Cancelar el IVA acumulado erróneamente de un anticipo.¿Cómo cobrar el IVA de un anticipo a las próximas entregas de bienes (obras, servicios)?¿Cuándo es necesario pagar el IVA por un anticipo?
Pregunta: Cómo hacerlo bien. Compañía (OSNO) en junio de 2014 cobró por error el IVA sobre los anticipos recibidos (pago anticipado en la cuenta 62.2), en realidad fue el pago de la deuda en la cuenta 62.1. El importe del anticipo del IVA “cuelga” de la cuenta 76.AB. aún. Pregunta: 1. ¿Es posible cancelar este monto por vencimiento de 3 años?;2. Si se puede cancelar, ¿se puede incluir en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta?;3. Cómo registrar correctamente una cancelación (pedidos, correas, etc.)
Respuesta: Es posible cancelarlo en contabilidad, pero esta cantidad no es un gasto razonable a efectos del impuesto sobre las ganancias (artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Publicaciones si se recibió un anticipo:
Débito 51 Crédito 62.02 - pago anticipado recibido;
Débito 62.01 Crédito 90: ingresos recibidos de ventas;
Débito 62,02 Crédito 62,01: se compensó el anticipo del comprador;
Débito 90 Crédito 68 - Se devenga el IVA sobre las ventas.
Débito 68 Crédito 76 AB - Se deduce el IVA sobre los anticipos recibidos.
Resulta que volvió a cobrar el IVA, pero no lo corrigió durante el período de envío (es decir, en 2014).
Como resultado, su cableado está atascado:
Débito 76 AB Crédito 68: refleja el IVA sobre el pago anticipado;
De acuerdo con las reglas generales, el IVA sobre el pago anticipado se calcula de acuerdo con el párrafo 6 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: una deducción del anticipo recibido se reconoce solo durante el período de envío de este anticipo, es decir, dichas deducciones no se pueden transferir durante 3 años. De lo contrario, tendrá una deducción fiscal injustificada en el período actual.
Este monto tampoco se aplica a la cancelación de deuda por prescripción, porque no se trata de deuda del comprador, sino de un cálculo incorrecto del IVA (error contable).
Para corregir este error ahora, hay dos opciones, o bien hacer una “aclaración” sobre el IVA del periodo anterior, que, podemos suponer, no está incluido en sus planes.
O déjelo como está y luego cancele el IVA acumulado erróneamente en el período actual por gastos no tenidos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta:
Débito 91.02 Crédito 76.AB.
En efecto, entre los gastos aceptados a los efectos del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no incluye la cancelación del IVA acumulado por error.
La base para el registro de la transacción en contabilidad será un certificado contable elaborado teniendo en cuenta los requisitos del art. 9 de la Ley 402-FZ.
Cómo cobrar el IVA sobre un pago anticipado para futuras entregas de bienes (obras, servicios)
¿Cuándo es necesario pagar el IVA por un pago anticipado?
Por lo general, el vendedor deberá cobrar el IVA sobre el anticipo el día que lo reciba del comprador. Este día, al igual que el día del envío de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios, transferencia de derechos de propiedad), se reconoce como el momento de determinar la base para el cálculo del IVA. Así se establece en los párrafos y el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 10 de marzo de 2011 No. KE-4-3/3790.
No es necesario cobrar el IVA sobre el pago anticipado sólo en algunos casos cuando:
- el lugar de venta de bienes, obras o servicios por los cuales se ha recibido un pago por adelantado no es el territorio de Rusia (artículo , Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- se trata de un anticipo de bienes (trabajo, servicios) gravados a una tasa del 0 por ciento (párrafo 4, párrafo 1, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) o no sujetos al IVA en absoluto (párrafo 5, párrafo 1 , artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- el vendedor (es decir, la organización que recibió el anticipo) está exento del IVA ();
- el vendedor también es el fabricante de bienes (obras, servicios), cuya duración del ciclo de producción supera los seis meses (cláusula 13 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La lista de dichos bienes (obras, servicios) fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 28 de julio de 2006 No. 468.
Deducción del IVA por pago anticipado
Los importes del impuesto previamente devengados del anticipo pueden ser deducidos por el vendedor (albacea):
- si se han enviado las mercancías por las que se ha recibido el pago anticipado. O se completa el trabajo, se brindan los servicios. El impuesto debe deducirse en la fecha del envío, independientemente de si el título ha pasado del proveedor al comprador o no. En este caso, solo puede deducir el monto del impuesto devengado del costo de los bienes enviados, el trabajo realizado o los servicios prestados. Por ejemplo, si se recibe un anticipo por valor de 1.180.000 rublos. (IVA incluido: 180.000 rublos), y contra este anticipo se enviaron mercancías por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido: 18.000 rublos), en el momento del envío, el vendedor puede deducir solo 18.000 rublos. (cláusula 8 del artículo 171, cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de noviembre de 2014 No. 03-07-11/60891);
- si las partes rescindieron o modificaron el contrato en virtud del cual se recibió el anticipo y el proveedor devolvió el anticipo al comprador. En este caso, en el campo “Objetivo del pago” del comprobante de pago, indique el importe del IVA por separado. Incluso si devuelve el anticipo a un comprador que no paga el IVA (cláusula 4 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Presentar el impuesto para la deducción después de que la devolución del anticipo se haya reflejado en la contabilidad, pero a más tardar un año después de la modificación o rescisión del contrato (cláusula 4 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta deducción no se puede transferir a períodos posteriores: el derecho a reembolsar el IVA durante tres años no se aplica a las deducciones relacionadas con la devolución de anticipos (inciso 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de julio de 2015 No. 03-07-11/41908). Un requisito previo para la deducción del IVA es el pago del impuesto sobre los anticipos al presupuesto (
A veces, los compradores realizan un pago por adelantado en virtud del contrato por una cantidad mayor de la que deberían. En tales casos, nuestros lectores tienen preguntas. Averigüemos qué hacer con el IVA en las situaciones actuales.
SITUACIÓN 1. Por error se cobró IVA sobre un pago anticipado excesivo: recalcular el impuesto sin aclaración
El comprador le dio un anticipo del 100%, pero por error pagó más de lo que debía en su factura. Sin darte cuenta, emitiste una factura anticipada por el importe total recibido y cobraste el IVA anticipado. En uno de los siguientes trimestres se envió la mercancía y se devolvió el sobrepago según la carta del comprador.
Qué hacer si se decide transferir el anticipo a otro contrato, lea:
Está claro que el dinero transferido por error no era un pago por adelantado y no debería haberse cobrado el IVA. ¿Cómo puedo "cancelar" el devengo del exceso de IVA ahora para no presentar una actualización para el trimestre de recepción del dinero? Cláusula 1 del art. 54 del Código Tributario permite corregir errores pasados en el período actual que llevaron a una sobreestimación de la base imponible. Sólo que no dice cómo hacerlo en el caso del IVA. Pero puede hacerse.
PASO 1. En primer lugar, asegúrese de tener derecho a corregir el error en el período actual. Para el trimestre en que recibió el anticipo, según su declaración, deberá tener IVA a pagar, y no cero ni reembolsable. Después de todo, la presencia de un pago excesivo de impuestos es una condición indispensable para corregir un error en el período de detección. cláusula 1 art. 54 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Ministerio de Hacienda nos lo ha recordado repetidamente. Cartas del Ministerio de Hacienda del 27/04/2010 No. 03-02-07/1-193, del 23/04/2010 No. 03-02-07/1-188. ¿Hubo un pago excesivo? Vamonos.
Atención
Si no hubo un pago excesivo de impuestos, el error en el cálculo del IVA solo se puede corregir presentando una modificación.
PASO 2. Elaborar un certificado contable que identifique un error en el cálculo del IVA anticipado y que indique que usted, de conformidad con el apartado 1 del art. 54 del Código Tributario, usted ejerce su derecho a corregirlo durante el período de descubrimiento.
PASO 3. Presentar factura de anticipo corregida por duplicado, indicando el importe correcto del anticipo (el que aparecía en su factura). Entregue la segunda copia al comprador.
AVISO AL COMPRADOR
Si el comprador ha deducido el importe total del IVA anticipado en la factura original, entonces tendrá que presentar una enmienda. La deducción de la factura anticipada debe recalcularse en función del importe correcto del pago anticipado.
ETAPA 4. Realizar asientos correctivos en el libro mayor de ventas. para el trimestre actual:
- primero registre la factura original, reflejando los datos totales con un signo menos;
- luego registre la factura corregida para reflejar los totales con un signo más.
Luego, la base del IVA para el trimestre actual calculada según los datos del libro de ventas se reducirá exactamente en el monto devuelto al comprador.
La Resolución N° 1137 no establece directamente dicho procedimiento. Prevé el registro de la factura corregida en una hoja adicional del libro de ventas para el trimestre de exceso de devengo del IVA. Cláusula 11 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas, cláusula 3 de las Reglas para el llenado de una hoja adicional del libro de ventas, aprobada. Decreto Gubernamental N° 1137 de 26 de diciembre de 2011. Es decir, establece un procedimiento para corregir errores únicamente en el período en que se cometieron. Y el procedimiento para corregir errores en virtud del apartado 1 del art. 54 TC en la Resolución N° 1137. Pero esto no significa que no se pueda hacer. Después de todo, si un estatuto no ha establecido el procedimiento para aplicar una determinada norma jurídica, sigue estando en vigor.
SITUACIÓN 2. El avance está más que pactado: echad un poco de paja
Según el contrato, el comprador debía transferirle un anticipo de una determinada cantidad, por ejemplo el 30% del coste de la mercancía. Pero por iniciativa propia transfirió más, digamos el 50%. Aquí surgen las siguientes preguntas. ¿A partir de qué importe del pago anticipado - especificado en el contrato o del importe recibido - se debe cobrar el IVA anticipado y por cuál de estos importes se debe emitir una factura anticipada al comprador para que pueda deducir el IVA sobre el pago anticipado?
Incluye el importe total que recibiste tanto en la base imponible como en la factura anticipada, porque de otro modo no puede calificarse como pago anticipado. Al realizar el envío, descontar todo el IVA devengado por el mismo.
Su comprador no debería tener ningún problema a la hora de deducir el IVA anticipado, a pesar de que parte del anticipo que transfirió no está especificado en el contrato. Para poder realizar una deducción basta con que el contrato prevea en principio el pago anticipado como tal. cláusula 12 art. 171, párrafo 9 del art. 172 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, transferir un anticipo por un monto mayor y emitir una factura por el monto total recibido puede considerarse como un cambio acordado en los términos del acuerdo sobre el monto del anticipo. cláusula 1 art. 450 Código Civil de la Federación de Rusia. Y para eliminar con seguridad la posibilidad de una disputa con las autoridades fiscales en situaciones similares en el futuro, indicar en los contratos no una cantidad fija de pago anticipado, sino una cantidad mínima. Por ejemplo, en lugar de "el pago por adelantado es el 30% del costo de los bienes", escriba "al menos el 30%".
Por supuesto, es bueno recibir más por adelantado de lo planeado. Pero es mejor realizar un seguimiento inmediato de los pagos excesivos de los clientes para no tener que volver a calcular el IVA más adelante.
Daria Vakhotina habla sobre cómo corregir errores si completó incorrectamente la declaración del impuesto al valor agregado para el año en curso 2015, así como cómo calcular las multas y reembolsar el IVA.
Hoy te hablaremos sobre la declaración del IVA y qué hacer si identificas algún error. Cómo presentar aclaraciones y qué hacer si recibe una solicitud de la oficina de impuestos para proporcionar aclaraciones o presentar una declaración de IVA de ajuste. Todo esto puede afectarle en un futuro próximo, así que espero que este seminario web le resulte útil. Hoy tenemos tres preguntas:- Errores comunes en la declaración;
- Cómo corregirlos, estos errores en la declaración;
- Diligenciar y presentar una declaración de IVA actualizada.
¿Cuáles son los motivos de los errores en la declaración del IVA?
Las razones pueden ser las siguientes. En primer lugar, existen imprecisiones al cumplimentar las facturas. En segundo lugar, se trata de un reflejo incorrecto de los indicadores de facturas en los libros de compras o ventas, errores tipográficos triviales. Y en tercer lugar, se trata del desconocimiento de la legislación fiscal en materia de IVA. Debido a situaciones cambiantes, puede suceder cualquier cosa y no siempre será posible realizar un seguimiento de los cambios en la legislación fiscal. En particular, cambios en la legislación fiscal en materia de IVA. Por lo tanto, esto no tiene nada de malo. En principio, podrá comprobar usted mismo hasta qué punto se ha redactado correctamente su declaración y si debe preocuparse por esperar algún requerimiento de la oficina de impuestos.¿Cuales son los errores?
Como se puede imaginar, los dos errores principales son sobreestimar o subestimar el impuesto al valor agregado. Esto, por supuesto, se aplica a aquellas declaraciones que no son cero para el período del informe. Es decir, si tuvo alguna transacción en el trimestre y está en el sistema tributario general, llamo su atención sobre el hecho de que esta declaración la presentan exclusivamente aquellas organizaciones: empresarios individuales. Debe enviarlo electrónicamente, sin importar si tiene transacciones para el período del informe o no. Si tiene cero impuestos, entonces, por supuesto, esto no le afecta. Es difícil sobreestimarlo o subestimarlo si no tienes operaciones. La oficina de impuestos está especialmente interesada en pagar el impuesto sobre el valor añadido. Y dentro de un período de tiempo determinado. La fecha límite de pago no es posterior a la fecha límite para presentar la declaración, y nuestra fecha límite para presentar la declaración del segundo trimestre es el 27 de julio. Y otras dos variantes de errores que destacaré en función de los resultados de la presentación de la declaración de IVA del primer trimestre son la discrepancia entre los datos del libro de compras o del libro de ventas con los datos del apartado 3. Como sabes, el Los datos del apartado 3 son un apartado de concordancia en el que se indican directamente los importes del impuesto devengado a pagar y el importe del impuesto a reembolsar. La discrepancia puede deberse a que usted tiene anticipos remanentes al final del período, es decir, anticipos recibidos o anticipos emitidos. Dependiendo de esto, era necesario indicar la factura del anticipo también recibido o emitido. Digamos que olvidó indicarlo. Debido a esto, tiene una discrepancia en el apartado 3.1 del impuesto para pago o reembolso, y según los datos del apartado del libro mayor de compras o ventas, le corresponde otro impuesto para reembolso o pago. Su artículo favorito en este caso es el párrafo 1 del artículo 54 del Código Tributario, este párrafo está indicado en su diapositiva. A partir de este punto es necesario resaltar la siguiente regla principal. Si se descubren errores en el cálculo de la base imponible relativa a períodos impositivos anteriores en el período impositivo actual, la base imponible se recalcula para el período en el que se identificaron los errores. Y sólo en el caso de que el contribuyente no pueda determinar el período en el que se cometió el error, la legislación tributaria permite volver a calcular la base imponible y el monto de los impuestos, incluido el período impositivo en el que se identificó el error. Es decir, si sabes con seguridad que la distorsión fue para el último período impositivo, digamos que recordaste que no reflejaste algún tipo de factura en el primer trimestre, entonces esto se corrige presentando una declaración de IVA de ajuste del primer trimestre. de 2015. Por supuesto, tal discrepancia en los datos del libro de compras o ventas solo podrá identificarse a partir de este año, ya que nuestra nueva declaración es válida a partir del 1 de enero de 2015. Sin embargo, ahora ya existe una norma legal vigente que permite no tocar la base imponible de períodos anteriores en caso de que se descubran errores que llevaron a la finalización de la base imponible. Es decir, si sobrestimó la base imponible debido a estos errores, entonces podrá corregirlos en el período impositivo actual y presentar una declaración actualizada en el período en que se descubrió. Lo descubrimos en el tercer trimestre, por eso lo indicamos en la declaración del tercer trimestre; descubierto en el segundo trimestre, es decir, en el segundo trimestre. Esta norma fue introducida por la Ley 224-FZ sobre enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia.¿Qué hacer si se detecta un error?
Primero, determine a qué conduce este error. Si esto llevó a una subestimación (es decir, inicialmente pagó menos impuestos de los que debería), entonces necesita pagar impuestos adicionales con urgencia. Calcule el monto resultante de atrasos o sanciones. Te mostraré cómo calcularlo más adelante. Y presentar una declaración de IVA actualizada. Si sobreestimó, es decir, pagó de más el impuesto al valor agregado al presupuesto, entonces no necesita pagar nada adicional. Debe compensar el pago en exceso con el siguiente pago, en el próximo trimestre pagará el impuesto al valor agregado y también presentará una declaración actualizada. No es necesario calcular multas por pagos atrasados, ya que no hay demora, porque simplemente pagó de más el impuesto. Durante el año esto es aceptable, no tiene nada de malo. Y en este caso, probablemente sea mejor pagar de más que de menos. Si aún no pudo identificar el error usted mismo, pero la oficina de impuestos, durante su auditoría documental, reveló que tiene algún tipo de discrepancia en los datos de la declaración. En consecuencia, dentro de los cinco días naturales, normalmente en los requisitos se entienden días naturales, hasta donde yo sé, no se indica ningún día, solo que dentro de los cinco días es directamente necesario dar una explicación en la declaración de ajuste de impuestos o IVA. . Es mejor hacer esto dentro de los días calendario, rara vez se indican los días hábiles, así que preste especial atención a esto. Antes de presentar una declaración de IVA actualizada y correr a redactar allí algunas explicaciones, comprueba si realmente existe la discrepancia indicada en los requisitos. Los requisitos suelen indicar qué no corresponde a qué, qué montos se indican en su declaración, qué debe estar en la declaración. Verifique nuevamente si su declaración se envió correctamente, tal vez accidentalmente envió la declaración incorrecta por error. Esto también sucede. Si su declaración es correcta, deberá presentar una explicación a la oficina de impuestos. Podrán presentarse electrónicamente, a través de canales de comunicación electrónica. Es necesario indicar que en respuesta a solicitudes a partir de una fecha determinada, se requiere un número saliente, para brindar explicaciones o una declaración de ajuste en relación con una auditoría documental de una declaración de IVA, digamos, para el primer trimestre de 2015. presentado a la inspección en tal o cual fecha. Al respecto, se informa que el monto fue calculado correctamente, lo cual se confirma en los documentos adjuntos. Y adjunte los documentos necesarios: facturas, actos, facturas, que confirmen la validez de sus costos y la validez de sus ingresos. Posteriormente, recibirá la confirmación por correo electrónico o mediante canales de comunicación electrónica de que su carta ha sido registrada. Y todo esto terminará. Sucede que la explicación fiscal no es suficiente, entonces llega la exigencia de presentarse en un día determinado, a una hora determinada. Por supuesto, cualquier cosa sucede en la vida que no pueda venir a la oficina de impuestos en este día a esta hora, entonces puede llamar a su supervisor en la oficina de impuestos y acordar otro horario, o de alguna manera reprogramarlo, o dar una explicación por escrito. , si esto es suficiente para el curador. Al mismo tiempo, si aún así su base imponible se calculó incorrectamente y el monto del impuesto aún está subestimado, puede evitar una multa solo si el error fue identificado por el contribuyente de forma independiente y el monto de los atrasos se pagó voluntariamente al presupuesto. , así como la sanción asociada a este atraso también se ingresa en el presupuesto. Entonces la oficina de impuestos no le cobrará ninguna multa ni medida adicional. Tenga en cuenta que las facturas anticipadas deben indicarse en el libro de compras y en el libro de ventas. El código de transacción en este caso no será 01, como es habitual, sino 02. Es decir, cuenta de pago, pago parcial, ejecución de obra, prestación de servicios. Es necesario indicar los números de factura para el pago anticipado. Las facturas por pagos anticipados deben emitirse a más tardar cinco días después de la recepción del pago. Es decir, ha recibido el pago, digamos que necesita emitir una factura por el pago por adelantado dentro de los cinco días hábiles.Cálculo de sanciones
Pero si aún necesita calcular las sanciones, se calculan multiplicando el monto del impuesto al valor agregado por 1/300 de la tasa de refinanciamiento y multiplicado por el número de días de demora en el pago. Es decir, de esta forma podrás calcular de forma independiente el monto de las multas si tú, amigo, en algún momento te das cuenta de que tus impuestos están subestimados. En cuanto a la declaración en sí, al cumplimentar una declaración de IVA actualizada, se deberá indicar en la portada un número de ajuste distinto de cero. Es decir, si esta es la corrección número 1, indicar la corrección número 001 y corregir los errores. También se presenta electrónicamente, no debe haber formularios en papel para la declaración del IVA.¿Cómo se devuelve el IVA?
Si ha recibido una devolución del IVA, puede hacerlo durante el año de dos maneras: si tiene una cantidad suficiente de IVA y desea recibir una devolución del IVA inmediatamente por separado para cada trimestre, o puede acumularlo primero durante el año presentando cero declaraciones, y al final del año muestra todas tus facturas de compra y recibe un reembolso. Después de esto, tendrá un control de escritorio. Es posible que lo llamen y le pidan que proporcione todos los documentos que confirmen los gastos. En este caso, lo más probable es que un canal de comunicación electrónico convencional ya no sea suficiente. Se le pedirá que venga a la oficina de impuestos para confirmar. Por lo tanto, debe mantener todos sus documentos consumibles en perfecto orden con todas las firmas y sellos, tanto de su lado como del otro. Después de esto, se toma la decisión de reembolsarle el IVA o no. Una vez que se toma la decisión (dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de presentación de los documentos), lo llaman a la oficina de impuestos y se le entrega un informe de decisión, que indica si se le reembolsará el IVA o no. Después de esto, hay dos opciones: este IVA se pagará en la cantidad que necesita o se compensará con futuros pagos de IVA. Si espera que se transfieran fondos a su cuenta corriente en el futuro y en algún momento sabe que se pagará el IVA, entonces puede escribir una declaración solicitando que este IVA se cuente contra pagos futuros y simplemente no pagar el IVA en el futuro. el presupuesto. Si es trimestral, deberá redactar un estado de cuenta para que se lo transfieran. En cualquier caso, tendrás que redactar una solicitud ya sea para una transferencia o para una compensación contra pagos futuros. Pero si la cantidad es insignificante durante el año, entonces no veo el sentido de hacerlo cada trimestre; es mejor hacerlo al final del año en función de los resultados del año. Porque tus montos serán más impresionantes y entenderás que es mejor pagarte un reembolso o es mejor hacerlo contra pago futuro.Un requisito previo para cualquier actividad comercial es la creación de un sistema confiable para garantizar este orden. Sin embargo, la base imponible del IVA debe incrementarse con los importes de los anticipos recibidos a cuenta de futuras entregas de bienes, tal como se definen en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La tributación con el impuesto al valor agregado se realiza mediante el método de cálculo, cuyo tipo impositivo en este caso es igual a 18/118, de conformidad con el párrafo 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Teniendo en cuenta las normas del apartado 8 del art. 171 y párrafo 6 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la organización tiene derecho a deducir el monto del IVA calculado y pagado al presupuesto de los montos de los anticipos recibidos a cuenta de las próximas entregas de bienes después de la fecha de venta de los bienes relevantes. .
Sin embargo, hay situaciones en las que las organizaciones no cobran el IVA sobre los anticipos y pagos anticipados recibidos.
Ejemplo. La LLC celebró un acuerdo de compraventa con el comprador, OJSC, por un monto de 240.000 rublos, IVA incluido: 36.610 rublos. El contrato estipula que la mercancía se enviará sólo después de que el comprador haya realizado el pago anticipado del 100%.
El IVA sobre el monto del pago anticipado no se calculó ni se pagó al presupuesto de manera oportuna.
El período impositivo del IVA es un mes natural.
En este caso, es necesario realizar correcciones en la contabilidad y aclarar los cálculos con el presupuesto del IVA.
Hay varias opciones aquí.
1. El error fue descubierto por la organización en noviembre.
En los casos en que se detecte un reflejo incorrecto de las transacciones comerciales del período actual antes del final del año del informe, las correcciones deben realizarse mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mismo mes del período del informe en el que se identifican las infracciones.
De conformidad con el apartado 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si se detectan errores (distorsiones) en el cálculo de la base imponible relativa a períodos de informe anteriores, en el período de informe actual, las obligaciones tributarias se recalculan en el período del error, es decir, en octubre.
En este caso, la LLC está obligada a realizar las adiciones y cambios necesarios en la declaración del impuesto al valor agregado, según lo previsto en el párrafo 1 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la LLC podrá quedar exenta de responsabilidad siempre que antes de presentar la declaración actualizada haya pagado al presupuesto el monto faltante de IVA, así como las sanciones correspondientes. Este es el requisito del párrafo 4 del art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Teniendo en cuenta las normas del art. 75 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se cobra una multa por cada día calendario de retraso en el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, a partir del día siguiente al pago del impuesto establecido por la legislación sobre impuestos y tasas. Por cada día de retraso, la multa se determina como un porcentaje del monto impago del impuesto o tasa. Se supone que el tipo de interés de la sanción es igual a una tres centésima parte del tipo de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en ese momento. Actualmente es del 10 por ciento anual.
El error debe corregirse en el siguiente orden.
1. Dado que el monto del IVA sobre el pago anticipado recibido en octubre no se reflejó en los registros contables de manera oportuna, en noviembre solo necesita realizar un asiento adicional en los registros contables.
2. El cálculo del importe de las sanciones por demora en el pago del IVA de octubre se elabora en un estado contable, que puede tener este aspecto:
Debido a que en octubre de 2007, al recibir un anticipo de OJSC en la cuenta corriente, el devengo del IVA sobre este monto no se reflejó en los registros contables, es necesario acumular sanciones por pago tardío del IVA.
El importe del IVA sujeto a pago adicional para octubre de 2007 es de 40.000 rublos. La fecha límite para el pago del IVA correspondiente a octubre de 2007 es el 20 de noviembre de 2007.
El número de días de retraso es de 4 días.
La tasa de refinanciación, según el Telegrama del Banco Central de la Federación de Rusia del 18 de junio de 2007 N 1839-U, es del 10 por ciento. El importe de la multa será de 48,81 rublos. (36.610 rublos x 1/300 x 10 por ciento x 4 días).
Contador Vasilyeva L.N.
3. Pagar al presupuesto el importe del impuesto al valor agregado calculado a partir del pago anticipado, así como las sanciones.
4. Presentar una declaración de IVA actualizada de octubre de 2007 a la autoridad fiscal.
De conformidad con el art. 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para que la inspección fiscal acepte la declaración corregida, la organización debe redactar una solicitud y, junto con la declaración correcta, presentarla a su oficina de impuestos.
En este caso, la nueva declaración deberá estar marcada como “Actualizada”. En caso contrario, su recepción podrá calificarse como presentación tardía de una declaración, por lo que el art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una multa.
En la declaración actualizada en el apartado. 2.1 en las líneas 260, 280 y 300 LLC indica el monto del anticipo recibido y el impuesto al valor agregado devengado por un monto de 36,610 rublos. Las líneas 400 y 440 muestran el monto del IVA calculado para la reducción: lo mismo 36,610
La declaración debe completarse en su totalidad. Cláusula 2 del apartado. 3 Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 5 de agosto de 2002 N BG-3-10/411 “Sobre la aprobación de las Recomendaciones sobre el procedimiento para el mantenimiento de tarjetas de cuentas personales de los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales en las autoridades fiscales” estipula que ambos Las declaraciones actualizadas y adicionales son estimaciones de impuestos que se presentan para reemplazar aquellas que anteriormente se prepararon incorrectamente.
Por tanto, la declaración revisada debe reescribirse por completo.
Fragmento de sección. I "Cálculo del importe total del impuesto (frotar)"
p/n Objetos gravables Código de línea Base imponible (A) Tasa de IVA (A) Monto de IVA (B) 1 2 3 4 5 6 5. Montos asociados a liquidaciones por pago de bienes gravados (obras, servicios), total: 260 240 000 18/118 36 610
270 - 10/110 - incluyendo: 5.1 el monto de los anticipos y otros pagos recibidos por próximos suministros de bienes o ejecución de trabajos (servicios) 280 240 000 18/118 36 610
290 - 10/110 - 6. Total calculado (suma de valores en la columna 4 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado; columnas 6 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido ) 300 240 000 X 36 610 CÁLCULOS DEL IVA PARA EL PERIODO IMPOSIBLE N
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS Código de línea Monto del IVA 1 2 3 4 16. Monto total del IVA calculado para la reducción para un período contributivo determinado (si el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado es menor que el valor de la línea 380 de la sección 2.1 del costo de la declaración del impuesto al valor agregado, restar del valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 400 36 610 5. Desde que se embarcaron las mercancías en noviembre, la organización en el mismo mes acepta el monto de deducción del IVA calculado y pagado al presupuesto sobre los montos de los anticipos recibidos para futuras entregas de bienes.
Al completar una declaración de impuestos de noviembre, las líneas 010, 200, 300 reflejan la acumulación del IVA sobre la venta de bienes y (en la línea 340) el crédito del IVA sobre pagos anticipados.
Fragmentos de la declaración de impuestos de noviembre:
norte | Objetos imponibles
Código Base de línea imponible (A)
Tipo de IVA I Importe del IVA (B)
58 1 2 3 4 5 6 1. Ventas de bienes (obras, servicios), así como transferencia de derechos de propiedad a las tasas impositivas correspondientes - total: 010 20
020 203 390 18 36 610
060 10/110 incluyendo: 1.5 otras ventas de bienes (obras, servicios), transferencia de derechos de propiedad no incluidos en las líneas 070 - 150 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado 160 20
170 203 390 18 36 610
210 10/110 6. Total calculado (suma de valores en la columna 4 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado; columnas 6 líneas 010 - 060, 220 - 270 del apartado 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 300 203 390 X 36 610 N
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS Código de línea Monto del IVA 1 2 3 4 10. El monto del impuesto calculado y pagado por el contribuyente a partir de los montos de anticipos u otros pagos, sujetos a deducción después de la fecha de venta de los bienes relevantes (obras, servicios) 340 18 305 16. Monto total del IVA, calculado para la reducción para un período contributivo determinado (si el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado es menor que el valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado, restar del valor de la línea 380 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado el valor de la línea 300 de la sección 2.1 de la declaración del impuesto al valor agregado) 400 36 610 59
En los registros contables del mes de noviembre se realizaron los siguientes asientos que son relevantes para esta situación.
Débito 62, subcuenta "Pagos por bienes vendidos" Crédito 90-1 - 240.000 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta de bienes;
Débito 90-3 “Impuesto sobre el valor agregado” Crédito 68, subcuenta “Cálculos del IVA” - 36 610 rublos. (203.390 x 18 por ciento) - refleja la acumulación del IVA sobre las ventas;
Débito 62, subcuenta “Cálculos de anticipos recibidos” Crédito 68, subcuenta “Cálculos de IVA” -36.610 rublos. (240.000 x 18/118): refleja el devengo del IVA sobre el pago anticipado recibido en octubre;
Débito 99 Crédito 68, subcuenta “Cálculos del IVA” - 48,81 rublos. - se refleja la acumulación de sanciones por transferencia tardía del IVA al presupuesto sobre los anticipos recibidos para el suministro de bienes;
Débito 68, subcuenta "Cálculos del IVA" Crédito 51 - 36.658,81 rublos. - se refleja el pago adicional al presupuesto del IVA por concepto de anticipos y sanciones;
Débito 62, subcuenta “Liquidaciones por anticipos recibidos” Crédito 62, subcuenta “Liquidaciones por bienes vendidos” - 240.000 rublos. - se acredita el anticipo recibido del comprador en octubre;
Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 62, subcuenta "Cálculos de anticipos recibidos" -36.610 rublos. - se ha aceptado para deducción el importe del IVA devengado y pagado al presupuesto procedente del pago anticipado recibido en octubre.
2. El error fue descubierto en diciembre.
Si se descubre un error en diciembre durante la preparación de la declaración de impuestos de noviembre, la organización deberá proceder de la siguiente manera.
2. El 20 de diciembre, pagar una multa al presupuesto por retraso en el pago del IVA por un monto de 475,93 rublos. (36.610 rublos x 13 por ciento: 300 x 30 días).
3. El 21 de diciembre, envíe una declaración actualizada de octubre de 2007 por un monto de 36.610 rublos. Así, según la segunda opción, los pagos del IVA de la organización ascenderán a 475,93 rublos.
