W toku działalności organizacji jedna transakcja biznesowa często pociąga za sobą różne „odległe” konsekwencje, np. w ostatecznym rozliczeniu z podróżującym służbowo wypłacono mu dietę przekraczającą normę lub opłacono nocleg w hotelu bez dokumentów potwierdzających. W takich przypadkach księgowy musi odnotować dodatkowy dochód pracownika. W tym artykule* metodolodzy z firmy 1C mówią, jak poprawnie odzwierciedlić takie operacje w konfiguracji „Zarządzanie wynagrodzeniami i zasobami ludzkimi” dla „1C:Enterprise 8.0”, aby wszystkie regulowane podatki (podatek dochodowy od osób fizycznych, ujednolicony podatek społeczny) były obliczony.
Notatka:
seminaria „1C: Consulting”.
Przykład
:
Przykład 2
Do dochodu pracownika zalicza się dodatkowo
| Opis dochodu | Procedura podatkowa UST |
|---|---|
Klasyfikacja dochodów „w naturze” pracowników
Notatka:
* Przygotowując artykuł wykorzystano materiały metodyczne z seminariów 1C:Consulting.
Zgodnie z art. 211 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochody otrzymane w naturze obejmują w szczególności:
- zapłata (w całości lub w części) na rzecz osoby fizycznej za towary (pracę, usługi) lub prawa majątkowe, w tym media, żywność, rekreację, edukację w jej interesie;
- dobra otrzymane przez osobę fizyczną, pracę wykonywaną w jej interesie, usługi świadczone w jej interesie bezpłatnie;
- wynagrodzenie w naturze.
Przy uzyskiwaniu dochodu w naturze podstawę opodatkowania definiuje się jako koszt tych towarów (robot, usług), innego majątku, obliczony na podstawie ich cen, ustalonych w sposób podobny do przewidzianego w art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (przeczytaj więcej o tej procedurze). Jednocześnie koszt takich towarów (robot, usług) obejmuje odpowiednią kwotę podatku od wartości dodanej i akcyzy.
Przykład
Organizacja zajmująca się szyciem odzieży wierzchniej w celu spłacenia zaległych wynagrodzeń w wysokości 1000 rubli. zapewnia pracownikowi 10 koszul w cenie 100 rubli. Cena sprzedaży dla konsumentów zewnętrznych wynosi 150 rubli. (ze względu na podatek VAT).
[(150 rub. - 100 rub.) x 10 koszul] = 500 rub.
Przykład 2
Organizacja handlowa zobowiązała się do spłaty zaległych wynagrodzeń w wysokości 1000 rubli. wydania pracownikowi telewizora zakupionego w celu odsprzedaży. Średnia cena detaliczna podobnego produktu na rynku towarowym na danym obszarze w dniu sprzedaży wynosi 1500 rubli.
Do dochodu pracownika zalicza się dodatkowo
500 rubli. (1500 rub. - 1000 rub.).
Teraz księgowy musi ustalić, jakie podatki są nakładane na dodatkowy dochód rzeczowy pracownika. Co do zasady dochody te podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: podatek dochodowy od osób fizycznych). Z punktu widzenia opodatkowania UST możliwe są następujące opcje:
| Opis dochodu | Procedura podatkowa UST |
|---|---|
| dochód nie został uzyskany w związku z wykonywaniem przez pracownika obowiązków wynikających z umowy o pracę (umowy cywilnoprawnej) | dochód nie podlega opodatkowaniu UST zgodnie z art. 236 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie jest odzwierciedlony w raportowaniu |
| dochód został uzyskany w związku z wykonywaniem przez pracownika obowiązków, organizacja jest płatnikiem podatku dochodowego i nie klasyfikuje tych wydatków jako wydatków obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym | dochód nie podlega opodatkowaniu w ramach jednolitego podatku społecznego zgodnie z art. 236 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale jest odzwierciedlony w raportowaniu |
| dochód został uzyskany w związku z wykonywaniem przez pracownika obowiązków, organizacja nie jest płatnikiem podatku dochodowego lub zalicza te wydatki do wydatków obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym | dochody podlegają w całości UST (jeśli organizacja jest płatnikiem podatku dochodowego) i składkom na ubezpieczenie emerytalne (w każdym przypadku) |
Rejestracja dochodów „w naturze” pracowników
Dodatkowy dochód, jaki pracownik otrzymuje poza „regularnym” wynagrodzeniem, rejestrowany jest w programie w oparciu o dokument „Podatek dochodowy od osób fizycznych i ujednolicony podatek socjalny – dochody i podatki” (patrz rys. 1).
W zależności od klasyfikacji (patrz wyżej) dochód wpisuje się albo wyłącznie w zakładce „Podatek dochodowy od osób fizycznych: dochody i podatki” (jeżeli dochód nie podlega opodatkowaniu w ramach Jednolitego Podatku Socjalnego zgodnie z art. 236 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej) lub na dwóch zakładkach: „Podatek dochodowy od osób fizycznych: dochód i podatki” oraz „Ujednolicony podatek socjalny: dochód” - w pozostałych przypadkach.
W zakładce „Podatek dochodowy od osób fizycznych: dochody i podatki” wskazane jest:
- pracownik, który uzyskał dochód;
- data i miesiąc otrzymania dochodu (miesiąc wskazany jest w kolumnie „Miesiąc okresu rozliczeniowego”);
- aktualna data (w kolumnie „Okres rejestracji”);
- kod dochodu - 2000;
- wysokość dochodu.
Pozostałe kolumny nie są wypełnione.
W zakładce „Ujednolicony podatek socjalny: dochód” wskazane jest:
- pracownik, który uzyskał dochód;
- miesiąc dochodu;
- w kolumnie „Kod dochodu” wskazano „Nie podlega opodatkowaniu UST zgodnie z art. 236 klauzula 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (płatności z zysków)” lub „Opodatkowane w całości UST”;
- wysokość dochodu.
Obliczanie podatków od dochodów „w naturze” pracowników
Po zarejestrowaniu dochodu rzeczowego pracownika w dokumencie „Podatek dochodowy od osób fizycznych i ujednolicony podatek socjalny - dochody i podatki” podatki są obliczane automatycznie: Podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie naliczony w następnym dokumencie „Obliczanie wynagrodzeń pracowników organizacji” , Jednolity podatek socjalny i składki na ubezpieczenie emerytalne będą naliczane w następnym dokumencie „Obliczanie jednolitego podatku”.
Dochody w naturze to produkty powstałe w procesie rolnictwa, hodowli zwierząt itp. na potrzeby własnego spożycia. Razem dochody pieniężne i rzeczowe tworzą system gospodarstwa domowego.Część gospodarki naturalnej, jak poprzednio, idzie na wzmocnienie gospodarki kraju. Część kołchozów sprzedaje swoje produkty państwu według ustalonych planów, reszta zaś w systemie lokalnych relacji rynkowych.
Źródła dochodów w naturze
Dochody w naturze są zjawiskiem powszechnym w rolnictwie. Pochodzi z kilku kluczowych dziedzin rolnictwa. Hodowla zwierząt jest główną gałęzią gospodarki zajmującą się pozyskiwaniem różnego rodzaju mięsa, mleka i skór. Osoby utrzymujące się wyłącznie z dochodów naturalnych zmuszone są do sprzedaży produktów zwierzęcych w celu pokrycia kosztów utrzymania i hodowli zwierząt oraz do zakupu innych dóbr codziennego użytku.Rolnicy to osoby, które zawodowo zajmują się rolnictwem na własne potrzeby i potrafią oszczędzać pieniądze, jedząc produkty przynoszące im naturalny dochód.
Hodowla drobiu jest gałęzią hodowli zwierząt. Wykorzystywany jest przez przedsiębiorstwa rolnicze do pozyskiwania produktów konsumpcyjnych w postaci białego mięsa i jaj, produktów wtórnych – puchu i pierza. Jadalne produkty drobiowe sprzedawane są do pobliskich sieci spożywczych, a produkty uboczne do specjalnych fabryk pierza i puchu.
Warzywnictwo jest jedną z najważniejszych gałęzi rolnictwa, która zapewnia ludziom dochód rzeczowy w postaci warzyw i innych produktów dietetycznych.
Dochody w naturze podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Nie można jednak odliczyć podatku od niektórych dochodów w naturze, gdyż nie da się obliczyć korzyści ekonomicznej, jaką ta osoba osiąga.
Dochód w naturze jest jednak niższy od dochodu pieniężnego gospodarstwa domowego. Pod względem technologicznym gospodarstwo domowe utrzymuje się prawie wyłącznie z ludzkiej siły roboczej. Dlatego teraz nie może konkurować z przemysłem zmechanizowanym, którego wydajność pracy jest znacznie wyższa. Wysokość dochodu naturalnego wzrasta jednak w przypadku wystąpienia niekorzystnej sytuacji gospodarczej.
Już w XIX wieku głównym źródłem pożywienia i dóbr konsumpcyjnych na obszarach wiejskich były dochody w naturze. Jednak we współczesnym świecie sprzątanie jest jedynie pomocą w przypadku niestabilności monetarnej. Dochody rzeczowe nie są dziś w stanie zapewnić mieszkańcowi wsi wystarczającej ilości żywności i dóbr codziennego użytku. Ten rodzaj dochodu nie gwarantuje przeżycia danej osoby.
Kompleksowe wyjaśnienie terminu „dochód w naturze” (nie dochód pieniężny) znajduje się w Kodeksie pracy i podatków Federacji Rosyjskiej. Zatem, jak wynika z art. 131 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej dozwolone jest wypłacanie wynagrodzeń pracującym obywatelom nie tylko w ekwiwalencie pieniężnym - w rublach (dopuszczalne w walucie obcej), ale także nie w gotówce. W tym drugim przypadku muszą być spełnione następujące warunki:
- Obecność wzajemnej zgody stron (pracodawcy i pracownika) na wypłatę wynagrodzeń w naturze, ustaloną w umowie.
- Udział wynagrodzenia w formie niepieniężnej nie powinien przekraczać ustalonego limitu - 20% miesięcznych zarobków.
Dochody w innej formie, która nie jest sprzeczna z prawem, można uzyskać bez stosowania limitów. Zatem do dochodu niepieniężnego, o czym świadczy art. 211 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obejmują:
- zapłata przez organizację (lub indywidualnego przedsiębiorcę) pracownikowi za towary (określone usługi, pracę), w tym jego szkolenie, odpoczynek, wyżywienie itp. zgodnie z tym artykułem;
- zapłata w naturze za pracę wykonaną przez pracownika;
- towary otrzymane przez pracownika;
- dzieła wykonane na jego rzecz;
- świadczenia świadczone pracownikowi bezpłatnie lub za częściową odpłatnością.
W zasadzie od wszystkich dochodów rzeczowych, o których mowa w odpowiednich aktach prawnych, pobierane są z reguły obowiązkowe składki na ubezpieczenie. Wstrzymywanie i wpłacanie składek na fundusze pozabudżetowe odbywa się w sposób ogólny, tj. za pośrednictwem pracodawcy (ubezpieczającego).
Przykład 1. Niepieniężny dochód pracownika szwalni
L. T. Sidorenko pracuje jako szwaczka w atelier Beloshveyka. W ciągu ostatniego września 2020 r. pracodawca dokonywał na jej rzecz płatności częściowo w formie niepieniężnej. Możliwość wynagrodzenia w naturze jest przewidziana w umowie o pracę zawartej przez L. T. Sidorenko z dyrektorem atelier Beloshveyka.
Tak więc L. T. Sidorenko otrzymał 5 T-shirtów i 5 koszulek na poczet wrześniowych zarobków. Wartościowo ten dochód niegotówkowy wyniósł 20% rzeczywistego wynagrodzenia pracownika za wrzesień 2020 roku.
Kiedy ogólne obowiązkowe składki są potrącane z dochodu w naturze
Jak zwykle, niezbędne podatki i opłaty pobierane są z „wynagrodzeń” wypłacanych przez pracodawcę swoim pracownikom. Zatem jeśli dochód jest „wypłacany” w ramach umów pracy i umów cywilnoprawnych, wówczas odpowiednio potrąca się z niego obowiązkowe składki.
Jednak nie wszystkie dochody niepieniężne osób fizycznych podlegają takim odliczeniom. Wynagrodzenia stanowiące przedmiot opodatkowania w szczególności w przypadku ogólnie obowiązkowych składek są określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
| Co obejmuje przedmiot wkładu? | Dochody obywateli niepodlegające powszechnym obowiązkowym składkom |
| Wynagrodzenie zgodnie z umową o pracę; wynagrodzenia z tytułu umów przeniesienia własności za wynik działalności intelektualnej oraz innych umów określonych w art. 420 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | Świadczenia państwowe, w tym świadczenia dla bezrobotnych i obowiązkowe ubezpieczenia społeczne; wypłaty odszkodowań przewidziane przez prawo oraz klauzula 2 art. 422 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; jednorazowa pomoc finansowa dla ofiar sytuacji nadzwyczajnych (klęski żywiołowe itp.), a także przy narodzinach, adopcji dziecka (lub ustanowieniu opieki) oraz w przypadku śmierci członka rodziny; stypendia, spadki; zysk uzyskany ze sprzedaży majątku osobistego (jeżeli jest on własnością dłużej niż 3 lata); wyraz wartości umundurowania, umundurowania i świadczeń zapewnianych pracownikom; pomoc finansowa nie więcej niż 4000 rubli. na pracownika za okres rozliczeniowy; kwoty wpłat (składek) na dobrowolne roczne ubezpieczenie osobiste, a także usługi medyczne itp. zgodnie z artykułem Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej |
Zatem większość dochodów niepieniężnych, z pewnymi wyjątkami, może podlegać obowiązkowym składkom. Jednocześnie podstawą naliczania opłat (w związku z art. 421 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) jest koszt uzyskania takiego dochodu równy średniej rynkowej. Ceny ustalane są zgodnie z postanowieniami art. 105.3 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Innymi słowy, jest to koszt produktu (usługi, pracy) w dniu zapłaty, z uwzględnieniem podatku VAT i podatku akcyzowego (w przypadku towarów objętych akcyzą).
Warto zauważyć, że zysk, od którego nie nalicza się podatku, jest w istocie dochodem w naturze niepodlegającym opodatkowaniu. Co do zasady jest to dochód uzyskany w ramach umowy podarunkowej (bezpłatne korzystanie).
Przykład 2. Data faktycznego otrzymania dochodu niepieniężnego przez pracownika etatowego spółki (dzień wypłaty)
Vasilek LLC płaci swojemu pracownikowi S.N. Smirnovie za szkolenie poza miejscem pracy. Wpłaty dokonane na rzecz pracownika uznawane są za dochód w naturze. Prawdziwy dochód uważa się za otrzymany w dniu obciążenia środków z rachunku, potrąconych jako zapłata za studia S. N. Smirnowej.
Wstrzymanie ogólnych obowiązkowych składek z prezentów dla pracowników
Prezenty przeznaczone dla pracowników mogą być różne (pieniężne i niepieniężne). Od kwalifikacji tego prezentu oraz sposobu jego dekoracji i przekazania obdarowanemu zależy, czy od jego wartości należy potrącić datki, czy nie.
| Warunkowa klasyfikacja prezentu | Procedura jego rejestracji | Wstrzymanie obowiązkowych składek |
| Prezent niezwiązany z działalnością zawodową obdarowanej osoby (nie wynagrodzenie, niezależne od stażu pracy i stażu pracy) | Przekazane obdarowanemu bezpłatnie w ramach umowy podarunkowej (w piśmie) | Odpowiednie podatki i składki są potrącane, gdy dawcą jest osoba fizyczna, a cena prezentu przekracza 3000 rubli. |
Prezent - zachęta do pracy (w związku z art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej) | Równoważne z częściowym wynagrodzeniem, faktyczne przekazanie takiego prezentu następuje w ramach umowy o pracę | Niezbędne opłaty pobierane są od wartości prezentu (równej wysokości zysku) |
Potrącanie obowiązkowych składek (obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, obowiązkowe ubezpieczenie medyczne, obowiązkowe ubezpieczenie społeczne) od prezentów, w razie potrzeby, odbywa się w następujący sposób. Kwota składki (podatku) jest potrącana z darowizny pieniężnej w momencie, gdy pieniądze są przekazywane obdarowanemu pracownikowi z kasy fiskalnej lub przelewane na jego konto (kartę).
Jeżeli prezent ma charakter rzeczowy, od jego wartości odliczane są składki (podatki) w następnym dniu płatności. Może to być na przykład dzień wypłaty wynagrodzenia pracownikowi otrzymującemu wynagrodzenie. Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie przewiduje się żadnych płatności, opłaty z tytułu tego prezentu potrącane są na koniec okresu, w miesiącu następującym po nim.
Księgowania dotyczące odliczenia obowiązkowych składek od dochodu pracownika zleconego
Jak to zwykle bywa w przypadku ogólnym, składki na ubezpieczenie obowiązkowe rozliczane są za pomocą konta. 69: dla kredytu - rozliczenie, a dla debetu - płatność. Subkonta dodawane są do niego w zależności od konkretnego rodzaju ubezpieczenia. Zatem dział księgowości rejestruje obliczenia obowiązkowych składek w następujący sposób:
- DT 20 (25…) KT 69-1 - VNiM.
- DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
- DT 20 (25…) KT 69-3 - Obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne
- DT 20 ... KT 69-11 - na kontuzje.
Faktyczne opłacanie obowiązkowych składek odzwierciedlają następujące wpisy:
- DT 69-1 KT 51(50) - VNiM.
- DT 69-2 CT 51 (50) -PFR.
- DT 69-3 CT 51 (50) - Obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.
- DT 69.11 CT 51 (50) – przy kontuzjach.
Dla informacji, nieopłacenie (częściowa opłata) składek z powodu zaniżenia podstawy ich obliczenia lub z powodu błędów księgowych podlega karom grzywien i kar (art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W szczególnie poważnych przypadkach (uchylanie się od zapłaty, niezłożenie raportów, podanie fałszywych informacji) przewidziana jest odpowiedzialność karna (zgodnie z art. 198, 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).
Najczęstsze błędy przy potrącaniu obowiązkowych składek
Błąd 1. Rekompensaty za posiłki pracownicze nie podlegają ogólnym obowiązkowym składkom. Norma ta istnieje i jest uzasadniona w następujący sposób.
Świadczenia materialne, które pracodawca zapewnia swoim pracownikom (w tym bezpłatne wyżywienie), nie są uznawane za wynagrodzenie za pracę. Mówiąc najprościej, nie mają one żadnego związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych. W związku z tym ich wartość nie podlega powszechnym obowiązkowym składkom.
Błąd 2. Koszt wody butelkowanej zużywanej przez nich w organizacji nie powinien być wliczany do dochodu rzeczowego pracowników.
Uzasadnienie: pracodawca ma obowiązek stworzyć swoim pracownikom odpowiednie warunki pracy. Norma ta jest zapisana w układzie zbiorowym. Dlatego wydatki organizacji, która poszła na opłacenie wody butelkowanej, są wydatkami na zapewnienie niezbędnych warunków pracy.
Błąd 3. Kupując prezenty dla swoich pracowników, pracodawca musi przestrzegać określonej procedury. Za prawidłowe uważa się następujące działania pracodawcy.
Konieczne: konieczne jest zawarcie umowy kupna-sprzedaży, sporządzenie kosztorysu poniesionych wydatków, wydanie zamówienia (ze wskazaniem kręgu osób odpowiedzialnych za wydawanie prezentów, ich kosztu i warunków wydania) .
Sam fakt nabycia wszelkich prezentów, czyli ich zakup, musi zostać udokumentowany np. standardową fakturą lub odpowiednim dowodem odbioru.
Artykuł 41 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że dochód osoby fizycznej uznaje się za korzyść ekonomiczną w formie pieniężnej lub rzeczowej, braną pod uwagę, jeżeli można ją ocenić i w zakresie, w jakim można oszacować taką korzyść i ustalony w szczególności zgodnie z rozdziałem 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek od dochodów osobistych”.
Składki ubezpieczeniowe
Składki na ubezpieczenie do Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, Federalnego Funduszu Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego i Federalnego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej pobierane są od świadczeń i innych wynagrodzeń naliczonych na rzecz osób fizycznych w ramach stosunków pracy i umów cywilnych, której przedmiotem jest wykonanie utworu lub świadczenie usług, na podstawie umów o dzieło, na podstawie umów o przeniesienie praw wyłącznych do utworu, umów licencyjnych itp. (Część 1 art. 7 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. N 212-FZ „W sprawie składek ubezpieczeniowych na fundusz emerytalny Federacji Rosyjskiej, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego” (zwany dalej zwana ustawą N 212-FZ)).
Podstawą obliczenia składek ubezpieczeniowych dla organizacji jest wysokość wpłat i innych wynagrodzeń przewidzianych w części 1 art. 7 ustawy N 212-FZ, naliczone przez płatników składek ubezpieczeniowych za okres rozliczeniowy na rzecz osób fizycznych, z wyjątkiem kwot określonych w art. 9 ustawy nr 212-FZ (część 1 art. 8 ustawy nr 212-FZ).
Na podstawie klauzuli 5 ust. 1 art. 9 ustawy N 212-FZ nie podlegają składkom ubezpieczeniowym, w szczególności:
Kwoty wpłat (składek) płatnika składek ubezpieczeniowych z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego pracowników, zawartych na okres co najmniej roku, przewidujących pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia tych ubezpieczonych;
Kwoty wpłat (składek) płatnika składek ubezpieczeniowych z tytułu umów o świadczenie usług medycznych pracownikom zawartych na okres co najmniej roku z organizacjami medycznymi posiadającymi odpowiednie zezwolenia na prowadzenie działalności leczniczej, wydane zgodnie z przepisami prawa Federacji Rosyjskiej;
Kwoty wpłat (składek) płatnika składek ubezpieczeniowych z tytułu dobrowolnych umów ubezpieczenia osobowego pracowników, zawieranych wyłącznie na wypadek śmierci ubezpieczonego i (lub) uszczerbku na zdrowiu ubezpieczonego.
Norma ta nie przewiduje jednak opłacania obowiązkowego ubezpieczenia medycznego wykupionego w związku z wyjazdem za granicę.
Część 6 art. 8 ustawy N 212-FZ stanowi, że przy obliczaniu podstawy obliczania składek ubezpieczeniowych płatności i inne wynagrodzenia rzeczowe w postaci towarów (pracy, usług) są uwzględniane jako koszt tych towarów (pracy, usług) na dnia ich zapłaty, liczonego w oparciu o ceny określone przez strony umowy. W takim przypadku koszt towarów (pracy, usług) obejmuje odpowiednią kwotę podatku VAT.
Tym samym uważamy, że zapłata kosztów obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego wykupionego w związku z wyjazdem za granicę nie wchodzi w zakres świadczenia przewidzianego w § 5 ust. 1 art. 9 ustawy N 212-FZ podlega zatem składkom ubezpieczeniowym na zasadach ogólnych.
Należy pamiętać, że w podobnej sytuacji, na przykład, jeśli organizacja zapłaciła za leczenie sanatoryjne pracownika, powstaje również przedmiot opodatkowania składkami ubezpieczeniowymi (pisma Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 12.03.2010 r. N 559-19 z dnia 03.11.2010 N 526-19 z dnia 23.03.2010 N 647-19 z dnia 16.03.2010 N 589-19 z dnia 01.03.2010 N 426-19, FSS pismo z dnia 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych
Zgodnie z art. 20.1 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 1998 r. N 125-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych” (zwanej dalej ustawą N 125-FZ), przedmiotem opodatkowania składek ubezpieczeniowych są płatności i inne wynagrodzenia wypłacane przez ubezpieczycieli na rzecz ubezpieczonego w ramach stosunków pracy, a także umów cywilnoprawnych, jeżeli zgodnie z umową cywilną ubezpieczający jest zobowiązany zapłacić ubezpieczycielowi.
W takim przypadku podstawę obliczenia składek ubezpieczeniowych ustala się jako sumę powyższych wpłat oraz innych wynagrodzeń naliczonych przez ubezpieczających na rzecz ubezpieczonego, z wyjątkiem kwot określonych w art. 20.2 ustawy nr 125-FZ.
Wśród wpłat niepodlegających składkom zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy N 125-FZ nie przewiduje rekompensaty kosztów zakupu obowiązkowego ubezpieczenia medycznego podczas wizyty w obcym państwie. W związku z tym opłata za takie bony jest wliczana do podstawy naliczania składek NS i PP.
Jednocześnie ust. 3 art. 20 ust. 1 ustawy N 125-FZ stanowi, że przy obliczaniu podstawy obliczania składek ubezpieczeniowych płatności i inne wynagrodzenia w naturze w postaci towarów (pracy, usług) są uwzględniane jako koszt tych towarów (pracy, usług) na dnia ich zapłaty, liczonego w oparciu o ceny określone przez strony umowy. W takim przypadku koszt towarów (pracy, usług) obejmuje odpowiednią kwotę podatku VAT.
Dla Twojej informacji:
Zauważmy, że w wielu przypadkach podobnych do rozpatrywanej sytuacji Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej pozwala nie brać pod uwagę przy ustalaniu podatku dochodowego od osób fizycznych dochód pracownika nieprzekraczający 4000 rubli rocznie, uzyskany np. :
Jako wartość prezentów otrzymanych przez podatników od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców (ust. 2 ust. 28 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Jako kwota pomocy finansowej udzielonej przez pracodawców swoim pracownikom, a także byłym pracownikom, którzy odeszli z pracy z powodu przejścia na emeryturę ze względu na niepełnosprawność lub wiek (paragraf 4, paragraf 28, artykuł 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) (patrz także pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 listopada 2010 r. N ShS-37-3/14851).
Między innymi dochód pracownika zaliczany do dochodu podlegającego opodatkowaniu może zostać obniżony o 4000 rubli. Jednocześnie limit ustalony w rozdziale 23 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynosi 4000 rubli. uważa się za sumę skumulowaną od początku roku.
Zauważamy również, że zgodnie z częścią 3 art. 7 ustawy N 212-FZ nie mają zastosowania do przedmiotu opodatkowania składek ubezpieczeniowych, płatności i innych wynagrodzeń dokonywanych w ramach umów cywilnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności lub innych praw rzeczowych do nieruchomości (praw majątkowych) oraz umów związanych z oddaniem w użytkowanie rzeczy (praw majątkowych), z wyjątkiem umów o prawach autorskich, umów o przeniesienie wyłącznego prawa do dzieł nauki, literatury, sztuki, umów licencyjnych wydawniczych, umów licencyjnych o udzielenie prawa korzystania z dzieł nauki, literatury, sztuki.
Ponadto zgodnie z klauzulą 11 części 1 art. 9 ustawy nr 212-FZ i ust. 12 ust. 1 art. 20 ust. 2 ustawy N 125-FZ kwoty pomocy finansowej udzielanej przez pracodawców swoim pracownikom nieprzekraczające 4000 rubli nie podlegają składkom ubezpieczeniowym. na pracownika za okres rozliczeniowy.
Oznacza to, że organizacja może sformalizować wypłatę kosztu ubezpieczenia pracownikowi w drodze umowy podarunkowej lub wypłacić ją na podstawie wniosku pracownika w formie pomocy finansowej.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Grafkin Oleg
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
audytor, członek MoAP Melnikowa Elena
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych uwzględnia się dochody podatnika uzyskane zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej.
Wymóg ten określa art. 210 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Oznacza to, że dochody osób fizycznych otrzymane w naturze podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Jednocześnie zgodnie z wymogami art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:
- organizacje rosyjskie,
- notariusze prowadzący praktykę prywatną,
- prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne,
- a także odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej,
- Oblicz
- potrącić od podatnika,
- odprowadzać do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych.
Jednocześnie kwota pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych nie może przekroczyć 50% zapłaconej kwoty.
Jeżeli agent podatkowy nie jest w stanie potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, jest on zobowiązany do pisemnego powiadomienia o tym podatnika i Federalnej Służby Podatkowej w miejscu jego rejestracji.
To musi zostać zrobione nie później niż miesiąc od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego*, w którym uzyskano dochód w naturze.
*Okresem rozliczeniowym podatku dochodowego od osób fizycznych jest rok kalendarzowy (art. 216 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
W niektórych przypadkach obliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów w naturze jest niezwykle pracochłonne, ponieważ obliczenie korzyści ekonomicznej uzyskanej przez każdego podatnika z osobna jest prawie niemożliwe.
W artykule omówione zostaną cechy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne w naturze oraz uwagi Ministerstwa Finansów na ten temat.
Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych od dochodów otrzymanych w naturze.
Tryb ustalania podstawy opodatkowania dochodów w naturze regulują przepisy art. 211 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.Zgodnie z art. 211 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy podatnik otrzymuje dochody w naturze od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w postaci:
- dobra,
- Pracuje,
- usługi,
- inna nieruchomość,
Jednocześnie ceny ustalane są w sposób podobny do przewidzianego w art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Na podstawie art. 105 ust. 3 klauzuli 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za ceny rynkowe uważa się ceny towarów (pracy, usług), które są stosowane w transakcjach między niezależnymi stronami.
Zgodnie z klauzulą 3 art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, biorąc pod uwagę cenę towarów (pracy, usług) zastosowaną przez strony do celów podatkowych, określoną cenę uznawany za rynek, Jeśli:
- Federalna Służba Podatkowa, nie udowodniono czegoś przeciwnego,
- podatnik nie dostosował samodzielnie kwot podatku zgodnie z klauzulą 6 art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z klauzulą 6 art. 105 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli podatnik stosuje w transakcji między podmiotami powiązanymi ceny, które nie odpowiadają cenom rynkowym, jeżeli rozbieżność ta pociąga za sobą niedomówienie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnik mieć rację samodzielnie korygują podstawę opodatkowania i kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych po zakończeniu roku kalendarzowego.
Kwota zaległości stwierdzona samodzielnie przez podatnika na podstawie wyników dokonanych korekt podlega zwrotowi nie później niż w dniu zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za odpowiedni okres rozliczeniowy.
W takim przypadku za okres od dnia powstania zaległości do dnia upływu ustalonego terminu na jej spłatę, od kwoty zaległości nie nalicza się kar.
Zgodnie z art. 211 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt towarów (pracy, usług) w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych, włączyć coś odpowiednie kwoty:
- podatek akcyzowy
- otrzymane przez niego towary,
- wykonywaną dla niego pracę,
- świadczonych mu usług.
prowadzić ewidencję naliczonych i wypłaconych dochodów podatników, naliczonych, potrąconych i przekazanych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej podatków, w tym dla każdego podatnika.
Ponadto, zgodnie z art. 230 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, agenci podatkowi prowadzą ewidencję:
- dochód uzyskany od nich przez osoby fizyczne w okresie podatkowym,
- ulgi podatkowe udzielane osobom fizycznym,
- naliczone i potrącone podatki w rejestrach podatkowych.
- księgowość podatkowa,
- podstawowe dokumenty księgowe,
- podatnik
- rodzaj dochodu wypłacanego podatnikowi,
- zapewnił ulgi podatkowe zgodnie z kodami zatwierdzonymi przez Federalną Służbę Podatkową,
- wysokość dochodów i terminy ich wypłaty,
- status podatnika,
- daty poboru podatku i przekazania go do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej,
- szczegóły odpowiedniego dokumentu płatności.
Rodzaje dochodów w naturze.
Zgodnie z art. 211 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do dochodu otrzymanego przez podatnika w naturze, w szczególności, odnieść się:- Zapłata (w całości lub w części) przez organizacje lub indywidualnych przedsiębiorców za towary (pracę, usługę) lub prawa majątkowe, w tym:
- media,
- odżywianie,
- rekreacja,
- szkolenie
- Dobra otrzymane przez podatnika, praca wykonana w interesie podatnika, usługi świadczone w interesie podatnika nieodpłatnie lub za częściową odpłatnością.
Procedura przetwarzania wynagrodzeń w naturze.
Zgodnie z postanowieniami art. 130 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej system podstawowych gwarancji państwa w zakresie wynagrodzeń pracowników obejmuje:- ograniczenie wynagrodzenia w naturze.
Zgodnie z układem zbiorowym lub umową o pracę na pisemny wniosek pracownika wynagrodzenie Może być dokonywane w innych formach, które nie są sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej.
Wypłata wynagrodzeń w naturze może mieć formę produktów wytworzonych przez organizację lub innego mienia i towarów będących własnością firmy.
Możliwe jest także zapewnienie pracownikowi potrzebnych mu usług.
Należy wziąć pod uwagę, że majątek i towary, z których wypłacane jest wynagrodzenie, muszą być przeznaczone do osobistego spożycia pracownika i jego rodziny oraz muszą być wydane po rozsądnej cenie.
Jednocześnie część wynagrodzeń wypłacana jest w formie niepieniężnej nie może przekroczyć20% z naliczonego miesięcznego wynagrodzenia
Oprócz, niedozwolony wypłata wynagrodzeń:
- w boomach,
- kupony,
- w formie zobowiązań dłużnych,
- wpływy kasowe,
- w postaci napojów alkoholowych,
- narkotyki,
- substancje trujące, szkodliwe i inne toksyczne,
- bronie,
- amunicja,
- inne produkty, dla których ustanowiono zakazy lub ograniczenia w ich swobodnym obrocie.
Takimi dokumentami mogą być na przykład:
- Regulamin wynagradzania pracowników,
- Układ zbiorowy,
- Umowa o pracę,
- I tak dalej.
Płatność za posiłki pracownicze.
W dzisiejszych czasach nierzadko zdarza się, że firma płaci za posiłki swoim pracownikom.W niektórych organizacjach jest to tylko kawa i herbata, w innych ustalane są codzienne obiady lub posiłki w formie bufetu.
Ponadto wiele firm organizuje firmowe imprezy świąteczne, podczas których poczęstunek dla pracowników jest częścią programu wakacyjnego.
We wszystkich tych przypadkach podatnicy – osoby fizyczne, uzyskują dochód podlegający opodatkowaniu.
Jednak nie we wszystkich przypadkach organizacje są zobowiązane do potrącania i płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podatek nie musi być obliczany i płacony, jeśli organizacja tak robi nie ma możliwości personalizacji i oceny korzyści ekonomicznych otrzymany przez każdego pracownika.
„W przypadku nabycia przez organizację:
- żywność (herbata, kawa itp.) dla swoich pracowników,
- a także podczas uroczystości firmowych,
W tym celu organizacja musi podjąćwszelkie możliwe środki służące ocenie i uwzględnieniu korzyści ekonomicznych (dochód) uzyskany przez pracowników.
Jednocześnie, jeżeli pracownicy spożywają zakupioną przez organizację żywność (podczas święta firmowego), nie ma możliwości personifikacji i oceny korzyści ekonomicznych uzyskanych przez każdego pracownika,nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .»
Podobną opinię zawiera Pismo Ministra Finansów z dnia 30 stycznia 2013 roku. Nr 03-04-06/6-29.
Jednakże w piśmie z dnia 18 kwietnia 2012 r. Ministerstwo wyraziło odmienne zdanie. nr 03-04-06/6-117, w którym mówiliśmy o obiadach dla pracowników w formie bufetu, za które obowiązujący system wynagradzania pracowników przewiduje na bieżąco wynagrodzenie:
„Zgodnie z ust. 1 art. 230 Kodeksu, agent podatkowy jest obowiązany prowadzić ewidencję dochodów uzyskanych od niego przez osoby fizyczne w okresie rozliczeniowym.
W takim przypadku dochód każdego podatnika można obliczyć w oparciu o całkowity koszt dostarczonych posiłków oraz dane z karty czasu pracy lub innych podobnych dokumentów.
Tym samym w przypadku dokonywania na bieżąco płatności za obiady dla pracowników, w tym w formie odpłatności za usługi stołówek, restauracji i innych zakładów żywienia zbiorowego, pracodawca ma obowiązek prowadzenia odpowiedniej ewidencji.
Można to zrobić na różne sposoby. Na przykład poprzez wprowadzenie systemu kuponowego, czy prowadzenie dziennika wizyt pracowników w cateringu publicznym.
Obecnie w nowoczesnych centrach biznesowych najemcom oferowane są także specjalne karty, którymi pracownicy płacą za obiady.
Karty takie wydawane są pracownikom i przypisywane do nich, a na koniec miesiąca firma cateringowa przekazuje firmie zatrudniającej raport wskazujący wysokość wydatków wydanych na każdą z kart.
Od każdej takiej kwoty podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie naliczony indywidualnie dla każdego pracownika.
Płatność za podróże pracowników.
Nie wszystkie organizacje mają dobrze zlokalizowane biura, do których można łatwo dojechać środkami transportu publicznego.W takim przypadku niektóre firmy płacą za transport pracowników z metra do biura i z powrotem (autobusem, minibusem itp.).
Ponadto firma często kupuje/płaci swoim pracownikom bilety komunikacji miejskiej.
Zgodnie z przepisami art. 168 § 1 Kodeksu pracy pracownikom, których praca stała:
- dokonane w drodze,
- ma charakter podróżniczy,
- wykonane w terenie,
- związany z pracą ekspedycyjną,
koszty podróży.
Tym samym, jeśli firma opłaca bilety podróżne (karty komunikacyjne) pracownikom, którzy korzystają z nich w celu wykonywania swoich obowiązków służbowych, to taka opłata za przejazd nie stanowi dochodu pracownika i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy pamiętać, że opłata za dojazdy pracowników do stacjonarnego miejsca pracy (a miejsce pracy musi być wskazane w umowie o pracę z pracownikiem zgodnie z art. 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej) nie nie dotyczy kosztów podróży:
- Związane z podróżą służbową i rekompensowane przez pracodawcę zgodnie z art. 168 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.
- Związane z wykonywaniem obowiązków służbowych i wynagradzane zgodnie z art. 168 ust. 1 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z przepisami art. 41 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód uznaje się za korzyść ekonomiczną w formie pieniężnej lub niepieniężnej, braną pod uwagę, jeżeli można ją oszacować i w zakresie, w jakim można taką korzyść uzyskać naliczany i ustalany zgodnie z rozdziałami „Podatek od dochodów osobistych”, „Podatek dochodowy organizacji”.
Zdaniem Ministerstwa Finansów opłacenie dojazdu uznawane jest za brak korzyści ekonomicznej dla pracowników, jeżeli pracownicy nie mogą dojechać do siedziby firmy komunikacją miejską ze względu na oddalenie biura od jej tras.
Opinię tę Ministerstwo Finansów wyraziło w piśmie z dnia 6 marca 2013 roku. Nr 03-04-06/6715:
„Mając na uwadze określone przepisy art. 211 Kodeksu, opłacanie przez organizację przejazdów pracowników, pod warunkiem że pracownicy mają możliwość samodzielnego dotarcia do miejsca pracy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przewidziany sposób.
Jeżeli dostawa pracowników wynika z oddalenia lokalizacji organizacji od szlaków transportu publicznego, a pracownicy nie mają możliwości dotarcia do miejsca pracy i z powrotem transportem publicznym, kwota płatności organizacji za przejazd pracowników zgodnie z umowami zawartymi z organizacją transportową nie może być uznana za korzyść ekonomiczną (dochód) pracowników i w związku z tym podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”
W innych przypadkach organizacja będzie musiała udowodnić swoje stanowisko w sądzie.
Warto zaznaczyć, że sądy dość często stają po stronie podatników.
Aby zminimalizować ryzyko podatkowe, organizacja zatrudniająca powinna zawrzeć umowę z firmą transportową na świadczenie odpowiednich usług.
Jeszcze lepiej, jeśli firma może samodzielnie dowieźć pracowników do miejsca pracy.
W takim przypadku koszty dojazdu pracowników do miejsca pracy nie będą miały charakteru osobowego, gdyż bardzo trudno będzie określić wysokość kosztów dojazdu przypadających na każdego pracownika z osobna.
Tym samym, jeżeli nie da się uosobić i oszacować korzyści ekonomicznej uzyskiwanej przez każdego pracownika, dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie powstanie.
Zniżki na naukę w państwowej placówce oświatowej.
Jeżeli studentowi przysługuje zniżka na naukę w ramach umowy o świadczenie usług edukacyjnych w państwowej placówce oświatowej:- na podstawie wyników egzaminów wstępnych,
- za sukcesy w nauce,
Opinię tę Ministerstwo Finansów wyraziło w piśmie z dnia 28 lutego 2013 roku. Nr 03-04-05/9-158
„Obniżenie przez placówkę edukacyjną czesnego w zależności od wyników egzaminów wstępnych oraz efektów uczenia się, dokonane na podstawie zarządzenia placówki oświatowej, nie może być uznane za dochód (korzyść ekonomiczną) uzyskaną w naturze, jeżeli możliwość obniżenia kosztów czesnego przysługuje studentom, którzy uzyskali odpowiednie wyniki egzaminów wstępnych i (lub) wyniki w nauce, to znaczy nie ma ona charakteru świadczenia indywidualnego.”
