Contabilidad
El costo inicial de los activos fijos cambia solo en los siguientes casos:
Adiciones;
Equipamiento adicional;
Reconstrucciones;
Modernización;
Liquidación parcial;
Revalorización de activos fijos.
Contabilidad tributaria
El costo inicial de los activos fijos cambia en los siguientes casos:
Terminación, equipamiento adicional, modernización (trabajo causado por un cambio en la finalidad tecnológica o de servicio de un equipo, edificio, estructura u otro objeto de activo fijo depreciable, aumento de cargas y (u) otras nuevas cualidades);
Reconstrucción (reconstrucción de activos fijos existentes, asociada a la mejora de la producción y al aumento de sus indicadores técnicos y económicos y realizada en el marco del proyecto de reconstrucción de activos fijos con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar la gama de productos);
Reequipamiento técnico (un conjunto de medidas para mejorar los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos o sus partes individuales basadas en la introducción de equipos y tecnologías avanzadas, mecanización y automatización de la producción, modernización y reemplazo de equipos obsoletos y físicamente desgastados con nuevos, más productivos);
Liquidación parcial;
Por otras razones similares.
Una organización comercial puede revaluar periódicamente grupos de activos fijos similares al costo actual (de reposición) no más de una vez al año (al comienzo del año de informe) mediante:
Indexación;
Recálculo directo basado en precios de mercado documentados.
El monto de la revaluación de los activos fijos se incluye en el capital adicional de la organización.
El monto de la depreciación de un activo fijo como resultado de la revaluación se acredita a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta). El monto de la depreciación de un objeto de activo fijo se incluye en la reducción del capital adicional de la organización formado a partir de los montos de la valoración adicional de este objeto realizada en períodos de informes anteriores. El exceso del monto de la depreciación de un objeto sobre el monto de su revaluación acreditado al capital adicional de la organización como resultado de la revaluación realizada en períodos de informes anteriores se carga a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta).
Al revaluar (descontar) el valor de los activos fijos al valor de mercado, el monto positivo (negativo) de dicha revaluación no se reconoce como ingreso (gasto) tomado en cuenta a efectos fiscales y no se acepta al determinar el costo de reposición de la propiedad depreciable. y al calcular la depreciación se tiene en cuenta a efectos fiscales, de conformidad con .
Diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal
Contiene el concepto de “costo de reposición” únicamente en relación con los activos fijos puestos en funcionamiento antes del 1 de enero de 2002. A diferencia de las disposiciones contables, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé cambios en el valor inicial de los activos fijos como resultado de la revaluación de la propiedad a precios de mercado. Sin embargo, en relación con los cambios que se realizaron en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de junio de 2002 N 45n, los gastos por depreciación de activos fijos en contabilidad se muestran en la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta). En este sentido, no existen diferencias en la contabilización de ingresos (gastos) en contabilidad y contabilidad fiscal. Sin embargo, como resultado de un cambio en el valor contable de un activo fijo, el monto de los cargos por depreciación en la contabilidad cambia. En contabilidad fiscal sigue siendo lo mismo.
Si nos basamos en PBU, entonces por activos fijos (FPE) nos referimos a la propiedad de una empresa utilizada por la empresa para el propósito previsto durante más de un año (pueden ser edificios, automóviles, equipos, computadoras, etc.) o aquellos que están arrendados, pero que no están destinados a una mayor implementación.
La contabilidad de los activos fijos debe llevarse en la cuenta 01. Como base para la contabilidad, se deben tomar los activos a su costo original:
- Si la vida útil esperada del activo es inferior a un año, entonces se debe contabilizar en la cuenta 10 (Materiales). Se puede amortizar como gastos, ventas, gastos;
- Si el costo de los activos fijos es inferior a 40 mil rublos, entonces la contabilidad se puede llevar utilizando inventarios. Entonces la organización puede mantener registros sin imponer un límite tan grande al costo del sistema operativo. Pueden amortizarse inmediatamente después de su puesta en funcionamiento. Este punto debe constar por separado en la política contable de la empresa.
Un objeto en particular puede clasificarse como sistema operativo solo si cumple con los siguientes requisitos:
- Sólo si su finalidad es ser utilizada para necesidades de producción, para brindar servicios básicos o realizar la tarea principal de la empresa, para necesidades de administración o para alquiler temporal;
- Se supone que la instalación se utilizará durante mucho tiempo. Este plazo deberá ser de al menos un año. O este período podrá ser igual a un ciclo de operación, siempre que no sea inferior a un año;
- No hay planes para una mayor comercialización de este producto;
- En futuras actividades, la instalación podrá generar ingresos adicionales para la empresa.
Por vida útil esperada nos referimos al periodo durante el cual el uso de este SO generará unos ingresos determinados para la empresa. Para algunos grupos de SO, este período puede determinarse en función de la cantidad de productos que se pueden obtener como resultado del uso del SO.
¿Cómo se evalúa el sistema operativo?
Como se mencionó anteriormente, los activos fijos se contabilizan a su costo original. Este costo debe entenderse como el monto de los costos reales incurridos por la organización relacionados con:
- Con la compra de este SO;
- Entrega;
- Instalación;
- Fabricación;
- Otros.
Pero este coste no debería incluir el IVA ni otros reembolsos. Hay excepciones, previstas por la legislación rusa.
- El costo inicial de los activos fijos que se indicaron en el apartado de aportes del capital social de la empresa debe tomarse de su valor monetario, pactado con los partícipes (fundadores) de la empresa, o cualquier otro no previsto por la legislación de la Federación Rusa;
- En el caso de los bienes recibidos a título de obsequio, su valor inicial se calcula al coste medio de un objeto similar en el mercado en el momento de la aceptación del bien en el balance;
- El valor de los activos fijos recibidos sobre la base de un acuerdo sobre el cumplimiento de obligaciones por medios no financieros podrá reconocerse como el valor de los activos transferidos a esta empresa. Este precio debe evaluarse al valor sobre cuya base deberían transferirse activos similares en situaciones similares.
El valor al que se aceptaron inicialmente los activos en el balance no se puede modificar de ninguna manera. Todas las excepciones permitidas se enumeran en las reglas básicas de contabilidad empresarial.
Cambio en el costo del sistema operativo
La contabilidad analítica de activos fijos permite un cambio de valor en los siguientes casos:
- Mejoras;
- Construcción de sucursales adicionales;
- Mejora;
- Cambio en el costo;
- Compra de equipo adicional;
- Destrucción de una parte (en caso de liquidación parcial).
La organización tiene la capacidad de cambiar el valor de los activos fijos más de una vez al año a su valor actual.
En los casos en que se revalúen los activos fijos, es importante considerar que en el futuro habrá que revaluarlos constantemente.
Esto los refleja en la contabilidad a su valor actual. Un cambio en el costo inicial de los activos fijos debe realizarse recalculando su costo original o de reposición. Pero con la condición de que este objeto ya haya pasado por el procedimiento de recálculo y el monto de la depreciación se haya acumulado durante todo el tiempo durante el cual se utilizó este sistema operativo.
Todos los resultados de la revaluación al comienzo del año deben tenerse en cuenta en las provisiones contables del año anterior. Para crear un equilibrio en el nuevo año, también es importante realizar un seguimiento de:
- El valor sobrevaluado del activo fijo con base en los resultados de la revaluación debe transferirse al capital adicional de la organización;
- El valor revaluado del objeto, que es igual al monto de su depreciación, para períodos pasados y atribuido a la cuenta de la deuda pendiente (o renta subdistribuida) debe acreditarse al contabilizar esta pérdida.
El importe de la depreciación total de los activos fijos durante la revaluación debe transferirse a la cuenta de pérdida pendiente. Situaciones en las que el importe total del objeto descontado se puede atribuir además a un cambio menor. el capital de la empresa, que se formó sobre la base de la revaluación. En los casos en que el monto de la depreciación exceda el monto de la revaluación, esta diferencia deberá tenerse en cuenta en la pérdida retenida. Este importe debe constar en las cuentas de la empresa. Al enajenar activos fijos, el monto de su revaluación debe transferirse del capital adicional a las ganancias retenidas de la empresa.
Desde una perspectiva fiscal, las consecuencias de todos los posibles motivos de recálculo anteriores pueden convertirse no sólo en un motivo de revaluación, sino también de cambiar la vida útil del activo.
Por ejemplo, la empresa Sigma decidió actualizar su PC para aumentar su RAM. El costo de la memoria adicional es de 2360 rublos, incluido el IVA de 360 rublos. Como resultado, el costo inicial de la PC aumentará en 2000 rublos.
En los casos en que se modernizó un objeto cuyo costo fue inferior a 40 mil rublos (antes de 2011 era hasta 20 mil rublos, y antes de 2008 hasta 10 mil) y se canceló a la vez, entonces los costos de mejora se puede amortizar de la misma manera.
Esta opinión es compartida por las autoridades de control y aplicación. Pero vale la pena señalar que este departamento financiero adoptó una posición diferente. El procedimiento mediante el cual se registrarían los costos de modernización debería depender de su magnitud. Si los costos eran superiores al precio mínimo de la propiedad depreciable (en ese momento era de 10 mil rublos), entonces era necesario modernizar esta propiedad. Como resultado, su costo tuvo que calcularse nuevamente en base a los costos de modernización.
Pero es importante poder distinguir todo el trabajo anterior de la reparación normal del sistema operativo. Después de todo, de hecho, todos los costos que tuvieron que transferirse a la cuenta de reparación no aumentan de ninguna manera el costo del sistema operativo. Es importante no olvidarse de ellos al calcular el impuesto sobre las ganancias en la lista de otros gastos. Este punto se detalla en el artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por ejemplo: la empresa sustituyó el motor del coche por uno similar, de igual potencia que el anterior. Al mismo tiempo, todos los indicadores técnicos de este vehículo se mantuvieron igual que antes. Esto significa que sólo se hicieron reparaciones para mantener la instalación en condiciones de funcionamiento. En consecuencia, la contabilidad analítica de los activos fijos no prevé un aumento en el costo inicial de los activos fijos.
Aumentar el precio estimado inicial de un activo es un proceso bastante difícil que requiere muchos cálculos y otros trámites burocráticos. Es necesario tener en cuenta cuánto costó el activo desde el principio, qué valor tiene en este momento, qué depreciación se ha acumulado durante todo el período de uso y muchos otros factores. Si se pasa por alto al menos uno de los anteriores, es posible que los cálculos se realicen incorrectamente. Esto puede plantear desafíos adicionales para toda la organización. Como mínimo, porque esto podría repercutir en el importe de los impuestos.
Los casos en los que es posible cambiar el costo inicial de los activos fijos se dan en el párrafo 14 de la Instrucción No. 26. Estos incluyen:
1) reconstrucción (modernización, restauración) de activos fijos, realizando otros trabajos similares;
2) revaluación de activos fijos de acuerdo con la ley;
3) los demás casos que establezca la ley.
En esencia, la lista de tales casos no ha cambiado. Sólo es necesario conocer claramente su fundamento, pues no en todos los casos está contenido en la Instrucción No. 26.
Proporcionemos una tabla comparativa con lo anterior.
| Hasta 2013 (Instrucción N° 118*) | Del 1 de enero de 2013 (Instrucción No. 26) |
|---|---|
| El costo inicial de los activos fijos no está sujeto a cambios, excepto en los siguientes casos: | |
|
1) modernización, reconstrucción, liquidación parcial, equipamiento adicional, terminación, diagnóstico técnico y examen correspondiente, otras obras de capital; |
1) reconstrucción (modernización, restauración) de activos fijos, realizando otros trabajos similares; |
| 2) revaluación de activos fijos de acuerdo con la ley; | 2) revaluación de activos fijos de acuerdo con la ley; |
|
3) inclusión al final del año de informe en el costo de los activos fijos, los costos incurridos (acumulados) después de la puesta en servicio de los activos fijos y contabilizados por separado durante el año de informe como inversiones en activos no corrientes: a) diferencias de tipo de cambio por la revaluación de cuentas por pagar por obligaciones relacionadas con la adquisición de activos fijos, y diferencias de monto que surjan en la liquidación de obligaciones relacionadas con la adquisición de activos fijos (con excepción de organizaciones financiadas con cargo a la república y (o ) presupuestos locales basados en estimaciones presupuestarias, tener una cuenta corriente en instituciones bancarias y mantener registros contables de acuerdo con el plan de cuentas para contabilizar la ejecución de las estimaciones de costos de las organizaciones financiadas con cargo al presupuesto); b) gastos asociados a la compra de moneda extranjera para realizar pagos al realizar inversiones de capital en activos fijos. |
3) otros casos establecidos por la ley: a) las organizaciones comerciales atribuyen las diferencias que surgen durante la revaluación de propiedades y pasivos en moneda extranjera a cuentas por pagar (incluidos préstamos recibidos, empréstitos e intereses sobre los mismos), cuentas por cobrar por anticipos emitidos para la realización de trabajos y la compra de equipos y materiales que surgen al realizar inversiones de capital en proyectos de construcción sin terminar, activos fijos después de la puesta en servicio (transferencia) de los activos fijos y en operación, al final del trimestre y (o) año del informe por el costo de los activos fijos (excepto los intereses de los préstamos y créditos recibidos). Justificación: sub. 1.2.3 Decreto del Presidente de la República de Bielorrusia de 30 de junio de 2000 No. 15 "Sobre el procedimiento para revaluar propiedades y pasivos en moneda extranjera cuando el Banco Nacional cambia los tipos de cambio y refleja las diferencias de tipo de cambio en la contabilidad" (en adelante denominado Decreto No. 15); b) los gastos asociados con la compra de moneda extranjera, por el monto de la diferencia entre la tasa de compra y la tasa del Banco Nacional en el momento de la compra, son amortizados por organizaciones comerciales para liquidaciones al realizar inversiones de capital en proyectos de construcción sin terminar, fijos activos (incluidos los utilizados para estos objetivos para préstamos, créditos e intereses sobre ellos) después de la puesta en funcionamiento (transferencia) de los activos fijos - al final del trimestre y (o) año del informe para el costo de los activos fijos (excepto para intereses sobre préstamos y créditos recibidos). |
|
4) Los intereses sobre préstamos y empréstitos recibidos para la compra de activos fijos, devengados después de la puesta en servicio de los activos fijos, de acuerdo con las políticas contables de la organización, pueden contabilizarse como parte de: Los gastos de explotación; Las inversiones en activos no corrientes durante el año y al final del año de informe se incluyen en el costo de los activos fijos (con excepción de los intereses sobre préstamos y empréstitos vencidos). |
4) Los intereses sobre préstamos y empréstitos recibidos para la adquisición (creación) de activos fijos, devengados después de la aceptación de los activos fijos para contabilidad, las organizaciones tienen derecho a tenerlos en cuenta durante el año del informe como parte de las inversiones en activos a largo plazo y al final del año de informe, inclúyalos en el costo inicial (revaluado) de los activos fijos. Justificación: Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia de 11 de marzo de 2013 No. 16, |
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* Instrucciones para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia de 12 de diciembre de 2001 No. 118.
Deterioro del activo fijo
Las organizaciones tienen el derecho, según la decisión del gerente, de reflejar en los registros contables al final del período del informe el monto de la depreciación de un activo fijo, que es igual al monto del exceso del valor residual del activo fijo. activo sobre su valor recuperable.
Signos de deterioro de los activos fijos que deben determinarse para el período desde el inicio del año hasta la fecha del informe:
1) una disminución significativa (más del 20%) en el valor de mercado actual de un activo fijo;
2) cambios significativos en el entorno tecnológico, de mercado y económico en el que opera la organización;
3) aumento de las tasas de interés del mercado;
4) un cambio significativo en el método de uso de un activo fijo;
5) daño físico al activo fijo;
6) otros signos de deterioro de los activos fijos.
Para reflejar el monto del deterioro es necesario tener:
a) evidencia documental de signos de deterioro de los activos fijos;
b) la posibilidad de determinar de forma fiable el importe del deterioro.
Si hay signos de deterioro de un activo fijo, la organización debe determinar su monto recuperable al final del período sobre el que se informa. Es el mayor entre el valor actual de mercado del activo fijo menos los costos estimados directamente relacionados con su venta y el valor en uso del activo fijo.
Condiciones bajo las cuales un activo se considera deteriorado:
El concepto de valor recuperable y su valoración, reflejado en la Instrucción N° 26, también se encuentra definido en la norma internacional de información financiera (NIC 36) “Deterioro de activos”.
El valor en uso de un activo fijo es el valor presente (descontado) de los flujos de efectivo futuros por el uso del activo fijo y su disposición al final de su vida útil (cláusula 16 de la Instrucción No. 26).
El valor presente (descontado) de los flujos de efectivo futuros por el uso de un activo fijo y su disposición al final de su vida útil se determina multiplicando la tasa de descuento por la cantidad de flujos de efectivo futuros por el uso de un activo fijo y su eliminación al final de su vida útil. En este caso, los flujos de efectivo futuros se determinan por un período no mayor a 5 años (cláusula 16 de la Instrucción No. 26).
Como tasa de descuento se puede utilizar la tasa de refinanciación establecida por el Banco Nacional.
Si dejan de ocurrir signos de deterioro de un activo fijo en el período sobre el que se informa, entonces, con base en la decisión del jefe de la organización, la contabilidad al final del período sobre el que se informa refleja el monto de la restauración del deterioro del activo fijo dentro de el importe acumulado del deterioro del valor de este activo fijo.
El monto del deterioro de un activo fijo contabilizado a costo histórico se refleja registrando:
D-t 91 “Otros ingresos y gastos” - D-t 02 “Depreciación de activos fijos” (subcuenta separada).
El monto de la reversión del deterioro de un activo fijo contabilizado al costo histórico se refleja en la entrada:
Dt 02 (subcuenta separada) - Kt 91.
Ejemplo 1
En el balance de la organización, figura como activo fijo una computadora comprada en 2009. La Comisión de Política de Depreciación reflejó en el protocolo los signos de depreciación de este activo fijo. La decisión de reflejar en los registros contables el monto de depreciación de este activo fijo al final del período sobre el que se informa fue formalizada por orden del administrador. El valor residual de la computadora es de 2.000.000 de rublos. El valor de mercado de la computadora está documentado y es igual a 1.000.000 de rublos, los costos estimados de implementación, según los cálculos del economista de la organización, serán de 20.000 rublos. De acuerdo con la política contable de la organización, la tasa de refinanciamiento del Banco Nacional se utiliza como tasa de descuento (C)
(30% anual). La cantidad de flujos de efectivo futuros esperados (D) por el uso y eliminación de la computadora es de 200.000 rublos. durante los próximos 2 años.
Es necesario determinar el costo recuperable (RC) de la computadora.
antes de Cristo = RS - RR - C,
donde: RS - valor de mercado,
РР - costos de ventas,
V - el valor de usar una computadora.
C = valor descontado (DS) = = D / (1 + C / 100)t, donde t es el período para el cual se calcula la suma de los flujos de efectivo esperados. Para este ejemplo t = 2.
DS = 200.000 / (1 + 0,3)2 = 118.343.
antes de Cristo = 1.000.000 - 20.000 - 118.343 = 861.657.
El importe de la depreciación de la computadora será de 1.138.343 rublos. (2.000.000 - 861.657).
En contabilidad, este monto se refleja de la siguiente manera:
D-t 91-4 - K-t 02 (subcuenta “Depreciación de activos fijos”).
Reflejo de la revalorización de los activos fijos durante su revalorización.
La aparición del concepto de deterioro del inmovilizado en 2013 supuso un cambio en el reflejo de la revalorización del inmovilizado.
Si hubo un deterioro previo...
Si, como resultado de la revaluación, la organización restablece el monto de depreciación de un activo fijo previamente reflejado en la cuenta 91, al reflejar los resultados de la revaluación, se deben realizar los siguientes asientos:
Dt 01 "Activos fijos" - Kt 91
- por el monto de la restauración de la depreciación del costo original del activo fijo;
Dt 91 - Kt 02
- por el importe de la restauración de la rebaja por depreciación acumulada;
Dt 01 - Kt 83 "Capital adicional"
- por el importe restante de la valoración adicional del coste inicial del activo fijo;
Dt 83 - Kt 02
- por el importe restante de la depreciación acumulada del activo fijo.
Si no hubiera ningún deterioro...
Si no hubo depreciación del activo fijo, entonces el monto total de la revaluación de este activo fijo, determinado durante la revaluación, debe reflejarse en las entradas tradicionales:
Dt 01 - Kt 83
- por el importe de la valoración adicional del coste inicial del activo fijo;
Dt 83 - Kt 02
- por el importe de la valoración adicional de la depreciación acumulada de los activos fijos.
Las organizaciones deberán aplicar estas normas a partir de la revalorización, que se realizará a partir del 1 de enero de 2014, sujeto a las condiciones necesarias.
Con base en los resultados de la revaluación se estableció una depreciación del activo fijo.
El monto de la depreciación de un activo fijo establecido durante su revaluación se incluye en la reducción del fondo adicional dentro del saldo existente para este activo fijo (inciso 18.2, cláusula 18 de la Instrucción No. 26). Esta norma impone el requisito de que las organizaciones, a partir de 2013, mantengan una contabilidad analítica de la cuenta 83 por nombre de activos fijos. Además, los montos de las revaluaciones del costo original y la depreciación acumulada reflejados en la cuenta 83 para todos los períodos anteriores deben reflejarse en el contexto de cada activo fijo que figura en el balance de la organización al 1 de enero de 2013. Por el momento, Instrucción El No. 26 y otros actos legales normativos no contienen información sobre cómo lidiar con los montos de revaluación reflejados en la cuenta 83 para los activos fijos enajenados antes de 2013.
Al depreciar un activo fijo se debe reflejar:
Dt 83 - Kt 01
- por el monto de la depreciación del costo original dentro del saldo existente del fondo adicional para este activo fijo;
Dt 02 - Kt 83
- por el importe del descuento sobre la depreciación acumulada dentro del límite del saldo disponible del fondo adicional para este activo fijo;
Dt 91 - Kt 01
- por el importe restante de la depreciación del coste original del activo fijo;
Dt 02 - Kt 91
- por el importe restante de la amortización de la depreciación acumulada del activo fijo.
Si para un activo fijo no hay saldo del fondo adicional formado como resultado de revaluaciones realizadas anteriormente de dicho activo, entonces el monto total de la depreciación del activo fijo debe reflejarse en la cuenta 91.
Ejemplo 2
Al revaluar los activos fijos a partir del 1 de enero de 2014, la empresa aplicó el método de valoración directa. El coste inicial del activo fijo (una máquina perfiladora) antes de la revaluación era de 100 millones de rublos, el valor residual era de 60 millones de rublos. El valor revaluado, según la conclusión del tasador, ascendió a 90 millones de rublos, el valor residual después de la revaluación fue de 54 millones de rublos. El saldo de la cuenta 83 de la perfiladora es de 5 millones de rublos. En contabilidad, el 31 de diciembre de 2013 se deben realizar los asientos en cuenta.
El saldo de la cuenta 83 se forma como resultado de la diferencia entre los montos de las revaluaciones del costo original y la depreciación. El valor residual de la máquina en este ejemplo es del 60%.
Según los resultados de la revaluación, es necesario descontar el costo original en 10 millones de rublos. (100 millones - 90 millones), el monto de la depreciación - en 4 millones de rublos. ((100 millones - 60 millones) - (90 millones - 54 millones)).
En la contabilidad deberá reflejarse lo siguiente:
Dt 83 - Kt 01- 8.333.333 rublos. (5.000.000 × 100/60)
- el importe de la depreciación del coste original dentro del saldo del fondo adicional de la máquina;
Dt 02 - Kt 83- 3.333.333 rublos (8.333.333 - 5.000.000 o 8.333.333 × 40/100)
- reducción de la depreciación acumulada dentro del saldo del fondo adicional para la máquina;
Dt 91 - Kt 01- 1.666.667 rublos. (10.000.000 - 8.333.333)
- el importe restante de la depreciación del coste original de la máquina;
Dt 02 - Kt 91- 666.667 rublos. (4.000.000 - 3.333.333)
- el importe restante de la rebaja de la depreciación acumulada de la máquina.
Ejemplo 3
Usemos los datos del ejemplo 2.
Al revaluar los activos fijos al 1 de enero de 2015, el costo revaluado de la máquina perfiladora ascendió a 110 millones de rublos. El monto de la depreciación después de la revaluación es de 55 millones de rublos.
Dt 01 - Kt 91- 1.666.667 rublos.
- restauración de la depreciación del costo original del activo fijo;
Dt 91 - Kt 02- 666.667 rublos.
- restauración de la rebaja de la depreciación acumulada;
Dt 01 - Kt 83- 18.333.333 rublos. (110.000.000 - 90.000.000- 1.666.667)
- el importe restante de la valoración adicional del coste inicial del activo fijo;
Dt 83 - Kt 02- 18.333.333 rublos. (55.000.000 - 36.000.000 - 666.667)
- el importe restante de la depreciación acumulada del activo fijo.
La organización compró equipos usados en Italia. El equipo fue instalado, puesto en funcionamiento y contabilizado en la cuenta 01 como parte del sistema operativo. Como resultado de la operación, se identificaron una serie de deficiencias en el equipo adquirido. Se envió una reclamación al proveedor y se obtuvo el consentimiento previo para una reducción proporcional del coste del equipo. Cómo reflejar una disminución en el valor de un activo fijo en contabilidad y contabilidad fiscal, si la cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define una lista de casos en los que es posible cambiar el valor de los activos fijos.
Marina Bembeeva responde: experto
En este caso, el cambio de costo deberá reflejarse como una corrección del error. En contabilidad, es necesario corregir el costo mediante asientos de ajuste.
Débito 08 Crédito 60 REVERSA deuda al proveedor;
Débito 01 Crédito 08 INVERTIR el costo original de los activos fijos.
Débito 08 Crédito 60 refleja el monto de la deuda con el proveedor después del ajuste;
Débito 01 Crédito 08 refleja el costo inicial ajustado.
En contabilidad fiscal, será necesario presentar una declaración de impuesto sobre la renta actualizada (si la organización la presentó teniendo en cuenta la depreciación acumulada del equipo), porque Los gastos (depreciación acumulada) están exagerados.
1.Cuándo se puede ajustar el costo original de un activo fijo
Generalmente, una vez establecido el costo inicial, este no se modifica durante la operación del activo fijo. Sólo hay unos pocos casos aislados en los que esto es posible. Por lo tanto, se permite un cambio en el costo inicial de un activo fijo durante su finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial y revaluación. Este procedimiento se deriva del párrafo 14 de PBU 6/01.
Sin embargo, existe otra situación en la que será necesario ajustar el costo inicial de un activo fijo. Tendrá que hacer esto si inicialmente se cometió un error importante al calcular el costo inicial. El hecho es que tal error puede conducir a una grave violación de las reglas para llevar registros de ingresos y gastos. Y hay que arreglarlo. Esta instrucción se encuentra en el párrafo 4 de PBU 22/2010.
Si no hay error y algunos gastos asociados con la adquisición del objeto son incurridos por la organización después de su inclusión en los activos fijos, no cambie el costo original. Y tener en cuenta los costos como parte de los gastos de actividades ordinarias.*
elena
2. ¿Puede un inversor incrementar el coste inicial de un proyecto de construcción aceptado del promotor y puesto en funcionamiento? Después de que se registró el objeto, las obligaciones del inversor en virtud del acuerdo de inversión en construcción aumentaron
Sí, es posible, si el costo inicial se formó inicialmente de manera incorrecta.
Como regla general, el costo inicial de un activo fijo no cambia durante su operación. Existen excepciones a esta regla, cuya lista figura en el párrafo 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Un cambio en el costo inicial debido a su formación incorrecta al poner en funcionamiento un activo fijo no se incluye en la lista de tales excepciones.
Al mismo tiempo, si se detecta un error en períodos de declaración (impuestos) anteriores, la organización tiene derecho a recalcular la base imponible para los períodos en los que se cometió el error (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Así, el Ministerio de Finanzas de Rusia clasifica como tal error, en particular, un aumento de las obligaciones contractuales del inversor con el promotor como resultado de las siguientes circunstancias:
– el coste de las obras según el acta firmada antes de la puesta en funcionamiento de la instalación se transfirió al inversor después de su puesta en funcionamiento;
– el aumento del precio de las obras de construcción se produjo sobre la base de una decisión judicial que entró en vigor.
Dichos gastos adicionales se incluyen en los gastos que forman el costo inicial del objeto, por lo que el inversionista puede tenerlos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta ().
Esto se puede hacer de dos maneras:
– a partir de la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación, realizar correcciones en los registros fiscales para contabilizar la depreciación y presentar declaraciones de impuestos actualizadas (cláusula 1, artículo 54 y Código Fiscal de la Federación de Rusia);
– recalcular la depreciación a partir de la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación y tener en cuenta la diferencia adicional acumulada en un momento en los gastos del período actual (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2012 No. 03-03-10/126.*
Elena Popova, Asesora Estatal del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, primer rango
3.Cómo corregir errores en los informes contables y financieros
Cómo corregir errores del período actual en contabilidad.
En contabilidad, corrija los errores del período actual con los asientos de ajuste necesarios.*
Elena Popova, Asesora Estatal del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, primer rango
4. ¿En qué casos se requiere que una organización presente una declaración de impuestos actualizada?
Subestimación de la base imponible
Una organización debe presentar una declaración de impuestos actualizada si ha descubierto inexactitudes o errores en una declaración presentada anteriormente que dieron como resultado una subestimación de la base imponible y un pago incompleto de impuestos al presupuesto. Es necesario presentar una declaración actualizada si se conoce el período en el que se cometió el error. Si se desconoce el período en que se cometió el error, no se presenta la declaración ajustada. En este caso, la base imponible y el monto del impuesto deberán recalcularse en el período en el que se descubrió el error. Así se desprende de las disposiciones del artículo 81 y del párrafo 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Este procedimiento se aplica tanto a los contribuyentes como a los agentes fiscales. Al mismo tiempo, los agentes fiscales deben presentar cálculos actualizados solo para aquellos contribuyentes respecto de los cuales se descubrieron errores. Así se establece en el artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo, un cálculo (información) de impuestos actualizado sobre los ingresos pagados a organizaciones extranjeras debe presentarse solo para aquellos contribuyentes cuyos datos fueron distorsionados en el cálculo inicial.*
Lo primero que debe hacer un contador al registrar un activo fijo es determinar correctamente su costo inicial. A pesar de la aparente simplicidad de la tarea, esto no siempre funciona. Como muestra la práctica, los errores cometidos al calcular el valor de la propiedad ocurren con bastante frecuencia.Autor: E. V. Kulikova /experto de la revista “Temas de actualidad de la contabilidad y los impuestos/Este artículo está dedicado al procedimiento para corregir errores en el cálculo del costo inicial de los activos fijos de una organización. Esperamos que el análisis de las infracciones típicas presentado a nuestros lectores ayude a evitar este tipo de problemas.
Errores típicos que se cometen al calcular el coste inicial.
Hay varias formas de recibir activos fijos (activos fijos) en una organización. El más común de ellos es la adquisición a cambio de una tarifa.
Probablemente no tenga sentido hablar sobre qué costos constituyen el costo del sistema operativo de una organización; hay suficiente material sobre este tema. Nos gustaría llamar la atención de los lectores sobre los errores más comunes que se cometen al aceptar objetos para contabilidad. Debido al hecho de que las reglas para la formación del costo inicial establecidas por PBU 6/01 y el Código Fiscal de la Federación de Rusia son diferentes, los aspectos más complejos de la contabilidad y la contabilidad fiscal deben considerarse por separado.
Contabilidad
| Errores típicos al calcular el inicial. valor de los activos no corrientes | Un documento reglamentario cuyos requisitos han sido violados. |
| Errores resultantes de una definición incorrecta de la unidad contable (un artículo del inventario se cuenta como varios o viceversa). | Cláusula 6 de PBU 6/01; cláusula 10 de la Orden No. 91n |
| Los costos directamente relacionados con la adquisición o producción de activos fijos (incluidos los recibidos como contribución al capital autorizado, en virtud de un acuerdo de donación o de acuerdos que prevean el cumplimiento de obligaciones en especie) no se incluyen en su costo inicial. | Cláusulas 8, 12 PBU 6/01; cláusulas 26 – 32, 34 – 36 de la Orden No. 91n |
| Las diferencias de importe que surgen en los casos en que el pago se realiza en rublos por una cantidad equivalente a una cantidad en moneda extranjera se clasifican como gastos corrientes de la organización. | Cláusulas 8, 12 PBU 6/01; cláusula 25 de la Orden No. 91n |
| El costo inicial de la propiedad está sobreestimado por el monto de los gastos comerciales generales que no están directamente relacionados con la adquisición y producción de avispas. | Cláusulas 8, 12 PBU 6/01; cláusula 24 de la Orden No. 91n |
| Los gastos de reconstrucción y modernización se reconocen como gastos del período actual; Los costos de renovación aumentan el costo inicial de la propiedad. | Cláusula 27 PBU 6/01; cláusula 42 de la Orden No. 91n |
| Los costos de préstamos y empréstitos que se incluirán en el costo de un activo de inversión u otra propiedad se incluyen en los gastos corrientes de la organización. | Cláusulas 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; cláusula 8 PBU 6/01 |
| Se dio una estimación incorrecta del valor de un objeto comprado en moneda extranjera. | Cláusula 16 PBU 6/01, Apéndice de PBU 3/2000 |
Le recordamos que tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, las transacciones comerciales se reflejan de acuerdo con las normas que se encontraban vigentes en el momento de la transacción. Por lo tanto, si una organización identifica casos de evaluación incorrecta de activos fijos aceptados para contabilidad antes de 2006, debe guiarse por el texto de la edición "antigua". PBU 6/01. Teniendo en cuenta que los activos no corrientes pueden tener una vida útil larga (varias décadas), se debe prestar especial atención a esto.
Contabilidad tributaria
La tabla que se ofrece al lector contiene enlaces a algunas de las explicaciones más interesantes dadas por el Ministerio de Hacienda sobre determinadas cuestiones de la aplicación de la legislación fiscal en 2006.
| Errores típicos al calcular el costo inicial de una propiedad depreciable. | Artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuyos requisitos han sido violados | Documentos que explican las disposiciones individuales de estos artículos. |
| Los costos directamente relacionados con la adquisición o creación del sistema operativo no están incluidos en el costo inicial. El costo inicial de un activo está sobreestimado por el monto de otros gastos o gastos no operativos, así como por los gastos que no se tienen en cuenta al gravar las ganancias. | Cláusula 1 del art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Arte. 264, 265, 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 01.08.2006 No. 03-03-4/2/185, de fecha 20.04.2006 No. 03-03-4/1/363, de fecha 17.04.2006 No. 03- 03-4/1/341, de 04.03.2006 No. 03-03-04/1/314, de 02/03/2006 No. 03-03-4/1/178, de 27/02/2006 No. 03-03-04/1/145 |
| El costo inicial de los sistemas operativos creados por la organización y incluidos en la gama de productos no corresponde al monto de los costos directos para su creación. | Cláusula 1 del art. 257, apartado 2 del art. 319 Código Fiscal de la Federación de Rusia | |
| El valor de la propiedad recibida como contribución al capital autorizado está distorsionado (por ejemplo, un objeto cuyo valor no está documentado se acepta con una valoración distinta de cero). | Subcláusula 2, cláusula 1, art. 277 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de agosto de 2006 No. 03-03-04/1/625, de 10 de mayo de 2006 No. 03-03-04/1/429 |
| Los gastos de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico del sistema operativo se reconocen como gastos del período actual. | Cláusula 2 del art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 24 de abril de 2006 No. 03-03-04/2/118 |
| Los costos de reparación aumentan el costo inicial del activo fijo. | Cláusula 2 del art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 1, 3 art. 260 Código Fiscal de la Federación de Rusia | |
| El valor residual de los activos fijos se determinó incorrectamente al pasar del sistema tributario simplificado. | Cláusula 3 del art. 346.25 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 8 de junio de 2005 No. 03-03-02-04/1/140 |
| El costo de las mejoras inseparables del inmueble arrendado realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador se refleja incorrectamente o no se refleja en el inmueble depreciable. | Apartado 4, apartado 1, art. 256, párr. 5, 6 págs.1 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia | Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2006 No. 03-03-04/2/183, de 28 de agosto de 2006 No. 03-03-04/1/640 |
La mayoría de los errores en la formación del costo inicial de la propiedad depreciable en la contabilidad fiscal surgen debido a una clasificación incorrecta de los gastos asociados con su adquisición.
EN Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sólo se ha formulado una regla general para calcular el coste inicial. Al mismo tiempo, existen costos que, aunque asociados con la adquisición de una propiedad, pero de acuerdo con las reglas. Cap. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia pertenecen a otros grupos de gastos. Por ejemplo, los intereses sobre préstamos y empréstitos recibidos para la compra o creación de activos fijos dentro de los límites establecidos. Arte. 269 Código Fiscal de la Federación de Rusia, se tienen en cuenta como parte de los gastos no operativos ( páginas. 2 págs.1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los intereses devengados que excedan los límites especificados no se tienen en cuenta al gravar las ganancias ( páginas. 8 cucharadas 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Lamentablemente, la legislación fiscal no siempre es clara. Esto lo confirman los derechos de aduana pagados al importar avispas; pueden considerarse otros gastos o pueden tenerse en cuenta en el coste original ( páginas. 1 cláusula 1 art. 264,cláusula 1 art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Qué hacer en este caso?
De acuerdo a cláusula 4 art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia El contribuyente determina de forma independiente el procedimiento de contabilización de los gastos que, en igualdad de condiciones, pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de gastos. EN Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 20 de febrero de 2006 No. 03-03-04/1/130 Se recomienda a las organizaciones que se guíen por la norma anterior del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estableciendo el procedimiento para contabilizar dichos costos en sus políticas contables.
Es difícil decir hasta qué punto está justificado este enfoque. Varios expertos consideran que no cumple con los requisitos de la legislación fiscal, ya que los costos de adquirir o crear bienes depreciables no pueden incluirse como gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias ( cláusula 5 art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y el Ministerio de Finanzas en sus cartas anteriores... de27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 Y de09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - indica que los derechos de aduana no son impuestos federales y, al ser gastos directamente relacionados con la adquisición de activos fijos, deben incluirse en el incremento de su costo inicial. La práctica de arbitraje sobre esta cuestión es ambigua (ver. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 13 de julio de 2006 No. A26-10026/2005-213 Y FAS MO de 22 de mayo de 2006 No. KA-A41/4376-06).
Del ejemplo considerado se desprende claramente hasta qué punto las contradicciones y los constantes cambios en la legislación fiscal complican el trabajo contable. Naturalmente, esta situación contribuye a la aparición no sólo de errores, sino también de desacuerdos con las autoridades fiscales. Por tanto, si se descubre un error, sería útil volver a analizar los requisitos de la legislación vigente en ese momento, las explicaciones del Ministerio de Hacienda y del Servicio de Impuestos Federales, así como la práctica de arbitraje en esta materia.
Consecuencias de determinar incorrectamente el costo inicial
Entonces, se ha detectado un error en la evaluación del sistema operativo. Consideremos qué consecuencias puede tener.
En primer lugar, por el reflejo incorrecto sistemático (dos o más veces durante un año calendario) de los activos materiales en las cuentas contables y en los informes, una organización puede recibir una multa de 5.000 rublos. La base será una violación grave de las reglas de contabilización de ingresos y gastos y objetos tributarios ( cláusula 1 art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si tales infracciones se repiten durante más de un período impositivo, el monto de la multa aumentará a 15.000 rublos. ( cláusula 2 art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En segundo lugar, sobreestimar o subestimar el costo inicial de la propiedad implica una distorsión de una serie de indicadores contables: el costo del período sobre el que se informa, el valor residual de los activos no corrientes, la deuda con el presupuesto sobre la propiedad y los impuestos sobre las ganancias a la fecha del informe. . Los sistemas operativos económicos pueden entrar en la categoría de inventarios si su costo se subestima injustificadamente. Esto significa que los activos de la organización no se reflejarán de forma fiable en el balance.
De acuerdo a Arte. 15.11 Código de Infracciones Administrativas La distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en un 10% o más se reconoce como una violación grave de las normas contables. Por ello, los funcionarios de la organización, es decir, su director y jefe de contabilidad, pueden enfrentar una multa de 20 a 30 salarios mínimos.
En tercer lugar, los impuestos sobre la propiedad y la renta se calcularán incorrectamente. La base imponible del impuesto a la propiedad se forma en función de su valor residual según los datos contables ( cláusula 1 art. 375 Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto del impuesto a la propiedad se relaciona con gastos que reducen la ganancia imponible ( páginas. 1 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, incluso si el costo de los activos fijos está distorsionado solo en la contabilidad, el impuesto sobre la renta aún tendrá que recalcularse: el Ministerio de Finanzas llama la atención sobre esto. Carta de 13 de abril de 2006 No. 03-06-01-04/84.
La multa por pago insuficiente de impuestos es del 20% del monto impago ( cláusula 1 art. 122 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la subestimación de la base imponible fue el resultado de una violación grave de las normas contables, la organización será multada de acuerdo con cláusula 3 art. 120 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El importe de la multa será dos veces menor, pero no inferior a 15.000 rublos. Estas dos reglas no se pueden aplicar simultáneamente ( cláusula 2 art. 108 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las sanciones se imponen únicamente por el pago tardío de impuestos, pero no por el pago anticipado de los mismos. Pero deberás pagar sanciones en cualquier caso: Ley Federal de 27 de julio de 2006 No. 137-FZ Se ha resuelto la controvertida cuestión de la acumulación de sanciones en caso de transferencia inoportuna o incompleta de anticipos ( cláusula 3 art. 58 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Ejemplo 1.
En septiembre de 2006, LLC "Rassvet" compró un vehículo de pasajeros, que se puso en funcionamiento ese mismo mes.
Según los registros contables y fiscales, el coste inicial del coche fue de 294.000 rublos y su vida útil fue de 5 años. La política contable de la empresa prevé un método lineal para calcular la depreciación de los vehículos. El monto de los cargos por depreciación mensual ascendió a 4900 rublos. (294.000 rublos / 60 meses).
En octubre, el coche fue equipado con un nuevo sistema de alarma que costó 12.000 rublos. (Sin IVA).
Como resultado de la modernización, el importe de la depreciación desde noviembre de 2006 aumentó a 5.103 rublos. ((294.000 rublos - 4.900 rublos x 1 mes + 12.000 rublos) / 59 meses).
El impuesto a la propiedad se calcula a una tasa máxima del 2,2%.
Equipar un automóvil con un nuevo sistema de alarma no es una actualización, ya que sus características originales no cambian ( cláusula 27 PBU 6/01). En consecuencia, el coste del coche estaba excesivamente inflado.
Dado que el costo del sistema de alarma es inferior a 20.000 rublos. (suponiendo que la organización decidió no establecer un límite de costo diferente para los activos fijos), este objeto se refleja como parte de los inventarios. El impuesto a la propiedad no se aplica a los inventarios. Supongamos que se descubre un error después de enviar los informes anuales.
La tabla muestra datos para calcular el impuesto a la propiedad para 2006 antes y después de que se descubriera el error:
| fecha | Valor residual del coche antes de que se detectara el error, frote. | Valor residual del coche tras la detección de un error, frote. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Impuesto a la propiedad | 2 000 | 1 940 |
En el ejemplo que estamos considerando, el sobrepago del impuesto a la propiedad ascendió a 60 rublos. La base del impuesto sobre la renta se subestimará en la misma cantidad, por lo que la organización deberá pagar una multa y, si se descubre un error durante una auditoría fiscal, una multa. Pero dado que el error se identificó rápidamente y dada la magnitud de la distorsión, es obvio que su magnitud será insignificante.
A efectos fiscales, la instalación de un nuevo sistema de alarma tampoco se considera una mejora del vehículo ( paraca. 2 págs.2 art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero el propio sistema se tendrá en cuenta como parte de los bienes depreciables. Si su vida útil es de cinco años, no será necesario ajustar la depreciación en la contabilidad fiscal.
Del ejemplo anterior se desprende claramente que el “precio” de un error cometido al calcular el coste inicial de la propiedad puede no ser elevado. Pero corregirlo probablemente requerirá mucho trabajo, porque se necesitará mucho esfuerzo y tiempo para volver a calcular los cargos por depreciación y redactar declaraciones actualizadas si el error se descubre después de, por ejemplo, uno o dos años.
Corregir un error
No importa cuánto tiempo pueda llevar el trabajo sobre los errores, hay que hacerlo. Y lo que hay que hacer exactamente se dice en cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 11 de abril de 2006 No. 03-06-01-04/83 Y de17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . De ellos se deduce que la organización debe realizar correcciones en sus informes contables y fiscales.
Arreglamos la contabilidad
Corregir los errores cometidos al aceptar un activo para contabilidad implica ajustar su costo original y el monto de la depreciación acumulada. Tenga en cuenta que esto no contradice el requisito cláusula 14 PBU 6/01, según el cual un cambio en el valor inicial de un objeto sólo es posible en los casos de su finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, liquidación parcial y revaluación, porque en este caso estamos hablando de aclarar el indicador.
De acuerdo con cláusula 11 de la Orden No. 67n Los ajustes contables se realizan en el siguiente orden:
– si se descubre un error antes del final del año sobre el que se informa, se realizan correcciones en los registros contables en el mes en que se descubrió;
– si se descubre un error durante el período en el que el año de informe ya ha finalizado, pero el informe anual aún no ha sido aprobado, las entradas correctivas se realizan en diciembre del año de informe;
– si se identifica un error después de la aprobación de los estados financieros anuales, no se realizan correcciones en los registros contables del período anterior. Se realizan cambios en los estados financieros del período en el que se descubrieron las distorsiones ( cláusula 39 de la Orden No. 34n).
Ejemplo 2.
En agosto de 2005, Sigma LLC, en relación con la expansión de la producción, compró nuevos equipos tecnológicos que requerían instalación por un monto de 1.770.000 rublos. (IVA incluido - 270.000 rublos).
El coste de los trabajos de instalación realizados por el contratista ascendió a 297.360 rublos. (IVA incluido - 45.360 rublos). El certificado de obra realizada por el contratista fue firmado en noviembre, el costo del trabajo realizado se refleja en los gastos del período actual.
La depreciación del equipo comprado se calcula por igual en contabilidad y contabilidad fiscal. De acuerdo con la Clasificación de activos fijos.el objeto pertenece al quinto grupo. Su vida útil, establecida por la organización, es de 10 años. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
La línea se puso en funcionamiento en noviembre y el 1 de diciembre el contador comenzó a calcular la depreciación.
Estas transacciones se reflejarán en las cuentas contables de Sigma LLC de la siguiente manera:
| Contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
agosto de 2005 |
|||
| Se han tenido en cuenta los equipos que requieren instalación. | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Se refleja el importe del IVA sobre el equipo adquirido. | 19 | 60 | 270 000 |
| El pago se ha realizado al proveedor del equipo. | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Traspaso de equipos para instalación reflejado | 08 | 07 | 1 500 000 |
noviembre de 2005 |
|||
| Se han aceptado los trabajos de instalación del equipo. | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Se refleja el importe del IVA sobre los trabajos de instalación. | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Se ha transferido el pago de los trabajos de instalación al contratista. | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| El IVA está incluido en el coste del trabajo de instalación. | 68 | 19 | 45 360 |
| Equipo puesto en funcionamiento. | 01 | 08 | 1 500 000 |
| diciembre de 2005 | |||
| El IVA está incluido en el coste del equipo. | 68 | 19 | 270 000 |
| Mensualmente, a partir de diciembre de 2005 hasta el final de la vida útil del objeto. | |||
| Depreciación acumulada (1.500.000 rublos / 120 meses) | 20 | 02 | 12 500 |
Dado que el costo del trabajo de instalación es un gasto para llevar el equipo a un estado adecuado para su uso, debe incluirse en el costo inicial del objeto tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. En consecuencia, los gastos de la organización en noviembre de 2005 estaban excesivamente inflados y el costo de los activos fijos, por el contrario, se subestimó en 252.000 rublos.
Supongamos que este error se descubrió sólo un año después, en noviembre de 2006. Se debe hacer un asiento correctivo en la contabilidad, el costo del trabajo de instalación debe incluirse en el costo inicial del equipo y se debe volver a calcular la depreciación acumulada. Y como ya se han presentado los informes correspondientes a 2005, estas transacciones deberían reflejarse en noviembre de 2006.
| Contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
| Se ha revertido el coste de los trabajos de instalación. | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| El costo de los trabajos de instalación se incluye en las inversiones en activos no corrientes. | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| El costo inicial del equipo se incrementa con el costo de su instalación. | 01 | 08 | 252 000 |
| Se acumuló una depreciación adicional del equipo para el período comprendido entre diciembre de 2005 y noviembre de 2006 inclusive. (252.000 rublos / 120 meses x 12 meses) | 20 | 02 | 25 200 |
Corregir la contabilidad fiscal
Si se detectan errores que conduzcan a una subestimación del monto del impuesto, la organización está obligada a realizar las adiciones y cambios necesarios en la declaración de impuestos (así como en los cálculos de los pagos anticipados de períodos de informes anteriores) ( cláusula 1 art. 81, cláusula 1 art. 54 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si, antes del momento en que el contribuyente tuvo conocimiento del descubrimiento por parte de la autoridad tributaria de falta de reflejo o reflejo incompleto de la información y, por lo tanto, de errores que llevaron a una subestimación del monto del impuesto a pagar, se pagó el monto faltante del impuesto y las sanciones, eso, según cláusula 3 Y 4 cucharadas 81 Código Fiscal de la Federación de Rusia, está exento del pago de multa por las causales previstas cláusula 3 art. 120 Y Arte. 122 Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 26 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 5). La declaración actualizada se presenta a la autoridad tributaria en el formulario que estaba vigente en el momento en que se cometió el error.
Ministerio de Finanzas en Carta de 9 de diciembre de 2004 No. 03-03-01-04/1/174 llama la atención sobre la siguiente circunstancia: si el período impositivo aún no ha finalizado, esto no exime a la organización de la necesidad de realizar cálculos de ajuste para períodos de informes anteriores.
El Código Tributario no establece la obligación de presentar una declaración actualizada en caso de sobreestimación del monto del impuesto a pagar. Sin embargo, vale la pena hacerlo y he aquí por qué. En primer lugar, dicha declaración servirá como base para la compensación o devolución del pago en exceso. Para hacer esto, el contribuyente debe escribir una solicitud por escrito a la autoridad fiscal ( Arte. 78 Código Fiscal de la Federación de Rusia). En segundo lugar, los ajustes oportunos ayudarán a evitar confusiones al conciliar las liquidaciones con la autoridad fiscal durante el inventario. Le recordamos que antes de la preparación de los estados financieros anuales, así como en los demás casos previstos, se realiza un inventario de bienes y pasivos, incluidos los pasivos con cargo al presupuesto. cláusula 27 de la Orden No. 34n.
Volvamos a nuestro ejemplo con la compra de equipos.
La subestimación del costo inicial del equipo llevó a una subestimación de la base imponible del impuesto a la propiedad. Para corregir el error, debe volver a calcular el valor residual de la propiedad a partir del primer día de cada mes (la tasa del impuesto a la propiedad es del 2,2%).
| fecha | Valor residual de la propiedad antes de que se descubriera el error, frotar. | Valor residual de la propiedad después del descubrimiento de un error, frote. (PS – 1.752.000 rublos, depreciación – 14.600 rublos) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Valor medio anual de la propiedad | 229 808 | 268 415 |
| Impuesto sobre la propiedad para 2005 | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Valor medio anual de la propiedad | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Pago anticipado del impuesto predial por 9 meses 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
El impuesto a la propiedad resultó estar subestimado en 849 rublos. para 2005
y por 5.289,90 rublos. durante 9 meses de 2006. Para corregir el error, la organización debe aclarar la declaración de 2005 y los cálculos de anticipos para el primer trimestre, la mitad del año y los 9 meses de 2006.
Los errores en el cálculo de las deducciones por depreciación y el impuesto a la propiedad, dados en el ejemplo, dieron como resultado un pago excesivo del impuesto sobre la renta, por lo que es posible que la organización no haga correcciones en la declaración de impuestos de 2006. Pero está obligada a elaborar una declaración de impuesto sobre la renta actualizada para el año anterior, ya que los costos de instalación de equipos en noviembre de 2005 fueron clasificados incorrectamente como gastos. Y aunque este es un tema aparte, observamos que esta infracción provocó la compensación prematura del IVA pagado al contratista.
Las operaciones de ajuste de pagos de impuestos y multas acumuladas deben reflejarse en las cuentas contables. De acuerdo a Catálogo de cuentas Los montos de las sanciones acumuladas se reflejan en el débito de la cuenta 99 y en el crédito de la cuenta 68.
Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Fijos” PBU 6/01, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n.
Lineamientos para la contabilidad de activos fijos, aprobados. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n.
Reglamento Contable “Contabilidad de Préstamos y Créditos y Costos de su Uso” PBU 15/01, aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de agosto de 2001 No. 60n.
Reglamento Contable “Contabilización de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera” PBU 3/2000, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de enero de 2000 No. 2n.
Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12 de diciembre de 2005 No. 147n "Sobre la introducción de modificaciones al Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01".
Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en su versión modificada. La Ley Federal No. 57-FZ de 29 de mayo de 2002 "Sobre la introducción de enmiendas y adiciones a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia" no incluía en el costo inicial de los bienes depreciables las cantidades de impuestos contabilizados como gastos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones".
Se aprueba el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.
Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia Nº 1 de 01.01.2002 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación".
Antes de las modificaciones introducidas en el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la Ley Federal No. 28-FZ del 28 de febrero de 2006, la cuestión del procedimiento para deducir el IVA "soportado" al comprar sistemas operativos que requieren instalación siguió siendo controvertida. Los especialistas del Ministerio de Finanzas y del Servicio Federal de Impuestos insistieron en la posibilidad de utilizar las deducciones no antes del primer día del mes en que comenzó la depreciación (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 3 de mayo de 2005 No. 03- 04-11/94, Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 17 de mayo de 2005 No. MM-6-03/404 @). A pesar de esto, los tribunales de arbitraje permitieron a los contribuyentes compensar el IVA ya en el momento en que el objeto fue aceptado para contabilización en la cuenta 07 (ver, por ejemplo, Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de febrero de 2004 No. 10865 /03).
