Muhasebe
Sabit varlıkların başlangıç maliyeti yalnızca aşağıdaki durumlarda değişir:
İlaveler;
Ek ekipman;
Rekonstrüksiyonlar;
Modernizasyon;
Kısmi tasfiye;
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi.
Vergi muhasebesi
Sabit varlıkların başlangıç maliyeti aşağıdaki durumlarda değişir:
Tamamlama, ek ekipman, modernizasyon (ekipmanın teknolojik veya hizmet amacındaki bir değişikliğin, bir binanın, yapının veya amortismana tabi sabit kıymetlerin diğer nesnelerinin, artan yüklerin ve (veya) diğer yeni niteliklerin neden olduğu iş);
Yeniden yapılanma (üretimin iyileştirilmesi ve teknik ve ekonomik göstergelerin arttırılması ile ilgili olarak mevcut sabit varlıkların yeniden inşası ve üretim kapasitesini artırmak, kaliteyi artırmak ve ürün yelpazesini değiştirmek amacıyla sabit varlıkların yeniden inşası projesi kapsamında gerçekleştirilen);
Teknik yeniden ekipman (sabit varlıkların veya bunların bireysel parçalarının teknik ve ekonomik göstergelerini, ileri ekipman ve teknolojinin kullanılmasına, üretimin mekanizasyonu ve otomasyonuna, eski ve fiziksel olarak yıpranmış ekipmanların modernizasyonu ve değiştirilmesine dayalı olarak iyileştirmek için bir dizi önlem) yenisiyle, daha üretken);
Kısmi tasfiye;
Diğer benzer nedenlerden dolayı.
Ticari bir kuruluş, benzer sabit varlık gruplarını yılda bir defadan fazla olmamak üzere (raporlama yılının başında) cari (yenileme) maliyeti üzerinden düzenli olarak yeniden değerleyebilir:
İndeksleme;
Belgelenmiş piyasa fiyatlarına dayalı doğrudan yeniden hesaplama.
Sabit varlıkların yeniden değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesine dahil edilir.
Yeniden değerleme sonucunda bir sabit kıymet kaleminin amortisman tutarı, birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar) hesabına alacaklandırılır. Sabit varlık nesnesinin amortisman tutarı, kuruluşun önceki raporlama dönemlerinde bu nesnenin ek değerleme tutarlarından oluşan ek sermayesinin azaltılmasına dahildir. Bir nesnenin amortisman tutarının, önceki raporlama dönemlerinde gerçekleştirilen yeniden değerleme sonucunda kuruluşun ek sermayesine aktarılan yeniden değerleme tutarını aşan kısmı, dağıtılmamış karlar (karşılanmayan zarar) hesabına yansıtılır.
Sabit varlıkların değeri piyasa değerine yeniden değerlenirken (indirgenirken), bu yeniden değerlemenin pozitif (negatif) tutarı vergi açısından dikkate alınan gelir (gider) olarak muhasebeleştirilmez ve amortismana tabi mülkün yenileme maliyetinin belirlenmesinde kabul edilmez. ve vergi amaçlı olarak dikkate alınan amortismanın hesaplanmasında.
Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklar
Yalnızca 1 Ocak 2002 tarihinden önce işletmeye alınan sabit kıymetlerle ilgili olarak “yenileme maliyeti” kavramını içerir. Muhasebe hükümlerinin aksine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, mülkün piyasa fiyatlarında yeniden değerlemesi sonucunda sabit varlıkların başlangıç değerindeki değişiklikleri öngörmemektedir. Ancak, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Haziran 2002 N 45n sayılı emrinde yapılan değişikliklerle bağlantılı olarak, muhasebede duran varlıkların amortismanından kaynaklanan giderler, dağıtılmamış karlar (karşılanmayan zarar) hesabında gösterilmektedir. Bu bakımdan gelir (gider) muhasebesi ile vergi muhasebesi arasında herhangi bir farklılık bulunmamaktadır. Ancak bir sabit varlığın muhasebe değerindeki değişiklik sonucunda muhasebedeki amortisman tutarları da değişir. Vergi muhasebesinde ise durum aynıdır.
PBU'ya dayanıyorsak, sabit varlıklar (FPE) ile şirket tarafından bir yıldan fazla bir süre amaçlanan amaç için kullanılan bir işletmenin mülkünü kastediyoruz (bu, binalar, arabalar, ekipman, bilgisayarlar vb. olabilir) veya kiralanan ancak daha fazla uygulama için tasarlanmayanlar.
Sabit varlıkların muhasebesi 01 hesabında tutulmalıdır. Muhasebenin temeli olarak varlıkları orijinal maliyetleriyle almalısınız:
- Varlığın beklenen hizmet ömrü bir yıldan az ise bu durumda 10 (Malzemeler) hesabında muhasebeleştirilmelidir. Gider, satış, gider olarak yazılabilir;
- Sabit varlıkların maliyeti 40 bin ruble'den azsa, stoklar kullanılarak muhasebe tutulabilir. Daha sonra kuruluş, işletim sisteminin maliyetine bu kadar büyük bir sınır getirmeden kayıt tutabilir. İşletmeye alındıktan hemen sonra silinebilirler. Bu nokta şirketin muhasebe politikasında ayrıca belirtilmelidir.
Belirli bir nesne yalnızca aşağıdaki gereksinimleri karşılıyorsa işletim sistemi olarak sınıflandırılabilir:
- Ancak amacı üretim ihtiyaçları için kullanılmak, temel hizmetlerin sağlanması veya işletmenin asıl görevinin yerine getirilmesi, yönetim ihtiyaçları için veya geçici olarak kiralanmak üzere sağlanması ise;
- Tesisin uzun süre kullanılacağı varsayılmaktadır. Bu süre en az bir yıl olmalıdır. Veya bu süre bir yıldan az olmamak kaydıyla bir faaliyet döngüsüne eşit olabilir;
- Bu ürünün daha fazla pazarlanmasına yönelik herhangi bir plan bulunmamaktadır;
- Gelecekteki faaliyetlerde tesisin şirkete ek gelir sağlaması mümkün olacaktır.
Beklenen faydalı ömür ile, bu işletim sisteminin kullanımının şirket için belirli bir gelir yaratacağı süreyi kastediyoruz. Bazı OS grupları için bu süre, OS kullanımı sonucunda elde edilebilecek ürün miktarına göre belirlenebilir.
İşletim sistemi nasıl değerlendirilir?
Yukarıda belirtildiği gibi, sabit kıymetler orijinal maliyetleriyle dikkate alınır. Bu maliyet, kuruluşun aşağıdakilerle ilgili olarak maruz kaldığı gerçek maliyetlerin miktarı olarak anlaşılmalıdır:
- Bu işletim sisteminin satın alınmasıyla;
- Teslimat;
- Kurulum;
- Üretme;
- Diğerleri.
Ancak bu maliyete KDV ve diğer geri ödemeler dahil olmamalıdır. İstisnalar var, bunlar Rus kanunları tarafından öngörülüyor.
- Şirketin kayıtlı sermayesinin katkı bölümünde belirtilen sabit varlıkların başlangıç maliyeti, şirketin katılımcıları (kurucuları) ile mutabakata varılan parasal değerlerinden veya şirketin mevzuatında öngörülmeyen herhangi bir şeyden alınmalıdır. Rusya Federasyonu;
- Hediye olarak alınan varlıkların başlangıç değeri, varlığın bilançoya kabul edildiği tarihteki benzer bir nesnenin piyasadaki ortalama maliyeti üzerinden değerlendirilir;
- Yükümlülüklerin finansal olmayan yollarla yerine getirilmesine ilişkin bir anlaşmaya dayanarak alınan sabit varlıkların değeri, bu şirkete devredilen varlıkların değeri olarak kabul edilebilir. Bu fiyat, benzer durumlarda benzer varlıkların devredilmesi gereken değer üzerinden değerlendirilmelidir.
Varlıkların başlangıçta bilançoya kabul edildiği değer hiçbir şekilde değiştirilemez. İzin verilen tüm istisnalar, kurumsal muhasebenin temel kurallarında listelenmiştir.
İşletim sistemi maliyetindeki değişiklik
Sabit varlıkların analitik muhasebesi aşağıdaki durumlarda değerde bir değişikliğe izin verir:
- İyileştirmeler;
- Ek şube inşaatı;
- Gelişim;
- Maliyetteki değişiklik;
- Ek ekipman alımı;
- Bir parçanın tahrip olması (kısmi tasfiye durumunda).
Kuruluş, sabit kıymetlerin değerini yılda bir defadan fazla mevcut değerinde değiştirme olanağına sahiptir.
Duran varlıkların yeniden değerlendiği durumlarda, gelecekte sürekli olarak yeniden değerlenmesi gerekeceğinin dikkate alınması önemlidir.
Bu onları mevcut değerleriyle muhasebeye yansıtır. Sabit varlıkların başlangıç maliyetindeki değişiklik, orijinal veya yenileme maliyeti yeniden hesaplanarak yapılmalıdır. Ancak bu nesnenin zaten yeniden hesaplama prosedüründen geçmiş olması ve bu işletim sisteminin kullanıldığı süre boyunca tahakkuk eden amortisman tutarının olması şartıyla.
Yılın başındaki yeniden değerlemenin tüm sonuçları, bir önceki yıla ait muhasebe hükümlerinde dikkate alınmalıdır. Yeni yılda bir denge oluşturmak için aşağıdakileri takip etmek de önemlidir:
- Yeniden değerleme sonuçlarına göre sabit kıymetin aşırı değerlenmiş değeri kuruluşun ek sermayesine aktarılmalıdır;
- Nesnenin geçmiş dönemlere ait amortisman tutarına eşit olan ve ödenmemiş borcun (veya yetersiz dağıtılan gelirin) hesabına atfedilen yeniden değerlenmiş değeri, bu zararın muhasebeleştirilmesi sırasında alacaklandırılmalıdır.
Yeniden değerleme sırasında sabit kıymetlerin toplam amortisman tutarının ödenmemiş zarar hesabına aktarılması gerekir. İndirimli nesnenin toplam tutarının daha küçük bir değişikliğe de bağlanabileceği durumlar. yeniden değerleme esasına göre oluşturulan şirketin sermayesi. Amortisman tutarının yeniden değerleme tutarını aşması durumunda bu farkın geçmiş yıl zararlarında dikkate alınması gerekir. Bu tutarın şirketin hesaplarında açıklanması gerekir. Sabit kıymetleri elden çıkarırken, yeniden değerleme tutarının ek sermayeden şirketin dağıtılmamış karlarına aktarılması gerekir.
Vergi açısından bakıldığında, yukarıdaki olası yeniden hesaplama nedenlerinin sonuçları, yalnızca yeniden değerleme nedeni değil, aynı zamanda varlığın faydalı ömrünün değişmesine de neden olabilir.
Örneğin Sigma şirketi, RAM'ini artırmak için bilgisayarını yükseltmeye karar verdi. Ek belleğin maliyeti, 360 ruble KDV dahil 2360 ruble. Sonuç olarak, bilgisayarın başlangıç maliyeti 2000 ruble artacak.
Maliyeti 40 bin ruble'den az olan (2011'den önce 20 bin rubleye kadar ve 2008'den önce 10 bine kadar) bir nesnenin modernize edildiği ve bir kerede silindiği durumlarda, iyileştirme maliyetleri aynı şekilde yazılabilir.
Bu görüş, kontrol ve yaptırım otoriteleri tarafından da paylaşılmaktadır. Ancak bu finans departmanının farklı bir pozisyon aldığını belirtmekte fayda var. Modernizasyon maliyetlerinin kaydedileceği prosedür, bunların büyüklüğüne bağlı olmalıdır. Maliyetler amortismana tabi mülkün asgari fiyatından yüksekse (o zamanlar 10 bin ruble idi), o zaman bu nesnenin modernize edilmesi gerekiyordu. Sonuç olarak maliyetinin yeniden modernizasyon maliyetlerine göre oluşturulması gerekiyordu.
Ancak yukarıdaki çalışmaların tümünü sıradan işletim sistemi onarımından ayırt edebilmek önemlidir. Sonuçta, onarım hesabına aktarılması gereken tüm maliyetler, işletim sisteminin maliyetini hiçbir şekilde artırmıyor. Diğer giderler listesinde kar vergisini hesaplarken bunları unutmamak önemlidir. Bu nokta Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesinde belirtilmiştir.
Örneğin: Şirket, arabanın motorunu öncekine eşit güçte benzer bir motorla değiştirdi. Aynı zamanda bu aracın tüm teknik göstergeleri olduğu gibi kaldı. Bu, tesisin çalışır durumda kalması için yalnızca onarımların yapıldığı anlamına gelir. Buna göre, sabit varlıkların analitik muhasebesi, sabit varlıkların başlangıç maliyetinde bir artış sağlamamaktadır.
Bir varlığın başlangıçtaki tahmini fiyatını artırmak, çok fazla hesaplama ve diğer bürokratik işlemleri gerektiren oldukça zor bir süreçtir. Varlık maliyetinin en başından itibaren ne kadar olduğunu, şu anda ne kadar değerli olduğunu, tüm kullanım süresi boyunca ne kadar amortisman tahakkuk ettiğini ve diğer birçok faktörü hesaba katmak gerekir. Yukarıdakilerden en az birinin gözden kaçırılması durumunda hesaplamalar hatalı yapılabilir. Bu, tüm kuruluş için ek zorluklara yol açabilir. En azından bunun vergi miktarı üzerinde etkisi olabilir.
Sabit kıymetlerin başlangıç maliyetinin değiştirilmesinin mümkün olduğu durumlar 26 Sayılı Talimatın 14. paragrafında verilmiştir. Bunlar şunları içerir:
1) sabit varlıkların yeniden inşası (modernizasyonu, restorasyonu), diğer benzer çalışmaların yapılması;
2) sabit varlıkların yasaya uygun olarak yeniden değerlemesi;
3) kanunla belirlenen diğer durumlar.
Aslında bu tür vakaların listesi değişmedi. Sadece gerekçelerini açıkça bilmek gereklidir, çünkü her durumda 26 No'lu Talimatta yer almamaktadır.
Yukarıdakilerle karşılaştırmalı bir tablo sunalım.
| 2013 yılına kadar (Talimat No. 118*) | 1 Ocak 2013'ten itibaren (Talimat No. 26) |
|---|---|
| Sabit kıymetlerin başlangıç maliyeti aşağıdaki durumlar dışında değişikliğe tabi değildir: | |
|
1) modernizasyon, yeniden inşa, kısmi tasfiye, ek donanım, tamamlama, teknik teşhis ve ilgili inceleme, diğer sermaye işleri; |
1) sabit varlıkların yeniden inşası (modernizasyonu, restorasyonu), diğer benzer çalışmaların yapılması; |
| 2) sabit varlıkların yasaya uygun olarak yeniden değerlemesi; | 2) sabit varlıkların yasaya uygun olarak yeniden değerlemesi; |
|
3) raporlama yılı sonunda sabit varlıkların maliyetine dahil edilmesi, sabit varlıkların işletmeye alınmasından sonra oluşan (tahakkuk eden) maliyetler ve raporlama yılı boyunca duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak ayrı olarak muhasebeleştirilen maliyetler: a) sabit varlıkların edinimi ile ilgili yükümlülükler için ödenecek hesapların yeniden değerlemesinden kaynaklanan döviz kuru farkları ve sabit varlıkların edinimi ile ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmesinden kaynaklanan tutar farkları (cumhuriyetten finanse edilen kuruluşlar hariç) ve (veya ) bütçeden finanse edilen kuruluşların maliyet tahminlerinin yürütülmesinin muhasebeleştirilmesi için banka kurumları nezdinde cari hesabı olan ve muhasebe kayıtlarını Hesap Planına uygun olarak tutan bütçe tahminlerine dayalı yerel bütçeler; b) Sabit varlıklara sermaye yatırımı yaparken ödeme yapmak için döviz alımıyla ilgili masraflar. |
3) kanunla belirlenen diğer durumlar: a) Yabancı para cinsinden mülk ve yükümlülüklerin yeniden değerlemesi sırasında ortaya çıkan farklar, ticari kuruluşlar tarafından ödenecek hesaplara (alınan krediler, borçlar ve bunlara verilen faizler dahil), işin yapılması ve ekipman satın alınması için verilen avanslara ilişkin alacak hesaplarına atfedilir ve tamamlanmamış inşaat projelerine sermaye yatırımı yaparken ortaya çıkan malzemeler, sabit kıymetlerin işletmeye alınmasından (devredilmesinden) ve işletmeye alınmasından sonra sabit kıymetler - raporlama çeyreği ve (veya) yılı sonunda sabit kıymetlerin maliyeti için (kredi faizleri hariç ve alınan krediler). Gerekçe: alt. 1.2.3 Belarus Cumhuriyeti Cumhurbaşkanı'nın 30 Haziran 2000 tarih ve 15 sayılı Kararnamesi “Merkez Bankası döviz kurlarını değiştirdiğinde ve döviz kuru farklarını muhasebeye yansıtırken yabancı para cinsinden mülk ve borçların yeniden değerlenmesine ilişkin prosedür hakkında” (bundan böyle) 15 Sayılı Karar olarak anılacaktır); b) satın alma kuru ile satın alma anındaki Merkez Bankası kuru arasındaki fark tutarındaki döviz alımıyla ilgili masraflar, ticari kuruluşlar tarafından tamamlanmamış inşaat projelerine sermaye yatırımı yaparken ödemeler için yazılır, sabit varlıklar (bu hedefler için krediler, krediler ve bunlara faiz için kullanılanlar dahil) sabit varlıkların işletmeye alınmasından (devredilmesinden) sonra - raporlama çeyreğinin ve (veya) yılın sonunda sabit varlıkların maliyeti için (hariç Alınan krediler ve kredilere ilişkin faizler). |
|
4) Kuruluşun muhasebe politikalarına uygun olarak sabit varlıkların işletmeye alınmasından sonra tahakkuk eden, sabit varlıkların satın alınması için alınan krediler ve borçlanmaların faizi aşağıdakilerin bir parçası olarak muhasebeleştirilebilir: İşletim giderleri; Yıl içinde ve raporlama yılı sonunda duran varlıklara yapılan yatırımlar, sabit varlıkların maliyetine dahil edilir (vadesi geçmiş krediler ve borçlanma faizleri hariç). |
4) Sabit varlıkların edinimi (oluşturulması) için alınan krediler ve borçlanmalara ilişkin faiz, sabit varlıkların muhasebeye kabul edilmesinden sonra tahakkuk eden kuruluşlar, uzun vadeli varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak raporlama yılı boyunca dikkate alma hakkına sahiptir ve raporlama yılı sonunda bunları sabit varlıkların ilk (yeniden değerlenmiş) maliyetine dahil edin. Gerekçe: Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 tarih ve 16 sayılı Kararı, |
_____________________________
* Belarus Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı'nın 12 Aralık 2001 tarih ve 118 sayılı Kararı ile onaylanan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin talimatlar.
Sabit kıymet değer düşüklüğü
Kuruluşlar, yöneticinin kararına dayanarak, sabit kıymetin kalıntı değerinin aşan miktarına eşit olan sabit kıymetin amortisman tutarını raporlama dönemi sonunda muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir. varlık geri kazanılabilir değerinin üzerindedir.
Sabit kıymetlerde yılın başından raporlama tarihine kadar olan dönem için belirlenmesi gereken değer düşüklüğü belirtileri:
1) sabit bir varlığın cari piyasa değerinde önemli (%20'den fazla) azalma;
2) kuruluşun faaliyet gösterdiği teknolojik, pazar ve ekonomik ortamda önemli değişiklikler;
3) piyasa faiz oranlarındaki artış;
4) sabit varlığın kullanım yönteminde önemli bir değişiklik;
5) sabit varlığa fiziksel hasar;
6) sabit varlıkların değer düşüklüğüne ilişkin diğer belirtiler.
Değer düşüklüğü tutarını yansıtmak için aşağıdakilere sahip olmak gerekir:
a) sabit varlıkların değer düşüklüğüne ilişkin işaretlere ilişkin belgesel kanıtlar;
b) Değer düşüklüğü tutarının güvenilir bir şekilde belirlenme olasılığı.
Sabit bir varlıkta değer düşüklüğüne ilişkin işaretler varsa, kuruluşun geri kazanılabilir tutarını raporlama dönemi sonunda belirlemesi gerekir. Sabit varlığın cari piyasa değerinden, doğrudan satışıyla ilgili tahmini maliyetler ve sabit varlığın kullanım değeri hariç büyük olanıdır.
Bir varlığın değer düşüklüğüne uğramış sayılacağı koşullar:
26 No'lu Talimatta yansıtılan geri kazanılabilir tutar kavramı ve değerlendirmesi, aynı zamanda uluslararası finansal raporlama standardı (UMS 36) “Varlıklarda değer düşüklüğü”nde de tanımlanmıştır.
Bir sabit varlığın kullanım değeri, sabit varlığın kullanımından ve faydalı ömrünün sonunda elden çıkarılmasından kaynaklanan gelecekteki nakit akışlarının bugünkü (indirgenmiş) değeridir (26 Sayılı Talimatın 16. maddesi).
Bir sabit varlığın kullanımından ve faydalı ömrünün sonunda elden çıkarılmasından kaynaklanan gelecekteki nakit akışlarının bugünkü (indirgenmiş) değeri, iskonto oranının, sabit bir varlığın kullanımından ve bunun faydalı ömrünün sonunda imha edilir. Bu durumda gelecekteki nakit akışları 5 yılı aşmayan bir süre için belirlenir (26 Sayılı Talimatın 16. maddesi).
Merkez Bankası tarafından belirlenen yeniden finansman oranı iskonto oranı olarak kullanılabilir.
Raporlama döneminde sabit bir varlığın değer düşüklüğüne ilişkin işaretlerin ortaya çıkması durursa, kuruluş başkanının kararına göre, raporlama dönemi sonundaki muhasebe, sabit kıymetin değer düşüklüğünün telafisi için belirlenen süre içinde yapılan tutarı yansıtır. bu sabit varlığa ilişkin birikmiş değer düşüklüğü tutarı.
Tarihi maliyet üzerinden muhasebeleştirilen bir sabit varlığa ilişkin değer düşüklüğü tutarı aşağıdaki kayıtlara yansıtılır:
D-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - D-t 02 “Sabit varlıkların amortismanı” (ayrı alt hesap).
Tarihi maliyet üzerinden muhasebeleştirilen bir sabit varlığa ilişkin değer düşüklüğünün iptali tutarı aşağıdaki girdiyle yansıtılır:
Dt 02 (ayrı alt hesap) - Kt 91.
örnek 1
Kuruluşun bilançosunda 2009 yılında satın alınan bir bilgisayar sabit kıymet olarak listeleniyor Amortisman Politikası Komisyonu, bu sabit kıymetin amortisman işaretleri protokole yansıyor. Bu sabit kıymetin raporlama dönemi sonundaki amortisman tutarının muhasebe kayıtlarına yansıtılması kararı, yöneticinin emriyle resmileştirildi. Bilgisayarın kalıntı değeri 2.000.000 ruble. Bilgisayarın piyasa değeri belgelenmiştir ve 1.000.000 rubleye eşit olup, kuruluşun ekonomistinin hesaplamalarına göre tahmini uygulama maliyeti 20.000 ruble olacaktır. Kuruluşun muhasebe politikasına göre, iskonto oranı (C) olarak Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı kullanılıyor.
(Yıllık %30). Bilgisayarın kullanımından ve elden çıkarılmasından beklenen gelecekteki nakit akışlarının (D) miktarı 200.000 ruble. önümüzdeki 2 yıl içinde.
Bilgisayarın geri kazanılabilir maliyetini (RC) belirlemek gerekir.
BC = RS - RR - C,
burada: RS - piyasa değeri,
РР - satış maliyetleri,
V - bilgisayar kullanmanın değeri.
C = indirimli değer (DS) = = D / (1 + C / 100)t, burada t, beklenen nakit akışlarının toplamının hesaplandığı dönemdir. Bu örnek için t = 2.
DS = 200.000 / (1 + 0,3)2 = 118.343.
BC = 1.000.000 - 20.000 - 118.343 = 861.657.
Bilgisayarın amortisman tutarı 1.138.343 RUB olacaktır. (2.000.000 - 861.657).
Muhasebede bu tutar şu şekilde yansıtılır:
D-t 91-4 - K-t 02 (“Sabit varlıkların amortismanı” alt hesabı).
Duran varlıkların yeniden değerlemesinin yeniden değerleme sırasında yansıması
2013 yılında duran varlıklarda değer düşüklüğü kavramının ortaya çıkması, duran varlıkların yeniden değerleme yansımasında değişikliğe yol açmıştır.
Daha önce bir sakatlık yaşanmışsa...
Yeniden değerleme sonucunda kuruluş, daha önce hesap 91'e yansıtılan sabit kıymetin amortisman tutarını geri kazanırsa, yeniden değerlemenin sonuçlarını yansıtırken aşağıdaki girişlerin yapılması gerekir:
Dt 01 "Sabit varlıklar" - Kt 91
- sabit varlığın orijinal maliyetinin amortismanının restorasyonu miktarına göre;
Dt 91 - Kt 02
- birikmiş amortisman indiriminin restorasyon tutarı için;
Dt 01 - Kt 83 "Ek sermaye"
- sabit varlığın başlangıç maliyetinin kalan ek değerleme tutarı için;
Dt 83 - Kt 02
- sabit kıymetin birikmiş amortismanının kalan tutarı için.
Eğer herhangi bir bozulma olmasaydı...
Sabit kıymette amortisman yoksa, bu sabit kıymetin yeniden değerleme sırasında belirlenen yeniden değerleme tutarının tamamı geleneksel kayıtlara yansıtılmalıdır:
Dt 01 - Kt 83
- sabit varlığın başlangıç maliyetinin ek değerleme tutarına göre;
Dt 83 - Kt 02
- sabit varlıkların birikmiş amortismanının ek değerleme tutarına göre.
Kuruluşların, gerekli şartlara bağlı olarak 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren gerçekleştirilecek yeniden değerleme işleminden itibaren bu kuralları uygulaması gerekmektedir.
Yeniden değerleme sonuçlarına dayanarak, sabit kıymetin amortismanı belirlendi
Bir sabit varlığın yeniden değerlemesi sırasında oluşan amortisman tutarı, bu sabit varlık için mevcut bakiye içindeki ek fonun azaltılmasına dahil edilir (26 Sayılı Talimatın 18.2 bendi, 18. fıkrası). Bu norm, kuruluşların 2013 yılından itibaren sabit kıymetler adına 83 numaralı hesap için analitik muhasebe tutması gerekliliğini ortaya koymaktadır. Ek olarak, önceki tüm dönemler için hesap 83'e yansıtılan orijinal maliyetin yeniden değerleme tutarları ve birikmiş amortisman tutarları, 1 Ocak 2013 tarihi itibariyle kuruluşun bilançosunda listelenen her sabit varlık bağlamında yansıtılmalıdır. Şu anda, Talimat 26 Sayılı ve diğer normatif-yasal düzenlemeler, 2013'ten önce elden çıkarılan sabit kıymetler için 83 numaralı hesaba yansıtılan yeniden değerleme tutarlarının nasıl ele alınacağına ilişkin bilgi içermemektedir.
Sabit bir varlığın amortismanını yaparken şunları yansıtmalısınız:
Dt 83 - Kt 01
- bu sabit kıymet için ek fonun mevcut bakiyesi içindeki orijinal maliyetin amortisman tutarı kadar;
Dt 02 - Kt 83
- bu sabit kıymet için ilave fonun mevcut bakiyesi dahilinde birikmiş amortisman indirimi tutarına göre;
Dt 91 - Kt 01
- sabit kıymetin orijinal maliyetinin kalan amortisman tutarı için;
Dt 02 - Kt 91
- sabit kıymetteki birikmiş amortismanın kalan kısmı için.
Sabit bir varlık için, böyle bir varlığın daha önce yapılan yeniden değerlemeleri sonucunda oluşan ek fonun bakiyesi yoksa, sabit varlığın amortismanının tamamı 91 no'lu hesaba yansıtılmalıdır.
Örnek 2
Şirket, 1 Ocak 2014 tarihi itibarıyla sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinde doğrudan değerleme yöntemini uygulamıştır. Yeniden değerlemeden önce sabit varlığın (bir profil çıkarma makinesi) ilk maliyeti 100 milyon ruble, kalıntı değeri 60 milyon ruble idi. Değerleme uzmanının sonucuna göre yeniden değerlenen değer 90 milyon ruble, yeniden değerleme sonrası kalan değer ise 54 milyon ruble oldu. Profil çıkarma makinesinin 83 numaralı hesabındaki bakiye 5 milyon ruble. Muhasebede 31 Aralık 2013 tarihinde hesap girişlerinin yapılması gerekmektedir.
Hesap 83'teki bakiye, orijinal maliyetin yeniden değerleme tutarları ile amortisman arasındaki farkın bir sonucu olarak oluşur. Bu örnekte makinenin artık değeri %60'tır.
Yeniden değerleme sonuçlarına göre orijinal maliyetin 10 milyon ruble düşürülmesi gerekiyor. (100 milyon - 90 milyon), amortisman miktarı - 4 milyon ruble. ((100 milyon - 60 milyon) - (90 milyon - 54 milyon)).
Aşağıdakilerin muhasebeye yansıtılması gerekir:
Dt 83 - Kt 01- 8.333.333 ovmak. (5.000.000 × 100 / 60)
- makine için ek fon bakiyesi dahilinde orijinal maliyetin amortisman tutarı;
Dt 02 - Kt 83- 3.333.333 RUB (8.333.333 - 5.000.000 veya 8.333.333 × 40/100)
- makine için ek fon bakiyesi içerisinde birikmiş amortismanın düşürülmesi;
Dt 91 - Kt 01- 1.666.667 ovmak. (10.000.000 - 8.333.333)
- makinenin orijinal maliyetinin kalan amortisman tutarı;
Dt 02 - Kt 91- 666.667 ovmak. (4.000.000 - 3.333.333)
- makinenin birikmiş amortismanından kalan indirim tutarı.
Örnek 3
Örnek 2'deki verileri kullanalım.
1 Ocak 2015 itibarıyla sabit varlıkların yeniden değerlemesi sırasında profil oluşturma makinesinin yeniden değerleme maliyeti 110 milyon ruble olarak gerçekleşti. Yeniden değerleme sonrası amortisman miktarı 55 milyon ruble.
Dt 01 - Kt 91- 1.666.667 ovmak.
- sabit varlığın orijinal maliyetindeki amortismanın restorasyonu;
Dt 91 - Kt 02- 666.667 ovmak.
- birikmiş amortisman indiriminin yeniden sağlanması;
Dt 01 - Kt 83- 18.333.333 ovmak. (110.000.000 - 90.000.000 - 1.666.667)
- sabit varlığın başlangıç maliyetinin kalan ek değerleme tutarı;
Dt 83 - Kt 02- 18.333.333 ovmak. (55.000.000 - 36.000.000 - 666.667)
- sabit kıymetin birikmiş amortismanının kalan tutarı.
Kuruluş İtalya'da kullanılmış ekipman satın aldı. Ekipman kuruldu, işletmeye alındı ve işletim sisteminin bir parçası olarak 01 hesabında muhasebeleştirildi. Operasyon sonucunda satın alınan ekipmanlarda bir takım eksiklikler tespit edildi. Tedarikçiye talep gönderilmiş ve ekipman maliyetinin orantılı olarak düşürülmesi için ön izin alınmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesinin 2. fıkrasında sabit varlıkların değerini değiştirmenin mümkün olduğu durumların bir listesi tanımlanmışsa, sabit bir varlığın değerindeki azalmanın muhasebe ve vergi muhasebesine nasıl yansıtılacağı.
Marina Bembeeva cevaplıyor: uzman
Bu durumda maliyetteki değişimin hatanın düzeltilmesi olarak yansıtılması gerekir. Muhasebede, girişleri ayarlayarak maliyeti düzeltmeniz gerekir.
Borç 08 Alacak 60 Tedarikçiye TERS borç;
Borç 01 Alacak 08 Sabit varlıkların orijinal maliyetini TERSİN.
Borç 08 Kredi 60, düzenleme sonrasında tedarikçiye olan borç tutarını yansıtır;
Borç 01 Kredi 08 düzeltilmiş başlangıç maliyetini yansıtır.
Vergi muhasebesinde, güncellenmiş bir gelir vergisi beyannamesinin sunulması gerekli olacaktır (kuruluş, ekipman üzerinde tahakkuk eden amortismanı dikkate alarak sunmuşsa), çünkü giderler (tahakkuk eden amortisman) abartılıyor.
1.Sabit bir varlığın orijinal maliyeti ayarlanabildiğinde
Genellikle başlangıç maliyeti belirlendikten sonra sabit kıymetin işletimi sırasında değiştirilmez. Bunun mümkün olduğu yalnızca birkaç izole durum vardır. Bu nedenle, bir sabit varlığın başlangıç maliyetinde, tamamlanması, ilave ekipman, yeniden inşa, modernizasyon, kısmi tasfiye ve yeniden değerleme sırasında bir değişikliğe izin verilir. Bu prosedür PBU 6/01'in 14. paragrafından kaynaklanmaktadır.
Bununla birlikte, bir sabit varlığın başlangıç maliyetinin ayarlanmasının gerekeceği başka bir durum daha vardır. İlk maliyeti oluştururken başlangıçta önemli bir hata yapılmışsa bunu yapmanız gerekecektir. Gerçek şu ki, böyle bir hata, gelir ve gider kayıtlarının tutulmasına ilişkin kuralların ağır bir şekilde ihlal edilmesine yol açabilir. Ve düzeltilmesi gerekiyor. Bu talimat PBU 22/2010'un 4. paragrafında yer almaktadır.
Herhangi bir hata yoksa ve nesnenin edinimi ile ilgili bazı masraflar, sabit kıymetlere dahil edildikten sonra kuruluş tarafından karşılanıyorsa, orijinal maliyeti değiştirmeyin. Ayrıca olağan faaliyetlere ilişkin harcamaların bir parçası olarak maliyetleri de hesaba katın.*
Elena
2. Yatırımcı, müteahhitten kabul edip işletmeye aldığı bir inşaat projesinin başlangıç maliyetini artırabilir mi? Nesne tescil edildikten sonra yatırımcının inşaat yatırım sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükleri arttı
Evet, başlangıçtaki maliyet başlangıçta yanlış oluşturulmuşsa olabilir.
Genel bir kural olarak, bir sabit varlığın başlangıç maliyeti işletme süresince değişmez. Bir listesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 2. paragrafında yer alan bu kuralın istisnaları vardır. Sabit bir varlığın işletmeye alınması sırasında yanlış oluşumu nedeniyle başlangıç maliyetinde meydana gelen değişiklik, bu tür istisnalar listesine dahil edilmemiştir.
Aynı zamanda, geçmiş raporlama (vergi) dönemleri için bir hata tespit edilirse, kuruluş, hatanın yapıldığı dönemler için vergi matrahını yeniden hesaplama hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54. maddesinin 1. fıkrası) ). Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı böyle bir hatayı, özellikle de yatırımcının geliştiriciye karşı sözleşmeden doğan yükümlülüklerinin aşağıdaki koşulların bir sonucu olarak artması olarak sınıflandırıyor:
- Tesis işletmeye alınmadan önce imzalanan kanuna göre iş maliyeti, tesis işletmeye alındıktan sonra yatırımcıya devredilmiştir;
– inşaat işinin fiyatındaki artışın yasal olarak yürürlüğe giren bir mahkeme kararına dayanarak meydana gelmesi.
Bu tür ek masraflar, nesnenin ilk maliyetini oluşturan giderlere dahil edilir, bu nedenle yatırımcı, gelir vergisini () hesaplarken bunları dikkate alabilir.
Bu iki yoldan biriyle yapılabilir:
- tesisin işletmeye alındığı tarihten itibaren, amortismanın muhasebeleştirilmesi için vergi kayıtlarında düzeltmeler yapmak ve güncellenmiş vergi beyannamelerini sunmak (madde 1, madde 54 ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu);
- tesisin işletmeye alındığı tarihten itibaren amortismanı yeniden hesaplayın ve cari dönemin giderlerinde tahakkuk eden ek farkı dikkate alın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54. maddesinin 1. fıkrası).
Bu açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 2012 tarih ve 03-03-10/126 sayılı yazısında yer almaktadır.*
Elena Popova, Rusya Federasyonu Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, 1. sıra
3.Muhasebe ve mali raporlamadaki hatalar nasıl düzeltilir?
Muhasebede cari dönemin hataları nasıl düzeltilir?
Muhasebede, cari döneme ait hataları gerekli düzeltme girişleriyle düzeltin.*
Elena Popova, Rusya Federasyonu Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, 1. sıra
4. Hangi durumlarda bir kuruluşun güncellenmiş bir vergi beyannamesi vermesi gerekir?
Vergi matrahının eksik beyan edilmesi
Bir kuruluşun, daha önce gönderilen bir beyanda vergi matrahının eksik beyan edilmesine ve bütçeye verginin eksik ödenmesine yol açan yanlışlıklar veya hatalar tespit etmesi durumunda güncellenmiş bir vergi beyannamesi sunması gerekir. Hatanın hangi dönemde yapıldığı biliniyorsa güncellenmiş beyan vermeniz gerekmektedir. Hatanın hangi dönemde yapıldığı bilinmiyorsa düzeltilmiş beyan verilmemektedir. Bu durumda hatanın tespit edildiği dönemde vergi matrahının ve vergi tutarının yeniden hesaplanması gerekir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. Maddesi ve 54. Maddesinin 1. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.
Bu prosedür hem vergi mükellefleri hem de vergi acenteleri için geçerlidir. Aynı zamanda, vergi acentelerinin güncellenmiş hesaplamaları yalnızca kendilerinde hata tespit edilen vergi mükellefleri için sunmaları gerekmektedir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesinde belirtilmiştir. Örneğin, yabancı kuruluşlara ödenen gelire ilişkin güncellenmiş bir vergi hesaplaması (bilgisi), yalnızca ilk hesaplamada verileri çarpıtılan vergi mükellefleri için sunulmalıdır.*
Bir muhasebecinin sabit kıymeti kaydederken yapması gereken ilk şey, başlangıç maliyetini doğru bir şekilde belirlemektir. Görevin görünen basitliğine rağmen, bu her zaman işe yaramıyor. Uygulamada görüldüğü gibi, mülkün değerini oluştururken yapılan hatalar oldukça sık meydana gelmektedir.Yazar: E. V. Kulikova / “Muhasebe ve Vergilendirmenin Güncel Sorunları” dergisi uzmanı/Bu makale, bir kuruluşun sabit varlıklarının ilk maliyetinin hesaplanmasındaki hataları düzeltme prosedürüne ayrılmıştır. Okuyucularımıza sunulan tipik ihlallerin analizinin bu tür sorunlardan kaçınmaya yardımcı olacağını umuyoruz.
Başlangıç maliyetini hesaplarken yapılan tipik hatalar
Bir kuruluşa sabit kıymetler (sabit kıymetler) almanın birkaç yolu vardır. Bunlardan en yaygın olanı ücret karşılığında satın almadır.
Muhtemelen bir kuruluşun işletim sisteminin maliyetini hangi maliyetlerin oluşturduğu hakkında konuşmanın bir anlamı yoktur - bu konuda oldukça yeterli materyal vardır. Nesnelerin muhasebeye kabul edilmesinde en sık yapılan hatalara okuyucuların dikkatini çekmek istiyoruz. PBU 6/01 ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen başlangıç maliyetinin oluşturulmasına ilişkin kuralların farklı olması nedeniyle, muhasebe ve vergi muhasebesinin en karmaşık yönleri ayrı ayrı dikkate alınmalıdır.
Muhasebe
| Başlangıç değerinin hesaplanmasında tipik hatalar duran varlıkların değeri | Gereksinimleri ihlal edilen düzenleyici belge |
| Muhasebe biriminin yanlış tanımlanmasından kaynaklanan hatalar (bir stok kalemi birkaç kalem olarak sayılır veya tam tersi). | PBU 6/01 Madde 6; 91n Sayılı Kararın 10. maddesi |
| Sabit varlıkların edinimi veya üretimi ile doğrudan ilgili maliyetler (kayıtlı sermayeye katkı olarak, bir hediye sözleşmesi kapsamında veya ayni yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlayan anlaşmalar kapsamında alınanlar dahil) başlangıç maliyetlerine dahil edilmez. | Madde 8, 12 PBU 6/01; 91n Sayılı Kararın 26 – 32, 34 – 36. maddeleri |
| Döviz tutarına eşdeğer tutarda ödemenin ruble cinsinden yapılması durumunda ortaya çıkan tutar farkları kuruluşun cari giderleri olarak sınıflandırılır. | Madde 8, 12 PBU 6/01; 91n Sayılı Kararın 25. Maddesi |
| Mülkün başlangıç maliyeti, işletim sisteminin edinimi ve üretimiyle doğrudan ilgili olmayan genel işletme giderlerinin miktarı nedeniyle fazla gösteriliyor. | Madde 8, 12 PBU 6/01; 91n Sayılı Kararın 24. maddesi |
| Yeniden yapılanma ve modernizasyon giderleri cari dönemin giderleri olarak muhasebeleştirilir; Yenileme maliyetleri mülkün başlangıç maliyetini artırır. | Madde 27 PBU 6/01; 91n Sayılı Kararın 42. maddesi |
| Bir yatırım varlığının veya diğer bir mülkün maliyetine dahil edilecek kredi ve borçlanma maliyetleri, kuruluşun cari giderlerine dahil edilir. | Madde 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; madde 8 PBU 6/01 |
| Döviz karşılığında satın alınan bir nesnenin değerinin yanlış tahmin edilmesi. | Madde 16 PBU 6/01, PBU 3/2000'e Ek |
Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde ticari işlemlerin, işlem anında yürürlükte olan kurallara uygun olarak yansıtıldığını hatırlatırız. Bu nedenle, bir kuruluş 2006'dan önce muhasebe için kabul edilen sabit varlıkların yanlış değerlendirilmesi durumlarını tespit ederse, ona "eski" baskı metni rehberlik etmelidir. PBU 6/01. Duran varlıkların uzun bir kullanım ömrüne (birkaç on yıl) sahip olabileceği göz önüne alındığında, buna özellikle dikkat edilmelidir.
Vergi muhasebesi
Okuyucunun dikkatine sunulan tablo, Maliye Bakanlığı'nın 2006 yılında vergi mevzuatının uygulanmasına ilişkin belirli konulara ilişkin yaptığı en ilginç açıklamalardan bazılarına bağlantılar içermektedir.
| Amortismana tabi mülkün ilk maliyetinin hesaplanmasında tipik hatalar | Gereksinimleri ihlal edilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesi | Bu maddelerin münferit hükümlerini açıklayan belgeler |
| İşletim sisteminin edinilmesi veya oluşturulmasıyla doğrudan ilgili maliyetler, başlangıç maliyetine dahil değildir. Bir varlığın başlangıç maliyeti, diğer giderlerin veya faaliyet dışı giderlerin yanı sıra karların vergilendirilmesinde dikkate alınmayan giderlerin miktarı nedeniyle fazla tahmin edilir. | Madde 1 Sanat. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu; Sanat. Rusya Federasyonu 264, 265, 270 Vergi Kanunu | Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 01.08.2006 tarih ve 03-03-4/2/185, 20.04.2006 tarih ve 03-03-4/1/363, 17.04.2006 tarih ve 03- yazıları 03-4/1/341 tarih 03.04 .2006 Sayı 03-03-04/1/314, tarih 03/02/2006 Sayı 03-03-4/1/178 tarih 02/27/2006 Sayı. 03-03-04/1/145 |
| Kuruluş tarafından oluşturulan ve ürün yelpazesine dahil edilen işletim sistemlerinin ilk maliyeti, bunların oluşturulmasına ilişkin doğrudan maliyetlerin miktarına karşılık gelmemektedir. | Madde 1 Sanat. 257, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu 319 Vergi Kanunu | |
| Kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan mülkün değeri çarpıktır (örneğin, değeri belgelenmeyen bir nesnenin sıfır dışında bir değerlemeyle kabul edilmesi). | Fıkra 2, fıkra 1, md. Rusya Federasyonu 277 Vergi Kanunu | Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 10 Ağustos 2006 tarih ve 03-03-04/1/625, 10 Mayıs 2006 tarih ve 03-03-04/1/429 tarihli mektupları |
| İşletim sisteminin tamamlanması, ek donanım, yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılmasıyla ilgili giderler cari dönemin giderleri olarak muhasebeleştirilir. | Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu 257 Vergi Kanunu | Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Nisan 2006 tarih ve 03-03-04/2/118 sayılı mektubu |
| Onarım maliyetleri sabit kıymetin başlangıç maliyetini artırır. | Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu; madde 1, 3 md. Rusya Federasyonu 260 Vergi Kanunu | |
| Basitleştirilmiş vergi sisteminden geçiş sırasında sabit varlıkların kalıntı değeri yanlış belirlendi. | Madde 3 Sanat. 346.25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu | Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Haziran 2005 tarih ve 03-03-02-04/1/140 sayılı mektubu |
| Kiracının, kiralayanın rızasıyla kiralanan mülkte yaptığı ayrılmaz iyileştirmelerin maliyeti, amortismana tabi mülke yanlış yansıtılmış veya yansıtılmamıştır. | Paragraf 4, paragraf 1, md. 256, paragraf. 5, 6 s.1 md. Rusya Federasyonu 258 Vergi Kanunu | Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Temmuz 2006 tarih ve 03-03-04/2/183, 28 Ağustos 2006 tarih ve 03-03-04/1/640 tarihli mektupları |
Vergi muhasebesinde amortismana tabi mülkün ilk maliyetinin oluşturulmasındaki hataların çoğu, edinimiyle ilgili giderlerin yanlış sınıflandırılmasından kaynaklanmaktadır.
İÇİNDE Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi Başlangıç maliyetini hesaplamak için yalnızca genel bir kural formüle edilmiştir. Aynı zamanda, mülk edinimi ile ilgili olmasına rağmen kurallara göre maliyetler de vardır. Ch. Rusya Federasyonu 25 Vergi Kanunu diğer gider gruplarına aittir. Örneğin, belirlenen limitler dahilinde sabit varlıkların satın alınması veya oluşturulması için alınan krediler ve borçlanmalardan alınan faizler Sanat. 269 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır ( s. 2 s.1 md. Rusya Federasyonu 265 Vergi Kanunu). Kârların vergilendirilmesinde, belirtilen limitlerin üzerinde tahakkuk eden faiz dikkate alınmaz ( s. 8 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu 270 Vergi Kanunu).
Maalesef vergi mevzuatı her zaman açık değildir. Bu, işletim sistemi ithal edilirken ödenen gümrük vergileriyle doğrulanır - bunlar diğer masraflar olarak kabul edilebilir veya orijinal maliyette dikkate alınabilir ( s. 1 bent 1 md. 264,Madde 1 md. Rusya Federasyonu 257 Vergi Kanunu). Bu durumda ne yapmalı?
Buna göre Madde 4 md. Rusya Federasyonu 252 Vergi Kanunu Vergi mükellefi, aynı anda birkaç gider grubuna eşit gerekçelerle atfedilebilen giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürünü bağımsız olarak belirler. İÇİNDE Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 20 Şubat 2006 tarih ve 03-03-04/1/130 sayılı mektubu Kuruluşların, muhasebe politikalarında bu tür maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü belirleyen, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yukarıdaki normuna göre yönlendirilmesi tavsiye edilir.
Bu yaklaşımın ne kadar haklı olduğunu söylemek zor. Bazı uzmanlar, amortismana tabi mülk edinme veya yaratma maliyetlerinin kâr vergisi açısından gider olarak dahil edilememesi nedeniyle bunun vergi mevzuatının gerekliliklerine uymadığını düşünmektedir ( Madde 5 md. Rusya Federasyonu 270 Vergi Kanunu). Ve Maliye Bakanlığı daha önceki mektuplarında - itibaren27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 Ve itibaren09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - gümrük vergilerinin federal vergi olmadığını ve doğrudan sabit varlıkların edinilmesiyle ilgili giderler olduğundan, başlangıç maliyetindeki artışa dahil edilmesi gerektiğini belirtir. Bu konudaki tahkim uygulaması belirsizdir (bkz. Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 13 Temmuz 2006 tarih ve A26-10026/2005-213 sayılı Kararı Ve FAS MO, 22 Mayıs 2006 tarihli, KA-A41/4376-06 sayılı).
Ele alınan örnekten, vergi mevzuatındaki çelişkilerin ve sürekli değişikliklerin muhasebe işini ne kadar karmaşık hale getirdiği açıktır. Doğal olarak bu durum sadece hataların değil aynı zamanda vergi makamlarıyla anlaşmazlıkların da ortaya çıkmasına katkıda bulunuyor. Bu nedenle bir hata tespit edilmesi durumunda o dönemde yürürlükte olan mevzuatın gerekliliklerini, Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Dairesi'nin açıklamalarını ve bu konudaki tahkim uygulamasını bir kez daha incelemek faydalı olacaktır.
Başlangıç maliyetinin yanlış belirlenmesinin sonuçları
Dolayısıyla işletim sistemi değerlendirmesinde bir hata tespit edildi. Hangi sonuçlara yol açabileceğini düşünelim.
İlk olarak, maddi varlıkların muhasebe hesaplarına ve raporlamaya sistematik olarak (bir takvim yılı içinde iki veya daha fazla kez) yanlış yansıtılması nedeniyle, bir kuruluş 5.000 ruble para cezasına çarptırılabilir. Temel, gelir ve giderlerin ve vergilendirme nesnelerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların ağır bir ihlali olacaktır ( Madde 1 md. Rusya Federasyonu 120 Vergi Kanunu). Bu tür ihlallerin birden fazla vergi dönemi boyunca tekrarlanması durumunda para cezasının miktarı 15.000 rubleye çıkacak. ( Madde 2 md. Rusya Federasyonu 120 Vergi Kanunu).
İkinci olarak, mülkün ilk maliyetinin olduğundan fazla veya az tahmin edilmesi, bir dizi muhasebe göstergesinin çarpıtılmasına yol açar: raporlama döneminin maliyeti, duran varlıkların kalıntı değeri, raporlama tarihi itibariyle emlak ve kar vergileri için bütçeye olan borç . Ucuz işletim sistemleri, eğer maliyetleri makul olmayan bir şekilde düşük tahmin ediliyorsa, stok kategorisine girebilir. Bu, kuruluşun varlıklarının bilançoya güvenilir olmayan bir şekilde yansıtılacağı anlamına gelir.
Buna göre Sanat. 15.11 İdari Suçlar Kanunu mali raporlama formunun herhangi bir maddesinin (satırının) %10 veya daha fazla oranda çarpıtılması, muhasebe kurallarının ağır ihlali olarak kabul edilir. Bunun için örgütün yetkilileri, yani müdürü ve baş muhasebecisi asgari ücretin 20 ila 30 katı kadar para cezasıyla karşı karşıya kalabilecek.
Üçüncüsü, emlak ve gelir vergileri yanlış hesaplanacak. Emlak vergisinin vergi matrahı, muhasebe verilerine göre kalıntı değeri esas alınarak oluşturulur ( Madde 1 md. Rusya Federasyonu 375 Vergi Kanunu). Emlak vergisi miktarı vergiye tabi karı azaltan giderlerle ilgilidir ( s. 1 bent 1 md. Rusya Federasyonu 264 Vergi Kanunu). Bu nedenle, sabit kıymetlerin maliyeti yalnızca muhasebede çarpıtılsa bile, gelir vergisinin yine de yeniden hesaplanması gerekecektir - Maliye Bakanlığı buna dikkat çekmektedir. 13 Nisan 2006 tarih ve 03-06-01-04/84 sayılı yazı.
Vergilerin eksik ödenmesinin cezası ödenmeyen tutarın %20'sidir ( Madde 1 md. Rusya Federasyonu 122 Vergi Kanunu). Vergi matrahının eksik beyan edilmesi muhasebe kurallarının ağır ihlalinin sonucuysa, kuruluşa göre para cezası kesilecektir. Madde 3 md. Rusya Federasyonu 120 Vergi Kanunu. Para cezasının miktarı iki kat daha düşük olacak, ancak 15.000 ruble'den az olmayacak. Bu iki kural aynı anda uygulanamaz ( Madde 2 md. Rusya Federasyonu 108 Vergi Kanunu).
Cezalar yalnızca vergilerin geç ödenmesi durumunda değerlendirilir, ancak ön ödemelerde uygulanmaz. Ancak her durumda ceza ödemeniz gerekir: 27 Temmuz 2006 tarihli Federal Kanun No. 137-FZ Avans ödemelerinin zamansız veya eksik transferi durumunda ceza tahakkukuna ilişkin tartışmalı konu çözüldü ( Madde 3 md. 58 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).
Örnek 1.
Eylül 2006'da Rassvet LLC, aynı ayda işletmeye alınan bir binek otomobil satın aldı.
Muhasebe ve vergi kayıtlarına göre arabanın ilk maliyeti 294.000 ruble, faydalı ömrü ise 5 yıldı. İşletmenin muhasebe politikası, araçların amortismanını hesaplamak için doğrusal bir yöntem sağlar. Aylık amortisman masraflarının miktarı 4.900 ruble olarak gerçekleşti. (294.000 RUB / 60 ay).
Ekim ayında araca 12.000 rubleye mal olan yeni bir alarm sistemi takıldı. (KDV hariç).
Modernizasyon sonucunda Kasım 2006'dan bu yana amortisman tutarı 5.103 rubleye yükseldi. ((294.000 RUB - 4.900 RUB x 1 ay + 12.000 RUB) / 59 ay).
Emlak vergisi maksimum %2,2 oranında hesaplanmaktadır.
Bir arabayı yeni bir alarm sistemiyle donatmak, orijinal özellikleri değişmediğinden yükseltme değildir ( madde 27 PBU 6/01). Sonuç olarak, arabanın maliyeti makul olmayan bir şekilde şişirildi.
Alarm sisteminin maliyeti 20.000 ruble'den az olduğundan. (kuruluşun sabit kıymetler için farklı bir maliyet limiti belirlememeye karar verdiği varsayılarak), bu amaç stokların bir parçası olarak yansıtılır. Emlak vergisi stoklar üzerinden hesaplanmamaktadır. Yıllık raporların gönderilmesinden sonra bir hatanın tespit edildiğini varsayalım.
Tablo, hatanın keşfedilmesinden önceki ve sonraki 2006 yılı için emlak vergisinin hesaplanmasına ilişkin verileri göstermektedir:
| tarih | Hata tespit edilmeden önce arabanın kalan değeri ovalanır. | Bir hata tespit edildikten sonra aracın kalan değeri, ovun. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Emlak vergisi | 2 000 | 1 940 |
Söz konusu örnekte, emlak vergisinin fazla ödenmesi 60 ruble olarak gerçekleşti. Gelir vergisi matrahı aynı miktarda eksik tahmin edilecektir, bu nedenle kuruluşun bir ceza ödemesi gerekir ve vergi denetimi sırasında bir hata tespit edilirse para cezası verilir. Ancak hata hızlı bir şekilde tespit edildiğinden ve bozulmanın büyüklüğü göz önüne alındığında, bunların miktarının önemsiz olacağı açıktır.
Vergi açısından, yeni bir alarm sisteminin kurulması da araç yükseltmesi olarak kabul edilmez ( paragraf. 2 s.2 md. Rusya Federasyonu 257 Vergi Kanunu), ancak sistemin kendisi amortismana tabi mülkün bir parçası olarak dikkate alınacaktır. Faydalı ömrü beş yıl ise vergi muhasebesinde amortisman düzeltmesine gerek kalmayacaktır.
Yukarıdaki örnekten, mülkün ilk maliyeti hesaplanırken yapılan bir hatanın “fiyatının” yüksek olmayabileceği açıktır. Ancak bunu düzeltmek büyük olasılıkla ciddi bir emek gerektirecektir, çünkü amortisman giderlerini yeniden hesaplamak ve hatanın örneğin bir veya iki yıl sonra fark edilmesi durumunda güncellenmiş beyannamelerin hazırlanması çok fazla çaba ve zaman gerektirecektir.
Bir hatayı düzeltmek
Hatalar üzerinde çalışmak ne kadar zaman alıcı olursa olsun, bu yapılmalıdır. Ve tam olarak ne yapılması gerektiği söyleniyor Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Nisan 2006 tarih ve 03-06-01-04/83 sayılı mektupları Ve itibaren17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Bunlardan, kuruluşun muhasebe ve vergi raporlamasında düzeltmeler yapması gerektiği sonucu çıkıyor.
Muhasebeyi düzeltiyoruz
Bir varlığı muhasebe için kabul ederken yapılan hataların düzeltilmesi, orijinal maliyetinin ve tahakkuk eden amortisman miktarının ayarlanmasını içerir. Bunun gereksinimle çelişmediğini unutmayın madde 14 PBU 6/01 Buna göre, bir nesnenin başlangıç maliyetinde bir değişiklik yalnızca tamamlanması, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, kısmi tasfiye ve yeniden değerleme durumunda mümkündür, çünkü bu durumda göstergeyi açıklığa kavuşturmaktan bahsediyoruz.
Uyarınca 67n Sayılı Kararın 11. maddesi Muhasebe düzeltmeleri aşağıdaki sırayla yapılır:
- raporlama yılı sonundan önce bir hata tespit edilirse, tespit edildiği ayda muhasebe kayıtlarında düzeltmeler yapılır;
- raporlama yılının sona erdiği ancak yıllık raporlamanın henüz onaylanmadığı dönemde bir hata tespit edilirse, düzeltme girişleri raporlama yılının Aralık ayında yapılır;
– Yıllık mali tabloların onaylanmasından sonra bir hata tespit edilmesi durumunda, önceki raporlama dönemine ait muhasebe kayıtlarında düzeltme yapılmaz. Çarpıklıkların tespit edildiği dönemin tablolarında değişiklik yapılır ( 34n Sayılı Kararın 39. maddesi).
Örnek 2.
Ağustos 2005'te Sigma LLC, üretimin genişletilmesiyle bağlantılı olarak 1.770.000 ruble tutarında kurulum gerektiren yeni teknolojik ekipman satın aldı. (KDV dahil - 270.000 ruble).
Yüklenici tarafından gerçekleştirilen kurulum işinin maliyeti 297.360 ruble olarak gerçekleşti. (KDV dahil - 45.360 ruble). Yüklenicinin yaptığı iş belgesi Kasım ayında imzalanmış olup, yapılan işin bedeli cari dönem giderlerine yansıtılmıştır.
Satın alınan ekipmanın amortismanı muhasebe ve vergi muhasebesinde eşit olarak hesaplanır. Sabit varlıkların sınıflandırılmasına uygun olaraknesne 5. gruba aittir. Kuruluş tarafından belirlenen faydalı ömrü 10 yıldır. Amortisman doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.
Hat Kasım ayında işletmeye alındı ve 1 Aralık'ta muhasebeci amortisman hesaplamaya başladı.
Bu işlemler Sigma LLC'nin muhasebe hesaplarına aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:
| Operasyonun içeriği | Borç | Kredi | Toplam, ovmak. |
Ağustos 2005 |
|||
| Kurulum gerektiren ekipmanlar dikkate alındı | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Satın alınan ekipmana KDV tutarı yansıtılır | 19 | 60 | 270 000 |
| Ekipman tedarikçisine ödeme yapıldı | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Kurulum için ekipmanın transferi yansıtıldı | 08 | 07 | 1 500 000 |
Kasım 2005 |
|||
| Ekipman montaj işi kabul edildi | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Kurulum işindeki KDV tutarı yansıtılır | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Kurulum işinin ödemesi yükleniciye devredildi | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| Kurulum işi maliyetine KDV dahildir | 68 | 19 | 45 360 |
| Ekipmanlar devreye alındı | 01 | 08 | 1 500 000 |
| Aralık 2005 | |||
| Ekipman maliyetine KDV dahildir | 68 | 19 | 270 000 |
| Aylık olarak, Aralık 2005'ten başlayarak nesnenin faydalı ömrünün sonuna kadar | |||
| Tahakkuk eden amortisman (1.500.000 RUB / 120 ay) | 20 | 02 | 12 500 |
Kurulum işinin maliyeti, ekipmanı kullanıma uygun duruma getirmek için yapılan bir masraf olduğundan, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde nesnenin ilk maliyetine dahil edilmesi gerekir. Sonuç olarak, kuruluşun Kasım 2005'teki harcamaları makul olmayan bir şekilde şişirildi ve aksine sabit varlıkların maliyeti 252.000 ruble kadar eksik tahmin edildi.
Bu hatanın yalnızca bir yıl sonra, Kasım 2006'da keşfedildiğini varsayalım. Muhasebeye düzeltici bir giriş yapılmalı, kurulum işinin maliyeti, ekipmanın ilk maliyetine dahil edilmeli ve tahakkuk eden amortisman yeniden hesaplanmalıdır. Ve 2005 yılına ilişkin raporlama zaten sunulduğundan bu işlemlerin Kasım 2006'ya yansıtılması gerekmektedir.
| Operasyonun içeriği | Borç | Kredi | Toplam, ovmak. |
| Kurulum işinin maliyeti tersine döndü | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Kurulum işinin maliyeti duran varlıklara yapılan yatırımlara dahildir | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Ekipmanın ilk maliyeti kurulum maliyetiyle artar | 01 | 08 | 252 000 |
| Ekipmanın ek amortismanı Aralık 2005'ten Kasım 2006'ya kadar olan dönem için tahakkuk ettirilmiştir. (252.000 RUB / 120 ay x 12 ay) | 20 | 02 | 25 200 |
Vergi muhasebesinin düzeltilmesi
Vergi tutarının eksik beyanına yol açan hatalar tespit edilirse, kuruluş vergi beyannamesinde (ve ayrıca geçmiş raporlama dönemleri için avans ödemelerine ilişkin hesaplamalarda) gerekli eklemeleri ve değişiklikleri yapmakla yükümlüdür. Madde 1 md. 81, Madde 1 md. 54 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Vergi mükellefinin, vergi dairesi tarafından bilgilerin yansıtılmadığını veya eksik yansıtıldığını ve dolayısıyla ödenecek vergi miktarının eksik tahmin edilmesine yol açan hataları tespit ettiğini öğrendiği andan önce, eksik vergi tutarı ve cezalar ödenmişse, buna göre Madde 3 Ve 4 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu 81 Vergi Kanunu belirtilen gerekçelerle para cezası ödemekten muaftır. Madde 3 md. 120 Ve Sanat. Rusya Federasyonu 122 Vergi Kanunu (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu Kararının 26. maddesi 5 No'lu). Güncellenen beyan, hatanın işlendiği tarihte yürürlükte olan form üzerinden vergi dairesine sunulur.
Maliye Bakanlığı 9 Aralık 2004 tarih ve 03-03-01-04/1/174 sayılı mektup aşağıdaki duruma dikkat çekmektedir: Vergi dönemi henüz sona ermemişse, bu, kuruluşu geçmiş raporlama dönemleri için düzeltme hesaplamaları yapma ihtiyacından kurtarmaz.
Vergi Kanunu, ödenecek vergi miktarının fazla beyan edilmesi durumunda güncellenmiş bir beyanname sunma yükümlülüğü getirmemektedir. Yine de yapmaya değer ve işte nedeni. İlk olarak, böyle bir beyan, fazla ödemenin mahsup edilmesi veya iadesi için temel teşkil edecektir. Bunu yapmak için vergi mükellefinin vergi dairesine yazılı bir başvuru yazması gerekir ( Sanat. 78 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). İkinci olarak, zamanında yapılan ayarlamalar, envanter sırasında vergi dairesi ile uzlaşmalar yapılırken kafa karışıklığının önlenmesine yardımcı olacaktır. Yıllık mali tabloların hazırlanmasından önce ve ayrıca öngörülen diğer durumlarda bütçeye olan yükümlülükler de dahil olmak üzere mülk ve yükümlülüklerin bir envanterinin yapıldığını hatırlatalım. 34n Sayılı Kararın 27. maddesi.
Ekipman alımıyla ilgili örneğimize dönelim.
Ekipmanın başlangıç maliyetinin olduğundan düşük tahmin edilmesi, emlak vergisi matrahının eksik tahmin edilmesine yol açtı. Hatayı düzeltmek için her ayın 1. günü itibarıyla mülkün kalıntı değerini yeniden hesaplamanız gerekir (emlak vergisi oranı %2,2).
| tarih | Hata keşfedilmeden önce mülkün kalan değeri, ovun. | Bir hatanın tespit edilmesinden sonra mülkün kalan değeri, ovun. (PS – 1.752.000 RUB, amortisman – 14.600 RUB) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Ortalama yıllık mülk değeri | 229 808 | 268 415 |
| 2005 yılı emlak vergisi | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Ortalama yıllık mülk değeri | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Emlak vergisinin peşin ödenmesi 9 ay 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Emlak vergisinin 849 ruble kadar eksik tahmin edildiği ortaya çıktı. 2005 için
ve 5.289,90 ruble. Hatayı düzeltmek için kuruluşun 2005 beyanını ve 2006 yılının ilk çeyreği, yarısı ve 9 ayı için avans ödemelerine ilişkin hesaplamaları açıklığa kavuşturması gerekir.
Örnekte verilen amortisman kesintilerinin ve emlak vergisinin hesaplanmasındaki hatalar, gelir vergisinin fazla ödenmesine neden oldu, bu nedenle kuruluş 2006 yılı vergi raporlamasında düzeltme yapmayabilir. Ancak, 2006 yılı için güncellenmiş bir gelir vergisi beyannamesi hazırlamakla yükümlüdür. Önceki yıl, Kasım 2005'te ekipman kurulum maliyetleri yanlışlıkla gider olarak sınıflandırıldığından. Her ne kadar bu ayrı bir konu olsa da, bu ihlalin yükleniciye ödenen KDV'nin zamanından önce mahsup edilmesine yol açtığını belirtiyoruz.
Vergi ödemelerinin ayarlanması ve cezaların tahakkuk ettirilmesi işlemleri muhasebe hesaplarına yansıtılmalıdır. Buna göre Hesap tablosu tahakkuk eden cezaların tutarları 99 hesabının borcuna ve 68 hesabının alacak hesabına yansıtılır.
Muhasebe Yönetmeliği “Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01, onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle.
Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Emri ile.
Muhasebe Yönetmeliği “Kredilerin ve Kredilerin Muhasebeleştirilmesi ve Kullanım Maliyetleri” PBU 15/01, onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Ağustos 2001 tarih ve 60n sayılı Emri ile.
Muhasebe Düzenlemeleri “Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi” PBU 3/2000 onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 10 Ocak 2000 tarih ve 2n sayılı emriyle.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 12 Aralık 2005 tarih ve 147n sayılı Emri "Sabit Varlıkların Muhasebesi" Muhasebe Yönetmeliğinde değişiklik yapılmasına ilişkin PBU 6/01."
Sanatın 1. paragrafına göre. Değiştirilen şekliyle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si. 29 Mayıs 2002 tarih ve 57-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünde ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemelerinde değişiklik ve eklemelerin yapılmasına ilişkin” amortismana tabi mülkün ilk maliyetine şu tutarları dahil etmedi: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca gider olarak dikkate alınan vergiler.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı Emri “Kuruluşların mali tablo formları hakkında.”
Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin düzenlemeler onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile.
01.01.2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı “Amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların sınıflandırılması hakkında.”
Maddesinde yapılan değişikliklerden önce. 28 Şubat 2006 tarih ve 28-FZ sayılı Federal Kanuna göre Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, kurulum gerektiren işletim sistemi satın alırken "girdi" KDV'sinin düşürülmesine ilişkin prosedür konusu tartışmalı olmaya devam etti. Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi uzmanları, amortismanın başladığı ayın 1. gününden daha erken olmamak üzere kesintilerin kullanılması olasılığı konusunda ısrar etti (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 3 Mayıs 2005 tarih ve 03- tarihli mektubu). 04-11/94, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi, 17 Mayıs 2005 tarih ve MM-6-03/404 @). Buna rağmen, tahkim mahkemeleri, nesnenin 07 hesabına muhasebeleştirilmesi için kabul edildiği sırada vergi mükelleflerinin KDV'yi mahsup etmelerine izin verdi (örneğin bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 24 Şubat 2004 tarih ve 10865 sayılı Kararı). /03).
