Declaración de IVA actualizada del año pasado. ¿En qué casos se presenta una declaración de IVA actualizada? Antes de la aclaración, debe pagar impuestos adicionales junto con sanciones.

Una declaración de IVA actualizada es un documento mediante el cual el contribuyente informa a la inspección tributaria que descubrió de forma independiente un error en los cálculos, lo que provocó una subestimación del monto del impuesto, y realizó cambios en los datos contables.

La aclaración se presenta en la forma prescrita. Artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.. Su forma y procedimiento para completar el IVA 2019 están regulados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3/558@. El contribuyente tiene derecho a realizar ajustes en la declaración de impuestos presentada de forma independiente al detectar errores e inexactitudes para cualquier período de informe. Veamos cómo hacer una declaración de IVA actualizada; Presentaremos el procedimiento para corregir errores en forma de algoritmo.

Los errores se pueden corregir

Si, mientras lleva registros o realiza una auditoría, el contribuyente descubre repentinamente que al contabilizar el IVA para períodos de declaración anteriores y, por lo tanto, en la declaración de impuestos ya presentada, omitió información importante o cometió errores que afectan el monto del impuesto, entonces:

• debe realizar inmediatamente los cambios necesarios y presentar una declaración de impuestos corregida al Servicio de Impuestos Federales. La presentación de una declaración de IVA actualizada es especialmente importante si un error ha dado lugar a una subestimación del importe del impuesto a pagar al presupuesto. Después de todo, si el Servicio de Impuestos Federales revela tal error al contribuyente, se enfrentará a una multa y una sanción por todo el período de atraso;
• tiene derecho a presentar una modificación si el error no dio lugar a una subestimación del importe del IVA pagadero al presupuesto.

No es necesario enviar una actualización si:

• utilizó una factura de ajuste (emitida usted mismo o recibida de una contraparte);
• El Servicio de Impuestos Federales descubrió un error durante la auditoría y evaluó impuestos adicionales.

Es muy importante recordar que la declaración de IVA actualizada en 2019 debe presentarse únicamente en la forma que estuvo vigente durante el período impositivo en el que se identificaron errores y se realizaron cambios. Esto se define en el párrafo 5 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, de acuerdo con el formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@, los datos corregidos solo se pueden presentar a partir del 1er trimestre de 2015. Para corregir errores identificados en períodos anteriores, se deben utilizar formularios de declaración aprobados por órdenes anteriores del Servicio de Impuestos Federales.

La aclaración con el importe incrementado a pagar se presenta exclusivamente en formato electrónico.

Llenar una declaración de impuestos actualizada

El procedimiento para completar la aclaración está regulado por un anexo a la orden del Servicio de Impuestos Federales, que aprueba el formulario de declaración para el período impositivo correspondiente. Así, en virtud del párrafo 2 del Procedimiento de Cumplimiento previsto en el Anexo N° 2 de la Orden N° 558, la aclaración del impuesto al valor agregado se completa teniendo en cuenta únicamente aquellas páginas del informe primario que el contribuyente envió previamente al Impuesto Federal. Servicio. Todas las demás páginas y apéndices deben completarse solo si se han realizado cambios o adiciones a la contabilidad fiscal que afecten la información que se mostrará en ellas.

Para los apartados 8-12 de la declaración de IVA, existe incluso una línea especial 001. En su columna 3, es necesario indicar la relevancia de la información que el contribuyente muestra en el apartado correspondiente:

• si el informe presentado anteriormente no contenía información en la sección correspondiente o dicha información está siendo reemplazada, si se identificaron errores en la información presentada anteriormente, o la información no quedó reflejada en su totalidad, se deberá ingresar el número “0”;
• si el contribuyente proporcionó previamente información en la sección y está actualizada, es confiable y no se puede cambiar, entonces es necesario poner el número “1” y guiones en las líneas 005, 010-190;
• si el informe es principal para el período del informe, se debe agregar un guión.

Una línea similar se proporciona en los anexos de las secciones 8 y 9 de la declaración de impuestos. También debe indicar el indicador de relevancia “0” o “1” si se trata de una aclaración del IVA. Sin embargo, no es necesario poner un guión, ya que los datos de la página solo están disponibles como parte del informe actualizado.

Formación de secciones

El informe primario debe tener una portada y una sección 1. Las secciones restantes 2 a 12, así como los anexos a 3, 8 y 9 deben completarse e incluirse en el informe solo si las transacciones correspondientes se realizaron durante el período impositivo. Por lo tanto, si el informe primario contenía, por ejemplo, los apartados 1, 2, 3, 7 y 9, entonces la declaración de IVA actualizada presentada como parte de las mismas operaciones realizadas deberá contenerlos.

Si un contribuyente está pensando en cómo presentar una actualización con una corrección al libro de compras, por ejemplo, para cancelar una entrada en una factura, entonces debe guiarse por los requisitos del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137. De él se desprende que todos los cambios y modificaciones en el libro de compras y ventas que deban realizarse una vez finalizado el período impositivo deben ingresarse mediante la inserción de hojas adicionales. Como se desprende de la legislación, los ajustes del informe en el Apéndice 1 de la Sección 8 y el Apéndice 1 de la Sección 9 están destinados específicamente a reflejar información de hojas adicionales del libro de ventas y del libro de compras. Por tanto, la cuestión de cómo presentar una actualización del impuesto al valor agregado si hay un error en el libro de compras se puede resolver cumplimentándolas.

Si el contribuyente realizó tales modificaciones, entonces como parte de la aclaración, además de los principales apartados 1, 2, 3, 7 y 9, presentados previamente como parte del formulario de declaración primaria, será necesario presentar el Apéndice 1 del Apartado 8 con hojas adicionales de los libros de compras y ventas.

Para evitar que los contribuyentes dupliquen datos al corregirlos, el Servicio de Impuestos Federales permite el uso del indicador de relevancia. Este permiso se debe al enorme volumen de datos transferidos en virtud de las secciones 8 a 12. Si no existen cambios o aclaraciones, el contribuyente puede dejarlo en blanco. Con él, una declaración de IVA actualizada es un signo de relevancia “1”. Esto significará que el Servicio de Impuestos Federales guardará automáticamente los datos del formulario de informe anterior para el mismo período. Al mismo tiempo, si es necesario realizar cambios en todas las secciones, puede establecer el indicador de relevancia en "0" para todas las secciones y luego se cargarán los datos actualizados, que se utilizarán para fines de control fiscal.

El uso del indicador de relevancia permite a los contribuyentes generar de forma independiente el número de secciones de la actualización, cuya información se modificará en la base de datos del Servicio de Impuestos Federales. Esto se aplica incluso a secciones interrelacionadas, siempre que se haya cometido un error en sólo una de ellas en el período impositivo anterior. Además, el Servicio de Impuestos Federales otorga al contribuyente el derecho de negarse a corregir los apéndices de las secciones 8 y 9, incluso si fueron marcados como "0" y la información se volvió a cargar.

Sin embargo, dicho permiso de las autoridades fiscales contradice las reglas para llevar un libro de compras y un libro de ventas aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia. Teniendo en cuenta este enfoque de los funcionarios sobre el procedimiento para reflejar cambios en los documentos contables fiscales, es mejor descargar completamente las correcciones de los libros que recibir un castigo si de repente, después de una inspección por parte del Servicio de Impuestos Federales, el caso se considera en los tribunales.

Cabe señalar que es casi imposible encontrar un ejemplo de cómo completar una aclaración que sea adecuado para todas las situaciones, ya que los errores de cada uno son diferentes. Por lo tanto, si se necesitan explicaciones para la declaración de IVA actualizada, la muestra solo se puede encontrar en las instrucciones del formulario de declaración regular, por analogía. El plazo para presentar una declaración de IVA actualizada no está regulado por ley, se puede presentar cuando surja la necesidad.

Errores que no afectan el monto del impuesto

Si un contribuyente descubre errores en la contabilidad fiscal que no afectan el monto del impuesto a pagar, no podrá presentar un informe corregido. Pero, si se cometieron errores en el diario de facturas, que desde el 1 de enero de 2015 las organizaciones deben llevar al emitir y recibir facturas en los casos de realización de actividades comerciales en interés de otras personas sobre la base de acuerdos de agencia o acuerdos de comisión, así como al realizar las funciones de desarrollador, es mejor presentar una aclaración. El procedimiento para llevar libros contables se define en el artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, conviene recordar que la ley no prevé ninguna multa por una declaración de IVA actualizada, pero su ausencia puede llevar al contribuyente a grandes multas por errores cometidos y no corregidos de manera oportuna.

Si el agente fiscal decide aclarar la información de los apartados 10 y 11 de la declaración, entonces no se le puede aplicar el signo de relevancia. Es necesario volver a cargar toda la información de la sección que se está modificando. La posibilidad de cambiar los datos del diario de facturas proporcionados al Servicio de Impuestos Federales no está prevista en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137. Es necesario proporcionar datos actualizados que no afecten el monto del impuesto para evitar una posible disputa con el Servicio de Impuestos Federales si se identifican inconsistencias en los datos contables y de informes durante una auditoría.

Los contribuyentes del IVA deben presentar una declaración de impuestos en cada período de declaración. Pero a veces los contadores cometen errores, por lo que es necesario aclarar los informes. En caso contrario, Hacienda considerará que el impuesto no ha sido pagado en su totalidad. Por tanto, es necesario saber claramente cómo elaborar correctamente una declaración de IVA actualizada.

Los errores contables suelen considerarse el motivo principal para presentar una declaración de IVA modificada. Se crea una declaración de aclaración solo cuando los errores se identifican de forma independiente. El funcionario tributario ingresa todos los datos en la tarjeta del contribuyente.

La forma y el procedimiento están establecidos por la legislación tributaria y no pueden establecerse arbitrariamente. Pero los plazos no están regulados, lo que significa que debe presentarse inmediatamente después de identificar un error.

Es recomendable completar la "aclaración" durante el período del informe. Pero es muy posible presentar dicho documento después de la expiración del período del informe. Es importante saber que sólo es necesario enviar datos nuevos, no es necesario repetir los antiguos.

Cada caso debe considerarse específicamente, porque un error corregido no siempre requiere una aclaración de la declaración:

• Existe una situación en la que una empresa ha presentado una declaración con una cantidad excesiva de impuestos. En este caso, la empresa tiene derecho a presentar una declaración de ajuste para reducir el impuesto, o a no presentar nada en absoluto. Pero entonces no podrá simplemente hacer ajustes en el período siguiente.
• Puede surgir una situación en la que un error cometido no pueda afectar el monto del impuesto, entonces no es necesario presentar el documento, solo hay que explicar todo a los inspectores.
• Existe una situación en la que los contadores presentan datos cuando identifican una disminución o un aumento en los impuestos después de una auditoría. No es necesario realizar tales acciones.

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Cuando se presenta una “aclaración” durante una auditoría realizada por funcionarios tributarios, dicha auditoría se interrumpe. Luego, los funcionarios fiscales comienzan una auditoría utilizando los datos actualizados. Pero en el caso del IVA, según la ley, las autoridades fiscales deberán realizar la primera auditoría, emitir un documento que acredite su finalización y comenzar una nueva. Todas las inexactitudes y errores que un funcionario fiscal identifique de forma independiente tendrán consecuencias. El recaudador de impuestos definitivamente impondrá una multa.

Un punto importante es el hecho de que es imposible realizar más de un control de la misma declaración.

Se adjunta una carta de presentación a la “aclaración”. Aquí debe indicar los motivos de las correcciones. Se compila en cualquier forma. Si es necesario, se proporciona documentación adicional.

Un punto interesante es que una carta de presentación no se considera un requisito legal. Pero todos los funcionarios fiscales solicitan enviar dicho documento junto con la declaración. Porque es allí donde se indican todos los motivos de los errores cometidos:

Las consecuencias de introducir aclaraciones se expresarán en auditorías documentales. Por tanto, es recomendable que los contribuyentes aprendan a presentar correctamente los datos necesarios para evitar situaciones desagradables.

Cómo llenar una declaración de IVA actualizada

Necesita saber cómo completar correctamente dicho documento. Este es un formulario completamente separado en el que solo se ingresan los indicadores correctos que no estaban allí la última vez.

La declaración actualizada consta de las mismas hojas que se presentaron por primera vez. Aquí debe reemplazar los datos incorrectos por los correctos o agregar algo que no se haya indicado anteriormente.

En la portada hay una columna No. de corrección, es necesario completarla:

Las secciones 8 a 12 se completan solo en caso de aclaraciones en el Apéndice 001. Cuando se realicen cambios en el libro de compras o ventas después del período del informe, se debe completar el Apéndice 1 de las Secciones 8 y 9.

Necesita saber qué parámetros están incluidos en el indicador de relevancia. Los campos se rellenan únicamente con los números 0 y 1:

• Se dará siempre el número 0 cuando no se hayan facilitado previamente los datos de los apartados 8 y 9. Otro caso es la sustitución de información antigua.
• Se fija una unidad cuando la información proporcionada por el contribuyente se considera relevante y confiable:

El signo de relevancia se inventó para evitar que los contribuyentes dupliquen datos. Si hay muchos errores, puede establecer 0 en todas las secciones y los datos se descargarán por completo.

“Actualizado” con un mayor monto a pagar

Es importante saber que al momento de aclarar la declaración de impuestos en caso de aumento del impuesto, primero se debe pagar el impuesto y luego presentar el documento. Si no se hace esto, los funcionarios tributarios impondrán una multa por impuestos atrasados. La declaración se presenta al día siguiente de pagar todas las deudas:

"Refinado"con un importe reducido a pagar

Tan pronto como un contribuyente presenta una declaración de reducción de impuestos, los funcionarios tributarios programan una auditoría documental. O se puede programar una inspección in situ.

Una vez que se determina que se le debe al contribuyente, el pago en exceso se reembolsará a su cuenta. Pero para que esto suceda, es necesario escribir una declaración.

La aclaración debe presentarse lo antes posible si el período del informe aún no ha expirado. Entonces la oficina de impuestos aceptará la declaración corregida. Si el plazo ha vencido, pero se presenta la declaración antes de la fecha límite para el pago del impuesto, no se impondrá ninguna multa o sanción. Pero si la información llega tarde, se impone una multa según la ley.

Tendrá que pagar el IVA si encontró inexactitudes o errores en una declaración presentada anteriormente que dieron como resultado una subestimación de la base imponible y una presentación de informes incompletos al presupuesto. Este procedimiento se aplica a ambos y. Al mismo tiempo, estos últimos están obligados a presentar "aclaraciones" sólo para aquellos contribuyentes respecto de los cuales se descubrieron errores (cláusula 6 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si un error en una declaración de impuestos provocó un pago excesivo de impuestos, es decir, un pago en exceso, la organización tiene derecho a presentar una declaración de IVA actualizada para reducir el impuesto para el período en el que se cometió el error, o no tomar cualquier medida para corregir el error (párrafo 3, párrafo 1, artículo 54 y párrafo 2, cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No se podrá no presentar una declaración de IVA actualizada por la reducción, pero sí incluir los ajustes en el periodo actual. Esta posibilidad no está prevista en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que trata del impuesto al valor añadido. Y es incorrecto aplicar en este caso las disposiciones pertinentes del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Atención: esta regla no se aplica a una situación en la que la organización no dedujo el IVA en el período en que se cumplieron todas las condiciones para ello. El caso es que aplicar una deducción fiscal en periodos posteriores es posible y esto no es un error. Es decir, la deducción se puede utilizar dentro de los tres años a partir del momento en que se registraron los bienes adquiridos (trabajo, servicios) (subcláusula 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, la deducción "tardía" simplemente se refleja en la declaración actual. En este caso, no es necesario presentar un informe actualizado.

Si un error en la declaración no afecta de ninguna manera el monto del impuesto pagadero al presupuesto (por ejemplo, los números de factura se indican incorrectamente en las secciones 8 o 9), no es necesario presentar un "ajuste". Simplemente prepárese para dar explicaciones (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tengamos en cuenta que es importante en cada caso concreto comprender cuidadosamente si realmente es necesario presentar un correctivo, quizás piense que cometió un error y necesita hacer correcciones, pero en realidad no es así. Por ejemplo, muchas personas preguntan si es necesario presentar una "aclaración" si la declaración del IVA en la Sección 7 no refleja los intereses devengados sobre el saldo de fondos en la cuenta corriente de la organización. Por tanto, el cobro de intereses no puede considerarse ni como una operación sujeta al IVA, ni como una operación no sujeta a tributación. Simplemente, el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no regula tales relaciones. Por tanto, no es necesario reflejar dichas cantidades en el apartado 7 de la declaración del IVA. Pero las operaciones para la concesión de préstamos en efectivo, incluidos los intereses sobre los mismos, no sujetas al IVA, se indican en la sección 7 (subcláusula 15, cláusula 3, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cómo presentar una declaración de impuestos actualizada

Debe enviar declaraciones de impuestos actualizadas tan pronto como identifique de forma independiente errores en sus informes. No hay fechas calendario específicas para su presentación.

Si se identifica un error como resultado de una auditoría fiscal (la inspección fiscal evalúa (reduce) adicionalmente el impuesto), no es necesario presentar declaraciones actualizadas (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Los montos de los atrasos (pagos en exceso) identificados como resultado de una auditoría fiscal se registran en los materiales de auditoría (artículos 100, 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según sus resultados, con base en estos materiales, la oficina de impuestos reflejará de forma independiente los montos requeridos en la tarjeta de la cuenta personal de su organización. Por lo tanto, si una organización presenta una declaración actualizada, esto dará lugar a la duplicación de indicadores en los registros de la inspección fiscal.

La declaración actualizada se presenta al Servicio de Impuestos Federales de la misma manera que la primaria. El Código Tributario no contiene excepciones a este respecto. Es decir, por regla general, las “aclaraciones” deben presentarse en formato electrónico (cláusula 5 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Hablamos del formulario en el que presentar la declaración en un artículo aparte. Esta será una declaración independiente y no un apéndice de un documento ya presentado. Debes ingresar inmediatamente los datos correctos en el formulario actualizado, como si los ingresaras por primera vez. La diferencia entre los indicadores antiguos y corregidos no debe reflejarse en la declaración.

En la portada de los “ajustes” se indica el número de serie del ajuste, porque el Código Tributario no limita el número de declaraciones actualizadas presentadas en un período impositivo. Y puede ser necesario corregir por etapas los errores en una declaración presentada previamente. Es decir, tendrás que hacer varias "aclaraciones" de forma secuencial para el mismo período impositivo. Por eso las “aclaraciones” están contadas. La numeración de los ajustes es 1, 2, etc. para cada trimestre del año. Entonces, si envía "aclaraciones", por ejemplo, para el segundo y tercer trimestre de 2015, entonces el segundo trimestre tendrá su propia numeración y el tercer trimestre tendrá la suya.

Un punto importante: se debe adjuntar una carta de presentación a la declaración actualizada, explicando el motivo por el cual se presentan los informes correctivos (artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La forma de dicho documento no ha sido aprobada oficialmente. Por tanto, se puede compilar de cualquier forma. Es recomendable indicar el alcance del error en la carta de presentación.

Si, según los resultados del cálculo actualizado, la organización debe pagar impuestos adicionales, adjunte también copias de los recibos de pago por la transferencia de impuestos atrasados ​​y por pagos atrasados. El monto de los atrasos por impuestos y multas se transfiere en documentos de pago separados, ya que se establecen diferentes BCC para impuestos, multas y multas.

Si está registrado o, como resultado de la "aclaración", hay un pago en exceso, presente una solicitud para un reembolso (compensación) del monto del impuesto pagado en exceso. En cualquier caso, la deuda deberá ser saldada antes de que se proporcionen las correcciones.

Cómo calcular las sanciones por una declaración actualizada

Las sanciones deben calcularse únicamente en caso de atrasos en los impuestos. El monto de la multa es igual a 1/300 de la tasa de refinanciación del monto del impuesto impago por cada día de retraso en el pago. En este caso, no incluya el día del pago real del impuesto (compensación, etc.) en el período de retraso. El caso es que el día de la presentación al banco (el día de la compensación, etc.), la deuda tributaria se considera reembolsada (cláusula 3 del artículo 45, cláusulas 3 y 4 del artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Tenga en cuenta: para calcular la multa, debe tomar la tasa de refinanciamiento vigente durante el período de demora (párrafo 2, párrafo 4, artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cómo las autoridades fiscales verifican las declaraciones actualizadas

En relación con la declaración actualizada, así como con la inicial, se realiza una auditoría documental. El plazo para realizar una auditoría documental se cuenta a partir del día siguiente al día en que la inspección recibe la declaración de impuestos (cláusula 2 del artículo 88, cláusula 2 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si, durante una auditoría documental de una declaración, una organización presenta una aclaración sobre la misma declaración, entonces la inspección cesa todas las acciones relacionadas con la auditoría documental inicial y comienza una auditoría documental de la aclaración (cláusula 9.1 del artículo 88 del Código Tributario de La Federación Rusa). Así, el día de la presentación de la aclaración finaliza el plazo para la auditoría documental de la declaración inicial. Y a partir del día siguiente comienza la cuenta atrás para un nuevo plazo de tres meses para la realización de una “reunión de cámara” a partir de las aclaraciones presentadas.

Durante una auditoría documental, los funcionarios tributarios pueden exigirle explicaciones por escrito. Se recomienda presentarlos en un formulario elaborado, cuyo modelo de documento se encuentra en la carta No. AS-4-2/12705 del 16 de julio de 2013. A las explicaciones, la organización tiene derecho a adjuntar extractos de los registros fiscales y contables, así como otros documentos de respaldo a su discreción (cláusula 4 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En particular, al realizar una auditoría documental basada en una declaración actualizada, en la que el importe del impuesto se reduce en comparación con la declaración presentada anteriormente, los inspectores tienen derecho a exigir, en un plazo de cinco días, las explicaciones necesarias que justifiquen el cambio en los indicadores pertinentes. de la declaración (párrafo 2, párrafo 3, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Como regla general, la organización no está obligada a proporcionar los documentos adicionales requeridos por la inspección para dar explicaciones. Tal exigencia por parte de la inspección es ilegal. Como regla general, al realizar una auditoría documental, la oficina de impuestos no puede exigir información ni documentos adicionales (cláusula 7, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las excepciones a esta regla están claramente definidas en el Código Fiscal.

Enumeraremos cuándo y qué documentos deben presentarse para la "cámara" de la declaración de IVA actualizada. Entonces, si una organización ha presentado una declaración de IVA con el monto del impuesto a reembolsar, entonces la inspección tiene derecho a exigir documentos que confirmen la correcta aplicación de las deducciones fiscales (cláusula 8 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . Pueden ser facturas, libros de compras, libros de ventas y documentos primarios: facturas, actos de aceptación y entrega de obra (servicios), contratos con contrapartes, documentos de pago para el pago del IVA. Sin embargo, si una organización declara deducciones cuyo monto no excede el impuesto, como suele ser el caso, los inspectores no tienen derecho a exigir documentos primarios (cláusula 25 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia). de 30 de julio de 2013 No. 57).

¿Qué implica presentar una declaración de IVA actualizada?

Antes de presentar una declaración de IVA actualizada, evalúe la viabilidad de dicha declaración. Después de todo, la “aclaración” puede tener consecuencias negativas. Es decir, una auditoría fiscal in situ del período para el cual se presentó el informe actualizado. Esto es posible incluso si han pasado más de tres años desde que se descubrió el error (párrafo 3, párrafo 4, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, la inspección tiene derecho a controlar los impuestos correspondientes a un período determinado, independientemente de que las correcciones se presenten únicamente sobre el IVA. Según los resultados de dicha inspección, los inspectores, una vez identificadas infracciones, evaluarán impuestos y sanciones adicionales. Los inspectores simplemente no podrán multar al contribuyente, ya que el error se cometió hace más de tres años (artículo 113 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Cuándo la “aclaración” le salvará de las multas?

Si presenta una declaración de impuestos actualizada con impuestos adicionales después del inicio de la auditoría documental del informe primario, pero antes de su finalización, es decir, durante la auditoría documental, evitará sanciones. Una organización también está exenta si presenta una declaración actualizada antes de la fecha límite de pago de impuestos. O si la declaración actualizada se presenta después de la fecha límite para pagar el impuesto, pero la organización transfirió la cantidad faltante de impuestos y sanciones al presupuesto (cláusulas 3 y 4 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Se deberá presentar una declaración de IVA actualizada cuando se identifiquen errores que conduzcan a una subestimación del impuesto o a una sobreestimación de su monto devengado para su reembolso. La presentación de una declaración de IVA actualizada en otros casos es un derecho del contribuyente y no su obligación. Le diremos cómo hacer y enviar una aclaración.

La presentación de una declaración de IVA actualizada o correctiva al Servicio de Impuestos Federales permite al contribuyente corregir los errores cometidos en la versión presentada anteriormente de este documento. Si se detecta una subestimación del monto del impuesto acumulado, es obligatorio presentar una declaración de IVA actualizada (Cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La legislación no obliga a ajustar la declaración del IVA en la que se sobrestimó el importe del impuesto, pero el propio contribuyente está interesado en ello.

La inspección fiscal, al realizar una auditoría documental iniciada debido a la presentación de una declaración de IVA actualizada que reduce el monto del impuesto a pagar, tiene derecho a solicitar una explicación al contribuyente (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Las explicaciones (o cálculo) deben contener la justificación de los cambios realizados en la declaración de IVA actualizada, y el contribuyente deberá proporcionarlas dentro de los 5 días siguientes a la recepción de dicha solicitud.

Si se presenta una declaración de IVA ajustada 2 años después del final del período de declaración para realizar correcciones, entonces, de conformidad con la cláusula 8.3 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la oficina de impuestos puede solicitar al contribuyente no solo explicaciones sobre la declaración de IVA actualizada, sino también documentos primarios y registros analíticos.

La presentación de una declaración de IVA actualizada, por regla general, implica una solicitud de aclaración (o, por el contrario, la actualización en sí sirve como respuesta a la solicitud de las autoridades fiscales). Desde 2017, la Inspección del Servicio Fiscal Federal acepta dichas explicaciones únicamente en formato electrónico (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, el formato electrónico establecido para dicha presentación también puede servir como modelo para la explicación de la declaración de IVA actualizada, elaborada voluntariamente y presentada por iniciativa del contribuyente simultáneamente con la declaración actualizada.

Lea sobre las consecuencias de enviar explicaciones en formato no electrónico en el material. “Se aceptan aclaraciones de IVA únicamente en formato electrónico” .

¿Cómo corregir una declaración de IVA? ¿Cómo hacer una declaración de IVA de ajuste? Si surge la duda de cómo realizar una declaración de IVA que aclare los valores ya presentados, entonces la respuesta es sencilla: es necesario elaborar una nueva declaración con los importes correctos. ¿Cómo llenar una declaración de IVA actualizada? Es necesario ingresar todos los valores en su totalidad y no mostrar solo la diferencia entre los enviados erróneamente y los correctos. Por lo tanto, una muestra de una declaración de IVA actualizada es una declaración normal, que solo contiene los números correctos (actualizados en comparación con el documento presentado anteriormente).

En cuanto a los agentes tributarios, en la aclaración muestran información solo de aquellos contribuyentes en quienes se descubrieron errores.

Una señal de un documento actualizado es un código especial (número de ajuste), que debe indicarse en la portada en un campo separado en la declaración de IVA. El número de corrección corresponde al número de serie de la aclaración presentada para el período impositivo en el que se descubrieron los errores.

Otro punto que distingue la declaración de IVA actualizada es la indicación de relevancia en los apartados 8 y 9. El código de relevancia en la declaración de IVA actualizada tiene 2 significados (cláusulas 46.2, 48.2 del Procedimiento de Diligenciación, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@):

• 0 - si en la versión original de la declaración no se completaron las secciones 8, 9 o se les realizan cambios;
• 1 - si estas secciones no requieren corrección de datos.

Para realizar cambios es necesario completar los apéndices de las secciones 8 y 9. Las características de diseño de estas secciones y sus apéndices se describen en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de marzo de 2016 No. SD-4-3/4581@.

Lea sobre errores comunes al completar declaraciones en el artículo. “Los funcionarios tributarios generalizan errores: revisa tu declaración de IVA” .

¡IMPORTANTE! La declaración actualizada se completa en el formulario que estuvo vigente durante el período para el cual se realizan los cambios (cláusula 5 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). También se debe tener en cuenta al presentar una aclaración mediante la cual será posible juzgar el pago excesivo de impuestos, que la oficina de impuestos reembolsa el monto pagado en exceso (o hace un crédito) solo si aún no han pasado tres años desde la fecha de pago del impuesto "excedente" (cláusula 7 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Puede enviar una actualización para recibir una deducción del IVA dentro de los 3 años posteriores al registro o importación de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad) al territorio de Rusia (cláusula 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si se presentan aclaraciones para el período en el que se presentó un formulario de declaración único (simplificado), debe enviar el formulario de declaración habitual (completo), pero indicando en él que se trata de una aclaración. Esto se hace si se indican transacciones sujetas a impuestos para las cuales se proporcionó previamente información sobre su ausencia (en el período del informe). Esta norma fue aclarada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en su carta del 8 de octubre de 2012 No. 03-02-07-1-243.

Si el contribuyente cambió su dirección de registro y cambió al servicio en otro Servicio de Impuestos Federales, entonces la aclaración se envía a la nueva oficina de impuestos, pero el formulario en sí indica el código OKTMO (OKATO) del servicio de impuestos territorial anterior (letra del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú de 30 de octubre de 2008 No. 20-12 /101962).

Procedimiento para presentar aclaraciones en 2019

¿Cómo presentar una declaración de IVA actualizada? ¿Existen plazos para presentar una declaración de IVA actualizada? Actualmente, los contribuyentes deben presentar sus declaraciones de impuestos electrónicamente. De conformidad con el párrafo 5 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las declaraciones presentadas en papel en lugar del formato electrónico obligatorio se consideran no presentadas.

Estas reglas también se aplican a las declaraciones actualizadas (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 20 de marzo de 2015 No. GD-4-3/4440@). Por ello, en 2019 también se presentan en formato electrónico.

Pero no hay plazos concretos para presentar aclaraciones. En este caso, es mejor presentarlo inmediatamente después de identificar el error por su cuenta, ya que la detección de este error por parte de la autoridad fiscal puede dar lugar a una multa.

Consecuencias de presentar una aclaración

Si se presenta una actualización durante el período en el que aún no ha expirado el plazo para presentar la declaración de presentación de informes, se considera que no está actualizada, pero se presenta a tiempo (cláusula 2 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si se presenta una declaración aclaratoria después del final del período asignado para la presentación del informe, pero antes del final del pago del impuesto, el contribuyente puede evitar la responsabilidad si la autoridad fiscal no descubrió este error antes.

Puede evitar ser considerado responsable al enviar una actualización después del final del período de pago de impuestos si:

• antes de presentar dicha declaración modificada, se pagaron los atrasos de impuestos y sanciones sobre la declaración de IVA modificada;
• la autoridad tributaria no detectó este error si se realizó una auditoría antes de presentar la aclaración.

Se redacta una orden de pago por pago adicional del IVA en una declaración actualizada en la forma habitual, indicando en ella el período por el cual se realiza el pago adicional y el tipo de pago correspondiente al reembolso de la deuda (ZD en lugar de TP). .

Si se presenta una declaración actualizada en el momento de la auditoría documental de la declaración anterior, entonces la oficina de impuestos debe detener la auditoría en curso (cláusula 9.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ahora puede comenzar una auditoría documental una vez presentada la aclaración.

Lea sobre si el incumplimiento del plazo para una inspección documental por parte de la inspección puede tener consecuencias en las siguientes publicaciones:

• “Cómo sancionar a un inspector de Hacienda por incumplir los plazos de auditoría”;
• “La inspección retrasó la sala de cámaras. ¿Existe la posibilidad de revertir la decisión? .

Si se presenta una enmienda y se pagan los atrasos, pero no se paga la multa, se impone una multa al contribuyente (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de abril de 2011 No. 11185/10) .

La inspección tributaria podrá programar una segunda inspección in situ cuando el contribuyente presente una declaración actualizada que reduzca el monto del IVA, luego de completar la inspección in situ anterior y elaborar un informe sobre sus resultados (inciso 2, párrafo 10, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de diciembre de 2009 No. 03 -02-07/2-209 y Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 16 de marzo de 2010 No. 8163/09).

En relación con los contribuyentes cuyo control se realice en la modalidad de vigilancia tributaria, cuando presenten una declaración actualizada con una reducción en el monto del impuesto a pagar, también se les podrá asignar una inspección in situ (inciso 4, inciso 5.1, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Lea sobre cómo se realiza una inspección in situ en el material. "Procedimiento para realizar una auditoría fiscal in situ (matices)" .

Resultados

El contribuyente presenta una declaración enmendada si se descubren errores después del final del período impositivo que conduzcan a una disminución o aumento en el monto del impuesto. La actualización se elabora en el formulario que estuvo vigente en el período ajustado y se presenta al Servicio de Impuestos Federales en formato electrónico. Si como consecuencia de la corrección de un error ha surgido un atraso en el impuesto, éste deberá ser reembolsado junto con el pago de una multa hasta el momento de la presentación de la declaración actualizada. Y si al presentar una aclaración se produce un pago excesivo de impuestos, no se puede descartar la posibilidad de una auditoría in situ del mismo. Desde 2017, una carta de declaración de IVA actualizada (explicación) solo se puede presentar electrónicamente en el formato establecido.

¿Qué es una declaración de IVA actualizada? La respuesta a esta pregunta puede ser breve: se trata de un informe que refleja ajustes a informes ya presentados. Pueden ser errores cometidos por contables o correcciones por culpa de empleados descuidados.

Si se descubre un error en la declaración presentada por primera vez, se deberá realizar un ajuste. Puede ir a aumentar o disminuir los impuestos. El periodo anterior ya ha sido cerrado, y es necesario reflejar la veracidad de la información, por lo que crean esa misma declaración actualizada. Es decir, se crea por los siguientes motivos:

• Errores técnicos contables.
• Negligencia de los empleados al presentar la declaración inicial.
• Ajustes resultantes de mala calidad del producto o trabajo.

Información detallada sobre el ajuste se puede ver en el video del Colegio de Contadores:

Cómo presentar una declaración enmendada

Si se ha identificado un error que afecta directamente el monto de los impuestos, se debe crear una declaración de IVA de ajuste . No muestra los datos correctos que ya se han enviado. El nuevo documento refleja únicamente discrepancias fiscales.

Si el error indica una subestimación del impuesto en el momento en que el pagador presentó y pagó la tasa aumentada, entonces el declarante se reserva el derecho de decidir si generará un nuevo documento con un ajuste o lo dejará como está.

Después de presentar una declaración de IVA actualizada, debe estar preparado para que la oficina de impuestos pueda realizar una auditoría documental. A veces, la autoridad puede llamarlo a la inspección, o el propio inspector vendrá y revisará todos los documentos. Si, como resultado de una auditoría, las autoridades fiscales identifican discrepancias en los datos, esto amenaza con multas elevadas dependiendo de la actividad económica del pagador.

Las declaraciones conforme a la nueva legislación desde 2015 se presentan únicamente en formato electrónico. Los soportes en papel son cosa del pasado.

Para presentar una declaración debe:

• Compre una clave EDS en los centros de certificación.
• Instale el software necesario en su computadora.
• Instale Crypto-Pro.
• Instale Crypto-Arm.

Generar una declaración actualizada. Archivarlo usando Crypto-Arm. Firmar con clave de firma electrónica. Y enviarlo a la oficina de impuestos. Espere una respuesta por correo electrónico sobre la aceptación de la declaración. Si no hay errores, el programa del portal tributario unificado enviará este tipo de carta:

Se debe adjuntar una carta de presentación a la declaración actualizada, donde se debe explicar el motivo del cambio en los montos de la declaración. Carta de ejemplo:

¿Cuándo se envía la actualización del IVA?

Se presenta una declaración con datos actualizados sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La forma y el procedimiento para ajustar el IVA están previstos por los códigos fiscales. Si se detecta un error en algún periodo, se puede elaborar una declaración y enviarla a las autoridades fiscales. Esto es especialmente importante si se descubrió un error que resultó en una reducción de la tasa impositiva y, en consecuencia, un menor pago de impuestos.

No está regulado el plazo para presentar la declaración de ajuste del IVA. Se recomienda enviar un informe inmediatamente después de encontrar un error.

Cualquier inspector, durante una auditoría documental, identificará estos errores e impondrá una multa tal que ya no querrá ocultar la información.

En general, se puede destacar lo siguiente: se presenta una declaración actualizada en cualquiera. Luego cuando se detecta un error. A pesar de todo .

Llenar una declaración actualizada

El procedimiento para completar la aclaración también está prescrito por ley en el Código Tributario y el formulario de llenado ha sido aprobado. Veamos un ejemplo:

Las secciones “8”, “9”, “10”, “ ”, “12” y los anexos de la declaración tienen un campo especial “signo de relevancia”, que se puede completar con el valor “1”.

• 8, 9 – se completan los datos sobre la factura generada.
• 10, – completar.
• 12 – para personas que no son contribuyentes del IVA, pero entregan facturas a los clientes.

Comportamiento	Sección 8	apéndice de la sección 8	Sección 9
La declaración no incluía la venta de bienes.	1		1
IVA a pagar calculado incorrectamente	1		1
Cambio de deducción del IVA	1	0	1
Cambios en las deducciones y devoluciones del IVA	1	0	1

¿Qué errores no afectan el monto del impuesto?

Si se descubre algún dato erróneo que no afecte el monto del impuesto a pagar, el declarante no podrá generar una declaración de IVA actualizada. Existe una disposición fiscal que contiene errores que no afectan el monto del impuesto, pero aún es necesario presentar una aclaración para cuál.