Entendemos el concepto de depreciación. Aquí aprenderá a calcular la depreciación de los activos fijos. Desde 2002 hasta la actualidad, se han utilizado en contabilidad los siguientes métodos para calcular la depreciación: el método lineal para calcular la depreciación, el método del saldo decreciente, el método proporcional al volumen de producción, así como el método basado en el suma de los números de años de vida útil. En este artículo analizaremos estos 4 métodos para calcular la depreciación con ejemplos.
El cálculo de los cargos por depreciación de los activos fijos implica el uso del valor original o residual y la tasa de depreciación de los activos fijos. El costo inicial es el costo por el cual el objeto fue aceptado para contabilidad al recibirlo la empresa. Lea más sobre la recepción de activos fijos. El valor residual de los activos fijos es la diferencia entre el costo original y la depreciación acumulada.
Fórmula general para calcular los cargos por depreciación:
Costo (original o residual) * tasa de depreciación / 100%.
Calcular la tasa es muy simple; para hacer esto, es necesario dividir toda la depreciación (tomada como 100%) entre. Luego puede calcular el monto de la depreciación del año pasado, es decir, multiplicar el costo original por la tasa y dividir por 100%. ¿Cómo calcular los cargos por depreciación por un mes? Para ello sólo queda dividir el importe recibido por la acción anterior entre el número de meses del año.
La presencia de activos fijos en una organización implica una depreciación gradual de su valor. El cálculo de los importes de depreciación se realiza de acuerdo con ciertos estándares. ¿Cómo calcular correctamente la tasa de depreciación?
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Cualquier organización utiliza determinadas propiedades y valores intangibles en el proceso de sus actividades. Se clasifican como activos fijos si se utilizan durante más de un año.
Pero con el tiempo, cualquier cosa pierde sus características originales. Los activos fijos también se desgastan. La depreciación le permite cancelar gradualmente su valor. ¿Cómo se calcula correctamente la tasa de depreciación anual?
Puntos importantes
En el proceso de uso, los principales activos de una empresa invariablemente se desgastan y pierden parte de su valor. En este caso, el desgaste puede ser moral o físico.
La obsolescencia de los equipos debido a la aparición de modelos más avanzados conduce a la obsolescencia. Es decir, los objetos existentes bajan de precio, aunque se mantengan en perfecto estado.
Además, esto puede ocurrir mucho antes del desgaste físico causado por el uso natural. La depreciación siempre se carga sobre los activos de larga duración.
La única excepción son los terrenos y los activos intangibles utilizados por la empresa. Los montos de depreciación se incluyen en los costos operativos.
La depreciación continúa durante toda la vida útil del activo depreciable. En todos los casos de acumulación de montos de depreciación, se determinan las tasas de depreciación.
Estos están regulados por el Estado, que ejerce control sobre la velocidad de reproducción y las tasas de crecimiento en cada sector económico individual.
Para ello se han establecido diez grupos principales de amortización. Cada uno de ellos tiene su propia tasa de depreciación. Esta tasa promedio se utiliza para fines de contabilidad fiscal.
En contabilidad, la tasa de depreciación de un objeto se establece en función del período de uso útil determinado para esta propiedad.
En este caso, el período de vida útil de una organización se puede establecer de forma independiente o por pertenecer a un determinado grupo de depreciación.
Lo que es
La depreciación es el proceso gradual de transferir los parámetros de costo de un objeto a los costos de producción. La tasa de depreciación es la parte del costo característico de un activo expresada como porcentaje.
El indicador muestra la relación entre el monto de la depreciación anual y el costo original de la propiedad. La tasa de depreciación es el recíproco de la vida útil de un objeto.
La tasa de depreciación determina qué proporción de activos fijos deben cancelarse durante el año. El nivel de tasa de depreciación está determinado por el período de uso útil del objeto.
La tasa de depreciación depende de muchos factores: las capacidades de producción, la proporción de recursos y necesidades, el ritmo del progreso técnico, etc.
Para cada objeto individual o grupo se establece su propia tasa de depreciación. La tasa de depreciación se calcula en función del costo inicial de los objetos, su vida útil estándar y su valor residual.
Se utilizan varios métodos para calcular la tasa de depreciación anual. En particular:
- lineal;
- método de reducción del saldo;
- método de amortización del valor por la suma del número de años del período de vida útil;
- un método para amortizar los costos en proporción al volumen de producción.
¿Con qué finalidad se calcula el indicador?
El principal objetivo de la depreciación es la acumulación de capital necesario para el posterior reembolso de los activos fijos o los costos de su reparación.
En cada caso de venta de productos manufacturados, parte de los fondos incluidos en el monto del costo transferido se envía al fondo de depreciación.
Aquí los fondos se acumulan antes de que se pague el coste del objeto. Después de esto, los recursos acumulados se utilizan para comprar un nuevo objeto. Es decir, se está llevando a cabo una actualización (renovación) de la producción.
El fondo de amortización juega un papel central en el logro de los objetivos designados y el cumplimiento de los estándares de depreciación en el período futuro.
Se deben considerar las principales funciones de este fondo:
La tarea principal de introducir estándares de depreciación en los parámetros de costos de los activos fijos es la compensación económica por el desgaste físico y moral, que es inevitable en el proceso comercial.
En pocas palabras, con la ayuda de las tasas de depreciación, el costo de los objetos se transfiere sin problemas a los productos manufacturados. Es la tasa de depreciación la que le permite controlar la tasa de depreciación de un objeto y la tasa de su restauración.
Estándares actuales
Los activos aceptados para contabilidad se reconocen como activos fijos si cumplen con las exigencias establecidas, adoptadas y ratificadas por las “Directrices metodológicas para la contabilidad del activo fijo”.
La propiedad debe utilizarse con fines de producción por un período superior a doce meses, debe proporcionar un beneficio económico y no estar destinada a una reventa posterior.
La vida útil se refiere al período durante el cual un objeto aporta beneficios a la organización.
El plazo lo fija la entidad de forma independiente, en función de las características operativas y teniendo en cuenta la “Clasificación de activos fijos”.
Según esto, los objetos inmobiliarios depreciables se dividen en grupos de depreciación según sus períodos de utilidad.
La depreciación se calcula sobre los activos fijos, cuya lista figura en la cláusula 17 de PBU 6/01.
Las tasas de depreciación se determinan según la pertenencia a grupos de depreciación o el período de uso útil.
Cómo determinar la tasa de depreciación
El Código Fiscal de la Federación de Rusia ofrece solo dos opciones para calcular la depreciación: lineal y no lineal. La depreciación de un objeto se acumula desde el comienzo del mes siguiente al mes en que la propiedad entró en uso operativo.
El cálculo de los importes de depreciación cesa después de que se haya reembolsado el costo total del objeto o cuando la propiedad sea dada de baja por cualquier motivo.
Para determinar el monto de la depreciación, se utiliza una fórmula especial para calcular la tasa de depreciación, que depende del método elegido para calcular los montos de depreciación.
Fórmula aplicada
Cuando se utiliza el método lineal, la tasa de depreciación se establece en relación con cada objeto individual.
Para ello se utiliza una fórmula de este tipo:
Con el método de línea recta, los montos de depreciación se calculan de manera uniforme como parte de los gastos a lo largo de toda la vida útil.
Si una organización utiliza un método no lineal, los montos de depreciación no se calculan para objetos individuales, sino para todo el grupo de depreciación en conjunto.
En este caso, el monto de la depreciación se calcula mediante la fórmula:
Al utilizar la opción no lineal se utiliza el procedimiento para establecer las tasas de depreciación, establecido por ley en función del grupo de bienes depreciables:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
Cómo calcular como porcentaje
Puede determinar la tasa de depreciación en términos porcentuales utilizando la fórmula del método lineal o de acuerdo con el número del grupo de depreciación.
También puedes utilizar la siguiente fórmula:
El período de uso útil de un objeto en contabilidad se puede determinar de forma independiente, pero la orientación del Clasificador ayudará a evitar confusiones innecesarias.
Cuando un objeto puede clasificarse en varios grupos de depreciación, la elección final debe basarse en la vida útil esperada del bien.
Ejemplos de cálculo
Como ejemplo, podemos considerar una situación en la que una organización compró equipos con un precio inicial de noventa millones de rublos. La modernización y sustitución de equipos desgastados cuesta veinte mil rublos.
El valor residual del equipo desgastado ascendió a nueve mil quinientos rublos. La vida útil se fija en cinco años.
Así resulta:
Para determinar la tasa de depreciación anual se realiza el siguiente cálculo:
transporte motorizado
El transporte por carretera se reconoce como un activo fijo tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, ya que el período de su uso útil supera obviamente los doce meses.
Es recomendable determinar el período de uso útil de los vehículos mediante el Clasificador, lo que ayudará a acercar al máximo la contabilidad fiscal y contable.
Habiendo establecido la membresía en un grupo de depreciación específico, es posible establecer un período de cualquier duración dentro del período del grupo seleccionado.
En contabilidad, la depreciación de los vehículos se puede calcular de cualquiera de las formas posibles. A efectos de contabilidad fiscal, la depreciación se calcula en la forma prescrita por -259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Como ejemplo, considere la compra de un automóvil por parte de una LLC. La organización utiliza el método lineal para calcular la depreciación.
El período de vida útil se determina en cinco años. Esto significa que la tasa de depreciación es:
Puede utilizar un método más sencillo para determinar la tasa de depreciación.
Si la tasa de depreciación para todo el período de vida útil se toma como 100%, entonces la tasa de depreciación anual se calcula de manera muy simple: 
Edificios y estructuras
Para determinar la tasa de depreciación se utiliza la fórmula:
La tarifa calculada se aplica en relación con el valor residual del equipo. Tan pronto como el valor residual sea igual al veinte por ciento del valor original, el procedimiento para calcular los montos de depreciación cambia.
Calculemos la tasa de depreciación mensual:
K=100% = 1,04%
Por lo tanto, mensualmente se cargará a la máquina una depreciación equivalente a 1.404 rublos. (135.000 1,04%).
Como ya se mencionó, a efectos fiscales, la depreciación también se puede calcular mediante el método no lineal. Para ello, se multiplica el valor residual del activo fijo a principios de mes por su tasa de depreciación. Y en el primer mes de funcionamiento de un activo fijo, la depreciación se calcula a partir de su coste original. Pero, como se señaló anteriormente, una vez que el valor residual de un activo fijo llega a ser igual al 20 por ciento de su costo original, el procedimiento para calcular la depreciación debe cambiar. El mes siguiente, este valor residual se toma como valor base y la depreciación se calcula en partes iguales (como en el método lineal). Así se establece en el apartado 5 del art. 259 Código Fiscal.
La tasa de depreciación mensual se calcula mediante la fórmula:
,
donde K es la tasa de depreciación como porcentaje;
n es la vida útil del activo fijo en meses.
Ejemplo 2
En enero de 2002, Pride LLC compró una computadora por valor de 48.000 rublos. (IVA incluido - 8.000 rublos) y ponerlo en funcionamiento en el mismo mes. De acuerdo con la política contable, la empresa calcula la depreciación de los activos fijos a efectos fiscales mediante un método no lineal.
La clasificación sitúa a los ordenadores en el tercer grupo de depreciación. Su vida útil puede oscilar entre tres años un mes y cinco años inclusive. La organización ha determinado que la vida útil del ordenador será de tres años y medio (42 meses).
La depreciación del ordenador debe calcularse a partir de febrero de 2002. Su tasa de depreciación será:
En febrero se acumulará una depreciación de 1.904 rublos. (40.000 rublos 4,76%), y en marzo – 1.813 rublos. ((40.000 rublos – 1.904 rublos) 4,76%).
Por lo tanto, será necesario cargar la depreciación hasta que el valor residual de la computadora baje a 8.000 rublos. (40.000 rublos 20%).
En octubre de 2004, el valor residual del ordenador será de 7.960 rublos. Por lo tanto, desde noviembre de 2004 hasta el final de su vida útil (hasta junio de 2005 inclusive, es decir, dentro de 8 meses), será necesario cargar una depreciación por un monto de 995 rublos. ( 
).
El Código Fiscal establece restricciones sobre el uso del método no lineal en relación con edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación octavo y décimo.
Para comparar métodos lineales y no lineales, es recomendable elaborar una tabla de cargos por depreciación, donde se pueda representar claramente su dinámica.
Ejemplo 3
Tomemos los siguientes datos iniciales para construir la tabla: el costo inicial del activo fijo es 500.000; La vida útil es de 20 meses. En consecuencia, la tasa de depreciación para el método lineal será 
= 5%, y para no lineal - 
= 10%.
| método lineal | Método no lineal |
||||||||
| Costo inicial. | El término es útil. usar | Costo inicial. | Estamos parados ahí. | El término es útil. usar | |||||
. propiedad depreciable Se reconocen los bienes, resultados de la actividad intelectual y demás objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente, son utilizados por éste para generar ingresos y cuyo costo se amortiza mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40.000 rublos.
No sujeto a depreciación tierras y otros recursos naturales (agua, subsuelo, otros recursos naturales), inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital inacabados, valores y otras propiedades.
Acolchado La propiedad está registrada a su costo original., determinado de conformidad con el artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y se distribuye entre grupos de depreciación de acuerdo con su vida útil. La vida útil la determina el contribuyente de forma independiente en la fecha de puesta en servicio del inmueble depreciable. Los contribuyentes tienen derecho a incluir en los gastos del período de declaración (impuesto) los costos de las inversiones de capital por un monto no superior al 10% (no más del 30% en relación con los activos fijos pertenecientes al tercer al séptimo grupo de depreciación). del costo original de los activos fijos. Este beneficio no se aplica a los activos fijos recibidos gratuitamente. Si los contribuyentes hacen uso de este derecho, los activos fijos correspondientes, después de su puesta en servicio, se incluyen en los grupos de depreciación a su costo original menos la prima de depreciación. En caso de venta de los activos fijos especificados dentro de los cinco años a partir de la fecha de puesta en servicio, los montos de los gastos previamente tenidos en cuenta al formar la base imponible están sujetos a restauración e inclusión en la base imponible.
Métodos para calcular la depreciación.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos para calcular la depreciación:
- método lineal;
- método no lineal.
El método de cálculo de la depreciación se establece de forma independiente en relación con todos los objetos de propiedad depreciable y se refleja en la política contable a efectos fiscales. Se permite cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del siguiente período impositivo. En este caso, el contribuyente tiene derecho a cambiar del método no lineal al método lineal para calcular la depreciación no más de una vez cada cinco años.
La depreciación se calcula por separado para cada grupo (subgrupo) de depreciación cuando se utiliza el método de depreciación no lineal o por separado para cada elemento de propiedad depreciable cuando se utiliza el método de depreciación lineal.
Independientemente del método de depreciación establecido por el contribuyente en la política contable para efectos tributarios, el método de depreciación de línea recta se aplica a los edificios, estructuras, dispositivos de transmisión y activos intangibles incluidos en los grupos de depreciación octavo al décimo.
En relación con otros objetos de propiedad depreciable, independientemente del período de puesta en funcionamiento de los objetos, se aplica el método de cálculo de la depreciación que establezca el contribuyente en la política contable para efectos tributarios.
Al aplicar el método lineal para calcular la depreciación, el monto de la depreciación acumulada durante un mes se determina como el producto del costo original (de reposición) de la propiedad depreciable y la tasa de depreciación determinada para este objeto. La tasa de depreciación está determinada por la fórmula:
K= 1/p - 100%,
- A— tasa de depreciación como porcentaje del costo original (de reposición) de la propiedad depreciable;
- PAG— vida útil de un objeto determinado, expresada en meses.
Al calcular la depreciación utilizando el método no lineal, el saldo total de cada grupo de depreciación se reduce mensualmente por el monto de la depreciación acumulada para este grupo. El monto de la depreciación acumulada durante un mes para cada grupo de depreciación se determina con base en el producto del saldo total del grupo de depreciación correspondiente al inicio del mes y las tasas de depreciación:
A=Bk/100,
- A— el importe de la depreciación devengada durante un mes para el grupo de depreciación correspondiente;
- EN— saldo total del grupo de depreciación correspondiente;
- A— tasa de depreciación para el grupo de depreciación correspondiente.
Para aplicar el método no lineal de cálculo de la depreciación, se aplican las siguientes tasas de depreciación.
Grupo de depreciación - Tasa de depreciación (mensual):- Primero - 14.3
- Segundo - 8,8
- Tercero - 5.6
- Cuarto - 3,8
- Quinto - 2,7
- Sexto - 1,8
- Séptimo - 1,3
- Octavo - 1,0
- Noveno - 0,8
- Décimo - 0,7
Métodos para calcular la depreciación de activos fijos.
De acuerdo con Normativa sobre contabilidad de activos fijos. y lineamientos metodológicos importe de los cargos por depreciación para cualquier método de cálculo de la depreciación determinado teniendo en cuenta la vida útil de los activos fijos.
Ver más: La depreciación de los activos fijos se lleva a cabo utilizando uno de los siguientes métodos de cálculo de la depreciación:- de forma lineal;
- método de reducción del saldo;
- el método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil;
- cancelando el costo en proporción al volumen de producción.
La utilización de uno de los métodos para un grupo de activos fijos homogéneos se realiza durante toda su vida útil.
Método de depreciación lineal
En método lineal El monto anual de depreciación se determina con base en costo inicial objeto de activos fijos y tasas de depreciación, calculado teniendo en cuenta .
Ejemplo. Se compró un objeto por valor de 120.000 rublos. con una vida útil de 5 años. La tasa de depreciación anual es del 20%. El importe anual de la depreciación será de 24.000 rublos. (120000 * 20/100).
Depreciación mediante el método del saldo reductor
En método de reducción del saldo El monto anual de depreciación se determina con base en valor residual objeto de activos fijos para comienzo del año del informe Y tasas de depreciación, calculado teniendo en cuenta la vida útil de este objeto y el coeficiente de aceleración establecido de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. El coeficiente de aceleración se aplica según la lista de industrias de alta tecnología y tipos eficientes de maquinaria y equipo aprobada por las autoridades ejecutivas federales.
Para los bienes muebles que constituyan objeto de arrendamiento financiero y se clasifiquen como parte activa del activo fijo, podrá aplicarse un factor de aceleración no superior a 3 de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento.
Ejemplo. Se compró un activo fijo por valor de 100 mil rublos. con una vida útil de 5 años. La tasa de depreciación anual es 40. La tasa de depreciación calculada en función de la vida útil, que asciende al 20%, aumenta en factor de aceleración 2(100 mil rublos / 5 = 20 mil rublos)(100 * 20 mil rublos / 100 mil rublos * 2) = 40.
EN primer año de operación la tasa de depreciación anual se determina teniendo en cuenta el costo inicial formado cuando se capitalizó el objeto y ascenderá a 40 mil rublos. En segundo año operación, la depreciación se acumula por un monto del 40% (100 * 40 / 100) del valor residual, es decir, la diferencia entre el costo inicial del objeto y el monto de la depreciación acumulada durante el primer año ((100 - 40) * 40 / 100) y ascenderá a 24 mil rublos. EN tercer año operación: por el monto del 40% de la diferencia entre el valor residual del objeto formado al final del segundo año de operación y el monto de la depreciación acumulada durante el segundo año de operación, y ascenderá a 12,4 mil rublos. ((60 - 24) * 40/100), etc.
Cuando El valor residual de los activos fijos alcanzará el 20% del coste original., este saldo es fijo, el monto de depreciación mensual se determina dividiendo el valor residual fijo de los activos fijos por el número de meses restantes hasta el final de su vida útil (artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Depreciación cancelando el costo con base en la suma de los años de uso útil.
En método de amortización del costo por la suma del número de años de vida útil el monto anual de los cargos por depreciación se determina teniendo en cuenta costo inicial objeto de activos fijos y ratio anual, donde el numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto y el denominador es la suma del número de años de vida útil del objeto.
Ejemplo. Se adquirió un activo fijo por valor de 150 mil rublos. La vida útil se fija en 5 años. La suma de los números de años de vida útil es 15 años (1 + 2 + 3 + 4 + 5). En el primer año de funcionamiento de la instalación especificada, se puede cobrar una depreciación de 5/15, o 33,3%, que será de 49,95 mil rublos, en el segundo año, 4/15, que será de 39,9 mil rublos. en el tercer año - 3/15, que serán 30 mil rublos. etc.
Depreciación cancelando el costo en proporción al volumen de producción.
Al cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo.
Ejemplo. Se compró un automóvil con una capacidad de carga de más de 2 toneladas, con un kilometraje previsto de hasta 400 mil km, con un costo de 80 mil rublos. En el período del informe, el kilometraje es de 5 mil km, por lo tanto, el monto de la depreciación, teniendo en cuenta la relación entre el costo original y el volumen de producción esperado, será de mil rublos. (5*80/400).
Reflexión en contabilidadLos cargos por depreciación acumulados sobre los activos fijos se reflejan en la contabilidad en el período sobre el que se informa y se acumulan independientemente del desempeño de la organización en el período sobre el que se informa.
El monto de la depreciación acumulada se refleja en la contabilidad como un débito a las cuentas de costos de producción o distribución (excepto activos fijos arrendados) en correspondencia con el crédito de la cuenta de depreciación (cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”).
Arroz. 4.3. Esquema general de correspondencia de cuentas al calcular la depreciación de activos fijos.Los cargos por depreciación de los activos fijos durante el año del informe se calculan mensualmente, independientemente del método de cálculo utilizado, por un monto de 1/12 del monto anual calculado. El inicio y el final del cálculo de la depreciación es a partir del primer día del mes siguiente al mes de puesta en servicio o, respectivamente, enajenación del activo fijo. Una vez finalizada la vida útil de los activos fijos, no se cobra depreciación.
Cualquier empresa tiene activos en su balance que se utilizan con fines administrativos y de producción. Durante la operación, está sujeto al desgaste natural: muebles, equipos, equipos de producción, comerciales, de oficina, vehículos y otros activos fijos con el tiempo pierden sus características originales, se vuelven obsoletos, su condición técnica se deteriora y, en consecuencia, su valor disminuye. .
Al registrar una propiedad para contabilidad, se le asigna un cierto valor en términos monetarios, inicialmente igual al precio de compra y, por supuesto, debe ajustarse periódicamente a la baja. Para hacer esto, la contabilidad cancela parte del costo de los activos fijos, lo que se llama depreciación.
¿Qué activos fijos son depreciables?
La propiedad depreciable incluye activos tangibles e intangibles que pertenecen a una empresa por derecho de propiedad o propiedad, se utilizan para obtener ganancias (producción, prestación de servicios y trabajo) durante más de 12 meses y tienen un costo inicial de más de 40.000 rublos.
Así, la depreciación del inmovilizado se aplica a los siguientes grupos de activos:
- locales, edificios, comunicaciones, redes de ingeniería;
- equipos, dispositivos;
- herramientas mecanizadas y manuales, equipos de trabajo;
- equipo de oficina, mobiliario;
- vehículos;
- ganado reproductor, animales de trabajo;
- plantar cultivos perennes;
- activos intangibles (objetos de propiedad intelectual).
Los terrenos y otros recursos naturales, los proyectos de construcción inacabados, los instrumentos del mercado de valores, los objetos de arte, los activos fijos recibidos como obsequio o adquiridos mediante subvenciones específicas no están sujetos a depreciación.
Reglas para calcular la depreciación.
Enumeramos las reglas básicas para calcular la depreciación:
- Al recibir la propiedad, es necesario realizar deducciones por depreciación de la misma, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el objeto.
- Los cálculos de depreciación finalizan el primer día del mes posterior al pago total o cancelación del costo de la propiedad del balance.
- La depreciación debe suspenderse para propiedades suspendidas durante 3 meses o más; enviado para reparaciones importantes o reconstrucción por un período superior a un año calendario.
- El cálculo de la depreciación no depende de los resultados financieros de la empresa para el período del informe y debe reflejarse en los registros contables de este período.
- Los montos de depreciación se calculan acumulando mensualmente en una cuenta especial la cantidad de 1/12 de la tasa de depreciación anual.
- Las instalaciones residenciales, los servicios externos y las propiedades de organizaciones sin fines de lucro se deprecian al final del año registrando los montos de depreciación acumulada en la cuenta fuera de balance "Depreciación de activos fijos".
Grupos de vida útil y depreciación de activos fijos.
Dependiendo de la vida útil de los activos fijos, la propiedad se distribuye en grupos de depreciación (ver tabla). En la contabilidad fiscal, se utiliza la agrupación prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, y la configuración del período de depreciación en la contabilidad suele coincidir con ella.
Una clasificación completa de los activos fijos por vida útil figura en el Decreto del Gobierno de 1 de enero de 2002, desde cuya publicación se han añadido y excluido periódicamente determinados activos inmobiliarios. Proporcionamos una lista aproximada de objetos de grupos de depreciación de acuerdo con la edición actual del documento.
| No. de grupo de depreciación | propiedad depreciable | Vida util |
| 1 | equipos de perforación, gas y producción de petróleo; una herramienta relacionada con la mecanización forestal en pequeña escala; equipos de instalación, construcción y producción manuales y mecanizados; instrumentos medicos |
1-2 años |
| 2 | elevadores de carga y grúas; algunos tipos de transportadores; Bombas sumergibles; máquinas recolectoras de piensos; herramientas de minería; instalaciones informáticas (equipos informáticos y de redes); equipamiento doméstico y deportivo |
2-3 años |
| 3 | generadores diésel y térmicos; tractores forestales, aserraderos; separadores, equipos agrícolas; ascensores; máquinas de coser; fotocopiadoras; básculas, instrumentos de medición domésticos y de laboratorio; coches y minibuses, bicicletas, motocicletas, transporte acuático; perros de servicio |
3 a 5 años |
| 4 | quioscos, carpas de madera, estructuras metálicas, materiales cinematográficos; tuberías; carretillas elevadoras, excavadoras; autobuses; máquinas para la producción de muebles; equipos para trabajos de soldadura; radioelectrónica; plantaciones perennes de bayas; animales de tiro; Mobiliario de oficina, comercial, institucional. |
5 a 7 años |
| 5 | objetos no residenciales móviles, prefabricados; tuberías de calefacción y gasoductos; explotaciones ganaderas; Máquinas agreeculturales Equipos agreeculturales; máquinas para metal y madera; calderas de calefacción, hornos; arma; equipos para la producción de pulpa, papel y polímeros; equipos cinematográficos y fotográficos; vasos pequeños; plantaciones de cultivos perennes de semillas oleaginosas y cítricos |
7 a 10 años |
| 6 | pozos de producción de petróleo; viviendas de caña y otras viviendas ligeras; equipos de plomería; máquinas de fundición; equipos para la producción de hormigón armado, industria textil, redes eléctricas de alta tensión; barcos y transporte aéreo; plantaciones agrícolas de plantas frutales de hueso perennes |
10 a 15 años |
| 7 | objetos no residenciales de madera, estructura y adobe; alcantarillas de acero y cemento; minas; hornos de hogar abierto; puentes y caminos; transformadores y otras fuentes de energía; viñedos |
15-20 años |
| 8 | armarios, puertas, etc. blindados, metálicos; edificios no residenciales con pisos; altos hornos; ferrocarriles, redes de contacto urbano para transporte eléctrico; buques fluviales de carga y pasajeros |
20-25 años |
| 9 | redes de alcantarillado cerámicos; almacenes de piedra, edificios con suelo de hormigón armado; plantas de tratamiento de aguas residuales; barcos de mar |
25-30 años |
| 10 | edificios residenciales, estructuras permanentes no residenciales; cinturones de protección forestales; plantaciones de paisajismo perennes |
Más de 30 años |
El período de depreciación de la propiedad que no entra en la clasificación lo determina la empresa de forma independiente cuando se incluye en el balance, en función del tiempo esperado durante el cual el objeto generará beneficios económicos. A la hora de realizar la instalación, una organización puede guiarse por factores como la intensidad de uso del inmueble, la influencia de factores ambientales agresivos, que pueden acelerar el deterioro físico. A medida que se utilicen los bienes materiales, este período podrá revisarse, por ejemplo, si las condiciones técnicas han mejorado debido a la modernización o reconstrucción.
Métodos y normas para calcular la depreciación a efectos fiscales.
La legislación fiscal prevé 2 métodos para calcular la depreciación:
- Método lineal: implica la acumulación de cada objeto por separado. Independientemente de la política contable adoptada, este método es obligatorio para edificios y estructuras, activos intangibles, activos transferidos de los grupos de depreciación No. 8 - 10. La depreciación utilizando el método lineal se carga sobre el costo inicial del activo.
- El método no lineal calcula la depreciación no para objetos individuales, sino para grupos. Los cálculos se basan en el valor residual en libros de la propiedad incluida en un determinado grupo de activos fijos.
La propia empresa elige el método que se aplicará a todos los objetos depreciables y puede cambiar del método no lineal al lineal una vez cada cinco años, desde el comienzo del año fiscal.
El cálculo del importe a amortizar se basa en el concepto de tasa de depreciación.
Con el método de línea recta, la tasa de depreciación se calcula como un porcentaje mensual del costo original de la propiedad:
K=1/n * 100, donde
K – coeficiente de depreciación;
n es la vida útil del objeto en meses.
Las tasas de depreciación para cada grupo para el devengo no lineal se establecen en el art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
| Número de grupo | K, en % por mes |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Métodos contables para calcular la depreciación.
- lineal;
- método de reducción del saldo;
- cancelación del costo con base en la suma de años de vida útil;
- método de producción.
A lo largo de su vida útil, la depreciación de un activo debe amortizarse utilizando el mismo método.
Depreciación lineal
Con el método lineal, la depreciación se calcula al costo original de los activos fijos, que se determina de conformidad con el art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como la suma de los costos de su compra, transporte, instalación, puesta en servicio y otros trabajos necesarios para comenzar a operar.
El monto de la depreciación se define como:
A=St*K, donde
A – el importe de la depreciación del mes;
St – costo inicial del activo fijo;
K – tasa de depreciación.
Ejemplo: una organización compró una propiedad por valor de 120.000 rublos, su vida útil es de 5 años. En consecuencia, la tasa de depreciación mensual será del 1,66% y anual del 20%. Por lo tanto, el departamento de contabilidad cancelará 24.000 rublos de depreciación durante el año.
Depreciación del saldo decreciente
El método del saldo decreciente se basa en determinar el monto anual de depreciación con base en el valor residual de la propiedad al comienzo del período del informe. Esta cantidad puede ajustarse teniendo en cuenta el coeficiente de aceleración permitido para su uso en una serie de industrias y equipos de alta tecnología.
Por ejemplo, un objeto valorado en 100.000 rublos tiene una vida útil de 5 años. Según la ley, para este tipo de propiedad, las empresas pueden establecer de forma independiente el factor de aceleración (no más de 3). En este caso, la depreciación acelerada para el año será del 40% (tasa anual del 20% * factor de aceleración 2), el monto de las deducciones será de 40,000 rublos para el primer año de operación. En los años siguientes, la depreciación se calculará sobre el valor residual del objeto.
Método de cancelación basado en la suma del número de años.
Este método es un cálculo de depreciación basado en el producto del costo original de un activo fijo y un coeficiente anual. El coeficiente en este caso es la relación: el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto, dividido por la suma del número de años que componen este período. Por ejemplo, con una vida útil de 5 años, la suma de los números es 15 (1+2+3+4+5). Así, en el primer año de funcionamiento, la depreciación será de 5/15 del coste de la propiedad, en el segundo año, de 4/15, y así sucesivamente hasta el final del período.
Estos son los principales métodos para calcular la depreciación utilizados por la mayoría de las organizaciones. El último método, el llamado método de producción, presenta diferencias significativas con respecto a los demás.
Cancelación de costos en función de los volúmenes de producción.
En este método de depreciación la vida útil no se representa en años, sino en tasas de producción esperadas. El método de producción implica calcular la depreciación en proporción al volumen real de productos creados y servicios prestados durante el período del informe.
La cancelación se realiza a partir del valor residual en libros dividido por el volumen que se espera producir durante toda la vida útil del activo fijo. Por ejemplo, una organización compró un vehículo para el transporte, esperando que durante su operación recorrería 400 mil kilómetros. Teniendo en cuenta que el coste del coche es de 800.000 rublos y el kilometraje para el período del informe es de 5.000 kilómetros, el importe de la depreciación será de 5.000*800.000/400.000=10.000 rublos.
Depreciación y activos intangibles
Si todo está claro con la depreciación de la propiedad, ¿qué pasa con los activos intangibles que no están sujetos a desgaste físico y no siempre tienen una vida útil?
De hecho, muchos activos fijos intangibles tienen una vida útil que se puede determinar: este puede ser el período de validez establecido en una licencia, patente, acuerdo de adquisición de derechos, etc. Si no se dispone de dicha información, se considera que el período útil de utilización es de 10 años o la vida útil de la empresa, si se conoce.
La depreciación de los activos intangibles se calcula a su valor residual y los métodos utilizados para ello no difieren de la depreciación de los activos fijos inmobiliarios. Si se suspenden las actividades de la organización, también cesa temporalmente la cancelación del valor del activo intangible.
