Mes suprantame nusidėvėjimo sąvoką. Čia sužinosite, kaip apskaičiuoti ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Nuo 2002 m. iki šių dienų apskaitoje taikomi šie nusidėvėjimo skaičiavimo metodai: tiesinis nusidėvėjimo skaičiavimo metodas, mažinamasis balanso metodas, proporcingas produkcijos apimčiai metodas, taip pat metodas, pagrįstas nusidėvėjimo skaičiavimu. naudingo tarnavimo metų skaičių suma. Šiame straipsnyje panagrinėsime šiuos 4 nusidėvėjimo skaičiavimo būdus su pavyzdžiais.
Skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimo mokesčius, naudojama pradinė arba likutinė vertė ir ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma. Pradinė savikaina yra kaina, už kurią objektas buvo priimtas į apskaitą, kai jį gavo įmonė. Plačiau apie ilgalaikio turto gavimą skaitykite. Ilgalaikio turto likutinė vertė yra skirtumas tarp pradinės savikainos ir sukaupto nusidėvėjimo.
Bendra nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimo formulė:
Savikaina (pradinė arba likutinė) * nusidėvėjimo norma / 100%.
Apskaičiuoti normą labai paprasta, tam reikia padalyti visą nusidėvėjimą (imtą kaip 100%) iš. Tada galite apskaičiuoti nusidėvėjimo sumą už praėjusius metus, tai yra, padauginkite pradinę kainą iš normos ir padalykite iš 100%. Kaip apskaičiuoti nusidėvėjimo mokesčius už mėnesį? Norėdami tai padaryti, belieka ankstesnio veiksmo gautą sumą padalyti iš mėnesių skaičiaus per metus.
Ilgalaikio turto buvimas organizacijoje reiškia laipsnišką jo vertės nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo sumų kaupimas atliekamas pagal tam tikrus standartus. Kaip teisingai apskaičiuoti nusidėvėjimo normą?
Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:
PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.
Tai greita ir NEMOKAMAI!
Bet kuri organizacija savo veikloje naudoja tam tikrą turtą ir nematerialias vertybes. Jie priskiriami ilgalaikiam turtui, jei naudojami ilgiau nei metus.
Tačiau laikui bėgant bet kokie daiktai praranda savo pirmines savybes. Susidėvi ir ilgalaikis turtas. Nusidėvėjimas leidžia palaipsniui nurašyti jų vertę. Kaip teisingai apskaičiuojama metinė nusidėvėjimo norma?
Svarbūs punktai
Naudojimo metu pagrindinis įmonės turtas visada susidėvi ir praranda dalį savo vertės. Šiuo atveju nusidėvėjimas gali būti moralinis arba fizinis.
Įrangos senėjimas dėl pažangesnių modelių atsiradimo lemia senėjimą. Tai yra, esami objektai atpigo, net jei jie išlieka idealios būklės.
Be to, tai gali įvykti gerokai anksčiau nei fizinis nusidėvėjimas, kurį sukelia natūralus naudojimas. Ilgaamžiui turtui visada skaičiuojamas nusidėvėjimas.
Vienintelė išimtis yra įmonės naudojama žemė ir nematerialusis turtas. Nusidėvėjimo sumos įtrauktos į veiklos sąnaudas.
Nusidėvėjimas tęsiamas per visą nudėvimo turto naudingo tarnavimo laiką. Visais nusidėvėjimo sumų kaupimo atvejais nustatomos nusidėvėjimo normos.
Juos reguliuoja valstybė, kuri kontroliuoja dauginimosi greitį ir augimo tempus kiekviename atskirame ūkio sektoriuje.
Tam buvo sudaryta dešimt pagrindinių nusidėvėjimo grupių. Kiekvienas iš jų turi savo nusidėvėjimo normą. Šis vidutinis tarifas naudojamas mokesčių apskaitos tikslais.
Apskaitoje objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal šiam turtui nustatytą naudingo naudojimo laikotarpį.
Tokiu atveju organizacijos naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatomas arba savarankiškai, arba priklausant tam tikrai nusidėvėjimo grupei.
Kas tai yra
Nusidėvėjimas – tai laipsniškas objekto savikainos parametrų perkėlimo į gamybos sąnaudas procesas. Nusidėvėjimo norma yra turto savikainos dalis, išreikšta procentais.
Rodiklis parodo metinio nusidėvėjimo sumos ir pradinės turto savikainos santykį. Nusidėvėjimo norma yra atvirkštinė objekto naudingo tarnavimo trukmė.
Nusidėvėjimo norma lemia, kokia ilgalaikio turto dalis turi būti nurašyta per metus. Nusidėvėjimo normos lygis nustatomas pagal objekto naudingo naudojimo laikotarpį.
Nusidėvėjimo norma priklauso nuo daugelio veiksnių – gamybinių galimybių, išteklių ir poreikių santykio, technikos pažangos tempų ir kt.
Kiekvienam atskiram objektui ar grupei nustatomas savas nusidėvėjimo norma. Nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal pradinę objektų savikainą, jų standartinį tarnavimo laiką ir gelbėjimo vertę.
Metinei nusidėvėjimo normai apskaičiuoti naudojami įvairūs metodai. Visų pirma:
- linijinis;
- balanso mažinimo metodas;
- vertės nurašymo pagal naudingo tarnavimo laikotarpio metų skaičių suma;
- sąnaudų nurašymo proporcingai gamybos apimčiai būdas.
Kokiu tikslu skaičiuojamas rodiklis?
Pagrindinis nusidėvėjimo tikslas – sukaupti kapitalą, reikalingą vėlesniam ilgalaikio turto ar jo remonto išlaidų kompensavimui.
Kiekvienu pagamintos produkcijos pardavimo atveju dalis lėšų, įeinančių į pervestos savikainos sumą, siunčiama į nusidėvėjimo fondą.
Čia lėšos susikaupia dar neapmokėjus objekto savikainos. Po to sukaupti ištekliai naudojami naujam objektui įsigyti. Tai yra, vyksta gamybos atnaujinimas (renovacija).
Mažėjantis fondas vaidina pagrindinį vaidmenį siekiant užsibrėžtų tikslų ir nusidėvėjimo standartų įvykdymą būsimuoju laikotarpiu.
Reikėtų atsižvelgti į pagrindines šio fondo funkcijas:
Pagrindinis nusidėvėjimo standartų įtraukimo į ilgalaikio turto savikainos parametrus uždavinys yra ekonominis kompensavimas už fizinį ir moralinį nusidėvėjimą, kuris yra neišvengiamas verslo procese.
Paprasčiau tariant, nusidėvėjimo normų pagalba objektų savikaina sklandžiai perkeliama į pagamintus gaminius. Būtent nusidėvėjimo norma leidžia stebėti objekto nusidėvėjimo tempą ir jo atkūrimo greitį.
Dabartiniai standartai
Apskaitai priimtas turtas pripažįstamas ilgalaikiu turtu, jeigu atitinka „Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų“ nustatytus, priimtus ir patvirtintus reikalavimus.
Prekė turi būti naudojama gamybiniais tikslais ilgiau nei dvylika mėnesių, ji turi duoti ekonominę naudą ir negali būti skirta vėliau perparduoti.
Naudingas tarnavimo laikas reiškia laikotarpį, per kurį objektas neša pelną organizacijai.
Terminą subjektas nustato savarankiškai, remdamasis veiklos ypatybėmis ir atsižvelgdamas į „Ilgalaikio turto klasifikaciją“.
Pagal tai nudėvimo turto objektai skirstomi į nusidėvėjimo grupes pagal jų naudingumo laikotarpius.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal ilgalaikį turtą, kurio sąrašas pateiktas PBU 6/01 17 punkte.
Nusidėvėjimo normos nustatomos priklausomai nuo priklausymo nusidėvėjimo grupėms arba naudingo naudojimo laikotarpio.
Kaip nustatyti nusidėvėjimo normą
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato tik dvi nusidėvėjimo skaičiavimo galimybes - linijinį ir nelinijinį. Objekto nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po to, kai turtas buvo pradėtas naudoti, pradžios.
Nusidėvėjimo sumų skaičiavimas nutrūksta, kai grąžinama visa objekto savikaina arba turtas dėl kokių nors priežasčių išregistruojamas.
Nusidėvėjimo sumai nustatyti naudojama speciali formulė nusidėvėjimo normai apskaičiuoti, kuri priklauso nuo pasirinkto nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo būdo.
Taikoma formulė
Taikant linijinį metodą, nusidėvėjimo norma nustatoma kiekvieno atskiro objekto atžvilgiu.
Tam naudojama šio tipo formulė:
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo sumos skaičiuojamos tolygiai kaip sąnaudų dalis per visą naudingo tarnavimo laiką.
Jei organizacija taiko nelinijinį metodą, tai nusidėvėjimo sumos skaičiuojamos ne atskiriems objektams, o visai nusidėvėjimo grupei kartu.
Šiuo atveju nusidėvėjimo suma randama pagal formulę:
Naudojant nelinijinį variantą, taikoma nusidėvėjimo normų nustatymo tvarka, nustatyta įstatyme, atsižvelgiant į nudėvimo turto grupę:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
Kaip apskaičiuoti procentais
Nusidėvėjimo normą galite nustatyti procentais, naudodami linijinio metodo formulę arba pagal nusidėvėjimo grupės numerį.
Taip pat galite naudoti šią formulę:
Objekto naudingo naudojimo apskaitoje laikotarpis gali būti nustatomas savarankiškai, tačiau Klasifikatoriaus nurodymai padės išvengti bereikalingos painiavos.
Kai objektą galima suskirstyti į kelias nusidėvėjimo grupes, galutinis pasirinkimas turėtų būti pagrįstas numatomu turto tarnavimo laiku.
Skaičiavimo pavyzdžiai
Kaip pavyzdį galime apsvarstyti situaciją, kai organizacija įsigijo įrangą, kurios pradinė kaina yra devyniasdešimt milijonų rublių. Susidėvėjusios įrangos modernizavimas ir keitimas kainavo dvidešimt tūkstančių rublių.
Susidėvėjusios įrangos gelbėjimo vertė – devyni su puse tūkstančio rublių. Nustatytas penkerių metų naudojimo laikas.
Taip išeina:
Norint nustatyti metinę nusidėvėjimo normą, atliekamas toks skaičiavimas:
Automobilinis transportas
Automobilių transportas pripažįstamas ilgalaikiu turtu tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje, nes jo naudingo naudojimo laikotarpis akivaizdžiai viršija dvylika mėnesių.
Transporto priemonių naudingo naudojimo laikotarpį patartina nustatyti naudojant Klasifikatorių, kuris padės kuo labiau priartinti mokesčių ir buhalterinę apskaitą.
Nustačius narystę konkrečioje nusidėvėjimo grupėje, galima nustatyti bet kokios trukmės laikotarpį pasirinktos grupės laikotarpiu.
Apskaitoje transporto priemonių nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas bet kuriuo iš galimų būdų. Mokesčių apskaitos tikslais nusidėvėjimas apskaičiuojamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso -259 nustatyta tvarka.
Pavyzdžiui, apsvarstykite LLC automobilio įsigijimą. Organizacija taiko tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą.
Nustatyta, kad naudingo tarnavimo laikas yra penkeri metai. Tai reiškia, kad nusidėvėjimo norma yra:
Nusidėvėjimo normai nustatyti galite naudoti paprastesnį metodą.
Jei nusidėvėjimo norma visam naudingo tarnavimo laikotarpiui laikoma 100%, tada metinė nusidėvėjimo norma apskaičiuojama labai paprastai: 
Pastatai ir statiniai
Norint nustatyti nusidėvėjimo normą, naudojama formulė:
Apskaičiuota norma taikoma atsižvelgiant į įrangos likutinę vertę. Kai tik likutinė vertė lygi dvidešimt procentų pradinės vertės, nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo tvarka pasikeičia.
Apskaičiuokime mėnesinį nusidėvėjimo normą:
K = 100 % = 1,04 %
Taigi, kas mėnesį už mašiną bus imamas nusidėvėjimas, lygus 1404 rubliai. (135 000 1,04 proc.).
Kaip jau minėta, mokesčių tikslais nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas ir nelinijiniu metodu. Norėdami tai padaryti, ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio pradžioje dauginama iš jo nusidėvėjimo normos. O pirmąjį ilgalaikio turto eksploatavimo mėnesį nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo jo pradinės savikainos. Tačiau, kaip buvo pažymėta aukščiau, ilgalaikio turto likutinei vertei tapus lygiai 20 procentų jo pradinės savikainos, nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka turi pasikeisti. Kitą mėnesį ši likutinė vertė imama kaip bazinė vertė ir nuo jos lygiomis dalimis apskaičiuojamas nusidėvėjimas (kaip taikant tiesinį metodą). Tai nurodyta 5 str. 259 Mokesčių kodeksas.
Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
,
čia K yra nusidėvėjimo norma procentais;
n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
2 pavyzdys
2002 m. sausio mėn. Pride LLC įsigijo kompiuterį už 48 000 rublių. (su PVM - 8000 rublių) ir pradėti eksploatuoti tą patį mėnesį. Pagal apskaitos politiką įmonė ilgalaikio turto nusidėvėjimą mokesčių tikslais skaičiuoja nelinijiniu metodu.
Pagal klasifikaciją kompiuteriai patenka į trečią nusidėvėjimo grupę. Jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo trejų metų vieno mėnesio iki penkerių metų imtinai. Organizacija nustatė, kad kompiuterio tarnavimo laikas bus treji su puse metų (42 mėnesiai).
Kompiuterio nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas nuo 2002 metų vasario mėnesio. Jo nusidėvėjimo norma bus:
Vasario mėnesį bus sukauptas 1 904 rublių nusidėvėjimas. (40 000 rublių 4,76 proc.), o kovo mėnesį – 1 813 rublių. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) 4,76 proc.).
Taigi nusidėvėjimą reikės skaičiuoti tol, kol likutinė kompiuterio vertė nukris iki 8000 rublių. (40 000 RUB 20 %).
2004 metų spalį kompiuterio likutinė vertė bus 7960 rublių. Todėl nuo 2004 m. lapkričio mėn. iki naudingo tarnavimo pabaigos (iki 2005 m. birželio mėn. imtinai, t. y. per 8 mėnesius) reikės skaičiuoti 995 rublių nusidėvėjimą. ( 
).
Mokesčių kodeksas nustato nelinijinio metodo naudojimo apribojimus pastatams, statiniams, perdavimo įtaisams, įtrauktiems į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes.
Norint palyginti linijinius ir netiesinius metodus, patartina sudaryti nusidėvėjimo mokesčių lentelę, kurioje būtų galima aiškiai pavaizduoti jų dinamiką.
3 pavyzdys
Lentelei sudaryti imkime tokius pradinius duomenis: pradinė ilgalaikio turto kaina 500 000; Naudojimo laikas yra 20 mėnesių. Atitinkamai, linijinio metodo nusidėvėjimo norma bus 
= 5%, o netiesiniam - 
= 10%.
| Linijinis metodas | Netiesinis metodas |
||||||||
| Pradinė kaina. | Terminas yra naudingas. naudoti | Pradinė kaina. | Mes ten stovime. | Terminas yra naudingas. naudoti | |||||
. Nuvertinamas turtas Pripažįstamas turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, kurie priklauso mokesčių mokėtojui, naudojami pajamoms generuoti ir kurių savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą. Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 40 000 rublių.
Netaikomas nusidėvėjimasžemė ir kiti gamtos ištekliai (vanduo, žemės gelmės, kiti gamtos ištekliai), atsargos, prekės, nebaigti kapitalinės statybos projektai, vertybiniai popieriai ir kitas turtas.
Paminkštintas turtas įregistruotas pagal pradinę kainą, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnį, ir paskirstomas nusidėvėjimo grupėms pagal naudingo tarnavimo laiką. Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, nusidėvėjusio turto paleidimo dieną. Mokesčių mokėtojai turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10 procentų kapitalo investicijų sąnaudas (ne daugiau kaip 30 procentų ilgalaikiam turtui, priklausančiam trečiajai – septintai nusidėvėjimo grupėms) pradinės ilgalaikio turto savikainos. Ši lengvata netaikoma neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui. Jei mokesčių mokėtojai pasinaudoja šia teise, tai atitinkamas ilgalaikis turtas po jo paleidimo įtraukiamas į nusidėvėjimo grupes pagal pradinę savikainą, atėmus nusidėvėjimo priemoką. Pardavus nurodytą ilgalaikį turtą per penkerius metus nuo eksploatacijos pradžios, išlaidų sumos, į kurias anksčiau buvo atsižvelgta formuojant mokesčio bazę, turi būti atkuriamos ir įtraukiamos į mokesčio bazę.
Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato du nusidėvėjimo skaičiavimo būdus:
- linijinis metodas;
- netiesinis metodas.
Nusidėvėjimo skaičiavimo metodas yra nustatomas nepriklausomai visiems nudėvimo turto objektams ir atsispindi apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Keisti nusidėvėjimo skaičiavimo metodą leidžiama nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę pereiti nuo nelinijinio nusidėvėjimo skaičiavimo prie linijinio metodo ne dažniau kaip kartą per penkerius metus.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) taikant nelinijinį nusidėvėjimo metodą arba atskirai kiekvienam nusidėvėjusio turto vienetui, kai taikomas linijinis nusidėvėjimo metodas.
Neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustatytą nusidėvėjimo metodą, pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, nematerialiajam turtui, įtrauktam į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas.
Kitų nudėvimo turto objektų atžvilgiu, neatsižvelgiant į objektų atidavimo eksploatuoti laikotarpį, taikomas toks nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas, kurį mokesčių mokėtojas nustato mokesčių tikslais apskaitos politikoje.
Taikant linijinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą, už vieną mėnesį priskaičiuota nusidėvėjimo suma nustatoma kaip nudėvimo turto pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga. Nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K= 1/p – 100 %,
- KAM— nusidėvėjimo norma, išreikšta procentais nuo nudėvimo turto pradinės (pakeitimo) savikainos;
- P— tam tikro objekto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.
Skaičiuojant nusidėvėjimą nelinijiniu metodu, kiekvienos nusidėvėjimo grupės bendras likutis kas mėnesį mažinamas šios grupės sukaupta nusidėvėjimo suma. Nusidėvėjimo suma, sukaupta už vieną mėnesį kiekvienai nusidėvėjimo grupei, nustatoma pagal atitinkamos nusidėvėjimo grupės viso likučio mėnesio pradžioje ir nusidėvėjimo normų sandaugą:
A = Bk/100,
- A— atitinkamos nusidėvėjimo grupės per mėnesį sukaupta nusidėvėjimo suma;
- IN— visas atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutis;
- Į— atitinkamos nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma.
Norint taikyti netiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą, taikomi šie nusidėvėjimo normatyvai.
Nusidėvėjimo grupė – nusidėvėjimo norma (mėnesį):- Pirma – 14.3
- Antra – 8.8
- Trečia – 5.6
- Ketvirta – 3,8
- Penkta – 2,7
- Šešta – 1,8
- Septintas – 1,3
- Aštuntas – 1,0
- Devintas – 0,8
- Dešimtasis – 0,7
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai
Pagal Ilgalaikio turto apskaitos nuostatai ir Metodines rekomendacijas nusidėvėjimo suma bet kokiam nusidėvėjimo skaičiavimo metodui nustatomas atsižvelgiant į ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
Žiūrėti toliau: Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš šių nusidėvėjimo skaičiavimo būdų:- linijiniu būdu;
- balanso mažinimo metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą;
- nurašant savikainą proporcingai produkcijos apimčiai.
Vienarūšio ilgalaikio turto grupei taikomas vienas iš metodų per visą naudingo tarnavimo laiką.
Linijinis nusidėvėjimo metodas
At linijinis metodas Metinė nusidėvėjimo suma nustatoma remiantis pradinė kaina ilgalaikio turto objektas ir nusidėvėjimo normos, apskaičiuotas atsižvelgiant į .
Pavyzdys. Buvo įsigytas 120 000 rublių vertės objektas. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Metinė nusidėvėjimo norma yra 20%. Metinė nusidėvėjimo mokesčių suma bus 24 000 rublių. (120 000 * 20/100).
Nusidėvėjimas taikant sumažinimo balanso metodą
At balanso mažinimo metodas Metinė nusidėvėjimo suma nustatoma remiantis likutinė vertė ilgalaikio turto objektas ataskaitinių metų pradžios Ir nusidėvėjimo normos, apskaičiuojamas atsižvelgiant į šio objekto naudingo tarnavimo laiką ir pagal Rusijos Federacijos teisės aktus nustatytą pagreičio koeficientą. Pagreičio koeficientas taikomas pagal federalinės vykdomosios valdžios patvirtintą aukštųjų technologijų pramonės šakų ir efektyvių mašinų ir įrangos tipų sąrašą.
Kilnojamajam turtui, kuris yra finansinio lizingo objektas ir priskiriamas aktyviajai ilgalaikio turto daliai, pagal lizingo sutarties sąlygas gali būti taikomas ne didesnis kaip 3 pagreičio koeficientas.
Pavyzdys. Įsigytas 100 tūkstančių rublių vertės ilgalaikio turto vienetas. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Metinė nusidėvėjimo norma yra 40. Pagal naudingo tarnavimo laiką apskaičiuota nusidėvėjimo norma, kuri sudaro 20%, didėja pagreičio koeficientas 2(100 tūkst. rublių / 5 = 20 tūkst. rublių) (100 * 20 tūkst. rublių / 100 tūkst. rublių * 2) = 40.
IN pirmieji veiklos metai metinė nusidėvėjimo norma nustatoma atsižvelgiant į pradinę savikainą, susidariusią kapitalizuojant objektą ir sieks 40 tūkstančių rublių. Į Antri metai eksploatacijos, nusidėvėjimas priskaičiuojamas 40% (100 * 40 / 100) likutinės vertės, t.y skirtumo tarp pradinės objekto savikainos ir sukauptos nusidėvėjimo sumos už pirmuosius metus ((100 - 40) * 40 / 100) ir sieks 24 tūkst. IN treti metai eksploatacija - 40% skirtumo tarp antrųjų eksploatavimo metų pabaigoje susidariusios objekto likutinės vertės ir antrus eksploatacijos metus sukaupto nusidėvėjimo sumos ir sieks 12,4 tūkst. ((60–24) * 40 / 100) ir kt.
Kada ilgalaikio turto likutinė vertė sieks 20% pradinės savikainos, šis likutis yra fiksuotas, mėnesinė nusidėvėjimo suma nustatoma padalijus ilgalaikio turto fiksuotą likutinę vertę iš likusių mėnesių skaičiaus iki jo naudingo tarnavimo pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis).
Nusidėvėjimas nurašant savikainą pagal naudingo naudojimo metų skaičių
At savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių metodas metinė nusidėvėjimo sąnaudų suma nustatoma atsižvelgiant į pradinė kaina ilgalaikio turto objektas ir metinis santykis, kur skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki objekto eksploatavimo pabaigos, o vardiklis – objekto eksploatavimo metų skaičiaus suma.
Pavyzdys. Įsigytas ilgalaikio turto už 150 tūkstančių rublių. Nustatytas 5 metų naudojimo laikas. Tarnavimo metų skaičių suma yra 15 metų (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Pirmaisiais nurodyto objekto eksploatavimo metais gali būti skaičiuojamas 5/15 arba 33,3% nusidėvėjimas, kuris bus 49,95 tūkst. rublių, antraisiais metais - 4/15, tai bus 39,9 tūkst. trečiaisiais metais - 3/15, tai bus 30 tūkstančių rublių. ir tt
Nusidėvėjimas nurašant savikainą proporcingai produkcijos apimčiai
Nurašant savikainą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimo mokesčiai apskaičiuojami pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto objekto pradinės savikainos santykį ir numatoma gamybos (darbų) apimtis per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Pavyzdys. Buvo įsigytas automobilis, kurio keliamoji galia didesnė nei 2 tonos, kurio numatoma rida iki 400 tūkst.km, kainavo 80 tūkst. Ataskaitiniu laikotarpiu rida yra 5 tūkst. km, todėl nusidėvėjimo mokesčių suma, atsižvelgiant į pradinės savikainos ir numatomos gamybos apimties santykį, bus 1 tūkst. (5 * 80 / 400).
Refleksija apskaitojeIlgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos atsispindi apskaitoje tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jie yra susiję, ir yra kaupiami nepriklausomai nuo organizacijos veiklos ataskaitiniu laikotarpiu.
Sukaupto nusidėvėjimo suma apskaitoje parodoma kaip gamybos ar platinimo sąnaudų (išskyrus ilgalaikį nuomą) sąskaitų debetas, atitinkantis nusidėvėjimo sąskaitos kreditą (sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“).
Ryžiai. 4.3. Bendra sąskaitų korespondencijos schema skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimąIlgalaikio turto nusidėvėjimo mokesčiai per ataskaitinius metus skaičiuojami kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą skaičiavimo metodą, 1/12 apskaičiuotos metinės sumos. Nusidėvėjimo skaičiavimo pradžia ir pabaiga – nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po ilgalaikio turto atidavimo eksploatuoti arba atitinkamai perleidimo mėnesio. Pasibaigus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikui, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.
Bet kuri įmonė savo balanse turi turto, kuris naudojamas gamybos ir administravimo reikmėms. Eksploatacijos metu jis natūraliai nusidėvi: baldai, įranga, gamybinė, komercinė, biuro įranga, transporto priemonės ir kitas ilgalaikis turtas laikui bėgant praranda pirmines savybes, pasensta, prastėja jų techninė būklė, dėl to mažėja jų vertė. .
Registruojant turtą apskaitai, jam priskiriama tam tikra vertė pinigine išraiška, iš pradžių lygi pirkimo kainai, ir, žinoma, ji turi būti reguliariai koreguojama žemyn. Tam apskaita nurašo dalį ilgalaikio turto savikainos, kuri vadinama nusidėvėjimu.
Koks ilgalaikis turtas yra nudėvimas?
Nudėvimam turtui priskiriamas materialusis ir nematerialusis turtas, priklausantis įmonei nuosavybės ar nuosavybės teise, naudojamas pelnui gauti (gamybai, paslaugų teikimui ir darbams) daugiau nei 12 mėnesių ir kurio pradinė kaina viršija 40 000 rublių.
Taigi ilgalaikio turto nusidėvėjimas taikomas šioms turto grupėms:
- patalpos, pastatai, komunikacijos, inžineriniai tinklai;
- įranga, instrumentai;
- mechanizuotus ir rankinius įrankius, darbo priemones;
- biuro įranga, baldai;
- transporto priemonės;
- veisliniai gyvūnai, darbiniai gyvūnai;
- sodinti daugiamečius augalus;
- nematerialusis turtas (intelektinės nuosavybės objektai).
Žemės sklypai ir kiti gamtos ištekliai, nebaigti statybos projektai, vertybinių popierių biržos instrumentai, meno objektai, ilgalaikis turtas, gautas dovanų arba įgytas tikslinėmis subsidijomis, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.
Nusidėvėjimo skaičiavimo taisyklės
Mes išvardijame pagrindines nusidėvėjimo skaičiavimo taisykles:
- Gavus turtą, nuo jo reikia daryti nusidėvėjimo atskaitymus, pradedant nuo pirmos mėnesio, einančio po objekto atidavimo mėnesio, dienos.
- Nusidėvėjimo skaičiavimai baigiami pirmą mėnesio dieną po to, kai visiškai grąžinama arba nurašoma iš balanso turto savikaina.
- Nusidėvėjimo skaičiavimas turi būti stabdomas turtui, apleistam 3 mėnesiams ar ilgiau; siunčiami kapitaliniam remontui ar rekonstrukcijai ilgesniam nei kalendorinių metų laikotarpiui.
- Nusidėvėjimo skaičiavimas nepriklauso nuo įmonės ataskaitinio laikotarpio finansinių rezultatų ir turi būti atspindėtas šio laikotarpio apskaitos dokumentuose.
- Nusidėvėjimo sumos apskaičiuojamos kas mėnesį kaupiant specialioje sąskaitoje 1/12 metinės nusidėvėjimo normos.
- Ne pelno organizacijų gyvenamieji pastatai, išoriniai patogumai ir turtas yra nudėvimas metų pabaigoje, sukauptas nusidėvėjimo sumas įrašant į nebalansinę sąskaitą „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.
Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo grupės
Atsižvelgiant į ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, turtas skirstomas į nusidėvėjimo grupes (žr. lentelę). Mokesčių apskaitoje naudojamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytas grupavimas, o nusidėvėjimo laikotarpio nustatymas apskaitoje dažniausiai sutampa.
Išsamus ilgalaikio turto klasifikavimas pagal naudingo tarnavimo laiką pateiktas 2002 m. sausio 1 d. Vyriausybės nutarime, nuo kurio paskelbimo tam tikras turtas buvo periodiškai pridedamas ir neįtraukiamas. Pateikiame apytikslį nusidėvėjimo grupių objektų sąrašą pagal galiojančią dokumento redakciją.
| Nusidėvėjimo grupės Nr | Nuvertinamas turtas | Naudingas gyvenimas |
| 1 | gręžimo, dujų, naftos gavybos įranga; priemonė, susijusi su smulkiuoju mechanizavimu miškininkystėje; rankinė ir mechanizuota montavimo, statybos ir gamybos įranga; medicinos instrumentai |
1-2 metai |
| 2 | krovininiai keltuvai ir kranai; kai kurie konvejerių tipai; Povandeniniai siurbliai; pašarų nuėmimo mašinos; kalnakasybos įrankiai; kompiuterių įranga (kompiuterinė ir tinklo įranga); buities ir sporto reikmenis |
2-3 metai |
| 3 | dyzeliniai ir šiluminiai generatoriai; miškų ūkio traktoriai, lentpjūvės; separatoriai, žemės ūkio įranga; liftai; siuvimo mašinos; kopijavimo aparatai; svarstyklės, laboratoriniai ir buitiniai matavimo prietaisai; lengvieji automobiliai ir mikroautobusai, dviračiai, motociklai, vandens transportas; tarnybiniai šunys |
3-5 metai |
| 4 | kioskai, palapinės iš medžio, metalinės konstrukcijos, plėvelinės medžiagos; vamzdynai; šakiniai krautuvai, ekskavatoriai; autobusai; baldų gamybos mašinos; įranga suvirinimo darbams atlikti; radijo elektronika; daugiamečiai uogų sodinimai; traukiniai; biuro, prekybos, įstaigų baldai |
5-7 metai |
| 5 | surenkamieji, mobilūs negyvenamieji objektai; šilumos magistralės ir dujotiekiai; gyvulininkystės ūkiai; Sutartinės mašinos. metalo ir medžio staklės; šildymo katilai, krosnys; ginklas; celiuliozės, popieriaus ir polimerų gamybos įranga; filmų ir fotografijos įranga; maži laivai; daugiamečių aliejinių augalų sėklų ir citrusinių augalų sodinimas |
7-10 metų |
| 6 | naftos gavybos gręžiniai; karkasiniai nendriniai ir kiti lengvi būstai; santechnikos įranga; liejimo mašinos; gelžbetonio gamybos įranga, tekstilės pramonė, aukštos įtampos elektros tinklai; laivai ir oro transportas; daugiamečių kaulavaisinių augalų žemės ūkio sodinimas |
10-15 metų |
| 7 | mediniai, karkasiniai, adobe negyvenamieji objektai; plieno, cemento kanalizacijos; kasyklos; atviro židinio krosnys; tiltai ir keliai; transformatoriai ir kiti maitinimo šaltiniai; vynuogynai |
15-20 metų |
| 8 | šarvuotos, metalinės spintos, durys ir kt.; negyvenamieji pastatai su grindimis; aukštakrosnės; geležinkeliai, miesto kontaktiniai tinklai elektriniam transportui; krovininiai-keleiviniai upių laivai |
20-25 metų |
| 9 | keraminiai kanalizacijos tinklai; akmenų sandėliavimo patalpos, pastatai su gelžbetoninėmis perdangomis; nuotekų valymo įrenginiai; jūrų laivai |
25-30 metų |
| 10 | gyvenamieji pastatai, nuolatiniai negyvenamieji statiniai; miško priedangos; daugiamečiai kraštovaizdžio sodinimai |
Daugiau nei 30 metų |
Turto, kuris nepatenka į klasifikaciją, nusidėvėjimo laikotarpį nustato įmonė savarankiškai, įtraukdama jį į balansą, atsižvelgdama į numatomą laiką, per kurį objektas duos ekonominės naudos. Įrengdama organizacija gali vadovautis tokiais veiksniais kaip turto naudojimo intensyvumas, agresyvių aplinkos veiksnių įtaka, galinti paspartinti fizinį nusidėvėjimą. Kadangi materialinės vertybės yra naudojamos, šis laikotarpis gali būti tikslinamas, pavyzdžiui, jei dėl modernizavimo ar rekonstrukcijos pagerėjo techninė būklė.
Nusidėvėjimo apskaičiavimo mokesčių tikslais metodai ir normos
Mokesčių teisės aktai numato 2 nusidėvėjimo skaičiavimo būdus:
- Linijinis metodas – apima kaupimą kiekvienam objektui atskirai. Nepriklausomai nuo priimtos apskaitos politikos, šis metodas yra privalomas pastatams ir statiniams, nematerialiajam turtui, perleidžiamam turtui iš nusidėvėjimo grupių Nr. 8 - 10. Nusidėvėjimas taikant tiesinį metodą priskaičiuojamas nuo pradinės turto savikainos.
- Netiesinis metodas skaičiuoja nusidėvėjimą ne atskiriems objektams, o grupėms. Skaičiavimai atliekami pagal turto, įtraukto į tam tikrą ilgalaikio turto grupę, likutinę balansinę vertę.
Įmonė pati pasirenka metodą, kuris bus taikomas visiems nudėvimiems objektams, ir gali kartą per penkerius metus, nuo mokestinių metų pradžios, pereiti nuo nelinijinio prie linijinio metodo.
Skaičiuojant nurašomą sumą, vadovaujamasi nusidėvėjimo normos sąvoka.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimo norma apskaičiuojama kaip mėnesio procentinė dalis nuo pradinės turto kainos:
K=1/n * 100, kur
K – nusidėvėjimo koeficientas;
n – objekto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.
Nusidėvėjimo normos kiekvienai grupei dėl nelinijinio kaupimo nustatomos 2005 m. 259.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:
| Grupės numeris | K, % per mėnesį |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Nusidėvėjimo skaičiavimo apskaitos metodai
- linijinis;
- balanso mažinimo metodas;
- savikainos nurašymas pagal naudingo tarnavimo metų sumą;
- gamybos būdas.
Per visą jo naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimas turi būti nurašomas tuo pačiu būdu.
Linijinis nusidėvėjimas
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas pradine ilgalaikio turto savikaina, kuri nustatoma pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str., kaip jų pirkimo, transportavimo, įrengimo, paleidimo ir kitų darbų, būtinų eksploatacijai pradėti, išlaidų suma.
Nusidėvėjimo suma apibrėžiama taip:
A=St*K, kur
A – mėnesio nusidėvėjimo suma;
St – pradinė ilgalaikio turto savikaina;
K – nusidėvėjimo norma.
Pavyzdys: organizacija įsigijo nekilnojamojo turto už 120 000 rublių, jo naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Atitinkamai mėnesinė nusidėvėjimo norma bus 1,66%, metinė – 20%. Taigi, buhalterija nurašys 24 000 rublių nusidėvėjimo mokesčių už metus.
Mažėjantis balansinis nusidėvėjimas
Mažinamojo balanso metodas pagrįstas metinės nusidėvėjimo sumos nustatymu pagal turto likutinę vertę ataskaitinio laikotarpio pradžioje. Ši suma gali būti koreguojama atsižvelgiant į pagreičio koeficientą, leidžiamą naudoti daugelyje aukštųjų technologijų pramonės šakų ir įrangos.
Pavyzdžiui, objekto, kurio vertė 100 000 rublių, tarnavimo laikas yra 5 metai. Pagal įstatymą tokio tipo turtui įmonės gali savarankiškai nustatyti pagreičio koeficientą (ne daugiau kaip 3). Šiuo atveju pagreitintas nusidėvėjimas per metus bus 40% (metinė norma 20% * 2 pagreičio koeficientas), atskaitymų suma yra 40 000 rublių už pirmuosius veiklos metus. Vėlesniais metais nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo objekto likutinės vertės.
Nurašymo metodas, pagrįstas metų skaičiaus suma
Šis metodas yra nusidėvėjimo skaičiavimas, pagrįstas pradinės ilgalaikio turto savikainos ir metinio koeficiento sandauga. Koeficientas šiuo atveju yra santykis: metų skaičius, likęs iki objekto eksploatavimo pabaigos, padalytas iš metų, sudarančių šį laikotarpį, sumos. Pavyzdžiui, kai naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai, skaičių suma yra 15 (1+2+3+4+5). Taigi pirmaisiais eksploatavimo metais nusidėvėjimas bus 5/15 turto savikainos, antraisiais – 4/15 ir taip iki laikotarpio pabaigos.
Tai yra pagrindiniai daugumos organizacijų naudojami nusidėvėjimo skaičiavimo metodai. Paskutinis metodas, vadinamasis gamybos būdas, turi didelių skirtumų nuo kitų.
Išlaidų nurašymas priklausomai nuo gamybos apimties
Taikant šį nusidėvėjimo metodą, naudingo tarnavimo laikas nurodomas ne metais, o numatomomis gamybos normomis. Gamybos būdas apima nusidėvėjimo skaičiavimą proporcingai per ataskaitinį laikotarpį pagamintų produktų ir suteiktų paslaugų faktinei apimčiai.
Nurašymas atliekamas iš likutinės buhalterinės vertės padalijus iš apimties, kurią tikimasi pagaminti per visą ilgalaikio turto tarnavimo laiką. Pavyzdžiui, organizacija pervežimui įsigijo transporto priemonę, tikėdamasi, kad ji per savo veiklą nuvažiuos 400 tūkst. Remiantis automobilio savikaina 800 000 rublių ir ataskaitinio laikotarpio rida 5 tūkst. km, nusidėvėjimo suma bus 5000*800000/400000=10000 rublių.
Nusidėvėjimas ir nematerialusis turtas
Jei su turto nusidėvėjimu viskas aišku, tai kaip su nematerialiuoju turtu, kuris nėra fiziškai nusidėvėjęs ir ne visada tarnauja?
Tiesą sakant, daugelio ilgalaikio nematerialiojo turto tarnavimo laikas yra nustatomas: tai gali būti licencijos, patento, teisių įsigijimo sutartyje ir pan. nustatytas galiojimo laikas. Jei tokios informacijos nėra, naudingas naudojimo laikotarpis yra 10 metų arba įmonės gyvavimo laikotarpis, jei žinomas.
Nematerialiojo turto nusidėvėjimas skaičiuojamas likutine verte, o tam naudojami metodai nesiskiria nuo ilgalaikio turto nusidėvėjimo. Sustabdžius organizacijos veiklą, laikinai nutrūksta ir nematerialiojo turto vertės nurašymas.
