Აღრიცხვა
ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იცვლება მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:
დამატებები;
დამატებითი აღჭურვილობა;
რეკონსტრუქციები;
მოდერნიზაცია;
ნაწილობრივი ლიკვიდაცია;
ძირითადი საშუალებების გადაფასება.
საგადასახადო აღრიცხვა
ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იცვლება შემდეგ შემთხვევებში:
დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა, მოდერნიზაცია (აღჭურვილობის, შენობის, სტრუქტურის ან ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით გამოწვეული სამუშაოები, გაზრდილი დატვირთვები და (ან) სხვა ახალი თვისებები);
რეკონსტრუქცია (არსებული ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქცია, რომელიც დაკავშირებულია წარმოების გაუმჯობესებასთან და მისი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების გაზრდასთან და განხორციელდა ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის პროექტის ფარგლებში, წარმოების შესაძლებლობების გაზრდის, ხარისხის გაუმჯობესების და პროდუქციის ასორტიმენტის შესაცვლელად);
ტექნიკური ხელახალი აღჭურვა (ზომების ერთობლიობა ძირითადი საშუალებების ან მათი ცალკეული ნაწილების ტექნიკური და ეკონომიკური ინდიკატორების გასაუმჯობესებლად, მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიის დანერგვის, წარმოების მექანიზაციისა და ავტომატიზაციის, მოძველებული და ფიზიკურად ნახმარი აღჭურვილობის მოდერნიზაციისა და გამოცვლის საფუძველზე. ახალი, უფრო პროდუქტიული);
ნაწილობრივი ლიკვიდაცია;
სხვა მსგავსი მიზეზების გამო.
კომერციულ ორგანიზაციას შეუძლია რეგულარულად გადააფასოს მსგავსი ძირითადი საშუალებების ჯგუფები მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულებით არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ (საანგარიშო წლის დასაწყისში) შემდეგი გზით:
ინდექსირება;
პირდაპირი გადაანგარიშება დოკუმენტირებული საბაზრო ფასების საფუძველზე.
ძირითადი საშუალებების გადაფასების თანხა შედის ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში.
გადაფასების შედეგად ძირითადი საშუალებების ერთეულის ამორტიზაციის თანხა ჩაირიცხება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (დაუფარავი ზარალი). ძირითადი საშუალებების ობიექტის ამორტიზაციის თანხა შედის ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის შემცირებაში, რომელიც წარმოიქმნება წინა საანგარიშო პერიოდებში ამ ობიექტის დამატებითი შეფასების თანხებიდან. წინა საანგარიშო პერიოდებში განხორციელებული გადაფასების შედეგად ობიექტის ამორტიზაციის თანხის გადაჭარბება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში ჩარიცხულ მის გადაფასების ოდენობაზე ირიცხება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშზე (დაუფარავი ზარალი).
ძირითადი საშუალებების ღირებულების საბაზრო ღირებულების გადაფასებისას (დისკონტირებით), ასეთი გადაფასების დადებითი (უარყოფითი) თანხა არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი (ხარჯი) საგადასახადო მიზნებისთვის და არ მიიღება ამორტიზაციადი ქონების ჩანაცვლების ღირებულების განსაზღვრისას. ხოლო საგადასახადო მიზნებისათვის გათვალისწინებული ცვეთის გაანგარიშებისას.შესაბამისად.
განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის
შეიცავს „ჩანაცვლების ღირებულების“ კონცეფციას მხოლოდ 2002 წლის 1 იანვრამდე ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების მიმართ. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებებისგან განსხვავებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ცვლილებას ქონების საბაზრო ფასებში გადაფასების შედეგად. ამასთან, ცვლილებებთან დაკავშირებით, რომლებიც განხორციელდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 ივნისის N 45n ბრძანებაში, ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვაში ნაჩვენებია გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშში (დაუფარავი ზარალი). ამასთან დაკავშირებით, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავლების (ხარჯების) აღრიცხვაში არ არის განსხვავებები. თუმცა ძირითადი აქტივის სააღრიცხვო ღირებულების ცვლილების შედეგად იცვლება ბუღალტრული აღრიცხვის ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა. საგადასახადო აღრიცხვაში იგივე რჩება.
თუ ჩვენ დაფუძნებულია PBU-ზე, მაშინ ძირითადი საშუალებებით (FPE) ვგულისხმობთ საწარმოს ქონებას, რომელსაც კომპანია იყენებს დანიშნულებისამებრ ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში (ეს შეიძლება იყოს შენობები, მანქანები, აღჭურვილობა, კომპიუტერები და ა.შ.) ან ისინი, რომლებიც იჯარით არის გაცემული, მაგრამ არ არის განკუთვნილი შემდგომი განხორციელებისთვის.
ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა უნდა ინახებოდეს 01 ანგარიშში. როგორც აღრიცხვის საფუძველი, თქვენ უნდა აიღოთ აქტივები მათი თავდაპირველი ღირებულებით:
- თუ აქტივის მოსალოდნელი მომსახურების ვადა ერთ წელზე ნაკლებია, მაშინ ის უნდა იყოს აღრიცხული ანგარიშში 10 (მასალები). შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯები, გაყიდვები, ხარჯები;
- თუ ძირითადი საშუალებების ღირებულება 40 ათას რუბლზე ნაკლებია, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვა შეიძლება ჩატარდეს ინვენტარის გამოყენებით. შემდეგ ორგანიზაციას შეუძლია შეინახოს ჩანაწერები ოპერაციული სისტემის ღირებულების ასეთი დიდი შეზღუდვის გარეშე. მათი ჩამოწერა შესაძლებელია ექსპლუატაციაში შესვლისთანავე. ეს პუნქტი ცალკე უნდა იყოს მითითებული კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.
კონკრეტული ობიექტი შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც OS მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის აკმაყოფილებს შემდეგ მოთხოვნებს:
- მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი დანიშნულებაა გამოყენებული იყოს საწარმოო საჭიროებებისთვის, ძირითადი სერვისების მიწოდებისთვის ან საწარმოს ძირითადი ამოცანის შესასრულებლად, მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის ან დროებით გაქირავებისთვის;
- ვარაუდობენ, რომ ობიექტი დიდი ხნის განმავლობაში იქნება გამოყენებული. ეს პერიოდი უნდა იყოს მინიმუმ ერთი წელი. ან ეს პერიოდი შეიძლება იყოს ერთი საოპერაციო ციკლის ტოლი, იმ პირობით, რომ ის არ იყოს არანაკლებ ერთი წლისა;
- ამ პროდუქტის შემდგომი მარკეტინგის გეგმები არ არსებობს;
- სამომავლო საქმიანობაში ობიექტი კომპანიისთვის დამატებით შემოსავალს გამოიმუშავებს.
მოსალოდნელ სასარგებლო ვადაში ვგულისხმობთ პერიოდს, რომლის დროსაც ამ OS-ის გამოყენება კომპანიისთვის გარკვეულ შემოსავალს გამოიმუშავებს. ზოგიერთი OS ჯგუფისთვის ეს პერიოდი შეიძლება განისაზღვროს ოპერაციული სისტემის გამოყენების შედეგად მიღებული პროდუქტების რაოდენობის მიხედვით.
როგორ ფასდება OS?
როგორც ზემოთ აღინიშნა, ძირითადი საშუალებები მხედველობაში მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით. ეს ღირებულება უნდა იქნას გაგებული, როგორც ორგანიზაციის მიერ გაწეული რეალური ხარჯების ოდენობა, რომელიც დაკავშირებულია:
- ამ OS-ის შეძენით;
- მიწოდება;
- მონტაჟი;
- წარმოება;
- სხვები.
მაგრამ ეს ღირებულება არ უნდა შეიცავდეს დღგ-ს და სხვა ანაზღაურებას. არსებობს გამონაკლისები, ისინი გათვალისწინებულია რუსეთის კანონმდებლობით.
- ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება, რომლებიც მითითებული იყო კომპანიის საწესდებო კაპიტალის შენატანების განყოფილებაში, აღებული უნდა იყოს მათი ფულადი ღირებულებიდან, რომელიც შეთანხმებულია კომპანიის მონაწილეებთან (დამფუძნებლებთან) ან სხვა რამ, რაც არ არის გათვალისწინებული ამ კანონმდებლობით. Რუსეთის ფედერაცია;
- საჩუქრის საფუძველზე მიღებული აქტივების შემთხვევაში, მათი საწყისი ღირებულება ფასდება ბაზარზე მსგავსი ობიექტის საშუალო ღირებულებით აქტივის ბალანსზე მიღების მომენტში;
- ვალდებულებების არაფინანსური საშუალებებით შესრულების შესახებ შეთანხმების საფუძველზე მიღებული ძირითადი საშუალებების ღირებულება შეიძლება აღიარებულ იქნეს ამ კომპანიისთვის გადაცემული აქტივების ღირებულებად. ეს ფასი უნდა შეფასდეს იმ ღირებულებით, რომლის საფუძველზეც უნდა მოხდეს მსგავსი აქტივების გადაცემა მსგავს სიტუაციებში.
ღირებულება, რომლითაც აქტივები თავდაპირველად იქნა მიღებული ბალანსზე, არანაირად არ შეიძლება შეიცვალოს. ყველა გამონაკლისი, რომელიც დასაშვებია, ჩამოთვლილია საწარმოს აღრიცხვის ძირითად წესებში
OS-ის ღირებულების შეცვლა
ძირითადი საშუალებების ანალიტიკური აღრიცხვა იძლევა ღირებულების ცვლილებას შემდეგ შემთხვევებში:
- გაუმჯობესებები;
- დამატებითი ფილიალების მშენებლობა;
- გაუმჯობესება;
- ღირებულების ცვლილება;
- დამატებითი აღჭურვილობის შეძენა;
- ნაწილის განადგურება (ნაწილობრივი ლიკვიდაციის შემთხვევაში).
ორგანიზაციას აქვს შესაძლებლობა შეცვალოს ძირითადი საშუალებების ღირებულება წელიწადში ერთხელ მათი მიმდინარე ღირებულებით.
ძირითადი საშუალებების გადაფასების შემთხვევაში, მნიშვნელოვანია გავითვალისწინოთ, რომ მომავალში ისინი მუდმივად უნდა გადაფასდეს.
ეს ასახავს მათ ბუღალტერიაში მიმდინარე ღირებულებით. ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ცვლილება უნდა განხორციელდეს მისი საწყისი ან ჩანაცვლების ღირებულების ხელახალი გაანგარიშებით. მაგრამ იმ პირობით, რომ ამ ობიექტმა უკვე გაიარა გადაანგარიშების პროცედურა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა მთელი დროის განმავლობაში, რომლის დროსაც ეს OS გამოიყენებოდა.
წლის დასაწყისში გადაფასების ყველა შედეგი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული წინა წლის სააღრიცხვო რეზერვებში. ახალ წელს ბალანსის შესაქმნელად ასევე მნიშვნელოვანია თვალყური ადევნოთ:
- გადაფასების შედეგების საფუძველზე ძირითადი საშუალების გადაფასებული ღირებულება უნდა გადავიდეს ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში;
- ობიექტის გადაფასებული ღირებულება, რომელიც უდრის მისი ამორტიზაციის ოდენობას გასული პერიოდებისთვის და მიეკუთვნება დავალიანების (ან არაგანაწილებული შემოსავლის) ანგარიშს, უნდა ჩაირიცხოს ამ ზარალის აღრიცხვისას.
გადაფასებისას ძირითადი საშუალებების მთლიანი ამორტიზაციის თანხა უნდა გადაირიცხოს დაუფარავი ზარალის ანგარიშზე. სიტუაციები, რომლებშიც ფასდაკლებული ობიექტის მთლიანი თანხა შეიძლება მიეკუთვნებოდეს დამატებით მცირე ცვლილებას. კომპანიის კაპიტალი, რომელიც ჩამოყალიბდა გადაფასების საფუძველზე. იმ შემთხვევებში, როდესაც ამორტიზაციის ოდენობა აღემატება გადაფასების ოდენობას, ეს სხვაობა მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული გაუნაწილებელ ზარალში. ეს თანხა უნდა იყოს წარმოდგენილი კომპანიის ანგარიშებზე. ძირითადი საშუალებების გასხვისებისას მისი გადაფასების თანხა დამატებითი კაპიტალიდან უნდა გადავიდეს კომპანიის გაუნაწილებელ მოგებაზე.
საგადასახადო თვალსაზრისით, ყველა ზემოაღნიშნული შესაძლო მიზეზის გადაანგარიშების შედეგები შეიძლება გახდეს არა მხოლოდ გადაფასების მიზეზი, არამედ აქტივის სასარგებლო ვადის შეცვლა.
მაგალითად, კომპანია Sigma-მ გადაწყვიტა თავისი კომპიუტერის განახლება RAM-ის გაზრდის მიზნით. დამატებითი მეხსიერების ღირებულებაა 2360 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 360 რუბლი. შედეგად, კომპიუტერის საწყისი ღირებულება გაიზრდება 2000 რუბლით.
იმ შემთხვევებში, როდესაც მოხდა ობიექტის მოდერნიზება, რომლის ღირებულება იყო 40 ათას რუბლზე ნაკლები (2011 წლამდე ეს იყო 20 ათას რუბლამდე, ხოლო 2008 წლამდე 10 ათასამდე) და ერთდროულად ჩამოიწერა, მაშინ გაუმჯობესების ხარჯები. შეიძლება ჩამოიწეროს იგივე გზით.
ამ მოსაზრებას საკონტროლო და აღმასრულებელი ორგანოები იზიარებენ. მაგრამ აღსანიშნავია, რომ ამ ფინანსურმა დეპარტამენტმა განსხვავებული პოზიცია დაიკავა. პროცედურა, რომლითაც მოდერნიზაციის ხარჯები უნდა აღირიცხებოდეს, უნდა იყოს დამოკიდებული მათ ზომაზე. თუ ხარჯები უფრო მაღალი იყო ამორტიზაციადი ქონების მინიმალურ ფასზე (იმ დროს ეს იყო 10 ათასი რუბლი), მაშინ ამ ობიექტის მოდერნიზება სჭირდებოდა. შედეგად, მისი ღირებულება კვლავ უნდა ჩამოყალიბებულიყო მოდერნიზაციის ხარჯების საფუძველზე.
მაგრამ მნიშვნელოვანია, რომ შეძლოთ განასხვავოთ ყველა ზემოაღნიშნული სამუშაო ჩვეულებრივი ოპერაციული სისტემის შეკეთებისგან. ყოველივე ამის შემდეგ, ფაქტობრივად, ყველა ხარჯი, რომელიც უნდა გადაირიცხოს სარემონტო ანგარიშზე, არანაირად არ ზრდის OS-ის ღირებულებას. მნიშვნელოვანია, რომ არ დაივიწყოთ ისინი მოგების დაბეგვრის გაანგარიშებისას სხვა ხარჯების ჩამონათვალში. ეს პუნქტი გაწერილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლში.
მაგალითად: კომპანიამ შეცვალა მანქანის ძრავი მსგავსი, სიმძლავრით წინა ძრავით. ამავდროულად, ამ მანქანის ყველა ტექნიკური მაჩვენებელი იგივე დარჩა, როგორც იყო. ეს ნიშნავს, რომ მხოლოდ რემონტი ჩატარდა ობიექტის მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად. შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების ანალიტიკური აღრიცხვა არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ზრდას.
აქტივის საწყისი სავარაუდო ფასის გაზრდა საკმაოდ რთული პროცესია, რომელიც მოითხოვს უამრავ გამოთვლებს და სხვა ბიუროს. გასათვალისწინებელია, რა ღირდა აქტივი თავიდანვე, რამდენად ღირებულია ის ამ მომენტში, რა ცვეთა დაერიცხა სარგებლობის მთელ პერიოდში და სხვა მრავალი ფაქტორი. თუ ზემოთ ჩამოთვლილთაგან ერთი მაინც უგულებელყოფილია, გამოთვლები შეიძლება არასწორად გაკეთდეს. ამან შეიძლება შექმნას დამატებითი გამოწვევები მთელი ორგანიზაციისთვის. მინიმუმ, რადგან ამან შეიძლება გავლენა მოახდინოს გადასახადების ოდენობაზე.
შემთხვევები, რომლებშიც შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების შეცვლა მოცემულია №26 ინსტრუქციის მე-14 პუნქტში. მათ შორისაა:
1) ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია, აღდგენა), სხვა მსგავსი სამუშაოების განხორციელება;
2) ძირითადი საშუალებების კანონის შესაბამისად გადაფასება;
3) კანონით დადგენილი სხვა შემთხვევები.
არსებითად, ასეთი შემთხვევების სია არ შეცვლილა. საჭიროა მხოლოდ მკაფიოდ ვიცოდეთ მათი დასაბუთება, რადგან ის ყველა შემთხვევაში არ შეიცავს 26-ე ინსტრუქციას.
მოდით შევადაროთ ზემოაღნიშნულის ცხრილი.
| 2013 წლამდე (ინსტრუქცია No118*) | 2013 წლის 1 იანვრიდან (ინსტრუქცია No26) |
|---|---|
| ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება არ ექვემდებარება ცვლილებას, გარდა შემდეგი შემთხვევებისა: | |
|
1) მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია, ნაწილობრივი ლიკვიდაცია, დამატებითი აღჭურვილობა, დასრულება, ტექნიკური დიაგნოსტიკა და შესაბამისი ექსპერტიზა, სხვა კაპიტალური სამუშაოები; |
1) ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია, აღდგენა), სხვა მსგავსი სამუშაოების განხორციელება; |
| 2) ძირითადი საშუალებების კანონის შესაბამისად გადაფასება; | 2) ძირითადი საშუალებების კანონის შესაბამისად გადაფასება; |
|
3) საანგარიშო წლის ბოლოს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩართვა, ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვების შემდეგ გაწეული (დარიცხული) ხარჯები და ცალ-ცალკე აღრიცხული საანგარიშო წლის განმავლობაში, როგორც ინვესტიციები არამიმწოდებელ აქტივებში: ა) საკურსო სხვაობები ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ვალდებულებებისთვის გადასახდელი ანგარიშების გადაფასებიდან და ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ვალდებულებების დაფარვისას წარმოქმნილი ოდენობის სხვაობა (გარდა რესპუბლიკური და (ან) დაფინანსებული ორგანიზაციებისა ) ადგილობრივი ბიუჯეტები საბიუჯეტო ხარჯთაღრიცხვაზე დაყრდნობით, რომლებსაც აქვთ მიმდინარე ანგარიში საბანკო დაწესებულებებში და აწარმოებენ ბუღალტრულ აღრიცხვას ანგარიშთა გეგმის შესაბამისად, ბიუჯეტიდან დაფინანსებული ორგანიზაციების ხარჯთაღრიცხვების აღრიცხვის აღრიცხვის მიზნით; ბ) ძირითად საშუალებებში კაპიტალური ინვესტიციების განხორციელებისას გადახდების განსახორციელებლად უცხოური ვალუტის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები. |
3) კანონით დადგენილი სხვა შემთხვევები: ა) ქონებისა და ვალდებულებების უცხოურ ვალუტაში გადაფასების დროს წარმოქმნილი სხვაობები კომერციული ორგანიზაციების მიერ მიეკუთვნება გადასახდელ ანგარიშებს (მიღებულ სესხებს, სესხებს და მათზე პროცენტებს), დებიტორულ ანგარიშებს სამუშაოს შესრულებისა და აღჭურვილობის შესაძენად გაცემულ ავანსებზე და მასალები, რომლებიც წარმოიქმნება დაუმთავრებელ სამშენებლო პროექტებში კაპიტალური ინვესტიციების განხორციელებისას, ძირითადი საშუალებები ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში (გადაცემის) შემდეგ და ექსპლუატაციაში - საანგარიშო კვარტლის და (ან) წლის ბოლოს ძირითადი საშუალებების ღირებულებისთვის (გარდა სესხებზე პროცენტისა და მიღებული კრედიტები). დასაბუთება: ქვე. 1.2.3 ბელორუსის რესპუბლიკის პრეზიდენტის 2000 წლის 30 ივნისის №15 ბრძანებულება „ქონებისა და ვალდებულებების უცხოურ ვალუტაში გადაფასების პროცედურის შესახებ, როდესაც ეროვნული ბანკი ცვლის სავალუტო კურსებს და ასახავს საკურსო სხვაობას ბუღალტრულ აღრიცხვაში“ (შემდგომში. მოხსენიებული, როგორც ბრძანებულება No15); ბ) უცხოური ვალუტის შესყიდვასთან დაკავშირებულ ხარჯებს, ყიდვისას ნასყიდობის კურსსა და ეროვნული ბანკის კურსს შორის სხვაობის ოდენობით, ჩამოწერენ კომერციული ორგანიზაციების მიერ ანგარიშსწორებისთვის დაუმთავრებელ სამშენებლო პროექტებში კაპიტალური ინვესტიციების განხორციელებისას, ფიქსირებული. აქტივები (მათ შორის, აქტივები, რომლებიც გამოიყენება ამ მიზნებისთვის სესხებისთვის, კრედიტებისთვის და მათზე პროცენტებისთვის) ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვების (გადაცემის) შემდეგ - საანგარიშო კვარტლის და (ან) წლის ბოლოს ძირითადი საშუალებების ღირებულებისთვის (გარდა მიღებულ სესხებსა და კრედიტებზე პროცენტი). |
|
4) ძირითადი საშუალებების შესაძენად მიღებულ სესხებზე და სესხებზე პროცენტი, რომელიც დარიცხულია ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვების შემდეგ, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, შეიძლება აღირიცხოს: Საოპერაციო ხარჯები; გრძელვადიან აქტივებში ინვესტიციები წლის განმავლობაში და საანგარიშო წლის ბოლოს შედის ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში (გარდა ვადაგადაცილებული სესხებისა და სესხების პროცენტისა). |
4) ძირითადი საშუალებების შესაძენად (შექმნისთვის) მიღებული სესხებისა და სესხების პროცენტები, რომლებიც დარიცხულია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის მიღების შემდეგ, ორგანიზაციებს უფლება აქვთ გაითვალისწინონ საანგარიშო წლის განმავლობაში, როგორც გრძელვადიან აქტივებში ინვესტიციების ნაწილი და საანგარიშო წლის ბოლოს ჩართეთ ისინი ძირითადი საშუალებების საწყის (გადაფასებულ) ღირებულებაში. დასაბუთება: ბელორუსის რესპუბლიკის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 11 მარტის დადგენილება No16, |
_____________________________
* ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ინსტრუქციები, დამტკიცებული ბელორუსის რესპუბლიკის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 12 დეკემბრის No118 დადგენილებით.
ძირითადი საშუალების გაუფასურება
ორგანიზაციას უფლება აქვს, მენეჯერის გადაწყვეტილების საფუძველზე, საანგარიშო პერიოდის ბოლოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახოს ძირითადი საშუალების ამორტიზაციის ოდენობა, რომელიც უდრის ფიქსირებული ნივთის ნარჩენი ღირებულების გადაჭარბების ოდენობას. აქტივი აღემატება მის აღდგენის ღირებულებას.
ძირითადი საშუალებების გაუფასურების ნიშნები, რომლებიც უნდა განისაზღვროს წლის დასაწყისიდან ანგარიშგების თარიღამდე პერიოდისთვის:
1) ძირითადი აქტივის მიმდინარე საბაზრო ღირებულების მნიშვნელოვანი (20%-ზე მეტი) შემცირება;
2) მნიშვნელოვანი ცვლილებები ტექნოლოგიურ, საბაზრო, ეკონომიკურ გარემოში, რომელშიც ორგანიზაცია ფუნქციონირებს;
3) საბაზრო საპროცენტო განაკვეთების ზრდა;
4) ძირითადი საშუალების გამოყენების მეთოდის მნიშვნელოვანი ცვლილება;
5) ძირითადი საშუალების ფიზიკური დაზიანება;
6) ძირითადი საშუალებების გაუფასურების სხვა ნიშნები.
გაუფასურების ოდენობის ასახვისთვის აუცილებელია:
ა) ძირითადი საშუალებების გაუფასურების ნიშნების დოკუმენტური მტკიცებულება;
ბ) გაუფასურების ოდენობის საიმედოდ განსაზღვრის შესაძლებლობას.
თუ არსებობს ძირითადი აქტივის გაუფასურების ნიშნები, ორგანიზაციამ უნდა განსაზღვროს მისი ანაზღაურებადი თანხა საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს. ეს არის ძირითადი აქტივის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებას გამოკლებული სავარაუდო ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არის დაკავშირებული მის გაყიდვასთან და ძირითადი აქტივის გამოყენების ღირებულებასთან.
პირობები, რომლებშიც აქტივი ითვლება გაუფასურებულად:
ანაზღაურებადი თანხის კონცეფცია და მისი შეფასება, რომელიც ასახულია ინსტრუქცია No26-ში, ასევე განსაზღვრულია ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტში (ბასს 36) „აქტივების გაუფასურება“.
ძირითადი საშუალების სარგებლობის ღირებულება არის ძირითადი საშუალების გამოყენებისა და მისი გასხვისებიდან მომავალი ფულადი ნაკადების მიმდინარე (დისკონტირებული) ღირებულება მისი სასარგებლო ვადის ბოლოს (ინსტრუქცია No26-ის მე-16 პუნქტი).
მომავალი ფულადი ნაკადების მიმდინარე (დისკონტირებული) ღირებულება ძირითადი აქტივის გამოყენებადან და მისი გასხვისება მისი სასარგებლო ვადის ბოლოს განისაზღვრება დისკონტის განაკვეთის გამრავლებით ძირითადი აქტივის და მისი გამოყენების სამომავლო ფულადი ნაკადების რაოდენობაზე. განკარგვა მისი სასარგებლო ვადის ბოლოს. ამ შემთხვევაში მომავალი ფულადი ნაკადები განისაზღვრება არაუმეტეს 5 წლის ვადით (26 ინსტრუქციის 16 პუნქტი).
დისკონტის განაკვეთად შეიძლება გამოყენებულ იქნას ეროვნული ბანკის მიერ დადგენილი რეფინანსირების განაკვეთი.
თუ საანგარიშო პერიოდში ძირითადი აქტივის გაუფასურების ნიშნები შეწყვეტს, მაშინ, ორგანიზაციის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით, საანგარიშო პერიოდის ბოლოს აღრიცხვა ასახავს ძირითადი აქტივის გაუფასურების აღდგენის ოდენობას. ამ ძირითადი აქტივის გაუფასურების დაგროვილი თანხა.
ისტორიული ღირებულებით აღრიცხული ძირითადი აქტივის გაუფასურების ოდენობა აისახება აღრიცხვით:
დ-ტ 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ - დ-ტ 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ (ცალკე ქვეანგარიში).
ისტორიული ღირებულებით აღრიცხული ძირითადი აქტივის გაუფასურების შებრუნების თანხა აისახება ჩანაწერით:
Dt 02 (ცალკე ქვეანგარიში) - Kt 91.
მაგალითი 1
ორგანიზაციის ბალანსზე ძირითად აქტივად არის 2009 წელს შეძენილი კომპიუტერი დაფიქსირებული, ამორტიზაციის პოლიტიკის კომისიამ ასახულია ამ ძირითადი საშუალების ცვეთის პროტოკოლის ნიშნები. გადაწყვეტილება სააღრიცხვო ჩანაწერებში საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს ამ ძირითადი საშუალების ცვეთის ოდენობის ასახვის შესახებ ფორმალურად განხორციელდა მენეჯერის ბრძანებით. კომპიუტერის ნარჩენი ღირებულებაა 2,000,000 რუბლი. კომპიუტერის საბაზრო ღირებულება დოკუმენტირებულია და უდრის 1,000,000 რუბლს, განხორციელების სავარაუდო ხარჯები, ორგანიზაციის ეკონომისტის გათვლებით, იქნება 20,000 რუბლი. ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, ეროვნული ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი გამოიყენება დისკონტის განაკვეთად (C)
(30% წელიწადში). კომპიუტერის გამოყენებისა და განკარგვის შედეგად მოსალოდნელი მომავალი ფულადი ნაკადების რაოდენობა (D) არის 200,000 რუბლი. მომდევნო 2 წლის განმავლობაში.
აუცილებელია კომპიუტერის აღდგენითი ღირებულების (RC) დადგენა.
BC = RS - RR - C,
სადაც: RS - საბაზრო ღირებულება,
РР - გაყიდვების ხარჯები,
V - კომპიუტერის გამოყენების ღირებულება.
C = დისკონტირებული ღირებულება (DS) = = D / (1 + C / 100)t, სადაც t არის პერიოდი, რომლისთვისაც გამოითვლება მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების ჯამი. ამ მაგალითისთვის t = 2.
DS = 200,000 / (1 + 0,3) 2 = 118,343.
BC = 1,000,000 - 20,000 - 118,343 = 861,657.
კომპიუტერის ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 1,138,343 რუბლი. (2000000 - 861657).
ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს თანხა აისახება შემდეგნაირად:
D-t 91-4 - K-t 02 (ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“).
ძირითადი საშუალებების გადაფასების ასახვა მათი გადაფასებისას
ძირითადი საშუალებების გაუფასურების კონცეფციის გაჩენამ 2013 წელს გამოიწვია ძირითადი საშუალებების გადაფასების ასახვის ცვლილება.
თუ ადრე იყო გაუფასურება...
თუ გადაფასების შედეგად ორგანიზაცია აღადგენს 91-ე ანგარიშზე ადრე ასახული ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის ოდენობას, მაშინ გადაფასების შედეგების ასახვისას უნდა განხორციელდეს შემდეგი ჩანაწერები:
Dt 01 "ძირითადი საშუალებები" - Kt 91
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების ამორტიზაციის აღდგენის ოდენობით;
Dt 91 - Kt 02
- დაგროვილი ამორტიზაციის ნიშნის აღდგენის ოდენობაზე;
Dt 01 - Kt 83 "დამატებითი კაპიტალი"
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების დამატებითი შეფასების დარჩენილი თანხისთვის;
Dt 83 - Kt 02
- ძირითადი საშუალების დაგროვილი ამორტიზაციის დარჩენილ თანხაზე.
თუ არ იყო გაუარესება ...
თუ ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია არ მომხდარა, მაშინ ამ ძირითადი აქტივის გადაფასების მთელი თანხა, რომელიც განისაზღვრება გადაფასების დროს, უნდა აისახოს ტრადიციულ ჩანაწერებში:
Dt 01 - Kt 83
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების დამატებითი შეფასების ოდენობით;
Dt 83 - Kt 02
- ძირითადი საშუალებების დაგროვილი ცვეთის დამატებითი შეფასების ოდენობით.
ორგანიზაციებმა ეს წესები უნდა გამოიყენონ გადაფასებიდან დაწყებული, რომელიც განხორციელდება 2014 წლის 1 იანვრიდან, აუცილებელი პირობების დაცვით.
გადაფასების შედეგების საფუძველზე დადგინდა ძირითადი საშუალების ცვეთა
გადაფასებისას დადგენილი ძირითადი საშუალების ამორტიზაციის თანხა შედის ამ ძირითადი საშუალების არსებული ნაშთის ფარგლებში დამატებითი ფონდის შემცირებაში (#26 ინსტრუქციის 18.2 ქვეპუნქტი 18). ეს ნორმა ორგანიზაციას 2013 წლიდან აყენებს მოთხოვნას, აწარმოონ 83 ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ძირითადი საშუალებების სახელწოდებით. გარდა ამისა, 83-ე ანგარიშში ასახული თავდაპირველი ღირებულებისა და დაგროვილი ამორტიზაციის თანხები ყველა წინა პერიოდისთვის უნდა აისახოს ორგანიზაციის ბალანსზე 2013 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით ჩამოთვლილი თითოეული ძირითადი აქტივის კონტექსტში. ამ დროისთვის, ინსტრუქცია No26 და სხვა ნორმატიულ-სამართლებრივი აქტები არ შეიცავს ინფორმაციას 2013 წლამდე გასხვისებული ძირითადი საშუალებების 83-ე ანგარიშში ასახულ გადაფასების თანხებთან დაკავშირებით.
ძირითადი აქტივის ამორტიზაციისას უნდა ასახოთ:
Dt 83 - Kt 01
- ამ ძირითადი საშუალების დამატებითი ფონდის არსებული ნაშთის ფარგლებში საწყისი ღირებულების ცვეთის ოდენობით;
Dt 02 - Kt 83
- ამ ძირითადი საშუალების დამატებითი ფონდის არსებული ბალანსის ფარგლებში დაგროვილ ცვეთაზე დისკონტის ოდენობით;
Dt 91 - Kt 01
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების ამორტიზაციის დარჩენილ თანხაზე;
Dt 02 - Kt 91
- ძირითად აქტივზე დაგროვილი ამორტიზაციის ჩამოწერის დარჩენილი თანხისთვის.
თუ ძირითადი აქტივისთვის არ არსებობს დამატებითი ფონდის ნაშთი, რომელიც წარმოიქმნა ასეთი აქტივის ადრე განხორციელებული გადაფასების შედეგად, მაშინ ძირითადი საშუალების ამორტიზაციის მთელი თანხა უნდა აისახოს 91-ე ანგარიშზე.
მაგალითი 2
2014 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას კომპანიამ გამოიყენა პირდაპირი შეფასების მეთოდი. ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება - პროფილირების მანქანა - გადაფასებამდე იყო 100 მილიონი რუბლი, ნარჩენი ღირებულება იყო 60 მილიონი რუბლი. გადაფასებული ღირებულება, შემფასებლის დასკვნის მიხედვით, შეადგენდა 90 მილიონ რუბლს, ნარჩენი ღირებულება გადაფასების შემდეგ იყო 54 მილიონი რუბლი. პროფილის აპარატისთვის 83 ანგარიშზე ნაშთი 5 მილიონი რუბლია. ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2013 წლის 31 დეკემბერს უნდა მოხდეს ანგარიშზე ჩანაწერები.
83 ანგარიშზე ნაშთი ყალიბდება საწყისი ღირებულებისა და ცვეთის გადაფასების თანხებს შორის სხვაობის შედეგად. ამ მაგალითში მანქანის ნარჩენი ღირებულება არის 60%.
გადაფასების შედეგების საფუძველზე, აუცილებელია ორიგინალური ღირებულების 10 მილიონი რუბლით ფასდაკლება. (100 მილიონი - 90 მილიონი), ამორტიზაციის ოდენობა - 4 მილიონი რუბლით. ((100 მილიონი - 60 მილიონი) - (90 მილიონი - 54 მილიონი)).
ბუღალტრულ აღრიცხვაში უნდა აისახოს შემდეგი:
Dt 83 - Kt 01- 8,333,333 რუბლი. (5,000,000 × 100 / 60)
- საწყისი ღირებულების ამორტიზაციის ოდენობა დანადგარის დამატებითი ფონდის ბალანსის ფარგლებში;
Dt 02 - Kt 83- 3,333,333 რუბლი (8,333,333 - 5,000,000 ან 8,333,333 × 40 / 100)
- დანადგარის დამატებითი ფონდის ბალანსის ფარგლებში დაგროვილი ცვეთის აღრიცხვა;
Dt 91 - Kt 01- 1,666,667 რუბლი. (10,000,000 - 8,333,333)
- დანადგარის საწყისი ღირებულების ამორტიზაციის დარჩენილი თანხა;
Dt 02 - Kt 91- 666,667 რუბლი. (4,000,000 - 3,333,333)
- დანადგარის დაგროვილი ამორტიზაციის მარკირების დარჩენილი რაოდენობა.
მაგალითი 3
მოდით გამოვიყენოთ მონაცემები მე-2 მაგალითიდან.
ძირითადი საშუალებების გადაფასებისას 2015 წლის 1 იანვრისთვის, პროფილირების აპარატის გადაფასებულმა ღირებულებამ შეადგინა 110 მილიონი რუბლი. გადაფასების შემდეგ ამორტიზაციის ოდენობა 55 მილიონი რუბლია.
Dt 01 - Kt 91- 1,666,667 რუბლი.
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების ამორტიზაციის აღდგენა;
Dt 91 - Kt 02- 666,667 რუბლი.
- დაგროვილი ცვეთის ნიშნის აღდგენა;
Dt 01 - Kt 83- 18,333,333 რუბლი. (110,000,000 - 90,000,000- 1,666,667)
- ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების დამატებითი შეფასების დარჩენილი თანხა;
Dt 83 - Kt 02- 18,333,333 რუბლი. (55,000,000 - 36,000,000 - 666,667)
- ძირითადი საშუალების დაგროვილი ამორტიზაციის დარჩენილი თანხა.
ორგანიზაციამ მეორადი ტექნიკა იტალიაში შეიძინა. აღჭურვილობა დამონტაჟდა, ექსპლუატაციაში შევიდა და აღრიცხული იქნა 01 ანგარიშზე, როგორც ოპერაციული სისტემის ნაწილი. ექსპლუატაციის შედეგად გამოვლინდა შეძენილ აღჭურვილობაში მთელი რიგი ხარვეზები. პრეტენზია გაეგზავნა მიმწოდებელს და მიიღეს წინასწარი თანხმობა აღჭურვილობის ღირებულების პროპორციულად შემცირებაზე. როგორ აისახოს ძირითადი აქტივის ღირებულების შემცირება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი განსაზღვრავს იმ შემთხვევების ჩამონათვალს, რომლებშიც შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების ღირებულების შეცვლა.
მარინა ბემბეევა პასუხობს,ექსპერტი
ამ შემთხვევაში ღირებულების ცვლილება უნდა აისახოს შეცდომის გამოსწორებად. ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თქვენ უნდა შეასწოროთ ღირებულება კორექტირების ჩანაწერების გამოყენებით.
დებეტი 08 კრედიტი 60 აბრუნებს ვალი მიმწოდებელს;
დებეტი 01 კრედიტი 08 ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების შებრუნება.
დებეტი 08 კრედიტი 60 ასახავს მიმწოდებლის წინაშე დავალიანების ოდენობას კორექტირების შემდეგ;
დებეტი 01 კრედიტი 08 ასახავს შესწორებულ საწყის ღირებულებას.
საგადასახადო აღრიცხვაში საჭირო იქნება განახლებული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის წარდგენა (თუ ორგანიზაციამ იგი წარადგინა აღჭურვილობაზე დარიცხული ამორტიზაციის გათვალისწინებით), რადგან ხარჯები (დარიცხული ამორტიზაცია) გადაჭარბებულია.
1.როდესაც შესაძლებელია ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების კორექტირება
როგორც წესი, საწყისი ღირებულების დადგენის შემდეგ ის არ იცვლება ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციის დროს. არსებობს მხოლოდ რამდენიმე იზოლირებული შემთხვევა, როდესაც ეს შესაძლებელია. ამრიგად, დასაშვებია ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ცვლილება მისი დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ნაწილობრივი ლიკვიდაციისა და გადაფასების დროს. ეს პროცედურა გამომდინარეობს PBU 6/01-ის მე-14 პუნქტიდან.
თუმცა, არის კიდევ ერთი სიტუაცია, როდესაც ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება უნდა დარეგულირდეს. ამის გაკეთება მოგიწევთ, თუ თავდაპირველად დაშვებული იყო მნიშვნელოვანი შეცდომა საწყისი ღირებულების ფორმირებისას. ფაქტია, რომ ასეთმა შეცდომამ შეიძლება გამოიწვიოს შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა. და ეს უნდა გამოსწორდეს. ეს ინსტრუქცია მოცემულია PBU 22/2010 მე-4 პუნქტში.
თუ არ არის შეცდომა და ობიექტის შეძენასთან დაკავშირებული გარკვეული ხარჯები გაწეულია ორგანიზაციის მიერ ძირითად საშუალებებში მისი ჩართვის შემდეგ, არ შეცვალოთ საწყისი ღირებულება. და გაითვალისწინეთ ხარჯები, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ნაწილი.*
ელენა
2. შეუძლია თუ არა ინვესტორს გაზარდოს დეველოპერისგან მიღებული და ექსპლუატაციაში შესული სამშენებლო პროექტის საწყისი ღირებულება? ობიექტის დარეგისტრირების შემდეგ გაიზარდა ინვესტორის ვალდებულებები სამშენებლო საინვესტიციო ხელშეკრულებით
დიახ, შეიძლება, თუ საწყისი ღირებულება თავდაპირველად არასწორად იყო ჩამოყალიბებული.
როგორც წესი, ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება არ იცვლება მისი ექსპლუატაციის დროს. ამ წესიდან არსებობს გამონაკლისები, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტში. საწყისი ღირებულების ცვლილება მისი არასწორი ფორმირების გამო ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში გაშვებისას არ შედის ასეთი გამონაკლისების ჩამონათვალში.
ამავდროულად, თუ შეცდომა გამოვლინდა გასული საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებისთვის, ორგანიზაციას უფლება აქვს გადაანგარიშოს საგადასახადო ბაზა იმ პერიოდებისთვის, როდესაც მოხდა შეცდომა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ). ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ასეთ შეცდომად კლასიფიცირებს, კერძოდ, ინვესტორის სახელშეკრულებო ვალდებულებების ზრდას დეველოპერის მიმართ შემდეგი გარემოებების შედეგად:
– ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვებამდე გაფორმებული აქტის მიხედვით სამუშაოს ღირებულება ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ გადაეცემა ინვესტორს;
– სამშენებლო სამუშაოების გაძვირება მოხდა სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილების საფუძველზე.
ასეთი დამატებითი ხარჯები შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ქმნიან ობიექტის საწყის ღირებულებას, შესაბამისად, ინვესტორს შეუძლია მათი გათვალისწინება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ().
ეს შეიძლება გაკეთდეს ორიდან ერთი გზით:
– ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვების დღიდან შეიტანეთ შესწორებები საგადასახადო რეესტრებში ამორტიზაციის აღრიცხვის მიზნით და წარადგინეთ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია (პუნქტი 1, მუხლი 54 და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
– გადათვალეთ ამორტიზაცია ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის დღიდან და გაითვალისწინეთ დამატებითი დარიცხული სხვაობა მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).
ასეთ განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 12 ნოემბრის No03-03-10/126 წერილში*.
ელენა პოპოვა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, 1-ლი რანგი
3.როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში
როგორ გამოვასწოროთ ბუღალტრული აღრიცხვის მიმდინარე პერიოდის შეცდომები
ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეასწორეთ მიმდინარე პერიოდის შეცდომები საჭირო კორექტირების ჩანაწერებით.*
ელენა პოპოვა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, 1-ლი რანგი
4. რა შემთხვევაში მოეთხოვება ორგანიზაციას განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა?
საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა
ორგანიზაცია ვალდებულია წარადგინოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია, თუ მან აღმოაჩინა უზუსტობები ან შეცდომები ადრე წარდგენილ დეკლარაციაში, რამაც გამოიწვია საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა და გადასახადის არასრული გადახდა ბიუჯეტში. თქვენ უნდა წარადგინოთ განახლებული დეკლარაცია, თუ ცნობილია შეცდომის დაშვების პერიოდი. თუ შეცდომის დაშვების პერიოდი უცნობია, კორექტირებული დეკლარაცია არ წარედგინება. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზა და გადასახადის თანხა ხელახლა უნდა გამოითვალოს იმ პერიოდში, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომა. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლისა და 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებებიდან.
ეს პროცედურა ვრცელდება როგორც გადასახადის გადამხდელებზე, ასევე საგადასახადო აგენტებზე. ამავდროულად, საგადასახადო აგენტები ვალდებულნი არიან განახლებული გათვლები წარადგინონ მხოლოდ იმ გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებთან დაკავშირებითაც აღმოჩენილია შეცდომები. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლში. მაგალითად, განახლებული საგადასახადო გაანგარიშება (ინფორმაცია) უცხოური ორგანიზაციებისთვის გადახდილ შემოსავალზე უნდა წარედგინოს მხოლოდ იმ გადასახადის გადამხდელებს, რომელთა მონაცემებიც თავდაპირველ გაანგარიშებაში იყო დამახინჯებული.*
პირველი, რაც ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს ძირითადი აქტივის რეგისტრაციისას არის მისი საწყისი ღირებულების სწორად განსაზღვრა. მიუხედავად ამოცანის აშკარა სიმარტივისა, ეს ყოველთვის არ გამოდგება. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ქონების ღირებულების ფორმირებისას დაშვებული შეცდომები საკმაოდ ხშირად ხდება.ავტორი: ე.ვ.კულიკოვა /ჟურნალის „ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადის აქტუალური საკითხები“ ექსპერტი.ეს სტატია ეძღვნება ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების გაანგარიშებისას შეცდომების გამოსწორების პროცედურას. ვიმედოვნებთ, რომ ჩვენს მკითხველს წარდგენილი ტიპიური დარღვევების ანალიზი დაგეხმარებათ ამ სახის უბედურების თავიდან აცილებაში.
საწყისი ღირებულების გაანგარიშებისას დაშვებული ტიპიური შეცდომები
ორგანიზაციაში ძირითადი საშუალებების (ძირითადი საშუალებების) მიღების რამდენიმე გზა არსებობს. მათგან ყველაზე გავრცელებული არის შეძენა საფასურით.
ალბათ აზრი არ აქვს იმაზე ლაპარაკს, თუ რა ხარჯები შეადგენს ორგანიზაციის OS-ის ღირებულებას - ამ თემაზე საკმაოდ საკმარისი მასალაა. მკითხველის ყურადღება გვინდა გავამახვილოთ ყველაზე გავრცელებულ შეცდომებზე, რომლებიც დაშვებულია ობიექტების აღრიცხვაზე მიღებისას. გამომდინარე იქიდან, რომ PBU 6/01-ით დადგენილი საწყისი ღირებულების ფორმირების წესები და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსხვავებულია, ცალკე უნდა განიხილებოდეს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ყველაზე რთული ასპექტები.
Აღრიცხვა
| ტიპიური შეცდომები საწყის გამოთვლაში გრძელვადიანი აქტივების ღირებულება | მარეგულირებელი დოკუმენტი, რომლის მოთხოვნებიც დაირღვა |
| ბუღალტრული აღრიცხვის ერთეულის არასწორი განსაზღვრის შედეგად წარმოქმნილი შეცდომები (ერთი სასაქონლო პუნქტი ითვლება რამდენიმე ან პირიქით). | PBU 6/01-ის მე-6 პუნქტი; No91n ბრძანების მე-10 პუნქტი |
| ძირითადი საშუალებების შეძენასთან ან წარმოებასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები (მათ შორის, საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული, საჩუქრის ხელშეკრულებით ან ვალდებულებების ნატურით შესრულებასთან დაკავშირებული ხელშეკრულებებით) არ შედის მათ თავდაპირველ ღირებულებაში. | პუნქტები 8, 12 PBU 6/01; No91n ბრძანების 26 – 32, 34 – 36 პუნქტები. |
| თანხის სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება იმ შემთხვევებში, როდესაც გადახდა ხდება რუბლებში უცხოურ ვალუტაში თანხის ექვივალენტური ოდენობით, კლასიფიცირდება როგორც ორგანიზაციის მიმდინარე ხარჯები. | პუნქტები 8, 12 PBU 6/01; No91n ბრძანების 25-ე პუნქტი |
| ქონების საწყისი ღირებულება გადაჭარბებულია ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობით, რომელიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული OS-ს შეძენასა და წარმოებასთან. | პუნქტები 8, 12 PBU 6/01; No91n ბრძანების 24-ე პუნქტი |
| რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ხარჯები აღიარებულია მიმდინარე პერიოდის ხარჯებად; სარემონტო ხარჯები ზრდის ქონების საწყის ღირებულებას. | პუნქტი 27 PBU 6/01; No91n ბრძანების 42-ე მუხლი |
| საინვესტიციო აქტივის ან სხვა ქონების ღირებულებაში შესატანი სესხებისა და სესხების ხარჯები შედის ორგანიზაციის მიმდინარე ხარჯებში. | პუნქტები 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; პუნქტი 8 PBU 6/01 |
| უცხოურ ვალუტაში შეძენილი ობიექტის ღირებულების არასწორი შეფასება იყო მოცემული. | პუნქტი 16 PBU 6/01, დანართი PBU 3/2000 |
შეგახსენებთ, რომ როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში საქმიანი ოპერაციები აისახება იმ წესების შესაბამისად, რომელიც მოქმედებდა ტრანზაქციის დროს. ამიტომ, თუ ორგანიზაცია გამოავლენს 2006 წლამდე აღრიცხვაზე მიღებული ძირითადი საშუალებების არასწორი შეფასების შემთხვევებს, ის უნდა იხელმძღვანელოს „ძველი“ გამოცემის ტექსტით. PBU 6/01. იმის გათვალისწინებით, რომ გრძელვადიან აქტივებს შეიძლება ჰქონდეს ხანგრძლივი სარგებლობის ვადა (რამდენიმე ათეული წელი), ამას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს.
საგადასახადო აღრიცხვა
მკითხველის ყურადღებისთვის შეთავაზებული ცხრილი შეიცავს 2006 წელს საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენების ცალკეულ საკითხებზე ფინანსთა სამინისტროს მიერ გაცემული ყველაზე საინტერესო განმარტებების ბმულებს.
| ტიპიური შეცდომები ამორტიზებული ქონების საწყისი ღირებულების გაანგარიშებისას | რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლი, რომლის მოთხოვნები დაირღვა | დოკუმენტები, რომლებიც განმარტავს ამ სტატიების ცალკეულ დებულებებს |
| OS-ის შეძენასთან ან შექმნასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები არ შედის საწყის ღირებულებაში. აქტივის საწყისი ღირებულება გადაჭარბებულია სხვა ან არასაოპერაციო ხარჯების ოდენობით, აგრეთვე ხარჯებით, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული მოგების დაბეგვრისას. | ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; Ხელოვნება. 264, 265, 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 01.08.2006 წლის წერილები No03-03-4/2/185, 20.04.2006 No03-03-4/1/363, 17.04.2006 No03-. 03-4/1/341 03.04 .2006 No03-03-04/1/314 03/02/2006 No03-03-4/1/178 27/02/2006 No. 03-03-04/1/145 წ |
| ოპერაციული სისტემების საწყისი ღირებულება, რომლებიც შექმნილია ორგანიზაციის მიერ და შედის პროდუქციის ასორტიმენტში, არ შეესაბამება მათი შექმნის პირდაპირი ხარჯების რაოდენობას. | ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 257, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 319 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | |
| საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ქონების ღირებულება დამახინჯებულია (მაგალითად, ობიექტი, რომლის ღირებულება არ არის დოკუმენტირებული, მიიღება ნულის გარდა სხვა შეფასებით). | ქვეპუნქტი 2, პუნქტი 1, მუხ. 277 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 აგვისტოს წერილები No03-03-04/1/625, 2006 წლის 10 მაისი No03-03-04/1/429. |
| OS-ის დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის ან ტექნიკური ხელახალი აღჭურვის ხარჯები აღიარებულია მიმდინარე პერიოდის ხარჯებად. | ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 24 აპრილის წერილი No03-03-04/2/118 |
| სარემონტო ხარჯები ზრდის ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებას. | ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; მუხლი 1, 3 ხელოვნება. 260 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | |
| გამარტივებული საგადასახადო სისტემიდან გადასვლისას ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება არასწორად იყო განსაზღვრული. | ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 346.25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 8 ივნისის წერილი No03-03-02-04/1/140 |
| ლიზინგის მიმღების მიერ მეიჯარის თანხმობით განხორციელებული იჯარით გაცემული ქონების განუყოფელი გაუმჯობესების ღირებულება არასწორად არის ასახული ან არ არის ასახული ამორტიზებულ ქონებაში. | მე-4 პუნქტის 1-ლი პუნქტი, მუხ. 256, პუნქტი. 5, 6 გვ 1 ხელოვნება. 258 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი | რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ივლისის წერილები No03-03-04/2/183, 2006 წლის 28 აგვისტო No03-03-04/1/640. |
საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზებული ქონების საწყისი ღირებულების ფორმირებისას შეცდომების უმეტესობა წარმოიქმნება მის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების არასწორი კლასიფიკაციის გამო.
IN რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლიჩამოყალიბებულია საწყისი ღირებულების გამოთვლის მხოლოდ ზოგადი წესი. ამავე დროს, არის ხარჯები, რომლებიც, მართალია, დაკავშირებულია ქონების შეძენასთან, მაგრამ წესების მიხედვით ჩ. 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიმიეკუთვნება ხარჯების სხვა ჯგუფებს. მაგალითად, პროცენტები სესხებზე და სესხებზე, რომლებიც მიღებულია ძირითადი საშუალებების შესაძენად ან შექმნისთვის დადგენილი ლიმიტების ფარგლებში. Ხელოვნება. 269 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, გათვალისწინებულია არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად ( გვ. 2 გვ 1 ხელოვნება. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). მითითებულ ლიმიტებზე მეტი დარიცხული პროცენტი არ არის გათვალისწინებული მოგების დაბეგვრისას ( გვ. 8 ს.კ. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
სამწუხაროდ, საგადასახადო კანონმდებლობა ყოველთვის არ არის ნათელი. ამას ადასტურებს OS-ს იმპორტის დროს გადახდილი საბაჟო გადასახადები - ისინი შეიძლება ჩაითვალოს სხვა ხარჯებად, ან შეიძლება ჩაითვალოს თავდაპირველ ღირებულებაში ( გვ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264,მუხლი 1 მუხ. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). რა უნდა გააკეთოს ამ შემთხვევაში?
Მიხედვით მუხლი 4 ხელოვნება. 252 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიგადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ხარჯების აღრიცხვის წესს, რომელიც თანაბარი საფუძვლებით შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნოს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს. IN რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 20 თებერვლის წერილი No03-03-04/1/130ორგანიზაციებს ურჩევენ იხელმძღვანელონ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზემოაღნიშნული ნორმით, დაადგინონ ასეთი ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა მათ სააღრიცხვო პოლიტიკაში.
ძნელი სათქმელია, რამდენად გამართლებულია ეს მიდგომა. არაერთი ექსპერტი მიიჩნევს, რომ იგი არ შეესაბამება საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებს, ვინაიდან ამორტიზაციადი ქონების შეძენის ან შექმნის ხარჯები არ შეიძლება ჩაითვალოს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ხარჯებად ( მუხლი 5 ხელოვნება. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ხოლო ფინანსთა სამინისტრო თავის წინა წერილებში - საწყისი27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 და საწყისი09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - მიუთითებს, რომ საბაჟო გადასახადები არ არის ფედერალური გადასახადები და, როგორც ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ არის დაკავშირებული ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, უნდა შევიდეს მისი საწყისი ღირებულების ზრდაში. საარბიტრაჟო პრაქტიკა ამ საკითხთან დაკავშირებით ორაზროვანია (იხ. ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 13 ივლისის დადგენილება No A26-10026/2005-213და FAS MO 2006 წლის 22 მაისის No. KA-A41/4376-06).
განხილული მაგალითიდან კარგად ჩანს, რამდენად ართულებს საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული წინააღმდეგობები და მუდმივი ცვლილებები ბუღალტრული აღრიცხვის მუშაობას. ბუნებრივია, ეს მდგომარეობა ხელს უწყობს არა მხოლოდ შეცდომების, არამედ უთანხმოების გაჩენას საგადასახადო ორგანოებთან. ამიტომ, შეცდომის აღმოჩენის შემთხვევაში, სასარგებლო იქნება კიდევ ერთხელ გავაანალიზოთ იმ დროისთვის მოქმედი კანონმდებლობის მოთხოვნები, ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებები, ასევე ამ საკითხზე საარბიტრაჟო პრაქტიკა.
საწყისი ღირებულების არასწორად განსაზღვრის შედეგები
ასე რომ, OS-ის შეფასებაში გამოვლინდა შეცდომა. მოდით განვიხილოთ რა შედეგები შეიძლება მოჰყვეს მას.
პირველ რიგში, მატერიალური აქტივების სისტემატური (ორჯერ ან მეტჯერ კალენდარული წლის განმავლობაში) არასწორი ასახვისთვის ბუღალტრულ ანგარიშებსა და ანგარიშგებაში, ორგანიზაცია შეიძლება დაჯარიმდეს 5000 რუბლით. საფუძველი იქნება შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წესების და დაბეგვრის ობიექტების უხეში დარღვევა ( მუხლი 1 მუხ. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). თუ ასეთი დარღვევები განმეორდა ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში, ჯარიმის ოდენობა გაიზრდება 15000 რუბლამდე. ( მუხლი 2 ხელოვნება. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
მეორეც, ქონების საწყისი ღირებულების გადაჭარბება ან დაუფასებლობა იწვევს მთელი რიგი სააღრიცხვო ინდიკატორის დამახინჯებას: საანგარიშო პერიოდის ღირებულება, გრძელვადიანი აქტივების ნარჩენი ღირებულება, ქონების და მოგების გადასახადების ბიუჯეტის დავალიანება საანგარიშგებო თარიღისთვის. . იაფი ოპერაციული სისტემები შეიძლება მოხვდეს მარაგების კატეგორიაში, თუ მათი ღირებულება დაუსაბუთებლად არ არის შეფასებული. ეს ნიშნავს, რომ ორგანიზაციის აქტივები არასაიმედოდ აისახება ბალანსზე.
Მიხედვით Ხელოვნება. 15.11 ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსიფინანსური ანგარიშგების ფორმის ნებისმიერი მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება 10%-ით ან მეტით აღიარებულია ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევად. ამისთვის ორგანიზაციის თანამდებობის პირებს, ანუ მის დირექტორს და მთავარ ბუღალტერს, შესაძლოა დაჯარიმდნენ მინიმალური ხელფასის 20-დან 30-ჯერ.
მესამე, ქონებისა და საშემოსავლო გადასახადი არასწორად დაითვლება. ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა ყალიბდება მისი ნარჩენი ღირებულების მიხედვით სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით ( მუხლი 1 მუხ. 375 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ქონების გადასახადის ოდენობა ეხება ხარჯებს, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრ მოგებას ( გვ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების თვითღირებულების მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვის დამახინჯების შემთხვევაშიც კი, საშემოსავლო გადასახადი მაინც უნდა გადაითვალოს - ამაზე ამახვილებს ყურადღებას ფინანსთა სამინისტრო. 2006 წლის 13 აპრილის წერილი No03-06-01-04/84.
გადასახადების არასრულფასოვნებისთვის ჯარიმა არის გადაუხდელი თანხის 20%. მუხლი 1 მუხ. 122 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). თუ საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა იყო ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევის შედეგი, ორგანიზაცია დაჯარიმდება ქ. მუხლი 3 ხელოვნება. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ჯარიმის ოდენობა ორჯერ ნაკლები იქნება, მაგრამ არანაკლებ 15000 რუბლისა. ამ ორი წესის ერთდროულად გამოყენება შეუძლებელია ( მუხლი 2 ხელოვნება. 108 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
ჯარიმები ფასდება მხოლოდ გადასახადების დაგვიანებით გადახდისთვის, მაგრამ არა მათზე წინასწარ გადახდისთვის. მაგრამ თქვენ უნდა გადაიხადოთ ჯარიმები ნებისმიერ შემთხვევაში: 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-FZმოგვარებულია საკამათო საკითხი ავანსის დროულად ან არასრულად გადარიცხვის შემთხვევაში ჯარიმების დარიცხვის შესახებ ( მუხლი 3 ხელოვნება. 58 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
მაგალითი 1.
2006 წლის სექტემბერში შპს რასვეტმა შეიძინა მსუბუქი ავტომობილი, რომელიც იმავე თვეში შევიდა ექსპლუატაციაში.
ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით, მანქანის საწყისი ღირებულება იყო 294,000 რუბლი, სასარგებლო ვადა 5 წელი. საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს სატრანსპორტო საშუალებების ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვან მეთოდს. ყოველთვიური ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 4,900 რუბლი. (294,000 რუბლი / 60 თვე).
ოქტომბერში მანქანა აღიჭურვა ახალი სიგნალიზაციის სისტემით, რომლის ღირებულებაც 12000 რუბლია. (დღგ-ს გარეშე).
მოდერნიზაციის შედეგად, 2006 წლის ნოემბრიდან ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა გაიზარდა 5103 რუბლამდე. ((294 000 რუბლი - 4 900 x 1 თვე + 12 000 რუბლი) / 59 თვე).
ქონების გადასახადი გამოითვლება მაქსიმალური განაკვეთით 2.2%.
მანქანის ახალი სიგნალიზაციის სისტემით აღჭურვა არ არის განახლება, რადგან მისი ორიგინალური მახასიათებლები არ იცვლება ( პუნქტი 27 PBU 6/01). შესაბამისად, მანქანის ღირებულება არაგონივრულად გაიზარდა.
ვინაიდან სიგნალიზაციის ღირებულება 20000 რუბლზე ნაკლებია. (იმ პირობით, რომ ორგანიზაციამ გადაწყვიტა არ დააწესოს სხვა დანახარჯების ლიმიტი ძირითადი საშუალებებისთვის), ეს ობიექტი აისახება როგორც მარაგების ნაწილად. ქონების გადასახადი არ ფასდება მარაგებზე. დავუშვათ, რომ შეცდომა აღმოჩენილია წლიური ანგარიშების წარდგენის შემდეგ.
ცხრილში მოცემულია 2006 წლის ქონების გადასახადის გამოანგარიშების მონაცემები შეცდომის გამოვლენამდე და მის შემდეგ:
| თარიღი | მანქანის ნარჩენი ღირებულება შეცდომის გამოვლენამდე, რუბლს შეადგენს. | მანქანის ნარჩენი ღირებულება შეცდომის გამოვლენის შემდეგ, რუბლს შეადგენს. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| ქონების გადასახადი | 2 000 | 1 940 |
განსახილველ მაგალითში ქონების გადასახადის ზედმეტმა გადახდამ შეადგინა 60 რუბლი. საშემოსავლო გადასახადის ბაზა იგივე ოდენობით იქნება შეფასებული, ამიტომ ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს ჯარიმა, ხოლო თუ საგადასახადო შემოწმების დროს შეცდომა აღმოაჩინა, ჯარიმა. მაგრამ ვინაიდან შეცდომა სწრაფად იქნა გამოვლენილი და დამახინჯების სიდიდის გათვალისწინებით, აშკარაა, რომ მათი რაოდენობა უმნიშვნელო იქნება.
საგადასახადო მიზნებისთვის, ახალი სიგნალიზაციის სისტემის დაყენება ასევე არ განიხილება მანქანის განახლებად ( პარაგრაფი 2 გვ 2 ხელოვნება. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), მაგრამ თავად სისტემა მხედველობაში მიიღება როგორც ამორტიზაციადი ქონების ნაწილი. თუ მისი სასარგებლო ვადა ხუთი წელია, არ იქნება საჭირო ამორტიზაციის კორექტირება საგადასახადო აღრიცხვაში.
ზემოთ მოყვანილი მაგალითიდან ირკვევა, რომ ქონების საწყისი ღირებულების გაანგარიშებისას დაშვებული შეცდომის „ფასი“ შეიძლება არ იყოს მაღალი. მაგრამ მის გამოსწორებას დიდი შრომა დასჭირდება, რადგან დიდი ძალისხმევა და დრო დასჭირდება ამორტიზაციის გადასახადების ხელახლა გამოთვლას და განახლებული დეკლარაციების შედგენას, თუ შეცდომა აღმოჩენილია, მაგალითად, ერთი ან ორი წლის შემდეგ.
შეცდომის გამოსწორება
რაც არ უნდა შრომატევადი იყოს შეცდომებზე მუშაობა, ის უნდა გაკეთდეს. და ზუსტად რა უნდა გაკეთდეს, ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 11 აპრილის წერილები No03-06-01-04/83და საწყისი17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . მათგან გამომდინარეობს, რომ ორგანიზაციამ უნდა შეიტანოს შესწორებები ბუღალტრულ და საგადასახადო ანგარიშგებაში.
ვასწორებთ ბუღალტრულ აღრიცხვას
აქტივის აღრიცხვაზე მიღებისას დაშვებული შეცდომების გამოსწორება გულისხმობს მისი საწყისი ღირებულებისა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობის კორექტირებას. გაითვალისწინეთ, რომ ეს არ ეწინააღმდეგება მოთხოვნას პუნქტი 14 PBU 6/01, რომლის მიხედვითაც ობიექტის საწყისი ღირებულების ცვლილება შესაძლებელია მხოლოდ მისი დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ნაწილობრივი ლიკვიდაციისა და გადაფასების შემთხვევაში, რადგან ამ შემთხვევაში საუბარია ინდიკატორის დაზუსტებაზე.
Შესაბამისად No67n ბრძანების მე-11 პუნქტისააღრიცხვო კორექტირება ხდება შემდეგი თანმიმდევრობით:
– თუ შეცდომა აღმოჩენილია საანგარიშო წლის დასრულებამდე, სააღრიცხვო ჩანაწერებში შესწორება ხდება იმ თვეში, რომელშიც ის იქნა აღმოჩენილი;
– თუ შეცდომა გამოვლინდა იმ პერიოდში, როდესაც საანგარიშო წელი უკვე დასრულებულია, მაგრამ წლიური ანგარიშგება ჯერ არ არის დამტკიცებული, მაკორექტირებელი ჩანაწერები კეთდება საანგარიშო წლის დეკემბერში;
– თუ ხარვეზი გამოვლინდა წლიური ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, წინა საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო ჩანაწერებში შესწორებები არ ხდება. ცვლილებები შეტანილია იმ პერიოდის განცხადებებში, რომელშიც აღმოჩენილია დამახინჯებები ( No34n ბრძანების 39-ე პუნქტი).
მაგალითი 2.
2005 წლის აგვისტოში შპს სიგმამ, წარმოების გაფართოებასთან დაკავშირებით, შეიძინა ახალი ტექნოლოგიური აღჭურვილობა, რომელიც საჭიროებდა ინსტალაციას 1,770,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 270,000 რუბლი).
კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებამ შეადგინა 297,360 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 45,360 რუბლი). კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ცნობა გაფორმდა ნოემბერში, შესრულებული სამუშაოს ღირებულება აისახება მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში.
შეძენილ აღჭურვილობაზე ცვეთა გამოითვლება თანაბრად ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისადობიექტი მე-5 ჯგუფს ეკუთვნის. ორგანიზაციის მიერ დადგენილი მისი სასარგებლო ვადა 10 წელია. ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.
ხაზი ნოემბერში შევიდა ექსპლუატაციაში, 1 დეკემბერს კი ბუღალტერმა ამორტიზაციის გამოთვლა დაიწყო.
ეს ოპერაციები აისახება შპს სიგმას სააღრიცხვო ანგარიშებზე შემდეგნაირად:
| ოპერაციის შინაარსი | Სადებეტო | კრედიტი | ჯამი, რუბლს შეადგენს. |
2005 წლის აგვისტო |
|||
| გათვალისწინებულია აღჭურვილობა, რომელიც საჭიროებს ინსტალაციას | 07 | 60 | 1 500 000 |
| შეძენილ აღჭურვილობაზე აისახება დღგ-ს ოდენობა | 19 | 60 | 270 000 |
| გადახდა განხორციელდა აღჭურვილობის მიმწოდებელთან | 60 | 51 | 1 770 000 |
| ასახულია აღჭურვილობის გადაცემა ინსტალაციისთვის | 08 | 07 | 1 500 000 |
2005 წლის ნოემბერი |
|||
| აღჭურვილობის სამონტაჟო სამუშაოები მიღებულია | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის ოდენობა აისახება | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| სამონტაჟო სამუშაოების გადახდა კონტრაქტორს გადაერიცხა | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაში შედის დღგ | 68 | 19 | 45 360 |
| ექსპლუატაციაში შესული აღჭურვილობა | 01 | 08 | 1 500 000 |
| 2005 წლის დეკემბერი | |||
| დღგ შედის აღჭურვილობის ღირებულებაში | 68 | 19 | 270 000 |
| ყოველთვიურად, 2005 წლის დეკემბრიდან ობიექტის სარგებლობის ვადის დასრულებამდე | |||
| დარიცხული ამორტიზაცია (1 500 000 რუბლი / 120 თვე) | 20 | 02 | 12 500 |
იმის გამო, რომ სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება არის ხარჯი აღჭურვილობის გამოსაყენებლად გამოსაყენებლად გამოსაყენებლად, ის უნდა იყოს ჩართული ობიექტის საწყის ღირებულებაში როგორც აღრიცხვაში, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. შესაბამისად, ორგანიზაციის ხარჯები 2005 წლის ნოემბერში არაგონივრულად იყო გაბერილი, ხოლო ძირითადი საშუალებების ღირებულება, პირიქით, 252,000 რუბლით იყო შეფასებული.
დავუშვათ, რომ ეს შეცდომა მხოლოდ ერთი წლის შემდეგ, 2006 წლის ნოემბერში იქნა აღმოჩენილი. ჩანაწერი უნდა გაკეთდეს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება ჩაირთვება აღჭურვილობის საწყის ღირებულებაში და დარიცხული ცვეთა ხელახლა გამოითვალოს. და რადგან 2005 წლის ანგარიშგება უკვე წარმოდგენილია, ეს ტრანზაქციები უნდა აისახოს 2006 წლის ნოემბერში.
| ოპერაციის შინაარსი | Სადებეტო | კრედიტი | ჯამი, რუბლს შეადგენს. |
| სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება შეცვლილია | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება შედის არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციებში | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება იზრდება მისი მონტაჟის ღირებულებით | 01 | 08 | 252 000 |
| აღჭურვილობის დამატებითი ამორტიზაცია დარიცხული იყო 2005 წლის დეკემბრიდან 2006 წლის ნოემბრის ჩათვლით პერიოდში. (252,000 რუბლი / 120 თვე x 12 თვე) | 20 | 02 | 25 200 |
ჩვენ ვასწორებთ საგადასახადო აღრიცხვას
თუ აღმოჩენილია შეცდომები, რომლებიც იწვევს გადასახადის ოდენობის ნაკლებობას, ორგანიზაცია ვალდებულია შეიტანოს საჭირო დამატებები და ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში (ასევე გასული საანგარიშო პერიოდებისთვის წინასწარი გადახდების გამოთვლებში) ( მუხლი 1 მუხ. 81, მუხლი 1 მუხ. 54 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). თუ იმ მომენტამდე, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა შეიტყო საგადასახადო ორგანოს მიერ ინფორმაციის არაასახვის ან არასრული ასახვის აღმოჩენის შესახებ და, შესაბამისად, შეცდომები, რამაც გამოიწვია გადასახდელი გადასახადის ოდენობის არასაკმარისი შეფასება, გადაიხადა გადასახადის და ჯარიმების გამოტოვებული თანხა, მისი მიხედვით პუნქტი 3და 4 ს.კ. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, გათვალისწინებული საფუძვლით თავისუფლდება ჯარიმის გადახდისგან მუხლი 3 ხელოვნება. 120და Ხელოვნება. 122 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No5 დადგენილების 26-ე პუნქტი.). განახლებული დეკლარაცია საგადასახადო ორგანოს წარედგინება იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა შეცდომის დაშვების დროს.
ფინანსთა სამინისტროში 2004 წლის 9 დეკემბრის წერილი No03-03-01-04/1/174ყურადღებას ამახვილებს შემდეგ გარემოებაზე: თუ საგადასახადო პერიოდი ჯერ არ დასრულებულა, ეს არ ათავისუფლებს ორგანიზაციას გასული საანგარიშო პერიოდებისთვის კორექტირების გამოთვლების შედგენის აუცილებლობისგან.
საგადასახადო კოდექსი არ ადგენს გადასახადის ოდენობის გადაჭარბების შემთხვევაში განახლებული დეკლარაციის წარდგენის ვალდებულებას. მიუხედავად ამისა, ღირს ამის გაკეთება და აი რატომ. პირველ რიგში, ასეთი დეკლარაცია იქნება ზედმეტად გადახდის კომპენსაციის ან დაბრუნების საფუძველი. ამისათვის გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაწეროს წერილობითი განცხადება საგადასახადო ორგანოში ( Ხელოვნება. 78 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). მეორეც, დროული კორექტირება ხელს შეუწყობს დაბნეულობის თავიდან აცილებას საგადასახადო ორგანოსთან ანგარიშსწორების შეჯერებისას ინვენტარიზაციის დროს. შეგახსენებთ, რომ ქონებისა და ვალდებულებების, მათ შორის ბიუჯეტის წინაშე არსებული ვალდებულებების ინვენტარიზაცია ხორციელდება როგორც წლიური ფინანსური ანგარიშგების მომზადებამდე, ასევე გათვალისწინებულ სხვა შემთხვევებში. No34n ბრძანების 27-ე პუნქტი.
დავუბრუნდეთ ჩვენს მაგალითს აღჭურვილობის შეძენით.
აღჭურვილობის საწყისი ღირებულების შეუფასებლობამ გამოიწვია ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზის არასაკმარისი შეფასება. შეცდომის გამოსასწორებლად უნდა გადაითვალოთ ქონების ნარჩენი ღირებულება ყოველი თვის 1 დღის მდგომარეობით (ქონების გადასახადის განაკვეთი შეადგენს 2,2%).
| თარიღი | ქონების ნარჩენი ღირებულება შეცდომის აღმოჩენამდე, რუბლს შეადგენს. | ქონების ნარჩენი ღირებულება შეცდომის აღმოჩენის შემდეგ, რუბლს შეადგენს. (PS – 1,752,000 რუბლი, ცვეთა – 14,600 რუბლი) |
| 2005 წ | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| ქონების საშუალო წლიური ღირებულება | 229 808 | 268 415 |
| ქონების გადასახადი 2005 წ | 5 056 | 5 905 |
| 2006 წ | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| ქონების საშუალო წლიური ღირებულება | 1 431 250 | 1 671 700 |
| ქონების გადასახადის წინასწარ გადახდა 9 თვე 2006წ | 31 487,50 | 36 777,40 |
ქონების გადასახადი შეუფასებელი აღმოჩნდა 849 რუბლით. 2005 წლისთვის
და 5289,90 რუბლით. 2006 წლის 9 თვის განმავლობაში. შეცდომის გამოსასწორებლად ორგანიზაციამ უნდა დააზუსტოს 2005 წლის დეკლარაცია და 2006 წლის პირველი კვარტლის, ნახევრის და 9 თვის წინასწარი გადახდების გამოთვლები.
მაგალითში მოყვანილმა ამორტიზაციის გამოქვითვებისა და ქონების გადასახადის გამოანგარიშების შეცდომებმა გამოიწვია საშემოსავლო გადასახადის ზედმეტად გადახდა, ამიტომ ორგანიზაციამ შეიძლება არ შეიტანოს კორექტივები 2006 წლის საგადასახადო ანგარიშგებაში. მაგრამ ის ვალდებულია შეადგინოს განახლებული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია. წინა წელს, ვინაიდან 2005 წლის ნოემბერში აღჭურვილობის დამონტაჟების ხარჯები არასწორად იყო კლასიფიცირებული როგორც ხარჯები. და მიუხედავად იმისა, რომ ეს ცალკე თემაა, აღვნიშნავთ, რომ ამ დარღვევამ განაპირობა კონტრაქტორისთვის გადახდილი დღგ-ის ნაადრევი კომპენსაცია.
საგადასახადო გადახდების კორექტირებისა და ჯარიმების დარიცხვის ოპერაციები უნდა აისახოს ბუღალტრულ ანგარიშებზე. Მიხედვით ანგარიშთა სქემადარიცხული ჯარიმების თანხები აისახება 99-ე ანგარიშის დებეტში და 68-ე ანგარიშის კრედიტში.
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01, დამტკიცდა. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით.
ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო, დამტკიცებული. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი გამოყენების ხარჯები“ PBU 15/01, დამტკიცდა. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს No60n ბრძანებით.
სააღრიცხვო დებულება „აქტივებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში“ PBU 3/2000, დამტკიცდა. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 10 იანვრის No2n ბრძანებით.
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 12 დეკემბრის ბრძანება No147n „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის დებულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ PBU 6/01“.
ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257 შესწორებული. 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი No. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად გათვალისწინებული გადასახადების ხარჯები.
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის ბრძანება No67n „ორგანიზაციების ფინანსური ანგარიშგების ფორმების შესახებ“.
დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების დებულებები. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით.
რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 01.01.2002 No1 დადგენილება „ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესახებ“.
ხელოვნებაში შეტანილ ცვლილებებამდე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172, 2006 წლის 28 თებერვლის ფედერალური კანონით No28-FZ, საკამათო რჩებოდა „შეყვანის“ დღგ-ს შეძენის პროცედურის საკითხი, რომლებიც საჭიროებენ ინსტალაციას. ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტები დაჟინებით მოითხოვდნენ გამოქვითვების გამოყენების შესაძლებლობას არა უადრეს თვის 1-ლი დღისა, როდესაც დაიწყო ამორტიზაცია (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 3 მაისის წერილი No. 03-). 04-11/94, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2005 წლის 17 მაისის No MM-6-03/404 @). ამის მიუხედავად, საარბიტრაჟო სასამართლოებმა გადასახადის გადამხდელებს ნება დართო დღგ-ს ანაზღაურება უკვე იმ მომენტში, როდესაც ობიექტი მიიღეს აღრიცხვაზე 07 ანგარიშზე (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება, 2004 წლის 24 თებერვალს No. 10865. /03).
