audit standartlari. Xalqaro audit standartlari

Standart - ushbu turdagi mahsulot qondirishi kerak bo'lgan zarur sifat ko'rsatkichlari, talablarni belgilaydigan sanoat, korxona, shaklning rasmiy davlat yoki normativ texnik hujjati.

Standartlar boshqariladi kasbiy faoliyat auditorlar va butun dunyoda keng e'tirof etilgan, chunki ular moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning umume'tirof etilgan tamoyillariga muvofiqligi to'g'risida auditorlik fikrini bildirishda eng yuqori xolislikka erishishga imkon beradi, shuningdek, audit natijalarini taqqoslashning yagona sifat mezonlarini belgilaydi. Auditorlik faoliyatining bir xilligi audit amaliyotida qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi va ularni taqqoslashning murakkabligi tufayli uning zaruriy shartidir.

Audit standartlari auditni amalga oshirishning yagona asosiy qoidalarini, audit sifati va ishonchliligiga yagona talablarni belgilaydi. Audit standartlaridan foydalanish audit natijalarining ishonchliligini kafolatlashning ma'lum darajasini ta'minlaydi.

Audit standartlari asosida auditorlarni tayyorlash dasturlari, shuningdek, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqini beruvchi imtihonlarni o'tkazishga qo'yiladigan talablar tuziladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Standartlar auditga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, audit metodologiyasini va audit qaysi muhitda o'tkazilayotganidan qat'i nazar, ushbu kasbning barcha vakillari amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. O'z amaliyotida standartdan chetga chiqishga yo'l qo'ygan auditor buning sababini tushuntirishga tayyor bo'lishi kerak.

Standartlar audit va audit faoliyatida muhim rol o'ynaydi, chunki ular:

• auditning yuqori sifatini ta'minlash;
• foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;
• kasbning jamoatchilik imidjini yaratish;
• davlat nazoratini bekor qilish;
• mijoz bilan muzokaralar olib borishda auditorga yordam berish;
• audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlash.

Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Standartlar audit o'tkazishga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni va audit qaysi muhitda bo'lishidan qat'i nazar, ushbu kasbning barcha a'zolari amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. . Rossiya audit standartlari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan chiqarilgan Xalqaro audit standartlari (ISA) asosida ishlab chiqilgan.

Umumlashtirilgan shakldagi standartlar tizimiga xalqaro standartlar kiradi; milliy standartlar; kompaniyaning ichki standartlari. Oxir oqibat, standartlar tizimining maqsadiga audit o'tkazish va auditorlik hisobotlarini berish uchun yagona talablarni batafsil va tartibga soluvchi kompaniya ichidagi standartlar to'plamini shakllantirish va qo'llash orqali erishiladi.

Standartlar tizimining qiymati quyidagilardan iborat:

• auditning yuqori sifatini ta'minlaydi;
• yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish;
• foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam beradi;
• audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlaydi;
• kasbning jamoatchilik imidjini yaratadi.

Xalqaro audit standartlari

Rossiya audit standartlari xalqaro standartlarga (ISA) asoslangan. Xalqaro miqyosda professional talablarni ishlab chiqishda bir nechta tashkilotlar ishtirok etadi, shu jumladan. Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC), 1977 yilda tashkil etilgan. IFAC doirasida audit standartlari bilan Xalqaro Audit Amaliyotlari Qo'mitasi (IAPC) shug'ullanadi.

Qo'mita tomonidan chiqarilgan Xalqaro Audit Standartlari (IAG) ikkita maqsadga ega:

1) professionallik darajasi jahon darajasidan past bo'lgan mamlakatlarda kasbning rivojlanishiga ko'maklashish;

2) xalqaro miqyosda auditga yondashuvni imkon qadar birlashtirish.

Xalqaro audit standartlari tizimi bir necha bo'limlarga birlashtirilgan 45 dan ortiq standartlarni o'z ichiga oladi. Xalqaro audit standartlari quyidagi asosiy tamoyillarga asoslanadi:

• audit faqat auditorlik sertifikatiga ega bo'lgan shaxs, ya'ni malaka imtihonlarini muvaffaqiyatli topshirgan etarli ish tajribasiga ega bo'lgan mutaxassis tomonidan amalga oshirilishi mumkin;
• auditor mijozdan mustaqil bo'lishi kerak;
• auditor o'z faoliyatida Kasbiy axloq kodeksiga rioya qilishi shart;
• auditor auditorlik xulosasida mijozning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishi shart.

4. Auditda muhimlik.

5. Audit dalillari.

6. Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi.

7. Auditda ish sifatini ichki nazorat qilish.

8. Auditorlik risklarini baholash va ichki nazorat tekshirilayotgan tashkilot tomonidan amalga oshiriladi.

9. Filiallar.

10. Hisobot sanasidan keyingi voqealar.

11. Korxona faoliyatining uzluksizligi haqidagi taxminning qo'llanilishi.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) tizimi o'zaro bog'liq bo'lgan to'rtta ketma-ket blokdan iborat:

1. Umumiy standartlar.

2. Mehnat standartlari.

3. Hisobot standartlari.

4. Boshqa standartlar.

Umumiy audit standartlari maqsadni aniqlashda asosiy hisoblanadi, ta'lim standarti, Rossiyada auditning yagona tamoyillari:

• auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvini o‘tkazishga roziligi to‘g‘risidagi majburiyat xati;
• auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnomalar tuzish tartibi;
• auditorlik tashkilotlari va tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi subyektlarning huquq va majburiyatlari;
• auditorlik ta'limi va boshqalar.

Audit ish standartlari o'rnatilgan umumiy qoidalar auditlar va auditorlar uchun ish sharoitlari:

• auditni rejalashtirish;
• audit namunasi;
• auditorlik dalillari;
• audit hujjatlari;
• auditorning xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga tekshirish natijalari to‘g‘risidagi yozma ma’lumoti;
• moliyaviy hisobotning dastlabki va qiyosiy ko'rsatkichlarining birlamchi auditi va boshqalar.

Hisobot standartlari foydalanuvchilarga ma'lumotni taqdim etish uchun tekshirish natijalari bo'yicha hujjatlarni tayyorlash va rasmiylashtirish uchun yagona talablarni belgilaydi:

• moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik xulosasini tuzish tartibi;
• auditorlik xulosasini imzolash va unda moliyaviy hisobotni tuzish va taqdim etish sanasidan keyin sodir bo'lgan voqealarni aks ettirish sanasi;
• auditorlik tashkilotining maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosasi va boshqalar.

Boshqa standartlar audit o'tkazish uchun zarur bo'lib, ularning xususiyatlari faoliyatning muayyan sohalarida farqlanadi:

• kichik xo'jalik yurituvchi sub'ektlar auditining xususiyatlari;
• kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash nuqtai nazaridan audit;
• audit bilan birga keladigan xizmatlarning xususiyatlari va ularga qo'yiladigan talablar va boshqalar.

Kompaniya ichidagi audit standartlari

Auditorlik tashkilotining kompaniya ichidagi standartlari deganda auditorlik tashkiloti tomonidan samaradorlikni ta'minlash maqsadida qabul qilingan va tasdiqlangan auditni amalga oshirish va bajarishga qo'yiladigan yagona talablarni batafsil tavsiflovchi va tartibga soluvchi hujjatlar tushuniladi. amaliy ish va uning audit qoidalari (standartlari) talablariga muvofiqligi.

Ichki standartlarni ishlab chiqish zarurati va tartibi "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuni va PSAD "Auditorlik tashkilotlarining ichki standartlariga qo'yiladigan talablar" bilan belgilanadi.

Normativ hujjatlarga ko'ra, auditorlik tashkiloti auditni tashkil etish va o'tkazishning umumiy belgilangan tamoyillaridan kelib chiqqan holda, o'tkaziladigan auditorlik tekshiruvlariga va tuzilgan xulosalarga o'z yondashuvini aks ettiruvchi ichki standartlar to'plamini shakllantirishi kerak.

Ichki standartlarni ishlab chiqishda auditorlik tashkilotlari amaldagi qonunchilik va boshqa normativ-huquqiy hujjatlarga amal qilishlari shart. Rossiya Federatsiyasi auditorlik faoliyatini boshqarish, shuningdek, professional auditorlik uyushmalarining tavsiyalarini hisobga olish.

Kompaniyaning ichki standartlari milliy standartlar va xalqaro standartlarga zid bo'lmasligi kerak. Yirik auditorlik firmalarida buxgalteriya hisobi va audit metodologiyasi bo'yicha maxsus bo'limlar mavjud bo'lib, ularning vazifasi mijozning ishlarining holatini dastlabki tekshirish va shartnomalar tuzish, umumiy va shaxsiy hisoblar va mijozlar operatsiyalari bo'yicha audit o'tkazish uchun ichki usullarni ishlab chiqish; auditorlik hisobotini tayyorlash va uning bajarilishi.

Kompaniya ichidagi standartlar individualdir, har bir auditorlik tashkilotida mualliflik, ularning mazmuni maxfiy ma'lumotlardir. Kompaniya ichidagi standartlar - bu doimiy ravishda takomillashtirish va ularni qo'llash muhitidagi o'zgarishlar tufayli tuzatiladigan muhim ichki ko'rsatmalar va ko'rsatmalar to'plami.

Auditorlik tashkilotlarining ichki standartlari ularning dolzarbligi va ustuvorligini hisobga olgan holda ishlab chiqiladi va quyidagi talablarga javob berishi kerak:

• maqsadga muvofiqligi - amaliy foydalanish;
• uzluksizlik va izchillik - har bir keyingi ichki standart ilgari qabul qilinganlarga asoslanishi, boshqa standartlar bilan izchillik va o'zaro bog'liqlikni ta'minlashi kerak;
• mantiqiy uyg'unlik - so'zning ravshanligini, taqdimotning yaxlitligi va ravshanligini ta'minlash;
• to'liqlik va batafsillik - ushbu standartning muhim masalalarini to'liq qamrab olish, bayon etilgan tamoyillar va qoidalarni mantiqiy ravishda ishlab chiqish va to'ldirish;
• atama asosining birligi - barcha standartlar va hujjatlarda atamalarning bir xil talqinini o'z ichiga olishi.

Auditorlik tashkilotlarining ichki standartlari talablari auditning asosiy tamoyillariga muvofiq auditorlik faoliyatini amalga oshirishni tartibga solishi va umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlar.

Auditorlik tashkilotlarining kompaniya ichidagi standartlari auditorlarga qoidalar (standartlar) talablariga rioya qilish va audit sifatini oshirish bo'yicha o'z harakatlarining aniq tartibini amalda aniqlash imkonini beradigan aniq tavsiyalarni o'z ichiga olishi kerak.

Auditni amaliy amalga oshirish jarayonida nazorat funktsiyalarini bajarish uchun auditorlik tashkiloti audit sifatini nazorat qilish xizmatini yaratishi mumkin.

Tashkilot o'z xodimlari bilan xodimlarni ichki standartlarning mazmunini oshkor qilmaslik va ularni ushbu auditorlik tashkiloti faoliyatidan tashqarida ishlatmaslik majburiyatini olgan shartnoma tuzishga haqli.

Ichki standartlarning ahamiyati shundan iboratki, u auditorlik tashkilotlariga quyidagilarga imkon beradi:

• audit qoidalari (standartlari) talablariga to‘liqroq rioya qilish;
• auditning texnologiyasi va tashkil etilishini yanada oqilona qilish, alohida bo'limlarni tekshirish bo'yicha auditorlik ishlarining murakkabligini kamaytirish (ish varaqalari va anketalardan, boshqa texnik hujjatlardan foydalanish), auditor yordamchilarining ishini qo'shimcha nazorat qilishni ta'minlash;
• fan yutuqlari va yangi texnologiyalarni auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish, kasbning jamoatchilik nufuzini mustahkamlash;
• auditorlik ishining yuqori sifatini ta'minlash va auditorlik riskini kamaytirishga yordam berish;
• auditning axloqiy me'yorlariga muvofiq auditorning kasbiy xulq-atvorini batafsil bayon qilish.

Ichki standartlar auditni o'tkazish tartibi, audit sifati va ishonchliligi uchun yagona asosiy talablarni shakllantiradi va agar ular kuzatilgan bo'lsa, audit natijalari uchun qo'shimcha kafolat darajasini yaratadi. Ichki standartlar tizimining mavjudligi va uning uslubiy ta'minoti auditorlik tashkiloti professionalligining zaruriy ko'rsatkichidir.

Manba - Audit asoslari: Qo'llanma/ N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. - Ulyanovsk: UlGTU, 2009. - 229 b.

Mahalliy standartlar "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq belgilanadi.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) quyidagilarga bo'linadi:

Federal audit standartlari:

1) auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga qo'yiladigan talablarni belgilaydi;

2) xalqaro audit standartlariga muvofiq ishlab chiqilgan;

3) auditorlik tashkilotlari, auditorlar, shuningdek auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari va ularning xodimlari uchun majburiydir.

Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotining ichki audit standartlari:

1) agar bu auditning o'ziga xosligi yoki audit bilan bog'liq xizmatlarni taqdim etishning o'ziga xosligi bilan bog'liq bo'lsa, federal audit standartlarida belgilangan talablarga qo'shimcha bo'lgan audit protseduralariga qo'yiladigan talablarni aniqlash;

2) federal audit standartlariga zid bo'lmasligi kerak;

3) auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar tomonidan auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun to'siqlar yaratmasligi kerak;

4) auditorlik tashkilotlari, ko'rsatilgan auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotiga a'zo bo'lgan auditorlar uchun majburiydir.

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning ichki hujjatlari.

Federal audit standartlari

Ishlab chiqilgan qoidalar (standartlar) loyihalari asosan xalqaro audit standartlariga mos keladi.

Federal audit standartlari Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan2002 yil 23 sentyabrdagi 696-son(27.01.2011 yildagi tahrirda):

Qoida (standart) No 1. Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti auditining maqsadi va asosiy tamoyillari

Qoida (standart) No 2. Audit hujjatlari

Qoida (standart) No 3. Auditni rejalashtirish

Qoida (standart) No 4. Auditda muhimlik

Qoida (standart) No 5. Audit dalillari

Qoida (standart) No 7. Auditorlik topshiriqlarini bajarish sifatini nazorat qilish

Qoida (standart) No 8. Tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatini, u amalga oshirilayotgan muhitni tushunish va tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini baholash.

Qoida (standart) No 9. Aloqador tomonlar

Qoida (standart) No 10. Hisobot sanasidan keyingi voqealar

Qoida (standart) № 11. Uzluksizlik taxminining qo'llanilishi

tekshirilayotgan shaxsning faoliyati

Qoida (standart) No 12. Audit shartlarini kelishish

Qoida (standart) No 13. Bekor qilingan

Qoida (standart) No 14. Bekor qilingan

Qoida (standart) No 15. Bekor qilingan(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 19 noyabrdagi 863-son qarori bilan tahrirlangan)

Qoida (standart) № 16. Auditdan namuna olish

Qoida (standart) No 17. Muayyan holatlarda auditorlik dalillarini olish

Qoida (standart) № 18. Auditor tomonidan tashqi manbalardan tasdiqlovchi ma'lumotlarni olish

Qoida (standart) No 19. Tekshirilayotgan ob'ektni birinchi tekshirishning xususiyatlari

Qoida (standart) No 20. Analitik protseduralar

Qoida (standart) No 21. Buxgalteriya hisobi smetalarini tekshirishning xususiyatlari

Qoida (standart) № 22. Axborot aloqasi auditorlik tekshiruvi natijasida olingan, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati va uning egasining vakillari

Qoida (standart) № 23. Audit ob'ekti rahbariyatining taqdimnomalari va tushuntirishlari.

Qoida (standart) № 24

Qoida (standart) № 25. Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti ixtisoslashtirilgan tashkilot tomonidan tuziladigan auditorlik sub'ektining xususiyatlarini hisobga olish.

Qoida (standart) № 26. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotidagi taqqoslanadigan ma'lumotlar

Qoida (standart) № 27. Tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini o'z ichiga olgan hujjatlardagi boshqa ma'lumotlar

Qoida (standart) № 28. Boshqa auditorning ishidan foydalanish

Qoida (standart) № 29. Ichki audit ishini ko'rib chiqish

Qoida (standart) № 30. Moliyaviy axborotga nisbatan kelishilgan tartiblarni amalga oshirish

Qoida (standart) No 31. Moliyaviy ma'lumotni tuzish

Qoida (Standart) No 32 Ekspert ishidan auditor tomonidan foydalanish

Qoida (standart) No 33 Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini ko'rib chiqish

34-sonli qoida (standart) Auditorlik tashkilotlarida xizmatlar sifatini nazorat qilish

Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 20 maydagi 46n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Federal audit standartlari:

FSAD 1/2010. Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha auditorlik xulosasi va uning ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish

FSAD 2/2010. Auditorlik xulosasida o'zgartirilgan fikr

FSAD 3/2010. Auditorlik xulosasida qo'shimcha ma'lumotlar

FSAD 4/2010 Auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar ishining tashqi sifatini nazorat qilishni amalga oshirish tamoyillari va ushbu nazoratni tashkil etishga qo'yiladigan talablar.

FSAD 5/2010 (2011 yildan beri) Auditorlik tekshiruvida firibgarlikni bartaraf etish bo'yicha auditorning majburiyatlari

FSAD 6/2010 (2011 yildan) Auditorlik ob'ektining audit paytida me'yoriy hujjatlarga muvofiqligini tekshirish bo'yicha auditorning majburiyatlari

O'z-o'zini tekshirish uchun savollar:

Audit standartlari qanday tasniflanadi?

Audit standartining ta'rifini bering.

Audit standartining tuzilishi va uning mazmunini aytib bering.

Xalqaro audit standartlariga umumiy tavsif bering.

Audit va standartlarning federal qoidalari (standartlari) tavsifini bering o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlar auditorlar.

Auditorlik faoliyatini me'yoriy tartibga solish tizimida audit qoidalari (standartlari) muhim o'rin tutadi. Ularning talablarini amalda amalga oshirish tekshirish sifatining ma'lum kafolati bo'lib xizmat qiladi.

Audit standartlarining asosiy tamoyillari quyidagilardan iborat:

1. Audit standartlari auditning sifati va ishonchliligiga qo'yiladigan me'yoriy talablarni belgilaydigan yagona asosiy talablarni shakllantiradi va agar ular kuzatilgan bo'lsa, audit natijalariga ma'lum darajadagi ishonchni ta'minlaydi. Iqtisodiy sharoitlar o'zgarganligi sababli, moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini eng yaxshi qondirish uchun audit standartlari davriy qayta ko'rib chiqiladi;
2. audit standartlari asosida shakllantiriladi o'quv dasturlari auditorlarni tayyorlash, shuningdek auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqini beruvchi imtihonlarni o'tkazishga qo'yiladigan yagona talablar;
3. audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asos bo'lib xizmat qiladi;
4. Standartlar auditni o'tkazishga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni va asosiy tamoyillarini belgilaydi.

Standartlarning mohiyati shundan iboratki, ular:

• auditning yuqori sifatini ta'minlash;
• yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish;
• foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;
• kasbning jamoatchilik imidjini yaratish;
• davlat nazoratini bekor qilish;
• mijoz bilan muzokaralar olib borishda auditorga yordam berish;
• audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlash.

Xalqaro audit standartlari

Xalqaro iqtisodiy aloqalar tizimini yaratish xalqaro darajadagi audit standartlarini uyg'unlashtirishni taqozo etdi, bu moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar doirasini kengaytirish imkonini berdi, kompaniyalarning moliyaviy natijalarini taqqoslashni osonlashtirdi. turli mamlakatlar va auditorlik tashkilotlarining malakasi va professionalligini baholash imkonini berdi.

Xalqaro audit standartlari (ISA) - umumiy qabul qilingan audit usullari tavsifini o'z ichiga olgan professional auditorlar uchun ma'lumotnoma. Rossiyalik amaliyotchi auditorlar o'z faoliyatida xalqaro standartlarni qo'llashlari mumkin, bu esa xalqaro audit hamjamiyatiga yanada integratsiyalashuviga yordam beradi.

Xalqaro miqyosda professional talablarni ishlab chiqishda bir nechta tashkilotlar ishtirok etadi, shu jumladan. Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC), 1977 yilda tashkil etilgan. IFAC Kengashining doimiy qo'mitasi bo'ladigan Xalqaro Audit Amaliyotlari Qo'mitasi (CMAP) audit standartlari bilan bevosita shug'ullanadi.

Qo'mita tomonidan chiqarilgan xalqaro audit standartlari:

• professionallik darajasi jahon darajasidan past bo'lgan mamlakatlarda kasbning rivojlanishiga ko'maklashish;
• xalqaro miqyosda auditga yondashuvni iloji boricha birlashtirish.

Auditning xalqaro standartlari holati. AXS moliyaviy hisobotlar auditi, shuningdek, boshqa ma'lumotlarning auditi va tegishli xizmatlarni ko'rsatishda foydalanish uchun mo'ljallangan. AXS asosiy tamoyillar va zarur tartiblarni, tushuntirish va boshqa materiallar shaklida taqdim etilgan sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ qo'llanmalarni o'z ichiga oladi. Aytish joizki, tushunishni ta'minlash uchun va to'g'ri dastur asosiy tamoyillari va zarur protseduralar sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ yo'riqnomalari bilan bir qatorda ISAning to'liq matnini, shu jumladan, unda mavjud bo'lgan tushuntirish va boshqa materiallarni ham ko'rib chiqish zarur. Va faqat istisno hollarda auditor ISAdan chetga chiqishi mumkin. sᴛᴏm bilan u bunday chekinish uchun bahslashishga tayyor bo'lishi kerak.

ISA har qanday mamlakatda moliyaviy yoki boshqa ma'lumotlarning auditini tartibga soluvchi mahalliy qoidalarni bekor qilmaydi. XKS sᴏᴏᴛʙᴇᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ muayyan vaziyatda mahalliy qoidalarga mos keladigan darajada, ma'lum bir mamlakatda mahalliy qoidalarga muvofiq o'tkaziladigan moliyaviy yoki boshqa ma'lumotlarning auditi ISAga mos kelishi kerak. Mahalliy me'yoriy hujjatlar har bir alohida holat bo'yicha AXSga zid bo'lsa yoki ziddiyatli bo'lsa, IFACga a'zo tashkilotlar ushbu ISAga nisbatan IFAC Konstitutsiyasida ko'zda tutilgan a'zolik majburiyatlariga rioya qilishlari zarur.

Maqomini aytish kerak - xalqaro audit amaliyoti to'g'risidagi qoidalar. Aytish joizki, Xalqaro audit amaliyoti toʻgʻrisidagi nizom (PIAP) auditorlarga standartlarga rioya qilishda amaliy yordam koʻrsatish va yaxshi auditorlik amaliyotini taʼminlash maqsadida ishlab chiqilgan.

Ko'rib chiqish uchun loyihaning tasdiqlangan matni, standart yoki reglament IFAC tomonidan e'lon qilingan matn hisoblanadi Ingliz tili. IFACga a'zo tashkilotlar ushbu hujjatlarni o'z mamlakatlari tilida nashr etish uchun IFACdan tegishli ruxsat olgandan keyin tarjima qilish huquqiga ega. Hujjatlarni tarjima qilish a'zo tashkilotlarning mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi va uni tayyorlagan tashkilotning nomini, shuningdek, ushbu hujjat tasdiqlangan matnning tarjimasi bo'lishiga havolani o'z ichiga olishi kerak.

ISAning rus tilidagi birinchi nashri rus auditorlarining xalqaro standartlarga o'tishida muhim qadam bo'ldi. Shu bilan birga, sᴛᴏ nashri xatolar va noaniqliklarga to'la edi, bu esa ingliz tilidagi asosiy manba bilan tanish bo'lgan rus auditorlarining shikoyatlariga sabab bo'ldi. Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi IFAC 2000 yilgi nashrni ingliz tilida chiqarganida, rus tilidagi ISA 1999 nashri hali ham tahrir qilish jarayonidan o'tayotgan edi.Bu holat ISAning so'nggi versiyasi va rus tilidagi ishlanmalar o'rtasidagi tafovut uchun yangi ob'ektiv shart-sharoitlarni yaratdi. 1999 yil.

ISA 2001 nashrida bir qator hujjatlar 1999 yilgi nashrdan sezilarli darajada farq qiladi, bundan tashqari, bu vaqtga kelib yangi standartlar paydo bo'ldi. E'tibor bering, yangi tarjima matni rus ishlab chiquvchilari tomonidan yangi Rossiya federal audit standartlarini tayyorlash uchun asos sifatida olingan.

ISAda barcha standartlar 10 ta semantik bo'limda to'plangan: kirish; mas'uliyat; rejalashtirish; ichki nazorat tizimi; auditorlik dalillari; uchinchi shaxslarning ish natijalaridan foydalanish; audit natijalari va xulosalari; auditning maxsus sohalari; hamrohlik xizmatlari; xalqaro audit amaliyotiga oid qoidalar.

Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari).

1993 yil oxirida mamlakatimizda birinchi marta Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalari qabul qilindi, sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ yilda va ular bilan Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi asta-sekin 38 ta qoidalarni (standartlarni) tasdiqladi. , bu esa auditorlar faoliyatini batafsil tartibga solgan.

“Auditorlik faoliyati toʻgʻrisida”gi qonun qabul qilingandan soʻng bir muncha vaqt huquqiy boʻshliq vujudga keldi, chunki ayrim masalalar boʻyicha qarorlar qonun bilan belgilab qoʻyilgan edi. Aytgancha, bu muammo audit o'tkazish yoki tegishli xizmatlarni ko'rsatish tartibiga qo'yiladigan talablarni belgilaydigan Federal audit standartlarini nashr etish orqali hal qilindi.

Federal audit standartlari quyidagilarga bo'linadi:

1. auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari);
2. professional auditorlik uyushmalarida amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari), shuningdek auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari).

Rossiyadagi barcha federal qoidalarni (standartlarni) uch guruhga bo'lish mumkin:

1. sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ AXSga o'xshash auditorlik faoliyatining rus qoidalari (standartlari);
2. Auditorlik faoliyatining rus tilidagi qoidalari (standartlari) ISAdan farq qiladi, ular har qanday muhim daqiqalarda ularga o'xshash bo'ladi;
3. Auditorlik faoliyatining rus qoidalari (standartlari) va o'zaro o'xshashi bo'lmagan ISA.

2006 yil 1 avgust holatiga ko'ra Rossiya Federatsiyasida 23 ta federal audit standartlari ishlab chiqilgan va qabul qilingan:

1. “Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti auditining maqsadi va asosiy tamoyillari”;
2. "Audit hujjatlari";
3. "Auditni rejalashtirish";
4. "Auditning muhimligi";
5. "Audit dalillari";
6. «Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi».
7. "Ichki audit sifatini nazorat qilish";
8. «Auditorlik risklarini baholash va auditorlik sub'ekti tomonidan amalga oshiriladigan ichki nazorat»;
9. "Afillangan shaxslar";
10. "Hisobot sanasidan keyingi voqealar";
11. "Korxona faoliyatining uzluksizligi haqidagi taxminning qo'llanilishi".
12. "Audit o'tkazish shartlari to'g'risida kelishuv";
13. "Auditorning audit jarayonida xatolar va firibgarliklarni bartaraf etish bo'yicha mas'uliyati";
14. "Audit o'tkazishda Rossiya Federatsiyasining normativ-huquqiy hujjatlari talablarini hisobga olgan holda";
15. “Audit qilinayotgan shaxs faoliyatini tushunish”;
16. "Auditorning namunasi";
17. "Aytish kerak - muayyan holatlarda auditorlik dalillarini olish";
18. "Aytish joizki - tashqi manbalardan tasdiqlovchi ma'lumotni auditor tomonidan olish";
19. «Tekshirilgan ob'ektni birinchi tekshirishning xususiyatlari»;
20. "Analitik protseduralar";
21. "Baholash qiymatlari auditining o'ziga xos xususiyatlari";
22. “Auditorlik tekshiruvi natijasida olingan ma’lumotlarni tekshirilayotgan ob’ekt rahbariyatiga va uning egasi vakillariga oshkor qilish”;
23. «Tekshirilgan ob'ekt rahbariyatining bayonotlari va tushuntirishlari».

Ushbu standartlar ro'yxati yakuniy bo'lmaydi, chunki Rossiyada standartlarni ishlab chiqish davom etmoqda va ayni paytda allaqachon qabul qilingan standartlarga o'zgartirish va qo'shimchalar kiritish jarayoni davom etmoqda. Milliy darajadagi audit standartlari, sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ ISAs qabul qilinishi Rossiya auditini xalqaro talablar bilan integratsiyalashuv yo'lida isloh qilish yo'lidagi muhim qadam bo'ladi.

Kompaniya ichidagi audit standartlari

Federal audit standartlari va "Auditorlik to'g'risida" gi qonunning qoidalari auditorlik faoliyatining ayrim amaliy muammolarini hal qilishda auditorlarga ko'proq mustaqillik berdi. Ko'pgina masalalarni auditorlar mustaqil ravishda hal qilishlari va ular tomonidan ichki audit qoidalarida belgilanishi mumkin.

Ichki audit standartlari audit protsedurasi va uning sifatiga qo'yiladigan yagona talablarni belgilaydi, agar ular kuzatilgan bo'lsa, audit natijalariga ishonchning qo'shimcha darajasini yaratadi. Korxona ichidagi audit standartlarini ikki guruhga bo'lish mumkin: o'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik birlashmalarining standartlari (akkreditatsiya qilingan) va kompaniya ichidagi standartlar.

O'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik uyushmalari sʙᴏ va standartlarni ishlab chiqish huquqiga ega. o'quv materiallari audit o'tkazish uchun qo'shimcha talablarni belgilashi mumkin bo'lgan federal standartlarni qo'llash to'g'risida, lekin ular federal audit standartlariga va Audit to'g'risidagi qonunga zid bo'lmasligi kerak. Material http: // saytida chop etilgan

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar tashkil etish huquqiga ega o'z qoidalari auditorlik faoliyatining federal qoidalariga zid bo'lmagan va federal standartlarda belgilanganidan past talablarni belgilay olmaydigan auditorlik faoliyati (standartlari). Ular tashkilot tomonidan qabul qilingan va tasdiqlangan ko'rsatmalarni o'z ichiga olishi mumkin, uslubiy ishlanmalar, auditni amalga oshirishda kompaniyaning ichki yondashuvlarini ochib beruvchi qo'llanmalar va boshqa hujjatlar.

Maqsadiga ko'ra ichki standartlarni quyidagi guruhlarga birlashtirish mumkin:

1. audit bo'yicha umumiy qoidalarni o'z ichiga olgan standartlar;
2. audit o'tkazish tartibini belgilash;
3. auditorlarning xulosalari va xulosalarini shakllantirish tartibini belgilash;
4. maxsus standartlar;
5. audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish tartibini belgilash;
6. ta'lim va ta'lim uchun.

Auditorlik faoliyati har doim auditning yagona tartibini, tamoyillarini, usullarini va boshqa xususiyatlarini belgilaydigan qat'iy qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi. Bunday qoidalar turli darajalarda ishlab chiqiladi va tasdiqlanadi. Yaqin vaqtgacha rus auditorlari federal audit standartlari bilan belgilangan me'yorlarga muvofiq ishladilar. Biroq, 2017 yildan boshlab vaziyat o'zgardi.

Audit qoidalari ierarxiyasi

Audit standartlari uch darajaga bo'linadi:

• Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi (IFAC, IFAC) tomonidan tasdiqlangan xalqaro standartlar;
• rossiya Federatsiyasi hukumati va Rossiya Moliya vazirligi tomonidan qabul qilingan federal standartlar;
• auditorlar uyushmalarining ichki standartlari.

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan 34 ta federal audit qoidalari, Moliya vazirligi 8. Yaqin vaqtgacha ularning barchasi auditorlarning ish tartibini tartibga solgan.

FSAD dan foydalanish majburiymi?

2017-yildan boshlab auditorlik faoliyati to‘g‘risidagi qonunchilikka ko‘ra, mamlakatimizdagi barcha auditlar xalqaro standartlar qoidalari asosida o‘tkazilishi shart. 2017 yil 1 yanvargacha amalga oshirish bo'yicha shartnoma oldindan tuzilgan 2016 yil uchun hisobot auditlari bundan mustasno.

Qonun federal standartlar emas, balki xalqaro standartlarga rioya qilish majburiy ekanligini belgilaydi. Shuningdek, auditorlar o'zlarining professional uyushmalari tomonidan ishlab chiqilgan standartlarga amal qilishlari mumkin, ammo bu standartlar xalqaro standartlarga zid bo'lmasa, balki ularni to'ldiradi.

Xalqaro va federal qoidalar o'rtasidagi farq nima

Rossiya audit qoidalari dastlab xalqaro qoidalarga asoslangan edi. Va ularning ba'zilari asl nusxa bilan deyarli bir xil. Biroq, Rossiya standartlarining bir qismi mavjud bo'lib, ular vaqt o'tishi bilan shunga o'xshash IFAC standartlarida sodir bo'lgan o'zgarishlarni aks ettirmaydi. Bu, albatta, auditda qo'llaniladigan hech qanday qoidalar xalqaro qoidalarga zid bo'lmasligi kerakligi haqidagi qoidani buzadi.

Shuni ham tan olishimiz kerakki, federal audit standartlarini ishlab chiqish jarayonida IFAC standartlariga xos bo'lgan qoidalarni kodlashtirish uchun aniq tuzilma qabul qilinmagan, bu ularning o'zaro bog'liqligini ko'rish imkonini beradi.

Shuningdek, bir nechta standart bo'limlardan iborat bo'lgan har bir IFAC audit qoidasini taqdim etish mantig'i asos sifatida olinmagan.

Ushbu holat rus standartlarini o'rganish va tushunishni juda qiyinlashtirdi va xalqaro standartlarga o'xshashlik bilan osongina yangilanadigan yaxlit tizimni shakllantirmadi.

Federal standartlar to'plami o'rtasidagi yana bir farq shundaki, dastlab potentsial investitsiya ob'ekti to'g'risidagi ma'lumotlarni rus va xorijiy biznes uchun bir xil darajada tushunarli qilish uchun ishlab chiqilgan Rossiya audit qoidalari ko'pincha xalqaro huquq emas, balki Rossiya qoidalariga asoslanadi, hujjatlar shakllaridan foydalaning. bu rus sharoitlari uchun xosdir.

Ushbu kamchiliklarning barchasi federal audit standartlaridan xalqaro standartlar foydasiga voz kechish sabablaridan biri bo'ldi.

Xalqaro tekshirish qoidalariga o‘tish biznesga qanday ta’sir qiladi?

Endilikda auditorlik tekshiruvlari 48 ta xalqaro standartlar bilan tartibga solinadi. Auditorlik xulosasi nafaqat faoliyat natijalarining moliyaviy hisobotda to'g'ri aks ettirilganligi to'g'risidagi ma'lumotlarni, balki auditorlik faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari va tekshirilayotgan korxonaning risklari to'g'risidagi auditorning fikrini ham o'z ichiga oladi.

Bunday hisobotni shakllantirish uchun auditor o'rganishi kerak va tekshirilayotgan shaxs katta hajmdagi hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etishi kerak.

Bunday hisobotni nashr etish natijasi, undagi xavf va xususiyatlarni oshkor qilish bilan potentsial investorlarning xabardorligini oshiradi va ularning biznesda ishtirok etish istagiga ta'sir qiladi. Banklar bunday "kengaytirilgan" xulosa ma'lumotlariga asoslanib, xavfli mijozlarni osonroq aniqlashlari mumkin bo'ladi.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) - bu auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga, audit va tegishli xizmatlar sifatini loyihalash va baholashga, shuningdek auditorlarni tayyorlash va ularning malakasini baholash tartibiga qo'yiladigan yagona talablardir.

San'atga muvofiq auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari). 9 federal qonun 08.07.2001 yildagi 119-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi quyidagilarga bo'linadi:

Audit faoliyatining federal qoidalari (standartlari);

Kasbiy auditorlik uyushmalarida amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari), shuningdek auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari).

Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) auditorlik tashkilotlari, yakka tartibdagi auditorlar, shuningdek auditorlik sub'ektlari uchun majburiydir, ularga nisbatan maslahat xarakteriga ega bo'lgan qoidalar bundan mustasno.

Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi.

Kasbiy auditorlik uyushmalari, auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) zid bo'lmagan auditorlik faoliyatining ichki qoidalarini (standartlarini) belgilashga haqlidirlar. Shu bilan birga, auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) talablari auditorlik faoliyatining federal qoidalaridan (standartlaridan) past bo'lishi mumkin emas.

Auditorlar o'z ish uslublari va usullarini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega, auditni rejalashtirish va hujjatlashtirish, auditorning ish hujjatlarini, federal qoidalarga (standartlarga) muvofiq amalga oshiriladigan auditorlik hisobotini tuzish bundan mustasno. ) audit.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida audit bo'yicha 23 ta federal qoidalar (standartlar) mavjud. Ular tasdiqlangan standartlar va qoidalar ro'yxati Jadvalda keltirilgan. 3.

3-jadval

Audit standartlari ro'yxati

119-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni qabul qilinishidan oldin auditorlar 1996-2000 yillar davomida yaratilgan 38 ta qoidalar (standartlar) ga amal qilganlar. va Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan "Federatsiya. Hozirgi vaqtda audit o'tkazishda ushbu standartlarning ba'zilarini, agar ko'rsatilgan federal qoidalar (standartlar) orasida o'xshashi bo'lmasa, qo'llash mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 6 fevraldagi 80-sonli "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini davlat tomonidan tartibga solish masalalari to'g'risida" gi qarorining 3-bandida ko'rsatilgan.

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning ichki standartlari auditorlik xizmatlarini amalga oshirish va bajarish uchun yagona talablarni batafsil tavsiflovchi va tartibga soluvchi hujjatlardir. Ushbu hujjatlar, qoida tariqasida, auditorlik tashkiloti tomonidan amaliy ishlarning samaradorligi va uning auditning qabul qilingan Rossiya qoidalariga (standartlariga) muvofiqligini ta'minlash uchun qabul qilinishi va tasdiqlanishi kerak.

Auditorlik tashkilotlarida ichki standartlardan foydalanish quyidagilarga yordam beradi:

a) tashqi audit qoidalari (standartlari) talablariga muvofiqligi;

b) auditning murakkabligini kamaytirish;

v) auditorlik tekshiruvi uchun yordamchi-auditorlardan foydalanish;

d) amalga oshirilgan auditlar hajmining oshishi

Ichki standartlardan foydalanish auditorlik tekshiruvini o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatishda auditorlik tashkiloti xodimlariga yagona asosiy talablarni shakllantirish imkonini beradi.

Ichki (kompaniya ichidagi) standartlar quyidagi ish yo'nalishlarida ishlab chiqilishi kerak:

Kompaniyaning tuzilishi, tashkil etish texnologiyasi, bajariladigan funktsiyalari va uning faoliyatining boshqa xususiyatlari;

Rossiya qoidalari (standartlari) qoidalarini shifrlash, to'ldirish va tushuntirish;

Buxgalteriya hisobining bo'limlari va schyotlari bo'yicha audit o'tkazish usullari;

Audit bilan bog'liq xizmatlarni tashkil etish;

Kadrlarni o'qitish va qayta tayyorlash.

1994 yilda ishlab chiqilgan xalqaro audit standartlari 45 ta standartni o'z ichiga oladi va quyidagi 10 guruhga bo'linadi: kirish so'zlari, javobgarlik, rejalashtirish, ichki nazorat, auditorlik dalillari, boshqa (uchinchi) shaxslarning ishidan foydalanish, auditda xulosalar va hisobotlar. , ixtisoslashgan sohalar, topshiriqlar, xalqaro audit amaliyotiga oid qoidalar.

Xalqaro audit standartlari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi Kengashining doimiy qo'mitasi bo'lgan, 130 dan ortiq mamlakatlarning milliy buxgalteriya tashkilotlarini o'z ichiga olgan Xalqaro audit amaliyoti qo'mitasi tomonidan ishlab chiqilgan. Rossiya SMAFda Rossiya Federatsiyasining Professional buxgalterlar instituti tomonidan taqdim etilgan.

Auditning xalqaro standartlari (XAS) 70-yillarda chiqarila boshlandi. 20-asr va tez-tez o'zgarib turadi. Ayni paytda ular uch xonali raqamlashtirishga ega. Kichik xarakterga ega bo'lsa ham, har yili ISAga o'zgartirishlar kiritiladi.

113 mamlakatdan 153 ta professional uyushmalar tomonidan auditni tartibga solish uchun AXSdan foydalaniladi. Ba'zi mamlakatlar AXSni rasmiy ravishda milliy standartlar sifatida qabul qilgan. Ko'pgina mamlakatlar, shu jumladan Rossiya, milliy standartlarni yaratishda ISA dan metodologik asos sifatida foydalanadi. Bunday yondashuv audit bo'yicha jahon tajribasini hisobga olishni, turli mamlakatlarda o'tkazilgan audit natijalarini solishtirishni ta'minlaydi, audit sifatini oshiradi va professional daraja auditorlar.

AXS har qanday mustaqil auditga taalluqlidir va agar kerak bo'lsa, audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatishda qo'llanilishi mumkin.

Shu bilan birga, ISA milliylardan ustun emas. Umumiy AXSdan tashqari, maxsuslari ham mavjud - prognozlar, rejalar, etika va boshqalar uchun standartlar va normalar.