentarna potvrda ekonomske izvedivosti značajno smanjuje porezne rizike, ali nije regulirana važećim poreznim zakonodavstvom: možemo govoriti samo o općim načelima za pripremu takvih dokumenata.
Nažalost, u posljednje vrijeme vidljiv je jasno definiran trend vezan uz osobitosti porezne kontrole. Nemoguće je ne spomenuti s tim u vezi situaciju s izdavanjem računa. Tako, primjerice, nedostatak dešifriranja potpisa osobe koja je potpisala račun ili pogreška u pravnoj adresi druge ugovorne strane služe kao osnova za odbijanje povrata poreza na dodanu vrijednost (PDV) na ovom računu, iznos što može biti ili 100 ili 200, i 500 milijuna rubalja Istodobno, ne uzimaju se u obzir niti reference tvrtke o izmjenama računa, niti protuprovjere ugovornih strana, koje potvrđuju činjenicu obračuna poreza na prihod i plaćanja poreza u proračun. Odnosno, činjenica da kupac plaća porez prodavatelju, a ovaj taj porez prebacuje u proračun, ne znači da prvi ima pravo na prebijanje PDV-a koji je plaćen u proračun. Za razrješenje ovog proturječja trenutno je potrebna odgovarajuća sudska praksa, au budućnosti i zakonodavno rješavanje ovog problema.
Treće, rizici koji proizlaze iz provedbe poreznog zakonodavstva od strane poreznih tijela i sudova (rizici za okoliš). U ovu kategoriju spadaju i rizici koji proizlaze iz neizvjesnosti primjene poreznih zakona u različitim okolnostima, te rizici mogućih promjena poreznih zakona ili prakse, kao i neočekivane sudske odluke, “smjene vlasti”, od federalnog ministra do porezni inspektor. Uprava tvrtke može se suočiti s vrlo teškim zadatkom ako su podružnice poduzeća geografski raštrkane po cijeloj Rusiji, jer se u našoj zemlji u Sankt Peterburgu zakonodavstvo tumači drugačije nego u Moskvi. Ako posao prelazi granice zemlje, situacija je još kompliciranija. Organizacija ne može utjecati na vjerojatnost nastanka ovih rizika, pa se oni mogu označiti i kao vanjski rizici.
Četvrto, reputacijski rizici su rizici narušavanja ugleda poduzeća.
Klasifikacija poreznih rizika prema različitim kriterijima otkrila je, po našem mišljenju, glavni nedostatak definicije poreznog rizika, koji je označen kao vjerojatnost financijskih gubitaka. Očito je da se gubici društva u slučaju klasificiranja rizika stečaja, rizika obustave poslovanja društva, rizika narušavanja ugleda društva, rizika kaznenog progona dužnosnika društva kao poreznih rizika ne mogu svesti na čisto financijski gubici. Doista, najveći dio negativnih posljedica na ovaj ili onaj način dovodi do financijskih gubitaka za tvrtku, ali se nikako ne svodi na njih. Dakle, prema A.V. Grachev, porezni rizici mogu se izraziti ne samo u obliku stvarnih financijskih gubitaka, već i kao negativne pravne posljedice djelovanja državnih i općinskih vlasti.
S tim u vezi, ispravno bi bilo, po našem mišljenju, definirati porezni rizik kao vjerojatnost negativnih posljedica bilo koje vrste za sve sudionike u poreznim odnosima.
Književnost
- Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Moderni ekonomski rječnik. M.: INFRA-M, 2007. S. 358.
- Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Porezni rizici: bit i klasifikacija // Financije i kredit. 2005. N 33. S. 48 - 53.
- Narezhny V. M&A bez prava na porezni rizik // Konzultant. 2008. br.1.
- Che A.Yu. O poreznim rizicima // Porezni glasnik. 2007. br.10.
- Pinskaya M.R. Porezni rizik: bit i manifestacije // Financije. 2009. br. 2.
- Panskov V.G. Porezni rizici: porezni obveznici i država // Porezni glasnik. 2009. br.1.
- Pavlenko N.A. Kako klasificirati porezne rizike // Vaš porezni odvjetnik. 2008. br.12.
- Bryzgalin A. Govor na Drugom sveruskom poreznom kongresu 18. - 19.11.2008.
- Gračev A.V. Porezni rizici i rizici nepoštenog poslovanja // Financije. 2009. N 3.
O.V. Gordejeva
porezni savjetnik
Najtočnija s ovih pozicija je definicija financijskih rizika koju daje S. A. Filin: „Financijski rizici nastaju u vezi s kretanjem financijskih tokova u uvjetima neizvjesnosti i predstavljaju vjerojatnost (prijetnju) nepovoljnog financijskog potencijalnog gubitka financijskih sredstava. resursa (gotovina) ili manjak dobiti (dohodak) u usporedbi s prognoziranom opcijom, ili/i obrnuto - vjerojatnost dobivanja dodatnih koristi (dohodak) kao rezultat financijske aktivnosti koju provodi subjekt gospodarstva u uvjetima neizvjesnost”.
Najkompletniji sastav financijskog rizika vodi, po našem mišljenju, I. A. Blank (slika 1.1).
Rizik smanjenja financijskih |
Rizik insolventnosti |
Rizik ulaganja |
||
sova održivost |
||||
Ostale vrste rizika |
rizik inflacije |
|||
Vrste financijskih |
||||
porezni rizik |
Kamatni rizik |
|||
Riža. 1.1. Vrste financijskih rizika (prema)
Prednost ove gradacije je u alokaciji poreznih rizika kao komponente financijskih rizika. Porezni rizici imaju novčanu vrijednost i podrazumijevaju povećanje troškova. Najveći dio poreznih rizika može se izravno monetarno procijeniti. Samo se porezni rizici povezani s kaznenom odgovornošću mogu smatrati nefinancijskim. Istodobno, organizacije kao pravne osobe ne mogu biti subjekti kaznenopravnih odnosa, stoga se ova vrsta rizika ne može u potpunosti proširiti na organizaciju poreznog obveznika.
Dakle, rizik je vrsta neizvjesnosti u pogledu rezultata ostvarenja ciljeva određenih operacija od strane subjekta, dopuštajući postojanje varijante koja je negativna za subjekt. U odnosu na porezno planiranje, rizik treba promatrati kao vrstu neizvjesnosti u pogledu rezultata poduzeća u postizanju ciljeva poreznog plana.
nirovaniya. Rizici, uključujući i one koji se moraju uzeti u obzir u poreznom planiranju, moraju se klasificirati prema nizu kriterija kako bi se stvorila osnova za učinkovitu primjenu odgovarajućih metoda i tehnika upravljanja rizicima. Sustav klasifikacijskih obilježja rizika omogućuje cjelovit opis i identificiranje bitnih karakteristika pojedinog rizika, uključujući i porezni rizik. Konkretno, prema uzrocima nastanka porezni rizici sastavni su dio financijskih rizika koji se ubrajaju u skupinu komercijalnih rizika. Ujedno, financijski rizici su rizici koji proizlaze iz kretanja financijskih tokova u uvjetima neizvjesnosti.
1.2. Pojam i klasifikacija poreznih rizika
Porezni rizici su od velike važnosti u sustavu financijskog upravljanja, budući da porezni odnosi posreduju u većini financijskih transakcija, te su stoga važan čimbenik koji određuje njihovu učinkovitost. Sa stajališta autora, kriteriji za ocjenu kvalitete donesenih odluka u području utjecaja na parametre oporezivanja poslovnih subjekata u okviru financijskog upravljanja trebaju biti ne samo maksimiziranje financijskog rezultata i/ili novčanog toka već kako bi se ojačala financijska kondicija i povećala tržišna vrijednost organizacije, ali i minimizirali rizici takvog utjecaja. Ovo gledište može se pronaći iu radu D. N. Tihonova i L. G. Lipnika, koji, govoreći o izboru modela ekonomskog ponašanja povezanog s plaćanjem poreza, a pozivajući se na iskustvo ruskih poduzeća, navode dva čimbenika koji odrediti ga: učinkovitost i rizici .
Štoviše, zbog utjecaja poreznog rizika, vrijednost financijskog rezultata i novčanog tijeka tijekom poreznog planiranja može se izračunati samo okvirno, au slučaju značajnih odstupanja to može dovesti do donošenja ekonomski neučinkovitih upravljačkih odluka u području porezni menadžment. Dakle, svrha procjene poreznih rizika je smanjenje nesigurnosti informacija koje se koriste pri utjecaju na parametre oporezivanja gospodarskog subjekta.
Kao što je gore prikazano, čini se primjerenim porezne rizike smatrati vrstom financijskih rizika, budući da u poreznom planiranju, kao rezultat primjene određenih poreznih shema, postoje rizici financijskih gubitaka. Pritom je od posebne važnosti izračun neizvjesnosti koji nastaje tijekom rješavanja problema poreznog planiranja, budući da su neke od razvijenih poreznih shema koje omogućuju optimizaciju postojećeg modela.
oporezivanje, osmišljeno za smanjenje financijskog rizika. Nepostojanje dobro uhodanog terminološkog aparata poreznog rizika u stručnoj literaturi čini svrhovitim razmatranje različitih stajališta o definiciji razmatranog poreznog rizika.
I. A. Blank i T. A. Kozenkova razmatraju samo vanjsku komponentu poreznog rizika, dijeleći je na sljedeće vrste:
− rizik od uvođenja novih poreznih davanja;
− rizik povećanja stopa postojećih poreznih plaćanja;
− rizik promjene uvjeta i rokova plaćanja poreznih davanja;
− rizik ukidanja poreznih olakšica.
T. A. Kozenkova povezuje porezne rizike s promjenama porezne politike zemlje, uspostavom novih oblika oporezivanja, promjenama stopa, uvođenjem novih poreza i pristojbi, ukidanjem poreznih poticaja itd. . Čini se da je ovaj pristup nerazumno uzak. Izvor poreznog rizika mogu biti ne samo vanjski, već i brojni unutarnji čimbenici.
S. A. Filin porezni rizik tumači nešto šire, uzimajući u obzir takav unutarnji izvor rizika kao što su porezne pogreške: „Porezni rizik je vjerojatnost (prijetnja) gubitaka koje gospodarski subjekt može pretrpjeti zbog nepovoljnih promjena poreznog zakonodavstva u procesu financijske aktivnosti ili kao rezultat poreznih pogrešaka učinjenih u obračunu plaćanja poreza. Međutim, s našeg stajališta, ograničavanje unutarnjih čimbenika samo na porezne pogreške također nije ispravno.
V. N. Evstigneev porezni rizik definira kroz izraz procjene „mogućnosti nastanka u području poreznog planiranja štetnih posljedica za pojedinog poreznog obveznika“; međutim, ograničava porezne rizike samo na gubitke koji su porezne sankcije: "Porezni rizik ... je mogući dodatni porez, novčane kazne, penali i druge sankcije poreznih vlasti u slučaju da provode dokumentarnu reviziju na licu mjesta"
NA U definiciji D. N. Tihonova i L. G. Lipnika, ovo ograničenje ne postoji i implicira se mogućnost postojanja financijskih gubitaka različite vrste od kazni: „Porezni rizik je prilika da porezni obveznik pretrpi financijske i druge gubitke povezane s proces plaćanja i optimizacije poreza, izražen u novcu.
NA Istodobno, neke porezne rizike primjerenije je odnositi ne na čiste, već na špekulativne rizike, jer se njihove posljedice mogu manifestirati ne samo u obliku gubitaka, već iu obliku pozitivnih rezultata. Primjerice, zakonsko ublažavanje uvjeta oporezivanja gospodarskih subjekata podrazumijeva smanjenje poreznog opterećenja, povećanje
dobit i novčani tok. Korištenje shema optimizacije poreza popraćeno je rizikom od određenih gubitaka, ali je izravno usmjereno na pozitivan rezultat.
Sa stajališta autora, porezni rizik treba shvatiti kao opasnost da subjekt poreznopravnih odnosa pretrpi financijske (i druge) gubitke povezane s procesom oporezivanja, zbog negativnih odstupanja za ovaj subjekt od pretpostavljenih stanja budućnosti. njime, na temelju važećih pravnih pravila, na temelju kojih donose odluke u sadašnjosti, ili mogućnost stjecanja dodatne koristi (dohotka) kao rezultat pozitivnih odstupanja.
Pritom treba napomenuti da su poreznim rizicima podložni ne samo porezni obveznici, već i drugi subjekti poreznopravnih odnosa. Ako za porezne obveznike povećanje razine poreznog opterećenja ili financijski gubici povezani s kršenjem poreznih zakona povlače za sobom smanjenje financijskih sredstava i imovinskog potencijala, tada se, primjerice, za državu porezni rizik sastoji u smanjenju poreznih prihoda kao izvor formiranja proračuna.
Za poduzimanje adekvatnih mjera za upravljanje poreznim rizicima prvenstveno je od interesa identificirati i procijeniti porezne rizike s negativnim posljedicama. U formaliziranom obliku, definicija rizika s negativnim posljedicama u poreznom planiranju može se prikazati na sljedeći način.
Neka je F objektivna funkcija koja određuje rezultat poreznog planiranja; Fexp je vrijednost funkcije cilja koju očekuje tvrtka; ∆F je područje nesigurnosti u pogledu vrijednosti funkcije cilja. Područje nesigurnosti je skup svih vrijednosti koje se na temelju dostupnih informacija ne mogu isključiti kao moguće.
Rizik gubitka u poreznom planiranju (∆pF ) je skup vrijednosti objektivne funkcije koje pripadaju području neizvjesnosti u odnosu na vrijednosti ove funkcije, a koje su za tvrtku lošije od očekivane vrijednosti:
pF = (F F F< Fож } .
Prisutnost ciljnih rizika (∆pF ) posljedica je prisutnosti faktorskih rizika (∆pH ). Dakle, prisutnost rizika (∆pF ) je posljedica postojanja područja neizvjesnosti u vezi s vrijednosti vektora varijabli X funkcije F(X) :
pX = ( X X F(X) pF) .
S druge strane, vektor varijabli X može biti funkcija drugih varijabli: X = X (Y), itd. Dakle, možemo govoriti o prisutnosti faktorskih rizika prve, druge i sljedećih razina.
Identificirani uzročno-posljedični odnosi mogu poslužiti kao osnova za klasifikaciju rizika u poreznom planiranju, pri čemu svaki rizik odgovara određenoj razini hijerarhije.
Na temelju koncepata ciljnog i faktorskog rizika u poreznom planiranju i primjenom metode logičkog modeliranja, porezni rizici mogu se klasificirati prema sljedećim kriterijima (slika 1.2):
1. Od strane subjekata koji snose porezne rizike: porezni rizici države
darovi, porezni obveznici, porezni agenti, povezane osobe. Rizik poreznih obveznika može se detaljizirati za rizik pravnih i fizičkih osoba.
2. Prema čimbenicima koji određuju financijske rizike (izvori
prodori): vanjski i unutarnji (sl. 1.3). Za državu su vanjski rizici posljedica učinaka međunarodnih ugovora u području oporezivanja, promjena uvjeta oporezivanja u offshore zonama
i itd.; unutarnje - djelovanjem zakonodavne i izvršne vlasti koje obavljaju funkcije države u procesu oporezivanja, kao i poreznih obveznika. Za poslovni subjekt izvor eksternih rizika su, posebice, promjene države u poreznom smislu:
− uvođenje novih vrsta poreza i naknada; − promjena visine postojećih poreznih stopa;
− izmjena postupka utvrđivanja poreznih osnovica; − Ukidanje dodijeljenih poreznih olakšica;
− mijenjanje uvjeta plaćanja poreza;
- korištenje načina od strane države za smanjenje sposobnosti tvrtki da minimiziraju plaćanja poreza. Riječ je o doktrinama "suštine ispred forme" i "poslovne svrhe", kao i popunjavanju praznina u poreznom zakonodavstvu. Konkretno, transakcija se može prekvalificirati u skladu s njezinom suštinom ako se dokaže da njezin oblik ne odgovara prirodi stvarno uspostavljenih odnosa između ugovornih strana. Prema doktrini poslovne svrhe, transakcija koja stvara poreznu prednost može se reklasificirati ako ne postiže poslovnu svrhu. Provedba ovih doktrina temelji se na odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji predviđaju ništavost izmišljenih (izvršenih bez namjere stvaranja odgovarajućih pravnih posljedica) i lažnih (izvršenih kako bi se prikrila druga transakcija) transakcije. Na prividnu transakciju primjenjuju se pravila transakcije na koje su stranke zapravo mislile kada je sklopljena. Dakle, ako sud dokaže laž ili pretvaranje transakcija, čija provedba stvara porezne prednosti, tvrtka će pretrpjeti izravne financijske gubitke u obliku dodatnih poreza, kao i primjenu kazni za kršenje poreznih zakona.
od strane subjekata koji snose rizike
po čimbenicima koji određuju rizike (izvori nastanka)
po vremenu nastanka
Porezni rizici
državni rizici |
||||
po objektu |
||||
porezni rizici |
veze s drugima |
|||
vrste rizika |
||||
rizici pravnih osoba |
||||
porezni obveznici |
||||
rizike pojedinaca |
||||
međuovisni |
||||
posljedice |
||||
domaći |
||||
postojanje |
u veličini |
||
moguće |
|||
Riža. 1.2. Klasifikacija poreznih rizika |
|||
rizik izgubljene dobiti
rizik od gubitka materijala i drugo
vrijednosti
rizik nesolventnosti
rizik ulaganja itd.
rizici porezne kontrole
rizici povećanja poreznog opterećenja
rizici kaznenog progona
novi lik
dopušteno
kritično
katastrofalan
Čimbenici koji određuju rizike (izvori nastanka)
domaći |
||
za državu
učinak međunarodnih ugovora u području oporezivanja
promjene uvjeta oporezivanja u offshore zonama itd.
za poslovni subjekt
uvođenje novih vrsta poreza i naknada
promjena visine dosadašnjih poreznih stopa
promjena postupka utvrđivanja oporezivog
ukidanje poreznih olakšica
promjena načina i uvjeta plaćanja poreza
primjena načina od strane države za smanjenje sposobnosti poduzeća da minimiziraju poreze
za državu
djelovanje zakonodavne i izvršne vlasti koje obavljaju funkcije države u procesu oporezivanja
aktivnosti poreznih obveznika
za poslovni subjekt
greške u poreznom planiranju
negativne promjene u gospodarskim i financijskim aktivnostima
dvostruko čitanje poreznih zakona
porezne greške
Riža. 1.3. Izvori poreznog rizika
NA Među unutarnjim čimbenicima poreznog rizika mogu se izdvojiti:
− greške učinjene tijekom poreznog planiranja; − negativne promjene u gospodarskim i financijskim aktivnostima; − dvostruko čitanje poreznog zakonodavstva; − ljudski faktor (porezne pogreške).
NA broj negativnih promjena u gospodarske i financijske aktivnosti koje su čimbenici nastanka poreznog rizika, možemo navesti sljedeće:
− povreda ugovornih odnosa koji utječu na obračun i plaćanje poreza;
− neispunjenje plana; − sudjelovanje u sudskim postupcima;
- nelikvidnost subjekta, čije posljedice mogu biti gubici u obliku kazni, pljenidbe računa i imovine te stečaja.
Porezne pogreške koje se javljaju u financijskim aktivnostima organizacije mogu se podijeliti u nekoliko skupina:
1) nedostatak ili netočno izvršenje primarnih dokumenata;
2) pogreške uzrokovane pogrešnim tumačenjem poreznog zakonodavstva, nedovoljnom osposobljenošću izvođača i nedostatkom kontrole od strane uprave:
− netočna definicija porezne osnovice; − pogrešno razlikovanje prihoda i rashoda po razdobljima; − nepravilna primjena poreznih poticaja; − pogrešno određivanje porezne stope;
3) nepravovremeno reagiranje na promjene u poreznom sustavu;
4) aritmetičke (brojačke) pogreške;
5) nepravovremeno podnošenje izvještajne dokumentacije poreznim tijelima;
6) kašnjenje u plaćanju poreza zbog financijske nelikvidnosti subjekta ili zbog zaboravnosti izvođača.
2. Prema predmetu povezanosti s drugim vrstama rizika : rizik izgubljene dobiti
dy, rizik gubitka materijalne i nematerijalne imovine, rizik nesolventnosti, ulaganja itd.
3. Prema vrsti posljedica za poslovne subjekte: porezni rizici
kontrola, rizici povećanja poreznog opterećenja, rizici kaznenog progona porezne prirode. Rizike porezne kontrole možemo podijeliti na rizike obične i carinske porezne kontrole. Potonji se odnose na kontrolu koju pokreću tijela kaznenog progona u sklopu "političkog naloga", odnose se na okolnosti više sile i ne mogu se dovoljno precizno ocijeniti. Rizici povećanja poreznog opterećenja dijele se na rizike rasta poreznih osnovica i stopa zbog promjene metodologije obračuna poreza te rizike
povećanje oporezive osnovice u vezi s proširenjem opsega djelatnosti. Rizici kaznenog progona mogu se samo posredno ocijeniti u smislu posljedica povezanih s nemogućnošću nastavka upravljanja poreznim obveznikom prema osobama protiv kojih se vodi kazneni progon. Napominjemo da se u radu razmatraju rizici klasificirani prema vrstama posljedica. Međutim, autori rada navode samo razloge nastanka ovih rizika, ne dotičući se pitanja njihove neposredne procjene.
4. Po veličini mogućih gubitaka: dopušteno, kritično i ka-
katastrofalni rizici. Kritični gubici predstavljaju prijetnju solventnosti organizacije, katastrofalni - postojanje organizacije-poreznog obveznika.
5. Po vremenu nastanka: budući i postojeći rizici. Postoje rizici poreznih sankcija za prošla razdoblja, o čemu se izvješćuje porezna uprava. Budući rizici povezani su s aktivnostima organizacije u tekućem i nadolazećim poreznim razdobljima, o čemu će se izvješćivati poreznim vlastima u budućnosti.
Dakle, porezni rizik treba shvatiti kao opasnost da subjekt pretrpi financijske gubitke kao posljedicu poreznopravnih odnosa zbog negativnih odstupanja od očekivanih stanja budućnosti, na temelju kojih donosi odluke u sadašnjosti, odnosno mogućnost dobivanja dodatnih koristi (dohodaka) kao rezultat pozitivnih odstupanja. S matematičkog gledišta, rizik gubitaka u poreznom planiranju (∆pF ) je skup vrijednosti objektivne funkcije koje pripadaju području neizvjesnosti s obzirom na vrijednosti ove funkcije i koje su lošije za tvrtku od očekivane vrijednosti. Prisutnost ciljnih rizika (∆pF ) posljedica je prisutnosti faktorskih rizika (∆pH ). Dakle, prisutnost rizika (∆pF ) je posljedica postojanja područja neizvjesnosti u vezi s vrijednošću vektora varijabli X funkcije F(X) . Zauzvrat, vektor varijabli X može biti funkcija drugih varijabli: X \u003d X (Y), itd. Dakle, možete ići-
govoriti o prisutnosti čimbenika rizika prve, druge i sljedećih razina.
Upravljanje rizicima temelji se na procjeni njihove važnosti, pa se u sljedećoj fazi istraživanja čini prikladnim istražiti metodološke pristupe procjeni rizika, kao i njihovu prilagodbu za procjenu rizika u poreznom planiranju.
2. NAČELA, METODE OTKRIVANJA I METODE ZA PROCJENU POREZNIH RIZIKA
2.1. Načela za prepoznavanje i procjenu poreznih rizika
Jedno od glavnih pravila financijskog i gospodarskog poslovanja glasi: „Rizik ne izbjegavajte, već ga predvidite, nastojeći ga svesti na najmanju moguću mjeru“, a za to je potrebno pravilno upravljati rizicima, uključujući i porezne. U tu svrhu potrebno je utvrditi ključna načela koja bi trebala voditi provedbu aktivnosti usmjerenih na prepoznavanje, procjenu i smanjenje poreznih rizika. To uključuje sljedeće.
1. Načelo primjerenosti troškova.Trošak implementirane sheme smanjenja rizika ne bi trebao premašiti iznos mogućih gubitaka koji proizlaze iz poreznih rizika.
Dopušteni omjer troškova stvorene sheme i njezinog održavanja u iznosu uštede u poreznim troškovima, izražen kao rizik, ima individualni prag, koji može ovisiti o stupnju rizika povezanom s ovom shemom, te o psihološkim čimbenicima. U praksi je taj prag 50-90% veličine smanjenih rizika.
2. Načelo zakonske usklađenosti.Shema optimizacije poreza
Vladini rizici moraju biti neosporno legitimni u odnosu na domaće i međunarodno pravo.
Ovaj princip se ponekad naziva taktikom "najmanjeg otpora". Njegova bit leži u nedopustivosti izgradnje shema za smanjenje poreznih rizika na temelju sukoba ili "praznina" u propisima. U slučajevima kada su određene odredbe zakona kontroverzne i mogu se tumačiti i u korist poreznog obveznika i u korist države, postoji ili vjerojatnost budućih sudskih sporova, ili potreba za doradom sheme, ili nastanak troškova povezanih s neformalnim plaćanja kontrolorima itd.
3. Načelo povjerljivosti. Pristup informacijama o stvarnim
svrha i posljedice transakcija koje su u tijeku trebaju biti što je moguće više ograničene.
U praksi to znači da, prvo, pojedini izvođači i strukturne jedinice koje sudjeluju u ukupnom lancu optimizacije rizika ne bi trebali imati predodžbu o cjelokupnoj slici, već se mogu samo voditi određenim uputama lokalne prirode. Drugo, dužnosnici i vlasnici trebaju izbjegavati davanje naloga i pohranjivanje generalnih planova korištenjem sredstava za osobnu identifikaciju (rukopis, potpis, pečat i sl.).
Usklađenost s načelom povjerljivosti "skriva" mogućnost gubitka potpune kontrole nad svim vezama uključenim u shemu. Jedna od značajki većine struktura za smanjenje poreza
Porezni rizici su vjerojatni gubitak poduzeća koji može nastati u slučaju nepovoljnog razvoja događaja u fiskalnim odnosima s državom. U članku ćemo razumjeti što su porezni rizici organizacije, definirati kriterije i postupak njihove procjene.
Suština problema
Pojava poreznih rizika (NR) uvelike je posljedica želje poreznog obveznika da smanji veličinu fiskalnog opterećenja. Drugim riječima, sve tvrtke i poduzetnici zainteresirani su za uplatu manjih iznosa poreza i naknada u državni proračun. Štoviše, rješenje ovog pitanja ne provodi se uvijek zakonito.
No, namjerno prikrivanje i podcjenjivanje porezne osnovice nije jedini faktor HP-a. To uključuje:
- financijska i pravna nepismenost subjekta;
- netočno tumačenje važećeg zakonodavstva;
- dvojnost fiskalnih normi i pravila oporezivanja;
- neinformiranost o promjenama i novinama u zakonskom okviru;
- tehničke greške;
- nepoštenost protustranaka.
Drugim riječima, pojava fiskalnih rizika povezana je s izravnim kršenjem zakona, kada norme Porezni zakon Ruske Federacije a ostali zakoni se potpuno ignoriraju. Ili s neizravnim kršenjima, u kojima se norme i pravila oporezivanja ne poštuju u potpunosti.
Posljedično, ako se otkriju slična kršenja, gospodarski subjekt gotovo odmah pada pod posebnu kontrolu Federalne porezne službe. Porezne vlasti pokreću reviziju na licu mjesta kako bi na licu mjesta utvrdile porezne rizike poduzeća.Klasifikacija prema vrsti
Vrste poreznih rizika organizacije dijele se na:
- Unutarnji i vanjski.
- Predvidljivo i nepredvidivo.
- Sustavno i nesustavno.
Također, HP se mogu svrstati u tri velike skupine prema vremenu nastanka:
- Prije revizije Federalne porezne službe, kada još nije došlo do spora s predstavnicima, na primjer, pogreške i prekršaji nastaju zbog nepoštenosti drugih ugovornih strana ili zbog netočne registracije poslovnih transakcija.
- tijekom kontrolnih aktivnosti. U inspekcijskom nadzoru (reviziji), uredskom i terenskom, utvrđeni su prekršaji.
- Na temelju rezultata revizije. U ovom slučaju nastaju nesuglasice između Federalne porezne službe i kontroliranog subjekta, u kojem se sastavlja odgovarajući akt za daljnju žalbu.
Valjani kriteriji ocjenjivanja
Za analizu, Federalna porezna služba razvila je poseban popis kriterija prema kojima se utvrđuje stupanj fiskalnih gubitaka. Imajte na umu da ovaj popis nije tajan. Odnosno, porezne vlasti snažno preporučuju provođenje neovisnih provjera na ovom popisu. Ovaj pristup omogućit će tvrtki da izbjegne fiskalne prekršaje i kazne.
Dakle, trenutni kriteriji za procjenu poreznih rizika sadržani su u Naredbi Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen] i odražavati:
|
Odsutnost |
|
|
Ovi kriteriji vrijede ne samo za porezne obveznike na OSNO-u, već i za "pojednostavljene" porezne obveznike koji su prešli na posebne režime oporezivanja. Na primjer, procijenit će porezne rizike poslovanja pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika na pojednostavljenom poreznom sustavu ili UTII.
Valja napomenuti da se na temelju analize ovih kriterija oblikuje vanjska i unutarnja porezna politika naše zemlje, te se procjenjuju porezni rizici države u cjelini. Ovaj vam pristup omogućuje pravovremenu prilagodbu trenutne politike kako biste izbjegli negativne posljedice.
Samo kontrola
Kako bi porezni obveznici izbjegli probleme s Federalnom poreznom službom, potrebno je organizirati neovisnu kontrolu i učinkovito upravljanje HP-om. Sustavna procjena poreznih rizika jedina je ispravna odluka u ovoj situaciji.
- Izbjegavajte upitne poslove.
- Dogovarajte se samo s pouzdanim ugovornim stranama.
- Odbijte usluge sumnjivih tvrtki.
- Dokumentirajte sve transakcije u skladu s primjenjivim uputama i zahtjevima.
- Konstantno pratite ažuriranja i izmjene fiskalnog zakonodavstva.
- Pobrinite se za razvoj i odobravanje sustava upravljanja poreznim rizikom.
