Aktualizované daňové priznanie k DPH je dokument, ktorým daňovník informuje daňovú inšpekciu, že nezávisle zistil chybu vo výpočtoch, ktorá viedla k podhodnoteniu sumy dane, a vykonal zmeny v účtovných údajoch.
Objasnenie sa podáva predpísaným spôsobom Článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie. Jeho forma a postup na vyplnenie DPH 2019 sú upravené v nariadení Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. októbra 2014 N ММВ-7-3/558@. Daňovník má právo vykonať úpravy v podanom daňovom priznaní samostatne po zistení chýb a nepresností za ktorékoľvek vykazovacie obdobie. Pozrime sa, ako urobiť aktualizované priznanie k DPH; Postup pri oprave chýb predstavíme vo forme algoritmu.
Chyby je možné opraviť
Ak daňovník pri vedení evidencie alebo pri kontrole zrazu zistil, že pri účtovaní DPH za predchádzajúce účtovné obdobia, a teda v už podanom daňovom priznaní, mu ušli dôležité informácie alebo sa dopustil chýb, ktoré mali vplyv na výšku dane, potom:
- musí bezodkladne vykonať potrebné zmeny a podať opravené daňové priznanie Federálnej daňovej službe. Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH je obzvlášť dôležité, ak chyba viedla k podhodnoteniu sumy dane splatnej do rozpočtu. Koniec koncov, ak Federálna daňová služba odhalí takúto chybu pred daňovníkom, bude čeliť pokute a penále za celé obdobie omeškania;
- má právo predložiť pozmeňujúci návrh, ak chyba neviedla k podhodnoteniu sumy DPH splatnej do rozpočtu.
Aktualizáciu nemusíte odosielať, ak:
- použili ste opravnú faktúru (vystavenú sami alebo prijatú od protistrany);
- Federálna daňová služba pri kontrole zistila chybu a vymerala dodatočnú daň.
Je veľmi dôležité mať na pamäti, že aktualizované priznanie k DPH v roku 2019 je potrebné podať len vo forme, ktorá bola platná v tom zdaňovacom období, v ktorom boli zistené chyby a vykonané zmeny. Toto je definované v odseku 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto podľa formulára schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@ možno opravené údaje predkladať až od 1. štvrťroka 2015. Na opravu chýb zistených v predchádzajúcich obdobiach by sa mali použiť formuláre vyhlásení schválené predchádzajúcimi príkazmi Federálnej daňovej služby.
Vysvetlenie so zvýšenou splatnou sumou sa podáva výlučne v elektronickej forme.
Vyplnenie aktualizovaného daňového priznania
Postup vypĺňania objasnenia je upravený v prílohe k príkazu Federálnej daňovej služby, ktorá schvaľuje formulár na podávanie správ za príslušné zdaňovacie obdobie. Na základe odseku 2 postupu vypĺňania uvedeného v dodatku č. 2 k príkazu č. 558 sa teda objasnenie dane z pridanej hodnoty vyplní s prihliadnutím iba na tie strany primárneho hlásenia, ktoré daňovník predtým zaslal Federálnej dani servis. Všetky ostatné strany a prílohy k nim musia byť vyplnené len vtedy, ak boli v daňovom účtovníctve vykonané zmeny alebo doplnky, ktoré ovplyvňujú informácie, ktoré sa v nich majú zobrazovať.
Pre oddiely 8-12 daňového priznania k DPH je dokonca osobitný riadok 001. V jeho stĺpci 3 je potrebné uviesť relevantnosť údajov, ktoré platiteľ dane uvádza v príslušnej časti:
- ak predtým predložená správa neobsahovala informácie o príslušnom oddiele alebo sa takéto informácie nahrádzajú, ak sa v skôr predložených informáciách zistili chyby alebo informácie neboli úplne zohľadnené, musí sa uviesť číslo „0“;
- ak daňovník v minulosti poskytol informácie v oddiele a sú aktuálne, spoľahlivé a nemožno ich zmeniť, je potrebné uviesť číslo „1“ a do riadkov 005, 010-190 uviesť pomlčky;
- ak je správa primárna pre vykazované obdobie, musí sa pridať pomlčka.
Obdobný riadok je uvedený v prílohách k oddielu 8 a 9 daňového priznania. Mal by tiež uvádzať ukazovateľ relevantnosti „0“ alebo „1“, ak ide o objasnenie DPH. Nie je však potrebné uvádzať pomlčku, pretože údaje o stránke sú k dispozícii iba ako súčasť aktualizovaného prehľadu.
Tvorba sekcií
Primárny výkaz musí mať titulnú stranu a oddiel 1. Zvyšné oddiely 2 – 12, ako aj prílohy k bodom 3, 8 a 9 je potrebné vyplniť a zahrnúť do výkazu len v prípade, ak sa príslušné transakcie uskutočnili počas zdaňovacieho obdobia. Ak teda prvotné hlásenie obsahovalo napríklad oddiely 1, 2, 3, 7 a 9, tak aktualizované priznanie k DPH podané v rámci rovnakých uskutočnených transakcií ich musí obsahovať.
Ak platiteľ dane premýšľa o tom, ako podať dodatok s opravou do nákupnej knihy, napríklad zrušiť záznam na faktúre, potom sa musí riadiť požiadavkami vlády Ruskej federácie z 26. 2011 č. 1137. Z neho vyplýva, že všetky zmeny a doplnenia v knihe tržieb a nákupu, ktoré je potrebné vykonať po skončení zdaňovacieho obdobia, treba zapísať vložením ďalších listov. Ako vyplýva z legislatívy, úpravy výkazov v Prílohe 1 až § 8 a Prílohe 1 až § 9 majú špecificky odrážať informácie z dodatočných listov predajnej knihy a nákupnej knihy. Otázku, ako podať aktualizáciu o dani z pridanej hodnoty, ak je chyba v nákupnej knihe, je preto možné vyriešiť ich vyplnením.
Ak daňovník vykonal takéto úpravy, potom v rámci objasnenia bude potrebné okrem hlavných oddielov 1, 2, 3, 7 a 9, ktoré boli predtým prezentované ako súčasť primárneho tlačiva výkazu, predložiť aj dodatok č. 8 s prídavnými listami z kníh nákupov a predajov.
S cieľom ušetriť daňovníkov pred duplikovaním údajov pri ich oprave umožňuje Federálna daňová služba použiť ukazovateľ relevantnosti. Toto povolenie je spôsobené obrovským objemom dát prenesených podľa sekcií 8-12. Ak nedôjde k žiadnym zmenám alebo spresneniam, daňovník ho môže ponechať prázdne. Aktualizované daňové priznanie k DPH je tak znakom relevantnosti „1“. To znamená, že Federálna daňová služba automaticky uloží údaje z predchádzajúceho formulára hlásenia za rovnaké obdobie. Zároveň, ak je potrebné vykonať zmeny vo všetkých sekciách, môžete pre všetky sekcie nastaviť príznak relevantnosti na „0“ a následne sa nahrajú aktualizované údaje, ktoré sa použijú na účely daňovej kontroly.
Použitie ukazovateľa relevantnosti umožňuje daňovníkom nezávisle generovať počet sekcií aktualizácie, o ktorých sa informácie zmenia v databáze Federálnej daňovej služby. To platí aj pre navzájom súvisiace oddiely, ak sa v predchádzajúcom zdaňovacom období stala chyba len v jednom z nich. Okrem toho Federálna daňová služba umožňuje daňovníkovi právo odmietnuť opravu príloh k oddielom 8 a 9, aj keď boli označené ako „0“ a informácie boli znova nahrané.
Takéto povolenie daňových úradov je však v rozpore s pravidlami vedenia nákupnej a predajnej knihy schválenými vládou Ruskej federácie. Vzhľadom na tento prístup úradníkov k postupu odrážania zmien v daňových účtovných dokladoch je lepšie úplne vyložiť opravy z účtovných kníh, než dostať trest, ak sa prípad náhle po kontrole Federálnej daňovej služby posúdi na súde.
Treba poznamenať, že je takmer nemožné nájsť príklad vyplnenia objasnenia, ktorý je vhodný pre všetky situácie, pretože chyby každého sú iné. Preto, ak sú potrebné vysvetlenia k aktualizovanému priznaniu k DPH, vzor možno nájsť analogicky len v pokynoch k tlačivu pravidelného hlásenia. Lehota na podanie aktualizovaného daňového priznania nie je zákonom upravená, možno ho podať v prípade potreby.
Chyby, ktoré nemajú vplyv na výšku dane
Ak daňovník zistí chyby v daňovom účtovníctve, ktoré nemajú vplyv na výšku splatnej dane, nemôže podať opravný výkaz. Ak však došlo k chybám v denníku faktúr, ktorý sú od 1. januára 2015 organizácie povinné viesť pri vystavovaní a prijímaní faktúr v prípadoch vykonávania obchodnej činnosti v záujme iných osôb na základe zmlúv o obchodnom zastúpení alebo komisionárskych zmlúv, ako aj pri vykonávaní funkcií vývojára je lepšie predložiť objasnenie. Postup vedenia účtovných denníkov je definovaný v článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň je potrebné pripomenúť, že zákon nestanovuje žiadnu pokutu za aktualizované priznanie k DPH, ale jej absencia môže viesť daňovníka k vysokým pokutám za chyby, ktoré urobil a včas neopravil.
Ak sa daňový agent rozhodne objasniť informácie z oddielov 10 a 11 vyhlásenia, potom naň nemožno použiť označenie relevantnosti. Je potrebné znova nahrať všetky informácie zo sekcie, ktorá sa mení. Možnosť zmeny údajov samotného denníka faktúr poskytovaných Federálnej daňovej službe nie je stanovená vo vyhláške vlády Ruskej federácie č. 1137. Poskytnutie aktualizovaných údajov, ktoré neovplyvňujú výšku dane, je potrebné, aby sa predišlo možnému sporu s Federálnou daňovou službou, ak sa počas auditu zistia nezrovnalosti v účtovných a vykazovacích údajoch.
Platitelia DPH musia podávať daňové priznanie za každé vykazovacie obdobie. Účtovníci sa však niekedy pomýlia, preto je potrebné vykazovanie objasniť. V opačnom prípade bude mať daňový úrad za to, že daň nebola úplne zaplatená. Preto je potrebné jasne vedieť, ako správne vypracovať aktualizované priznanie k DPH.
Chyby v účtovníctve sú často považované za hlavný dôvod na podanie opravného priznania k DPH. Vyhlásenie o objasnení sa vytvorí iba vtedy, keď sú chyby identifikované nezávisle. Daňový úradník zapíše všetky údaje do karty daňovníka.
Formu a postup ustanovujú daňové predpisy, nemožno ich zostaviť svojvoľne. Lehoty však nie sú upravené, čo znamená, že musí byť podaná ihneď po zistení chyby.
Počas vykazovaného obdobia sa odporúča vyplniť „objasnenie“. Je však celkom možné predložiť takýto dokument po uplynutí vykazovaného obdobia. Je dôležité vedieť, že je potrebné zadať iba nové údaje, nie je potrebné opakovať staré.
Každý prípad sa musí posudzovať osobitne, pretože opravená chyba si nie vždy vyžaduje objasnenie vyhlásenia:
- Nastáva situácia, keď firma podala priznanie s nadmerne vysokou daňou. V tomto prípade má spoločnosť právo podať opravné priznanie na zníženie dane, prípadne nepodávať vôbec nič. Ale potom už nebudete môcť jednoducho vykonať úpravy v nasledujúcom období.
- Môže nastať situácia, že urobená chyba nemôže ovplyvniť výšku dane, vtedy doklad nemusíte predkladať, stačí všetko vysvetliť kontrolórom.
- Existuje situácia, keď účtovníci predkladajú údaje, keď po kontrole zistia zníženie alebo zvýšenie dane. Nie je potrebné vykonávať takéto akcie.
Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:
Ak počas kontroly daňovým úradníkom predloží „objasnenie“, takáto kontrola sa preruší. Potom daňoví úradníci začnú kontrolu s použitím aktualizovaných údajov. Ale v prípade DPH budú musieť daňové úrady podľa zákona dokončiť prvú kontrolu, vydať doklad o jej ukončení a začať novú. Všetky nepresnosti a chyby, ktoré daňový úradník nezávisle identifikuje, budú mať následky. Daňovník určite uloží pokutu.
Dôležitým bodom je skutočnosť, že nie je možné vykonať viac ako jednu kontrolu toho istého vyhlásenia.
K „objasneniu“ je pripojený sprievodný list. Tu musíte uviesť dôvody opráv. Je zostavený v akejkoľvek forme. V prípade potreby sa poskytne dodatočná dokumentácia.
Zaujímavosťou je, že sprievodný list sa nepovažuje za zákonne povinný. Ale každý daňový úradník žiada zaslať takýto doklad spolu s priznaním. Pretože tam sú uvedené všetky príčiny chýb:
Dôsledky zavedenia objasnení budú vyjadrené v administratívnych auditoch. Preto je vhodné, aby sa daňovníci naučili správne podávať potrebné údaje, aby sa vyhli nepríjemným situáciám.
Ako vyplniť aktualizované daňové priznanie k DPH
Takýto dokument musíte vedieť správne vyplniť. Ide o úplne samostatný formulár, do ktorého sa zadávajú len správne ukazovatele, ktoré tam naposledy neboli.
Aktualizované vyhlásenie pozostáva z rovnakých hárkov, ktoré boli predložené prvýkrát. Tu musíte nahradiť nesprávne údaje správnymi alebo pridať niečo, čo predtým nebolo uvedené.
Na titulnej strane je stĺpec č. opravy, ktorý je potrebné vyplniť:
Oddiely 8 až 12 sa vypĺňajú len v prípade vysvetlení v prílohe 001. Ak sa po vykazovanom období vykonajú zmeny v knihe nákupov alebo predajov, je potrebné vyplniť prílohu 1 k oddielom 8 a 9.
Musíte vedieť, aké parametre sú zahrnuté v indikátore relevantnosti. Polia sa vypĺňajú iba číslami 0 a 1:
- Číslo 0 sa uvádza vždy, ak údaje v oddieloch 8 a 9 neboli predtým poskytnuté. Ďalším prípadom je nahradenie starých informácií.
- Jednotka sa nastaví, keď sa informácie poskytnuté daňovníkom považujú za relevantné a spoľahlivé:
Značka relevantnosti bola vynájdená s cieľom zabrániť daňovým poplatníkom v duplikovaní údajov. Ak je veľa chýb, môžete vo všetkých sekciách nastaviť 0, potom sa údaje úplne uvoľnia.
„Aktualizované“ so zvýšenou sumou na zaplatenie
Je dôležité vedieť, že pri spresňovaní daňového priznania v prípade zvýšenia dane musíte najprv zaplatiť daň a až potom predložiť doklad. Ak tak neurobí, daňoví úradníci uložia pokutu za oneskorené zdanenie. Vyhlásenie sa podáva nasledujúci deň po zaplatení všetkých dlhov:
"rafinovaný"so zníženou splatnou sumou
Hneď ako daňovník podá priznanie k zníženiu dane, daňoví úradníci naplánujú administratívnu kontrolu. Alebo môže byť naplánovaná kontrola na mieste.
Po zistení, že daňovník je dlžný, mu bude preplatok vrátený na účet. Ale aby sa to stalo, musíte napísať vyhlásenie.
Objasnenie sa musí predložiť čo najskôr, ak ešte neuplynulo obdobie na podávanie správ. Potom daňový úrad uzná opravené priznanie. Ak lehota uplynula, ale priznanie bolo podané pred uplynutím lehoty na zaplatenie dane, pokuta ani penále sa neukladá. Ak je však informácia oneskorená, podľa zákona sa udeľuje pokuta.
DPH budete musieť zaplatiť, ak ste v predtým podanom priznaní našli nepresnosti alebo chyby, ktoré mali za následok podhodnotenie základu dane a neúplné vykazovanie do rozpočtu. Tento postup sa vzťahuje na obe strany a zároveň sa od nich vyžaduje, aby predložili „vysvetlenia“ iba pre tých daňovníkov, u ktorých sa zistili chyby (článok 6 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak chyba v daňovom priznaní viedla k nadmernému zaplateniu dane, teda k preplatku, organizácia má právo podať aktualizované daňové priznanie na zníženie dane za obdobie, v ktorom k chybe došlo, alebo neodobrať akékoľvek opatrenia na opravu chyby (odsek 3, odsek 1, článok 54 a odsek 2, doložka 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Nebude možné nepodať aktualizované daňové priznanie na zníženie DPH, ale započítať úpravy do aktuálneho obdobia. Táto možnosť nie je stanovená v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá sa zaoberá daňou z pridanej hodnoty. A v tomto prípade je nesprávne uplatniť príslušné ustanovenia článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie na prepočítanie. Pozor: toto pravidlo sa nevzťahuje na situáciu, keď organizácia neodpočítala DPH v období, keď na to boli splnené všetky podmienky. Faktom je, že uplatnenie odpočítania dane v neskorších obdobiach je možné a nie je to chyba. Konkrétne, odpočet je možné použiť do troch rokov od okamihu, keď bol zakúpený tovar (práca, služby) zaregistrovaný (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že „oneskorený“ odpočet sa jednoducho odráža v aktuálnom vyhlásení. V tomto prípade nie je potrebné predkladať aktualizovanú správu.
Ak chyba vo vyhlásení žiadnym spôsobom neovplyvní výšku dane do rozpočtu (napríklad čísla faktúr sú nesprávne uvedené v oddiele 8 alebo 9), nie je potrebné predkladať „opravu“. Buďte pripravení poskytnúť vysvetlenia (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozorňujeme, že v každom konkrétnom prípade je dôležité dôkladne pochopiť, či je skutočne potrebné podať opravu. Možno si myslíte, že ste urobili chybu a potrebujete vykonať nápravu, ale v skutočnosti to tak nie je. Mnoho ľudí sa napríklad pýta, či je potrebné podať „vysvetlenie“, ak sa v daňovom priznaní k DPH v oddiele 7 nezohľadnili úroky zo zostatku prostriedkov na bežnom účte organizácie. Prijímanie úrokov teda nemožno považovať ani za operáciu podliehajúcu DPH, ani za operáciu, ktorá nepodlieha zdaneniu. Jednoducho, kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie takéto vzťahy neupravuje. Preto nie je potrebné uvádzať tieto sumy v oddiele 7 daňového priznania k DPH. Operácie na poskytovanie hotovostných pôžičiek vrátane úrokov z nich, ktoré nepodliehajú DPH, sú však uvedené v časti 7 (odsek 15, odsek 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako podať aktualizované daňové priznanie
Aktualizované daňové priznania musíte podať hneď, ako nezávisle zistíte chyby vo svojich výkazoch. Neexistujú žiadne konkrétne kalendárne dátumy na ich predloženie.
Ak sa v dôsledku daňovej kontroly zistí chyba (daň je dodatočne vymeraná (znížená) daňovým inšpektorátom), nie je potrebné podávať aktualizované priznania (článok 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie) . Sumy nedoplatkov (preplatkov) zistené v dôsledku daňovej kontroly sú zaznamenané v kontrolných materiáloch (články 100, 101 daňového poriadku Ruskej federácie). Na základe svojich výsledkov, na základe týchto materiálov, daňový úrad nezávisle premietne požadované sumy na kartu osobného účtu vašej organizácie. Ak teda organizácia predloží aktualizované vyhlásenie, povedie to k duplicite ukazovateľov v záznamoch daňového inšpektorátu.
Aktualizované vyhlásenie sa predkladá Federálnej daňovej službe rovnakým spôsobom ako primárne. Daňový poriadok v tomto smere neobsahuje žiadne výnimky. To znamená, že „vysvetlenia“ musia byť vo všeobecnosti predložené v elektronickej forme (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).
O tlačive, na ktorom treba priznanie podať, sme hovorili v samostatnom článku. Bude to nezávislé vyhlásenie a nie príloha k už predloženému dokumentu. Do aktualizovaného formulára musíte ihneď zadať správne údaje, ako keby ste ich zadávali prvýkrát. Rozdiel medzi starými a opravenými ukazovateľmi nie je určený na zohľadnenie vo vyhlásení.
Na titulnej strane „opravok“ je uvedené poradové číslo opravy, pretože daňový poriadok neobmedzuje počet aktualizovaných priznaní podávaných v jednom zdaňovacom období. A môže byť potrebné opraviť chyby v predtým podanom priznaní po etapách. To znamená, že za to isté zdaňovacie obdobie budete musieť dôsledne vydávať niekoľko „objasnení“. Preto sú „objasnenia“ očíslované. Číslovanie úprav je pre každý štvrťrok 1, 2 atď. Ak teda predložíte „vysvetlenia“ napríklad za 2. a 3. štvrťrok 2015, 2. štvrťrok bude mať svoje vlastné číslovanie a 3. štvrťrok bude mať svoje vlastné.
Dôležitý bod: k aktualizovanému vyhláseniu by mal byť priložený sprievodný list s vysvetlením dôvodu, prečo sa podáva opravné hlásenie (článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Forma takéhoto dokumentu nebola oficiálne schválená. Preto môže byť zostavený v akejkoľvek forme. V sprievodnom liste je vhodné uviesť rozsah chyby.
Ak na základe výsledkov aktualizovaného výpočtu musí organizácia doplatiť daň, priložte aj kópie platobných listov za poukázanie daňového nedoplatku a za oneskorenú platbu. Výška nedoplatkov na daniach a penále sa prevádza v samostatných platobných dokladoch, pretože pre dane, penále a penále sú stanovené rôzne BCC.
Ak ste registrovaný alebo v dôsledku „vyjasnenia“ došlo k preplatku, podajte žiadosť o vrátenie (započítanie) preplatku dane. V každom prípade musí byť dlh splatený pred vykonaním opráv.
Ako vypočítať pokuty za aktualizované vyhlásenie
Penále je potrebné počítať len v prípade daňových nedoplatkov. Výška penále sa rovná 1/300 sadzby refinancovania nezaplatenej sumy dane za každý deň omeškania. V tomto prípade do lehoty omeškania nezapočítajte deň skutočného zaplatenia dane (zápočet a pod.). Faktom je, že v deň predloženia banke (v deň započítania atď.) sa daňový dlh považuje za splatený (článok 3 článku 45, odsek 3 a 4 článku 75 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).
Upozornenie: na výpočet pokuty je potrebné vziať do úvahy sadzbu refinancovania, ktorá bola platná počas obdobia omeškania (odsek 2, odsek 4, článok 75 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako daňové úrady kontrolujú aktualizované priznania
V súvislosti s aktualizovaným vyhlásením, ako aj s pôvodným vyhlásením, sa vykonáva administratívny audit. Lehota na vykonanie administratívneho auditu sa počíta odo dňa nasledujúceho po dni doručenia daňového priznania inšpektorátu (článok 2 článku 88, odsek 2 článku 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak počas administratívneho auditu vyhlásenia organizácia predloží objasnenie toho istého vyhlásenia, potom inšpektorát zastaví všetky činnosti týkajúce sa počiatočného administratívneho auditu a začne administratívny audit objasnenia (odsek 9.1 článku 88 daňového poriadku Ruská federácia). V deň predloženia objasnenia teda končí obdobie na administratívny audit pôvodného vyhlásenia. A od nasledujúceho dňa začína odpočítavanie na nové trojmesačné obdobie na uskutočnenie „kamerového stretnutia“ na základe predloženého vysvetlenia.
Počas auditu od vás môžu daňoví úradníci požadovať písomné vysvetlenie. Odporúča sa ich odovzdať na vypracovanom tlačive Vzor dokumentu je uvedený v liste č. AS-4-2/12705 zo dňa 16.07.2013. K vysvetleniam má organizácia právo priložiť výpisy z daňových a účtovných registrov, ako aj ďalšie podporné dokumenty podľa vlastného uváženia (článok 4 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Inšpektori majú najmä pri vykonávaní kontroly na mieste na základe aktualizovaného priznania, v ktorom sa znižuje výška dane v porovnaní s predchádzajúcim podaním priznania, právo do piatich dní požadovať potrebné vysvetlenia odôvodňujúce zmenu príslušných ukazovateľov. vyhlásenia (odsek 2, odsek 3, článok 88 daňového poriadku RF).
Vo všeobecnosti platí, že organizácia nie je povinná poskytnúť ďalšie dokumenty požadované inšpekciou na vysvetlenie. Takáto požiadavka zo strany inšpekcie je nezákonná. Daňový úrad vo všeobecnosti nemôže pri vykonávaní administratívneho auditu vyžadovať dodatočné informácie a dokumenty (doložka 7, článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnimky z tohto pravidla sú jasne definované v daňovom poriadku.
Uvedieme, kedy a aké doklady je potrebné predložiť na „fotoaparátu“ aktualizovaného priznania k DPH. Ak teda organizácia podala daňové priznanie k DPH s výškou dane, ktorá sa má vrátiť, inšpektorát má právo požadovať dokumenty potvrdzujúce správne uplatnenie odpočítaní dane (článok 8 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). . Môžu to byť faktúry, nákupné knihy, predajné knihy a prvotné doklady: faktúry, úkony prevzatia a dodania diela (služby), zmluvy s protistranami, platobné doklady na úhradu súm DPH. Ak však organizácia deklaruje zrážky, ktorých výška nepresahuje daň, ako to zvyčajne býva, inšpektori nemajú právo požadovať primárne dokumenty (bod 25 uznesenia Pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 30. júla 2013 č. 57).
Čo obnáša podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH?
Pred odoslaním aktualizovaného daňového priznania k DPH zhodnoťte uskutočniteľnosť takéhoto vykazovania. Koniec koncov, „objasnenie“ môže viesť k negatívnym dôsledkom. Konkrétne ide o daňovú kontrolu na mieste za obdobie, za ktoré bolo podané aktualizované hlásenie. Je to možné aj vtedy, ak od zistenia chyby uplynuli viac ako tri roky (odsek 3, odsek 4, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). Inšpektorát má zároveň právo kontrolovať akékoľvek dane za dané obdobie bez ohľadu na to, že opravy sa podávajú len k DPH. Na základe výsledkov takejto kontroly inšpektori po zistení porušení vymerajú dodatočné dane a pokuty. Inšpektori nebudú môcť udeliť daňovníkovi pokutu, pretože k chybe došlo pred viac ako tromi rokmi (článok 113 daňového poriadku Ruskej federácie).
Kedy vás „objasnenie“ zachráni pred pokutami?
Ak podáte aktualizované daňové priznanie s dodatočnou daňou po začatí stolovej kontroly primárneho výkazníctva, ale pred jej ukončením, teda počas stolovej kontroly, vyhnete sa sankciám. Organizácia je oslobodená aj vtedy, ak pred uplynutím lehoty na zaplatenie dane predloží aktualizované vyhlásenie. Alebo ak sa aktualizované vyhlásenie predloží po termíne na zaplatenie dane, ale organizácia previedla chýbajúcu sumu dane a pokút do rozpočtu (články 3 a 4 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aktualizované daňové priznanie k DPH sa musí podať, ak sa zistia chyby, ktoré vedú k podhodnoteniu dane alebo k nadhodnoteniu jej sumy nahromadenej na vrátenie. Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH v ostatných prípadoch je právom platiteľa dane, nie jeho povinnosťou. Povieme vám, ako urobiť a odoslať vysvetlenie.
Odoslanie aktualizovaného alebo opravného daňového priznania k DPH Federálnej daňovej službe umožňuje daňovníkovi opraviť chyby v predchádzajúcej verzii tohto dokumentu. Ak sa zistí podhodnotenie sumy naakumulovanej dane, je povinné podať aktualizované daňové priznanie k DPH (článok 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Legislatíva neukladá upraviť daňové priznanie k DPH, v ktorom bola výška dane nadhodnotená, ale daňovníka to zaujíma sám.
Daňový inšpektorát pri vykonávaní administratívnej kontroly začatej z dôvodu podania aktualizovaného daňového priznania k DPH, ktorým sa znižuje výška splatnej dane, má právo požiadať daňovníka o vysvetlenie (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Vysvetlivky (alebo výpočet) musia obsahovať zdôvodnenie zmien vykonaných v aktualizovanom priznaní k DPH a platiteľ dane ich musí poskytnúť do 5 dní od doručenia takejto žiadosti.
Ak sa opravné priznanie k DPH predloží 2 roky po skončení vykazovacieho obdobia na vykonanie opráv, potom v súlade s odsekom 8.3 čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie môže daňový úrad požadovať od daňovníka nielen vysvetlenia k aktualizovanému daňovému priznaniu k DPH, ale aj primárne dokumenty a analytické registre.
Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH je spravidla spojené so žiadosťou o vysvetlenie (alebo naopak samotná aktualizácia slúži ako odpoveď na žiadosť daňových úradov). Od roku 2017 Federálny inšpektorát daňových služieb akceptuje takéto vysvetlenia iba v elektronickej forme (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Zavedený elektronický formát takéhoto podania preto môže slúžiť aj ako vzor vysvetlenia k aktualizovanému priznaniu k DPH, vypracovanému dobrovoľne a podanému na podnet platiteľa dane súčasne s aktualizovaným priznaním.
O dôsledkoch podávania vysvetlení v neelektronickej forme si prečítajte v materiáli „Vyúčtovania DPH sú akceptované iba v elektronickej forme“ .
Ako opraviť daňové priznanie k DPH? Ako urobiť opravné priznanie k DPH? Ak vyvstane otázka, ako urobiť vyhlásenie o DPH, ktoré objasňuje už podané hodnoty, odpoveď je jednoduchá: musíte zostaviť nové vyhlásenie so správnymi sumami. Ako vyplniť aktualizované daňové priznanie k DPH? Je potrebné do neho zadať všetky hodnoty úplne a nezobrazovať len rozdiel medzi chybne zadanými a správnymi. Vzor aktualizovaného priznania k DPH je teda riadnym priznaním, ktoré obsahuje iba správne (aktualizované v porovnaní s predtým predloženým dokladom) čísla.
Pokiaľ ide o daňových agentov, v objasnení zobrazujú informácie len pre tých daňovníkov, u ktorých boli zistené chyby.
Znakom aktualizovaného dokladu je špeciálny kód (číslo úpravy), ktorý musí byť uvedený na titulnej strane v samostatnom poli v priznaní k DPH. Opravné číslo zodpovedá poradovému číslu podaného objasnenia za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli chyby zistené.
Ďalším bodom, ktorý odlišuje aktualizované priznanie k DPH, je označenie relevantnosti v oddieloch 8 a 9. Kód relevantnosti v aktualizovanom priznaní k DPH má 2 významy (odseky 46.2, 48.2 postupu vypĺňania, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby z r. Rusko z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@):
- 0 - ak v pôvodnej verzii priznania neboli vyplnené oddiely 8, 9 alebo sú v nich vykonané zmeny;
- 1 - ak tieto časti nevyžadujú opravu údajov.
Vykonanie zmien si vyžaduje vyplnenie príloh k sekciám 8, 9. Dizajnové prvky týchto sekcií a ich príloh sú popísané v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 21. marca 2016 č. SD-4-3/4581@.
Prečítajte si o bežných chybách pri vypĺňaní priznaní v článku „Daňoví úradníci zovšeobecňujú chyby: skontrolujte si daňové priznanie k DPH“ .
DÔLEŽITÉ! Aktualizované vyhlásenie sa vyplní na formulári, ktorý bol v platnosti počas obdobia, pre ktoré sa vykonávajú zmeny (článok 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri podávaní spresnenia, ktorým bude možné posúdiť preplatok na dani, treba brať do úvahy aj to, že daňový úrad vráti preplatok na dani (alebo urobí dobropis) len vtedy, ak ešte neuplynuli tri roky od r. dátum zaplatenia „nadmernej“ dane (doložka 7 článok 78 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aktualizáciu môžete odoslať, aby ste získali odpočet DPH do 3 rokov po registrácii alebo dovoze tovaru (práca, služby, vlastnícke práva) na územie Ruska (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa predkladajú vysvetlenia za obdobie, v ktorom bolo podané jedno (zjednodušené) tlačivo priznania, mali by ste predložiť obvyklé (úplné) tlačivo priznania, ale uviesť na ňom, že ide o objasnenie. Robí sa to vtedy, ak sú uvedené zdaniteľné transakcie, pri ktorých bola predtým poskytnutá informácia o ich absencii (vo vykazovanom období). Túto normu objasnilo ruské ministerstvo financií vo svojom liste z 8. októbra 2012 č. 03-02-07-1-243.
Ak daňovník zmenil registračnú adresu a prešiel na službu v inej federálnej daňovej službe, objasnenie sa predloží novému daňovému úradu, ale samotný formulár uvádza kód OKTMO (OKATO) predchádzajúcej územnej daňovej služby (písmeno Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 30. októbra 2008 č. 20-12 /101962).
Postup predloženia objasnenia v roku 2019
Ako podať aktualizované daňové priznanie k DPH? Sú lehoty na podanie aktualizovaného priznania k DPH? V súčasnosti sú daňovníci povinní podávať daňové priznania elektronicky. V súlade s odsekom 5 čl. 174 daňového poriadku Ruskej federácie sa vyhlásenia predložené v papierovej forme namiesto povinného elektronického formátu považujú za nepodané.
Tieto pravidlá sa vzťahujú aj na aktualizované vyhlásenia (list Federálnej daňovej služby Ruska z 20. marca 2015 č. GD-4-3/4440@). Preto sa v roku 2019 podávajú aj v elektronickej podobe.
Neexistujú však žiadne konkrétne lehoty na predloženie objasnení. V takom prípade je lepšie ho predložiť ihneď po nezávislej identifikácii chyby, pretože odhalenie tejto chyby daňovým úradom môže viesť k pokute.
Dôsledky predloženia objasnenia
Ak sa aktualizácia predloží počas obdobia, keď ešte neuplynula lehota na podanie ohlasovacieho vyhlásenia, považuje sa za neaktualizovanú, ale predloženú včas (článok 2 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa podáva spresňujúce priznanie po uplynutí lehoty určenej na podanie hlásenia, ale pred skončením platenia dane, môže sa daňovník vyhnúť zodpovednosti, ak túto chybu správca dane nezistil skôr.
Pri odosielaní aktualizácie po skončení obdobia na zaplatenie dane sa môžete vyhnúť zodpovednosti, ak:
- pred podaním opravného priznania bol zaplatený nedoplatok na dani a penále na opravnom priznaní k DPH;
- správca dane túto chybu nezistil, ak pred podaním objasnenia bola vykonaná kontrola.
Platobný príkaz na doplatok DPH na aktualizovanom priznaní sa vyhotovuje v obvyklom formulári, v ktorom je uvedené obdobie, za ktoré sa doplatok platí a druh platby zodpovedajúci splateniu dlhu (ZD namiesto TP) .
Ak sa v čase administratívnej kontroly predchádzajúceho vyhlásenia predloží aktualizované vyhlásenie, daňový úrad musí zastaviť prebiehajúcu kontrolu (článok 9.1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Teraz môže po predložení objasnenia začať administratívny audit.
O tom, či môže mať porušenie lehoty na administratívnu kontrolu zo strany inšpektorátu dôsledky, si prečítajte v nasledujúcich publikáciách:
- „Ako potrestať daňového inšpektora za porušenie lehôt kontroly“;
- „Kontrola zdržala kamerovú miestnosť. Je šanca zvrátiť rozhodnutie? .
V prípade podania dodatku a zaplatenia nedoplatku, ale nezaplatenia penále, je daňovníkovi uložená pokuta (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2011 č. 11185/10) .
Daňový inšpektorát môže naplánovať druhú kontrolu na mieste, keď daňovník predloží aktualizované daňové priznanie, ktorým sa zníži výška DPH, po ukončení predchádzajúcej kontroly na mieste a vyhotovení protokolu o jej výsledku (odsek 2 ods. 10, § 89 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.12.2009 č.03 -02-07/2-209 a uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 16.3.2010 č. 8163/09).
Vo vzťahu k daňovníkom, u ktorých sa kontrola vykonáva formou daňovej kontroly, pri podaní aktualizovaného priznania so znížením sumy splatnej dane môže byť pridelená aj kontrola na mieste (odsek 4 ods. 5.1 článok 89 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).
O tom, ako prebieha kontrola na mieste, si prečítajte v materiáli „Postup vykonania daňovej kontroly na mieste (nuansy)“ .
Výsledky
Opravné priznanie podáva daňovník, ak po skončení zdaňovacieho obdobia zistí chyby, ktoré vedú k zníženiu/zvýšeniu sumy dane. Aktualizácia sa vyhotovuje na formulári, ktorý bol platný v upravenom období, a predkladá sa Federálnej daňovej službe v elektronickom formáte. Ak v dôsledku opravy chyby vznikol daňový nedoplatok, je potrebné ho uhradiť spolu so zaplatením penále až do podania aktualizovaného priznania. A ak pri podávaní objasnenia vznikne preplatok na dani, nemožno vylúčiť možnosť kontroly na mieste. Od roku 2017 je možné list k aktualizovanému priznaniu k DPH (vysvetlenie) podávať len elektronicky v zavedenom formáte.
Čo je aktualizované daňové priznanie k DPH? Odpoveď na túto otázku môže byť krátka – ide o prehľad, ktorý odráža úpravy už podaných výkazov. Môže ísť buď o chyby účtovníkov, alebo o opravy vinou neopatrných zamestnancov.
Ak sa v priznaní podanom prvýkrát zistila chyba, je potrebné vykonať opravu. Môže ísť buď o zvýšenie alebo zníženie daní. Predchádzajúce obdobie už bolo uzavreté a je potrebné zohľadniť presnosť informácií, preto vytvárajú rovnaké aktualizované vyhlásenie. To znamená, že je vytvorený z nasledujúcich dôvodov:
- Účtovnícke technické chyby.
- Nedbalosť zamestnancov pri podávaní prvotného vyhlásenia.
- Úpravy vyplývajúce z nekvalitného produktu alebo práce.
Podrobné informácie o úprave si môžete pozrieť vo videu zo Školy účtovníkov:
Ako podať opravné priznanie
Ak bola zistená chyba, ktorá priamo ovplyvňuje výšku daní, musíte vytvoriť opravné priznanie k DPH . Nezobrazuje správne údaje, ktoré už boli odoslané. Nový doklad odráža len daňové nezrovnalosti.
Ak chyba poukazuje na podhodnotenie dane v čase, keď platiteľ predložil a zaplatil zvýšenú sadzbu, deklarantovi zostáva právo rozhodnúť sa, či vygeneruje nový doklad s úpravou alebo ho nechá tak.
Po predložení aktualizovaného daňového priznania k DPH sa musíte pripraviť na to, že daňový úrad môže vykonať administratívnu kontrolu. Niekedy vás môže úrad zavolať na kontrolu, prípadne príde sám kontrolór a skontroluje všetky doklady. Ak daňové úrady v dôsledku kontroly zistia nezrovnalosti v údajoch, hrozia vysoké pokuty v závislosti od ekonomickej činnosti platiteľa.
Priznania sa podľa novej právnej úpravy od roku 2015 podávajú len elektronicky. Papierové médiá sú minulosťou.
Ak chcete podať vyhlásenie, musíte:
- Zakúpte si kľúč EDS v certifikačných centrách.
- Nainštalujte si do počítača potrebný softvér.
- Nainštalujte Crypto-Pro.
- Nainštalujte Crypto-Arm.
Vygenerujte aktualizované vyhlásenie. Archivujte ho pomocou Crypto-Arm. Podpíšte sa kľúčom na elektronický podpis. A poslať to na daňový úrad. Počkajte na odpoveď e-mailom o prijatí vyhlásenia. Ak sa nevyskytnú žiadne chyby, program jednotného daňového portálu odošle tento typ listu:
K aktualizovanému vyhláseniu by mal byť priložený sprievodný list, v ktorom musíte vysvetliť dôvod zmeny súm vo vyhlásení. Príklad listu:
Kedy sa odošle aktualizácia DPH?
Vyhlásenie s aktualizovanými údajmi sa podáva na základe daňového poriadku Ruskej federácie. Formu a postup pri úprave DPH upravujú daňové kódy. Ak sa v ktoromkoľvek období zistí chyba, môžete podať vyhlásenie a poslať ho daňovému úradu. Je to dôležité najmä vtedy, ak bola zistená chyba, ktorá mala za následok zníženie sadzby dane a tým aj nižšiu platbu dane.
Lehota na podanie opravného priznania k DPH nie je upravená. Odporúča sa podať správu ihneď po zistení chyby.
Každý inšpektor počas auditu zistí tieto chyby a uloží vám takú pokutu, že už nebudete chcieť informácie skrývať.
Vo všeobecnosti možno zdôrazniť nasledovné: aktualizované vyhlásenie sa podáva v ľubovoľnom. Potom, keď sa zistí chyba. Bez ohľadu na to.
Vyplnenie aktualizovaného vyhlásenia
Postup pri vypĺňaní spresnenia je stanovený zákonom aj v daňovom poriadku a vypĺňacie tlačivo bolo schválené. Pozrime sa na príklad:
Oddiely „8“, „9“, „10“, „ “, „12“ a prílohy vyhlásenia majú osobitné pole „znak relevantnosti“, ktoré možno vyplniť hodnotou „1“.
- 8, 9 – vypĺňajú sa údaje o vygenerovanej faktúre.
- 10, – vyplňte.
- 12 – pre osoby, ktoré nie sú platcami DPH, ale poskytujú klientom faktúry.
| Akcie | Sekcia 8 | príloha k časti 8 | Sekcia 9 |
| Vyhlásenie neobsahovalo predaj tovaru | 1 | 1 | |
| Nesprávne vypočítaná splatná DPH | 1 | 1 | |
| Zmena odpočtu DPH | 1 | 0 | 1 |
| Zmeny v odpočtoch a vrátení DPH | 1 | 0 | 1 |
Aké chyby nemajú vplyv na výšku dane?
Ak sa zistia nejaké chybné údaje, ktoré nemajú vplyv na výšku splatnej dane, deklarant nemusí vypracovať aktualizované priznanie k DPH. Existuje daňové ustanovenie, ktoré obsahuje chyby, ktoré nemajú vplyv na výšku dane, ale stále musíte predložiť vysvetlenie, pre ktoré.
