Ažurirana prijava PDV-a je dokument kojim porezni obveznik obavještava poreznu inspekciju da je samostalno otkrio grešku u obračunu koja je dovela do podcijenjenog iznosa poreza, te izvršio izmjene u knjigovodstvenim podacima.
Pojašnjenje se dostavlja na propisani način Članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Njegov obrazac i postupak popunjavanja PDV-a 2019 regulirani su nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7-3/558@. Porezni obveznik ima pravo samostalno izvršiti ispravke podnesene porezne prijave nakon otkrivanja pogrešaka i netočnosti za bilo koje izvještajno razdoblje. Pogledajmo kako napraviti ažuriranu prijavu PDV-a; Postupak ispravljanja grešaka prikazat ćemo u obliku algoritma.
Greške se mogu ispraviti
Ako je porezni obveznik prilikom vođenja evidencije ili obavljanja nadzora iznenada otkrio da su mu u obračunu PDV-a za prethodna izvještajna razdoblja, a samim tim iu već podnesenoj poreznoj prijavi, promakli važni podaci ili načinjene pogreške koje su utjecale na iznos poreza, tada je:
- mora odmah izvršiti potrebne izmjene i podnijeti ispravljenu poreznu prijavu Federalnoj poreznoj službi. Podnošenje ažurirane prijave PDV-a posebno je važno ako je pogreška dovela do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća u proračun. Uostalom, ako Savezna porezna služba otkrije takvu pogrešku prije poreznog obveznika, on će se suočiti s novčanom kaznom i kaznom za cijelo razdoblje kašnjenja;
- ima pravo podnijeti dopunu ako pogreška nije dovela do podcjenjivanja iznosa PDV-a koji se plaća u proračun.
Ne morate podnijeti ažuriranje ako:
- upotrijebili ste fakturu za ispravak (koju ste sami izdali ili primili od druge ugovorne strane);
- Savezna porezna služba otkrila je pogrešku tijekom revizije i obračunala dodatni porez.
Vrlo je važno zapamtiti da se ažurirana prijava PDV-a u 2019. godini podnosi samo u obliku koji je bio na snazi u poreznom razdoblju u kojem su utvrđene pogreške i izvršene izmjene. To je definirano u stavku 5. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga, prema obrascu odobrenom nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@, ispravljeni podaci mogu se dostaviti samo počevši od 1. tromjesečja 2015. Za ispravljanje pogrešaka uočenih u ranijim razdobljima potrebno je koristiti obrasce deklaracija odobrene ranijim naredbama Savezne porezne službe.
Pojašnjenje s uvećanim iznosom obveze dostavlja se isključivo u elektroničkom obliku.
Ispunjavanje ažurirane porezne prijave
Postupak popunjavanja pojašnjenja reguliran je dodatkom naloga Federalne porezne službe, koji odobrava obrazac izvješća za odgovarajuće porezno razdoblje. Dakle, temeljem stavka 2. Postupka popunjavanja navedenog u Dodatku br. 2 Naredbe br. 558, pojašnjenje poreza na dodanu vrijednost popunjava se uzimajući u obzir samo one stranice primarnog izvješća koje je porezni obveznik prethodno poslao Saveznoj poreznoj upravi Servis. Sve ostale stranice i njihovi dodaci moraju se popuniti samo ako su u poreznom knjigovodstvu napravljene izmjene ili dopune koje utječu na podatke koji se na njima prikazuju.
Za odjeljke 8-12 porezne prijave PDV-a postoji čak i poseban redak 001. U njegovom stupcu 3 potrebno je naznačiti relevantnost podataka koje porezni obveznik iskazuje u odgovarajućem odjeljku:
- ako prethodno podneseno izvješće nije sadržavalo podatke o odgovarajućem odjeljku ili se takvi podaci zamjenjuju, ako su u prethodno dostavljenim podacima utvrđene pogreške ili podaci nisu u potpunosti prikazani, mora se unijeti broj "0";
- ako je porezni obveznik prethodno dao podatke pod odjeljkom i oni su aktualni, pouzdani i ne mogu se mijenjati, tada je potrebno staviti brojku "1" i staviti crtice u redove 005, 010-190;
- ako je izvješće primarno za izvještajno razdoblje, tada se mora dodati crtica.
Sličan redak nalazi se u prilozima odjeljcima 8 i 9 porezne prijave. Također treba navesti indikator relevantnosti "0" ili "1" ako se radi o pojašnjenju PDV-a. Međutim, nema potrebe stavljati crticu jer su podaci o stranici dostupni samo kao dio ažuriranog izvješća.
Formiranje sekcija
Primarno izvješće mora imati naslovnu stranicu i odjeljak 1. Preostali odjeljci 2-12, kao i prilozi uz 3, 8 i 9 moraju se ispuniti i uključiti u izvješće samo ako su odgovarajuće transakcije izvršene tijekom poreznog razdoblja. Stoga, ako je primarno izvješće sadržavalo, na primjer, odjeljke 1, 2, 3, 7 i 9, tada ih ažurirana prijava PDV-a podnesena u sklopu istih obavljenih transakcija mora sadržavati.
Ako porezni obveznik razmišlja o tome kako podnijeti dopunu s ispravkom u knjizi nabave, na primjer, poništiti unos na računu, tada se mora voditi zahtjevima Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca, 2011. br. 1137. Iz njega proizlazi da se sve promjene i dopune u knjizi prodaje i nabave koje je potrebno izvršiti nakon isteka poreznog razdoblja upisuju umetanjem dodatnih listova. Kao što slijedi iz zakonodavstva, prilagodbe izvješća u Dodatku 1. Odjeljku 8. i Dodatku 1. Odjeljku 9. posebno su namijenjene odražavanju informacija iz dodatnih listova knjige prodaje i knjige kupnje. Dakle, pitanje kako dostaviti ažuriranje poreza na dodanu vrijednost ako postoji greška u knjizi nabave može se riješiti njihovim ispunjavanjem.
Ako je porezni obveznik izvršio takve izmjene, tada će u sklopu pojašnjenja, osim glavnih odjeljaka 1, 2, 3, 7 i 9, prethodno predstavljenih kao dio primarnog obrasca za izvješćivanje, biti potrebno dostaviti Dodatak 1 Odjeljku 8 s dodatnim listovima iz knjiga kupnje i prodaje.
Kako bi se porezni obveznici spasili od dupliciranja podataka prilikom ispravljanja, Federalna porezna služba dopušta korištenje pokazatelja relevantnosti. Ovo dopuštenje je zbog ogromne količine podataka prenesenih prema odjeljcima 8-12. Ukoliko nema promjena ili pojašnjenja, porezni obveznik može polje ostaviti nepopunjenim. Kod njega ažurirana prijava PDV-a ima oznaku relevantnosti “1”. To će značiti da će Savezna porezna služba automatski spremiti podatke iz prethodnog obrasca izvješća za isto razdoblje. Istodobno, ako postoji potreba za promjenama u svim odjeljcima, tada možete postaviti oznaku relevantnosti na "0" za sve odjeljke, a zatim će se učitati ažurirani podaci koji će se koristiti za potrebe porezne kontrole.
Korištenje pokazatelja relevantnosti omogućuje poreznim obveznicima da samostalno generiraju broj odjeljaka ažuriranja, informacije o kojima će se promijeniti u bazi podataka Federalne porezne službe. To vrijedi i za međusobno povezane odjeljke, pod uvjetom da je u prethodnom poreznom razdoblju napravljena pogreška samo u jednom od njih. Osim toga, Savezna porezna služba dopušta poreznom obvezniku pravo da odbije ispraviti dodatke odjeljcima 8 i 9, čak i ako su označeni kao "0" i podaci su ponovno učitani.
Međutim, takvo dopuštenje poreznih vlasti u suprotnosti je s pravilima za vođenje knjige kupnje i knjige prodaje koju je odobrila Vlada Ruske Federacije. S obzirom na ovakav pristup službenika postupku odražavanja promjena u poreznim računovodstvenim dokumentima, bolje je potpuno ispraviti ispravke iz knjiga nego dobiti kaznu ako se iznenada, nakon inspekcije Savezne porezne službe, slučaj razmatra na sudu.
Treba napomenuti da je gotovo nemoguće pronaći primjer ispunjavanja pojašnjenja koji je prikladan za sve situacije, budući da su svačije pogreške različite. Dakle, ako su potrebna objašnjenja za ažuriranu prijavu PDV-a, uzorak se analogno može pronaći samo u uputama za obrazac redovnog izvješća. Rok za podnošenje ažurirane prijave PDV-a nije reguliran zakonom, može se podnijeti kada se za to ukaže potreba.
Greške koje ne utječu na iznos poreza
Ako porezni obveznik otkrije pogreške u poreznom knjigovodstvu koje ne utječu na iznos porezne obveze, ne može podnijeti ispravljeno izvješće. Ali, ako su učinjene pogreške u dnevniku računa, koji su od 1. siječnja 2015. godine organizacije dužne voditi prilikom izdavanja i primanja računa u slučajevima obavljanja djelatnosti u interesu drugih osoba na temelju ugovora o zastupanju ili ugovora o komisionu, kao i kod obavljanja funkcija programera, bolje je podnijeti pojašnjenje. Postupak vođenja računovodstvenih dnevnika definiran je člankom 169. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, treba imati na umu da zakonom nije predviđena novčana kazna za ažuriranu prijavu PDV-a, ali njezin nedostatak može dovesti poreznog obveznika do velikih kazni za pogreške koje se ne isprave na vrijeme.
Ako porezni agent odluči razjasniti podatke iz odjeljaka 10. i 11. deklaracije, tada se na njega ne može primijeniti znak relevantnosti. Potrebno je ponovno učitati sve podatke iz odjeljka koji se mijenja. Mogućnost promjene podataka samog dnevnika faktura dostavljenog Federalnoj poreznoj službi nije predviđena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1137. Pružanje ažuriranih podataka koji ne utječu na iznos poreza potrebno je kako bi se izbjegao mogući spor sa Federalnom poreznom službom ako se tijekom revizije utvrde nedosljednosti u računovodstvenim i izvještajnim podacima.
Porezni obveznici PDV-a moraju podnijeti poreznu prijavu za svako izvještajno razdoblje. Ali ponekad računovođe pogriješe, pa se izvješćivanje mora razjasniti. U suprotnom će porezna uprava smatrati da porez nije u cijelosti plaćen. Stoga je potrebno jasno znati kako pravilno sastaviti ažuriranu prijavu PDV-a.
Računovodstvene pogreške često se smatraju glavnim razlogom za podnošenje izmijenjene prijave PDV-a. Deklaracija pojašnjenja se stvara samo kada se pogreške identificiraju neovisno. Sve podatke porezni službenik upisuje u karticu poreznog obveznika.
Oblik i postupak utvrđeni su poreznim zakonodavstvom; ne može se sastaviti proizvoljno. No, rokovi nisu regulirani, što znači da se mora dostaviti odmah nakon utvrđivanja greške.
Preporučljivo je ispuniti "pojašnjenje" tijekom izvještajnog razdoblja. Ali sasvim je moguće podnijeti takav dokument nakon isteka izvještajnog razdoblja. Važno je znati da je potrebno dostaviti samo nove podatke, nema potrebe ponavljati stare.
Svaki slučaj treba posebno razmotriti, jer ispravljena greška ne zahtijeva uvijek pojašnjenje deklaracije:
- Postoji situacija u kojoj je tvrtka podnijela prijavu s prevelikim iznosom poreza. U tom slučaju tvrtka ima pravo podnijeti ispravnu prijavu za smanjenje poreza ili ne podnijeti ništa. Ali tada nećete moći jednostavno izvršiti prilagodbe u narednom razdoblju.
- Može doći do situacije da učinjena greška ne može utjecati na iznos poreza, tada ne morate podnositi dokument, samo morate sve objasniti inspektorima.
- Postoji situacija da računovođe dostavljaju podatke kada nakon revizije utvrde smanjenje ili povećanje poreza. Nema potrebe za izvođenjem takvih radnji.
Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:
Kada se tijekom kontrole od strane poreznih službenika dostavi „pojašnjenje“, takva se kontrola prekida. Zatim porezni službenici započinju reviziju koristeći ažurirane podatke. No za PDV će, prema zakonu, porezna uprava morati dovršiti prvu reviziju, izdati dokument koji potvrđuje njen završetak i započeti novu. Sve netočnosti i pogreške koje porezni službenik samostalno utvrdi snosit će posljedice. Porezna će sigurno kazniti.
Važna točka je činjenica da je nemoguće izvršiti više od jedne provjere iste deklaracije.
Uz „pojašnjenje“ prilaže se propratno pismo. Ovdje morate navesti razloge za ispravke. Sastavlja se u bilo kojem obliku. Po potrebi se dostavlja dodatna dokumentacija.
Zanimljivo je da se propratno pismo ne smatra zakonski obveznim. Ali svaki porezni službenik traži da se takav dokument pošalje uz deklaraciju. Jer tamo su naznačeni svi razlozi učinjenih pogrešaka:
Posljedice uvođenja pojašnjenja bit će izražene u kancelarijskim revizijama. Stoga je poželjno da porezni obveznici nauče kako pravilno dostaviti potrebne podatke kako bi izbjegli neugodne situacije.
Kako ispuniti ažuriranu prijavu PDV-a
Morate znati kako ispravno ispuniti takav dokument. Ovo je potpuno zaseban obrazac u koji se unose samo ispravni pokazatelji kojih prošli put nije bilo.
Ažurirana deklaracija sastoji se od istih listova koji su predani prvi put. Ovdje trebate zamijeniti netočne podatke točnima ili dodati nešto što prethodno nije navedeno.
Na naslovnoj stranici nalazi se rubrika br. ispravka koju je potrebno popuniti:
Rubrike 8 do 12 popunjavaju se samo u slučaju pojašnjenja u Prilogu 001. U slučaju promjena u knjizi nabave ili prodaje nakon izvještajnog razdoblja potrebno je popuniti Dodatak 1 uz rubrike 8 i 9.
Morate znati koji su parametri uključeni u pokazatelj relevantnosti. Polja se popunjavaju samo brojevima 0 i 1:
- Broj 0 uvijek se navodi kada podaci u odjeljcima 8 i 9 nisu prethodno navedeni. Drugi slučaj je zamjena starih podataka.
- Jedinica se postavlja kada se podaci koje je porezni obveznik dostavio smatraju relevantnim i pouzdanim:
Znak relevantnosti izmišljen je kako bi se spriječilo porezne obveznike od umnožavanja podataka. Ako ima puno pogrešaka, možete postaviti 0 u svim odjeljcima, tada će podaci biti potpuno ispražnjeni.
“Ažurirano” s povećanim iznosom za plaćanje
Važno je znati da kod pojašnjenja porezne prijave u slučaju povećanja poreza morate prvo platiti porez, a zatim predati dokument. Ako se to ne učini, porezni će službenici izreći kaznu za zakašnjeli porez. Deklaracija se podnosi sljedeći dan nakon plaćanja svih dugova:
"Profinjen"sa smanjenim iznosom plaćanja
Čim porezni obveznik podnese prijavu smanjenja poreza, poreznici zakazuju uredsku kontrolu. Ili se može zakazati inspekcija na licu mjesta.
Nakon što se utvrdi da je porezni obveznik dužan, preplaćeni iznos će biti vraćen na njegov račun. Ali da bi se to dogodilo, morate napisati izjavu.
Pojašnjenje se mora dostaviti što je prije moguće ako razdoblje izvješćivanja još nije isteklo. Tada će porezna uprava prihvatiti ispravljenu prijavu. Ako je rok istekao, a prijava je podnesena prije isteka roka za plaćanje poreza, neće se izreći kazna ili kazna. Ali ako je informacija zakašnjela, izriče se novčana kazna u skladu sa zakonom.
PDV ćete morati platiti ako ste u prethodno podnesenoj prijavi utvrdili netočnosti ili pogreške koje su rezultirale podcjenjivanjem porezne osnovice i nepotpunim prijavama u proračun. Ovaj se postupak odnosi na oboje i U isto vrijeme, potonji su dužni dostaviti "pojašnjenja" samo za one porezne obveznike u odnosu na koje su otkrivene pogreške (klauzula 6. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je greška u poreznoj prijavi dovela do prekomjerne uplate poreza, odnosno preplate, organizacija ima pravo podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a kako bi umanjila porez za razdoblje u kojem je greška učinjena ili ne uzeti bilo kakve mjere za ispravljanje pogreške (stavak 3. stavak 1. članak 54. i stavak 2. stavak 1. članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije). Neće biti moguće ne podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a za umanjenje, već usklađenja uključiti u tekuće razdoblje. Ova mogućnost nije predviđena u 21. poglavlju Poreznog zakona Ruske Federacije, koje se bavi porezom na dodanu vrijednost. I netočno je primijeniti relevantne odredbe članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije o ponovnom brojanju u ovom slučaju. Pažnja: ovo se pravilo ne odnosi na situaciju kada organizacija nije odbila PDV u razdoblju kada su za to bili ispunjeni svi uvjeti. Činjenica je da je primjena porezne olakšice u kasnijim razdobljima moguća i to nije greška. Naime, odbitak se može koristiti u roku od tri godine od trenutka kada je kupljena roba (rad, usluga) registrirana (podtočka 1.1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). To jest, "kasni" odbitak jednostavno se odražava u trenutnoj deklaraciji. U tom slučaju nema potrebe za podnošenjem ažuriranog izvješća.
Ako pogreška u deklaraciji ni na koji način ne utječe na iznos poreza koji se plaća u proračun (na primjer, brojevi računa su netočno navedeni u odjeljku 8 ili 9), nema potrebe podnositi "pojašnjenje". Samo budite spremni dati objašnjenja (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Napominjemo da je u svakom konkretnom slučaju važno dobro razumjeti je li doista potrebno podnijeti ispravak. Možda mislite da ste pogriješili i trebate izvršiti ispravke, ali to zapravo nije tako. Na primjer, mnogi ljudi pitaju je li potrebno podnijeti "pojašnjenje" ako prijava PDV-a u Odjeljku 7 ne odražava kamatu obračunatu na stanje sredstava na tekućem računu organizacije. Dakle, primanje kamata ne može se smatrati niti poslom koji podliježe PDV-u, niti poslom koji ne podliježe oporezivanju. Jednostavno, Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne regulira takve odnose. Stoga nema potrebe odražavati takve iznose u odjeljku 7 prijave PDV-a. Ali operacije za davanje gotovinskih zajmova, uključujući kamate na njih, koje ne podliježu PDV-u, navedene su u odjeljku 7 (potklauzula 15, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako predati ažuriranu poreznu prijavu
Morate podnijeti ažurirane porezne prijave čim samostalno utvrdite pogreške u svojim izvješćima. Ne postoje određeni kalendarski datumi za njihovo podnošenje.
Ako se kao rezultat porezne kontrole utvrdi pogreška (porez dodatno utvrđuje (smanjuje) porezna inspekcija), nema potrebe za podnošenjem ažuriranih deklaracija (1. stavak članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Iznosi zaostalih nepodmirenih obveza (preplata) utvrđeni kao rezultat porezne revizije bilježe se u materijalima revizije (članci 100, 101 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju svojih rezultata, na temelju ovih materijala, porezna će uprava samostalno prikazati potrebne iznose na kartici osobnog računa vaše organizacije. Stoga, ako organizacija podnese ažuriranu deklaraciju, to će dovesti do dupliciranja pokazatelja u evidenciji porezne inspekcije.
Ažurirana deklaracija podnosi se Federalnoj poreznoj službi na isti način kao i primarna. Porezni zakon ne sadrži nikakve iznimke u tom pogledu. To jest, kao opće pravilo, "pojašnjenja" se moraju dostaviti u elektroničkom obliku (klauzula 5 članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).
O obrascu na kojem se podnosi deklaracija govorili smo u posebnom članku. To će biti samostalna deklaracija, a ne dodatak već predanom dokumentu. U ažurirani obrazac morate odmah unijeti točne podatke, kao da ih upisujete prvi put. Razlika između starih i ispravljenih pokazatelja nije namijenjena za odraz u deklaraciji.
Na naslovnoj stranici "ispravki" naveden je redni broj ispravke, jer Porezni zakon ne ograničava broj ažuriranih prijava podnesenih u jednom poreznom razdoblju. A možda će biti potrebno ispraviti pogreške u prethodno podnesenoj deklaraciji u fazama. Odnosno, morat ćete dosljedno izdavati nekoliko "pojašnjenja" za isto porezno razdoblje. Zato su "pojašnjenja" numerirana. Numeriranje usklađenja je 1, 2 itd. za svako tromjesečje u godini. Dakle, ako dostavite “pojašnjenja”, na primjer, za 2. i 3. kvartal 2015., tada će 2. kvartal imati svoju numeraciju, a 3. kvartal svoju.
Važna točka: uz ažuriranu deklaraciju treba priložiti propratno pismo u kojem se objašnjava razlog podnošenja ispravnog izvješća (članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Oblik takvog dokumenta nije službeno odobren. Stoga se može sastaviti u bilo kojem obliku. Preporučljivo je u propratnom pismu navesti opseg pogreške.
Ako na temelju rezultata ažuriranog obračuna organizacija mora platiti dodatni porez, priložite i kopije uplatnica za prijenos dospjelih poreza i zakašnjelo plaćanje. Iznos dugovanja za poreze i kazne prenosi se u zasebnim dokumentima o plaćanju, budući da su za poreze, kazne i kazne utvrđeni različiti BCC.
Ukoliko ste registrirani ili je uslijed “razjašnjenja” došlo do preplate, tada podnesite zahtjev za povrat (prijeboj) preplaćenog iznosa poreza. U svakom slučaju, dug se mora otplatiti prije ispravki.
Kako izračunati kazne za ažuriranu deklaraciju
Kazne je potrebno izračunati samo u slučaju dugovanja poreza. Iznos kazne jednak je 1/300 stope refinanciranja neplaćenog iznosa poreza za svaki dan zakašnjelog plaćanja. U tom slučaju nemojte uračunati dan stvarnog plaćanja poreza (prijeboj, itd.) u razdoblje kašnjenja. Činjenica je da se na dan podnošenja banci (na dan prijeboja itd.) porezni dug smatra otplaćenim (3. stavak članka 45., stavci 3. i 4. članka 75. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).
Imajte na umu: da biste izračunali kaznu, morate uzeti stopu refinanciranja koja je bila na snazi tijekom razdoblja kašnjenja (stavak 2, stavak 4, članak 75 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako porezne vlasti provjeravaju ažurirane deklaracije
U odnosu na ažuriranu deklaraciju, kao i na početnu, provodi se kancelarijska revizija. Razdoblje za provođenje uredske revizije računa se od dana koji slijedi nakon dana primitka porezne prijave od strane inspektorata (članak 88. stavak 2., članak 6.1. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako tijekom kancelarijske revizije deklaracije, organizacija podnese pojašnjenje iste deklaracije, tada inspektorat prekida sve radnje u vezi s početnom kancelarijom i započinje kancelarijsku reviziju pojašnjenja (članak 88. stavak 9.1. Poreznog zakona Ruska Federacija). Dakle, danom podnošenja pojašnjenja završava rok za uredsku reviziju početne prijave. A od idućeg dana počinje odbrojavanje za novo tromjesečno razdoblje za održavanje "sastanka u kameru" na temelju iznesenog pojašnjenja.
Tijekom kancelarijske revizije porezni službenici mogu od vas tražiti pismena objašnjenja. Preporuka je dostaviti ih na izrađenom obrascu. Uzorak dokumenta dat je u dopisu broj AS-4-2/12705 od 16.07.2013. Uz objašnjenja, organizacija ima pravo priložiti izvatke iz poreznih i računovodstvenih registara, kao i druge popratne dokumente prema vlastitom nahođenju (članak 88. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Konkretno, prilikom obavljanja kancelarijskog nadzora na temelju ažurirane prijave, u kojoj je iznos poreza smanjen u odnosu na prethodno podnesenu prijavu, inspektori imaju pravo u roku od pet dana zahtijevati potrebna objašnjenja kojima se obrazlaže promjena relevantnih pokazatelja. deklaracije (stavak 2, stavak 3, članak 88 Poreznog zakona RF).
U pravilu, organizacija nije dužna dostaviti dodatne dokumente koje inspekcija traži za objašnjenje. Takav zahtjev inspekcije je nezakonit. Kao opće pravilo, prilikom provođenja kancelarijske revizije, porezna uprava ne može zahtijevati dodatne informacije i dokumente (klauzula 7, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznimke od ovog pravila jasno su definirane u Poreznom zakoniku.
Navest ćemo kada i koje dokumente je potrebno dostaviti za “kameru” ažurirane prijave PDV-a. Dakle, ako je organizacija podnijela prijavu PDV-a s iznosom poreza koji treba vratiti, tada inspektorat ima pravo zahtijevati dokumente koji potvrđuju ispravnu primjenu poreznih olakšica (točka 8 članka 88 Poreznog zakona Ruske Federacije) . To mogu biti računi, knjige nabave, knjige prodaje i primarni dokumenti: računi, akti o prijemu i primopredaji radova (usluga), ugovori s drugim ugovornim stranama, platni dokumenti za plaćanje iznosa PDV-a. Međutim, ako organizacija prijavi odbitke čiji iznos ne prelazi porez, kao što je obično slučaj, inspektori nemaju pravo zahtijevati primarne dokumente (točka 25. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. broj 57).
Što podrazumijeva podnošenje ažurirane prijave PDV-a?
Prije podnošenja ažurirane prijave PDV-a procijenite izvedivost takvog izvješćivanja. Uostalom, "pojašnjenje" može dovesti do negativnih posljedica. Naime, porezni nadzor na licu mjesta za razdoblje za koje je dostavljeno ažurirano izvješće. To je moguće čak i ako je prošlo više od tri godine od otkrivanja pogreške (stavak 3, stavak 4, članak 89 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, inspekcija ima pravo provjeriti sve poreze za određeno razdoblje, bez obzira što se ispravci podnose samo za PDV. Na temelju rezultata takve inspekcije, inspektori će, nakon što su utvrdili prekršaje, odrediti dodatne poreze i kazne. Inspektori jedino neće moći novčano kazniti poreznog obveznika, jer je pogreška napravljena prije više od tri godine (članak 113. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kada će vas “razjašnjenje” spasiti od kazni?
Podnesete li ažuriranu poreznu prijavu s prirezom nakon početka kancelarijske kontrole primarne prijave, ali prije njezina završetka, odnosno tijekom kancelarijske kontrole, tada ćete izbjeći kazne. Organizacija je također oslobođena ako je ažurirana prijava predana prije roka za plaćanje poreza. Ili ako je ažurirana deklaracija predana nakon roka za plaćanje poreza, ali je organizacija prenijela nedostajući iznos poreza i kazni u proračun (točke 3. i 4. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ažurirana prijava PDV-a mora se podnijeti kada se utvrde pogreške koje dovode do podcjenjivanja poreza ili precjenjivanja njegovog iznosa obračunatog za povrat. Podnošenje ažurirane prijave PDV-a u ostalim slučajevima pravo je poreznog obveznika, a ne njegova obveza. Reći ćemo vam kako napraviti i poslati pojašnjenje.
Podnošenje ažurirane ili ispravne prijave PDV-a Federalnoj poreznoj službi omogućuje poreznom obvezniku da ispravi pogreške učinjene u prethodno dostavljenoj verziji ovog dokumenta. Ako se otkrije podcjenjivanje obračunatog iznosa poreza, podnošenje ažurirane prijave PDV-a je obavezno (klauzula 1, članak 81 Poreznog zakona Ruske Federacije). Zakon ne obvezuje ispravljanje prijave PDV-a u kojoj je iznos poreza precijenjen, već je porezni obveznik sam zainteresiran za to.
Porezna inspekcija, kada provodi uredsku reviziju pokrenutu zbog podnošenja ažurirane prijave PDV-a koja umanjuje iznos porezne obveze, ima pravo od poreznog obveznika zatražiti objašnjenje (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Obrazloženja (odnosno obračun) moraju sadržavati obrazloženje izmjena ažurirane prijave PDV-a, a porezni obveznik ih je dužan dostaviti u roku od 5 dana od primitka takvog zahtjeva.
Ako se ispravak prijave PDV-a podnosi 2 godine nakon završetka izvještajnog razdoblja kako bi se izvršili ispravci, tada u skladu s klauzulom 8.3. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna uprava može zahtijevati od poreznog obveznika ne samo objašnjenja o ažuriranoj prijavi PDV-a, već i primarne dokumente i analitičke registre.
Podnošenje ažurirane prijave PDV-a u pravilu podrazumijeva zahtjev za pojašnjenjem (ili, obrnuto, sama ažurirana prijava služi kao odgovor na zahtjev porezne uprave). Od 2017. Federalna porezna služba prihvaća takva objašnjenja samo u elektroničkom obliku (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga uspostavljeni elektronički oblik takve prijave može poslužiti i kao model za obrazloženje ažurirane prijave PDV-a koja se sastavlja dobrovoljno i podnosi na inicijativu poreznog obveznika istovremeno s ažuriranom prijavom.
O posljedicama podnošenja objašnjenja u neelektronskom obliku pročitajte u materijalu “Pojašnjenja PDV-a prihvaćaju se samo u elektroničkom obliku” .
Kako ispraviti PDV prijavu? Kako napraviti ispravku PDV prijave? Ako se postavlja pitanje kako napraviti PDV prijavu koja pojašnjava već podnesene vrijednosti, onda je odgovor jednostavan: morate sastaviti novu deklaraciju s točnim iznosima. Kako ispuniti ažuriranu prijavu PDV-a? U njega je potrebno unijeti sve vrijednosti u cijelosti, a ne prikazati samo razliku između pogrešno dostavljenih i točnih. Dakle, uzorak ažurirane prijave PDV-a je redovita prijava koja sadrži samo točne (ažurirane u usporedbi s prethodno dostavljenim dokumentom) brojeve.
Što se tiče poreznih agenata, oni u pojašnjenju prikazuju podatke samo za one porezne obveznike kod kojih su otkrivene pogreške.
Oznaka ažuriranog dokumenta je posebna šifra (broj korekcije) koju je potrebno navesti na naslovnoj stranici u posebnom polju u prijavi PDV-a. Broj ispravka odgovara rednom broju dostavljenog pojašnjenja za porezno razdoblje u kojem su pogreške otkrivene.
Još jedna točka koja razlikuje ažuriranu prijavu PDV-a je naznaka relevantnosti u odjeljcima 8 i 9. Šifra relevantnosti u ažuriranoj prijavi PDV-a ima 2 značenja (članci 46.2, 48.2 Postupka ispunjavanja, odobrenog Nalogom Federalne porezne službe od Rusija od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@):
- 0 - ako u izvornoj verziji deklaracije odjeljci 8, 9 nisu ispunjeni ili su u njima napravljene izmjene;
- 1 - ako ove rubrike ne zahtijevaju ispravak podataka.
Unošenje izmjena zahtijeva popunjavanje dodataka odjeljcima 8, 9. Značajke dizajna ovih odjeljaka i dodataka uz njih opisane su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 21. ožujka 2016. br. SD-4-3/4581@.
O uobičajenim pogreškama u ispunjavanju deklaracija pročitajte u članku “Porezni službenici generaliziraju greške: provjerite povrat PDV-a” .
VAŽNO! Ažurirana deklaracija popunjava se na obrascu koji je bio na snazi tijekom razdoblja za koje se unose promjene (članak 81. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Također treba uzeti u obzir pri podnošenju pojašnjenja, po kojem će se moći prosuditi o preplaćenom porezu, da porezna uprava vraća više plaćeni iznos poreza (ili vrši kredit) samo ako nisu prošle tri godine od datum plaćanja "viška" poreza (članak 7. članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Možete podnijeti ažuriranje da biste dobili odbitak PDV-a u roku od 3 godine nakon što su robe (radovi, usluge, imovinska prava) registrirane ili uvezene na teritorij Rusije (članak 172. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1.1.).
Ako se pojašnjenja dostavljaju za razdoblje u kojem se podnosi jedinstveni (pojednostavljeni) obrazac prijave, potrebno je dostaviti uobičajeni (potpuni) obrazac prijave, ali na njemu naznačiti da se radi o pojašnjenju. To se radi ako su naznačene oporezive transakcije za koje su prethodno dane informacije o njihovom nedostatku (u izvještajnom razdoblju). Ovu je normu razjasnilo rusko Ministarstvo financija u svom pismu od 8. listopada 2012. br. 03-02-07-1-243.
Ako je porezni obveznik promijenio adresu registracije i prebacio se na službu u drugu saveznu poreznu službu, tada se pojašnjenje podnosi novom poreznom uredu, ali sam obrazac označava OKTMO (OKATO) kod prethodne teritorijalne porezne službe (pismo Savezna porezna služba Ruske Federacije za Moskvu od 30. listopada 2008. br. 20-12 /101962).
Postupak za podnošenje pojašnjenja u 2019
Kako predati ažuriranu prijavu PDV-a? Postoje li rokovi za podnošenje ažurirane prijave PDV-a? Trenutačno su porezni obveznici obvezni podnositi porezne prijave elektroničkim putem. Sukladno stavku 5. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, deklaracije podnesene na papiru umjesto obveznog elektroničkog formata smatraju se nepodnesenim.
Ova se pravila također primjenjuju na ažurirane deklaracije (pismo Federalne porezne službe Rusije od 20. ožujka 2015. br. GD-4-3/4440@). Stoga se iu 2019. predaju u elektroničkom obliku.
No nema posebnih rokova za podnošenje pojašnjenja. U tom slučaju, bolje je podnijeti ga odmah nakon neovisnog utvrđivanja pogreške, jer otkrivanje ove pogreške od strane poreznog tijela može dovesti do novčane kazne.
Posljedice podnošenja pojašnjenja
Ako se ažuriranje podnese u razdoblju kada rok za podnošenje prijave za izvješćivanje još nije istekao, tada se smatra da nije ažurirano, ali je podneseno na vrijeme (2. stavak članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se pojašnjavajuća prijava podnese nakon isteka roka određenog za podnošenje izvješća, ali prije završetka plaćanja poreza, tada porezni obveznik može izbjeći odgovornost ako ovu pogrešku ranije nije otkrilo porezno tijelo.
Možete izbjeći odgovornost prilikom podnošenja ažuriranja nakon završetka razdoblja plaćanja poreza ako:
- prije podnošenja takve izmijenjene prijave plaćeni su zaostali porezi i kazne po izmijenjenoj PDV prijavi;
- porezno tijelo nije otkrilo ovu grešku ako je revizija obavljena prije podnošenja pojašnjenja.
Nalog za doplatu PDV-a po ažuriranoj prijavi sastavlja se na uobičajenom obrascu uz naznaku razdoblja za koje se vrši doplata i vrste plaćanja koja odgovara povratu duga (ZD umjesto TP) .
Ako se ažurirana izjava podnese u vrijeme uredske revizije prethodne prijave, tada porezna uprava mora prekinuti reviziju koja je u tijeku (članak 88. članka 88. članka 9.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uredska revizija sada može započeti nakon podnošenja pojašnjenja.
O tome može li kršenje roka uredskog nadzora od strane inspektorata imati posljedice pročitajte u sljedećim publikacijama:
- “Kako kazniti poreznog inspektora za kršenje rokova kontrole”;
- “Inspekcija je odgodila kamernu sobu. Ima li šanse da se odluka poništi? .
Ako je dopuna podnesena i zaostale obveze su plaćene, ali kazna nije plaćena, poreznom obvezniku se izriče novčana kazna (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. travnja 2011. br. 11185/10) .
Porezna inspekcija može zakazati drugi izravni nadzor kada porezni obveznik podnese ažuriranu prijavu kojom umanjuje iznos PDV-a, nakon što je obavio prethodni nadzor i o njegovom rezultatu sastavio zapisnik (podtočka 2. stavak 10., članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2009. br. 03 -02-07/2-209 i Rezolucija predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 16. ožujka 2010. br. 8163/09).
U odnosu na porezne obveznike kod kojih se kontrola provodi u obliku poreznog nadzora, kada podnose ažuriranu prijavu s umanjenjem iznosa porezne obveze, može se odrediti i nadzor na licu mjesta (podtočka 4. točka 5.1. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).
O tome kako se provodi inspekcija na licu mjesta pročitajte u materijalu „Postupak provođenja porezne kontrole na licu mjesta (nijanse)” .
Rezultati
Porezni obveznik podnosi izmijenjenu prijavu ako se nakon isteka poreznog razdoblja otkriju greške koje dovode do smanjenja/povećanja iznosa poreza. Ažuriranje se sastavlja na obrascu koji je bio na snazi u prilagođenom razdoblju i dostavlja se Federalnoj poreznoj službi u elektroničkom obliku. Ako je kao rezultat ispravljanja pogreške nastao porezni zaostatak, mora se otplatiti uz plaćanje kazne do trenutka podnošenja ažurirane prijave. A ako se prilikom podnošenja pojašnjenja dogodi preplata poreza, ne može se isključiti mogućnost kontrole na licu mjesta. Od 2017. dopis ažurirane prijave PDV-a (obrazloženje) moguće je dostaviti samo elektroničkim putem u utvrđenom formatu.
Što je ažurirana prijava PDV-a? Odgovor na ovo pitanje može biti kratak - ovo je izvješće koje odražava usklađenja već dostavljenih izvješća. To mogu biti ili pogreške računovođa ili ispravci krivnjom nemarnih zaposlenika.
Ako je otkrivena pogreška u deklaraciji koja se prvi put podnosi, potrebno je izvršiti ispravak. Može ići ili na povećanje ili smanjenje poreza. Prethodno razdoblje je već zatvoreno, te je potrebno odražavati točnost podataka, zbog čega izrađuju tu istu ažuriranu deklaraciju. Odnosno, stvara se iz sljedećih razloga:
- Tehničke pogreške računovođe.
- Nemar zaposlenika prilikom podnošenja prve deklaracije.
- Prilagodbe koje proizlaze iz loše kvalitete proizvoda ili rada.
Detaljne informacije o prilagodbi pogledajte u videu iz Škole računovođa:
Kako predati izmijenjenu prijavu
Ako je utvrđena pogreška koja izravno utječe na iznos poreza, morate izraditi ispravnu prijavu PDV-a . Ne prikazuje točne podatke koji su već dostavljeni. Novi dokument odražava samo porezne razlike.
Ako pogreška ukazuje na prenizan iznos poreza u trenutku kada je isplatitelj podnio i platio povećanu stopu, tada deklarant zadržava pravo odlučiti hoće li generirati novi dokument s ispravkom ili će ga ostaviti kako jest.
Nakon što ste podnijeli ažuriranu prijavu PDV-a, morate biti spremni da porezna uprava može provesti kancelarijsku kontrolu. Ponekad vas nadležni mogu pozvati u inspekciju ili će sam inspektor doći provjeriti sve dokumente. Ako, kao rezultat revizije, porezna tijela identificiraju odstupanja u podacima, to prijeti velikim kaznama ovisno o gospodarskoj aktivnosti platitelja.
Deklaracije prema novom zakonodavstvu od 2015. godine podnose se samo elektroničkim putem. Papirnati mediji su stvar prošlosti.
Za podnošenje deklaracije potrebno je:
- Kupite EDS ključ u certifikacijskim centrima.
- Instalirajte potreban softver na svoje računalo.
- Instalirajte Crypto-Pro.
- Instalirajte Crypto-Arm.
Generirajte ažuriranu deklaraciju. Arhivirajte ga pomoću Crypto-Arma. Potpišite se ključem elektroničkog potpisa. I poslati u poreznu upravu. Pričekajte odgovor e-poštom o prihvaćanju izjave. Ako nema grešaka, program jedinstvenog poreznog portala će poslati ovu vrstu pisma:
Uz ažuriranu deklaraciju potrebno je priložiti popratno pismo u kojem je potrebno obrazložiti razlog promjene iznosa u deklaraciji. Primjer pisma:
Kada se šalje ažuriranje PDV-a?
Izjava s ažuriranim podacima podnosi se na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije. Obrazac i postupak prilagodbe PDV-a propisani su poreznim kodovima. Ako se u bilo kojem razdoblju otkrije pogreška, možete sastaviti izjavu i poslati je poreznoj upravi. To je posebno važno ako je otkrivena pogreška koja je rezultirala smanjenjem porezne stope, a samim tim i manjim poreznim uplatama.
Rok za podnošenje ispravne prijave PDV-a nije reguliran. Preporuča se podnošenje prijave odmah nakon pronalaženja greške.
Svaki će inspektor tijekom kancelarijske revizije identificirati te pogreške i izreći toliku kaznu da više nećete željeti skrivati podatke.
Općenito se može istaknuti sljedeće: ažurirana deklaracija podnosi se u bilo kojem. Zatim kada se otkrije greška. Bez obzira na to .
Popunjavanje ažurirane deklaracije
Postupak popunjavanja pojašnjenja također je propisan zakonom u Poreznom zakoniku, a obrazac za popunjavanje je odobren. Pogledajmo primjer:
Rubrike “8”, “9”, “10”, “”, “12” i prilozi deklaracije imaju posebno polje “znak relevantnosti” koje se može popuniti s vrijednošću “1”.
- 8, 9 – popunjavaju se podaci o generiranom računu.
- 10, – ispuniti.
- 12 – za osobe koje nisu obveznici PDV-a, a izdaju račune klijentima.
| Radnje | Odjeljak 8 | dodatak odjeljku 8 | odjeljak 9 |
| Deklaracija nije uključivala prodaju robe | 1 | 1 | |
| Neispravno obračunat PDV | 1 | 1 | |
| Promjena odbitka PDV-a | 1 | 0 | 1 |
| Promjene odbitaka i povrata PDV-a | 1 | 0 | 1 |
Koje pogreške ne utječu na iznos poreza?
Ako se otkriju pogrešni podaci koji ne utječu na poreznu obvezu, deklarant ne može sastaviti ažuriranu prijavu PDV-a. Postoji porezna odredba koja sadrži pogreške koje ne utječu na visinu poreza, ali ipak trebate dostaviti pojašnjenje za koje.
