Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari aslida debitorlik va kreditorlik qarzlarining muayyan turini ifodalaydi. Tashkilotda ularning mavjudligi uning moliyaviy barqarorligi yoki to'lov qobiliyati haqida hech narsa demaydi (bu faqat buxgalteriya hisobi va soliq hisobining ba'zi xususiyatlarini ko'rsatadi), ammo bu ko'rsatkich hali ham mablag'larni taqsimlash samaradorligiga ta'sir qiladi.
U va IT nima
Oddiy qilib aytganda, kompaniya daromad solig'ini ortiqcha to'lagan bo'lsa va keyingi hisobot davrida kamroq to'lasa, biz OTA - kechiktirilgan soliq aktivini olamiz. Agar kompaniya daromad solig'ini kam to'lagan bo'lsa va keyingi hisobot davrida ko'proq to'lasa, biz IT - kechiktirilgan soliq majburiyati bilan shug'ullanamiz.
IT 09 hisobvarag'ida, IT - 77 hisobvarag'ida ko'rsatiladi va tegishli xabarlar xuddi shu hisoblar bilan amalga oshiriladi. Hisobot maqsadlari uchun balansda 1180 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" yoki soddalashtirilgan hisobot shakli uchun 1170 "Nomoddiy, moliyaviy va boshqa uzoq muddatli aktivlar" qatori mavjud. IT uchun 1420 qator mavjud.
Uning shakllanishining sababi odatda soliq solinadigan bazani hisoblash va buxgalteriya hisobini yuritishning o'ziga xos xususiyatlari hisoblanadi. Klassik misol - amortizatsiyani hisoblashning turli usullari, buning natijasida bir soliq miqdori olinadi va boshqasi to'lanadi. UFRS bo'yicha hisoblash uchun balans usuli qo'llaniladi, ya'ni aktivlar qiymatini ushbu aktivlar bo'yicha soliq solinadigan bazalar bilan taqqoslash natijasida farq aniqlanadi.
Siz SHE va ITni PNA va PNO bilan aralashtirib yubormasligingiz kerak. Doimiy farqlar boshqa sabablarga ko'ra yuzaga keladi va muntazam xarakterga ega, IT va U vaqtinchalik.
Masalan, agar soliqning ortiqcha yoki kam to'langanligi amortizatsiyani hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq bo'lsa, ob'ekt to'liq eskirgandan so'ng, SHE va IT paydo bo'lishiga olib keladigan farq yo'qoladi. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari boshqa yo'llar bilan paydo bo'ladi - masalan, ma'lum xarajatlar faqat buxgalteriya hisobi uchun hisobga olinganda.
Binobarin, ular shartli ravishda doimiy xarakterga ega - buxgalteriya hisobi tamoyillari yoki kompaniya faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari o'zgarsa, sharoitlar o'zgarishi mumkin. Biroq, yaqin kelajakda bu holat doimiydir.
Tahlil qilishda SHE va ITning ma'nosi
Yuqorida aytib o'tilganidek, bunday farqlarning mavjudligi kompaniya haqida yaxshi yoki yomon narsani aytmaydi, faqat buxgalteriya hisobining o'ziga xos xususiyatlarini tavsiflaydi. Biroq, buxgalteriya nuqtai nazaridan, bunday farqlar, shubhasiz, kompaniyada naqd pul taqsimotining samaradorligi bilan bog'liq.
U - bu debitorlik qarzlarining o'ziga xos turi. Federal Soliq Xizmati vakili bo'lgan davlat aslida ushbu kompaniyaga qarzdor, ammo bu qarzni to'lamoqchi emas - kelajakda soliq miqdori shunchaki kamayadi. Albatta, bunday turdagi qarzlar uchun foiz olinmaydi. Shu sababli, ITning haddan tashqari hajmini shakllantirish tashkilotning mablag'larini yo'naltirish va uning foydasini kamaytirishdir, bu esa o'z navbatida investitsiya sifatida hech qanday daromad keltirmaydi va kompaniya zarar ko'rmoqda.
AT, o'z navbatida, kreditorlik qarzlarining ma'lum bir turini ifodalaydi. Kompaniya aslida bu pulni to'lashi kerak, ammo hozircha u o'z balansida majburiyat, majburiyat sifatida ushlab turadi. Ushbu majburiyat bo'yicha u foizlarni to'lamaydi, lekin go'yo unga tegishli bo'lmagan, lekin o'zi ishlatadigan mablag'larni jalb qiladi.
Shuning uchun, ITning o'rtacha hajmda bo'lishi kompaniya uchun foydalidir.
Pensionerlar uchun Sberbankdan kredit olish shartlari: miqdorlar, muddatlar, stavkalar. Qarz oluvchilarga qo'yiladigan talablar, zarur hujjatlar. Shartnomani bajarish va to'lash tartibi.
S.I. Krilov,
Buxgalteriya hisobi va audit kafedrasi professori
Ural davlat texnika universiteti -
Rossiyaning birinchi Prezidenti nomidagi UPI B.N. Yeltsin,
Iqtisodiyot fanlari doktori
Moliyaviy byulleten: moliya, soliqlar, sug'urta, buxgalteriya
№ 5, 2010 yil mart
Ma'lumki, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ichki buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlariga vazirlik buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" (PBU 18/02) Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan kiritilgan. Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 11 fevraldagi 23n-son buyrug'i bilan tahrirlangan).
Kechiktirilgan soliq aktivi deganda keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi tushuniladi. Kechiktirilgan soliq aktivi hisobot davridagi shartli daromad solig'i xarajatlarini oshiradi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati deganda keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi tushuniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati hisobot davridagi shartli daromad solig'i xarajatlarini kamaytiradi.
Kechiktirilgan soliq aktivlarining mavjudligi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlar 09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" faol hisobvarag'ida umumlashtiriladi. Uning debetida hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivining yuzaga kelishi aks ettiriladi (09-schyotning debeti - 68-schyotning krediti), kreditida esa tasarruf etish (68-schyotning debeti yoki 99-schyot - 09-schyotning krediti) aks ettiriladi.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlar 77-"Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" passiv schyotida umumlashtiriladi. Uning kreditida hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyati yuzaga kelganligi aks ettiriladi (68-schyotning debeti - 77-schyotning krediti), debetida tasarruf etish (77-schyotning debeti - 68-schyotning krediti yoki 99-schyot) aks ettiriladi.
Balansda kechiktirilgan soliq aktivlari uzoq muddatli aktivlar tarkibida (145-satr), kechiktirilgan soliq majburiyatlari esa uzoq muddatli majburiyatlarning bir qismi sifatida (515-satr) aks ettiriladi. Bundan tashqari, hisobot davrida yuzaga keladigan kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi (mos ravishda 141 va 142-satrlar).
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari tashkilot faoliyatining moliyaviy tahlilini o'tkazish uchun asosiy ma'lumot manbalari bo'lgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining ushbu eng muhim shakllarida aks ettirilganligi sababli, avtomatik ravishda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'ladi. tashkilot faoliyatini moliyaviy tahlil qilish ob'ektlari.
Shu bilan birga, moliyaviy tahlil ob'ektlari sifatida kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining iqtisodiy mazmunini quyidagicha shakllantirish maqsadga muvofiqdir:
kechiktirilgan soliq aktivlari uzoq muddatli debitorlik qarzlarining alohida, o'ziga xos turi sifatida ko'rib chiqilishi mumkin;
kechiktirilgan soliq majburiyatlari uzoq muddatli kreditorlik qarzlarining alohida, o'ziga xos turi sifatida ko'rib chiqilishi mumkin.
Tabiiyki, bu formulalar soliq hisobi emas, balki buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan adolatli.
Shuningdek, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining harakati (ya'ni, paydo bo'lishi va hisobdan chiqarilishi) qanday faoliyat turlarini o'z ichiga olishi kerakligini aniqlash kerak.
Shubhasiz, kechiktirilgan soliq aktivlarining harakati tashkilotning investitsiya faoliyati bilan bog'liq bo'lishi kerak, chunki aylanma aktivlarni olish va tasarruf etish bilan bog'liq bo'lgan ushbu faoliyat turi va kechiktirilgan soliq majburiyatlari harakati. Tashkilotning moliyaviy faoliyati bilan bog'liq bo'lishi mumkin, chunki bu faoliyat kapital tashkilotlari, shu jumladan qarzlar miqdori va tarkibidagi o'zgarishlar bilan bog'liq.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobi va moliyaviy tahlil ob'ektlari sifatida qisqacha tavsiflab, keling, ularni tahlil qilish va tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash tartibini ko'rib chiqaylik.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish ularning qiymatini, tarkibini, tuzilishini va dinamikasini alohida turlar yoki shakllanish muddatlari (1 oygacha, 1 oydan 3 oygacha, 3 oydan 6 oygacha, 1 oydan 3 oygacha, 3 oydan 6 oygacha) o'rganishdan boshlanadi. 6 oydan 12 oygacha va 12 oydan ortiq). Hisob-kitoblar standart analitik jadvalda amalga oshiriladi (1-jadval).
Jadval 1. Kechiktirilgan soliq aktivlari (majburiyatlari) hajmi, tarkibi, tuzilishi va dinamikasi tahlili.
Hisob-kitoblar natijalariga ko'ra, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining qiymati, tarkibi va tarkibidagi o'zgarishlarga olib kelgan sabablar to'g'risida xulosa chiqariladi. Bundan tashqari, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining alohida tarkibiy elementlarining o'sish sur'atlari va daromadlarini bir-biri bilan taqqoslash va ularning farqlari sabablari haqida xulosa chiqarish maqsadga muvofiqdir.
Tahlilning navbatdagi bosqichi - kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansini tuzish va tahlil qilish, chunki kechiktirilgan soliq majburiyatlari kechiktirilgan soliq aktivlarini moliyalashtirish manbalari sifatida ko'rib chiqilishi mumkin. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining qoldig'i jadval ko'rinishiga ega. 2.
Jadval 2. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari qoldig'i, ming rubl.
Ushbu tezisga asoslanib, eng maqbul holat ularning qadriyatlarining tengligi bo'lishi kerak. Agar kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi kechiktirilgan soliq aktivlari (passiv qoldiq) miqdoridan oshsa, unchalik maqbul bo'lmagan, ammo shunga qaramay maqbul vaziyatni ko'rib chiqish mumkin. Passiv qoldiq o'ziga xos qo'shimcha moliyalashtirish manbasi sifatida tavsiflanishi mumkin, undan foydalanish imkoniyati kechiktirilgan soliq majburiyatlarini to'lash muddati bilan belgilanadi. Qarama-qarshi holat - kechiktirilgan soliq aktivlari summasining kechiktirilgan soliq majburiyatlari (ortiqcha qoldiq) summasidan oshib ketishi - eng kam optimal hisoblanadi. Buning sababi shundaki, faol qoldiq tashkilotning moliyaviy resurslarini muomaladan qo'shimcha ravishda chetlashtirishning bir turi sifatida ko'rib chiqilishi kerak (kechiktirilgan soliq aktivlari miqdori to'lanmaguncha). Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansini tuzish natijalariga ko'ra, ularning faol yoki passiv qoldig'ining paydo bo'lish sabablari to'g'risida xulosa chiqarilishi kerak. Aytgancha, shuni ta'kidlash kerakki, PBU 18/02 ga binoan, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, balansda kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarining muvozanatli miqdorini aks ettirish mumkin:
a) tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi;
b) daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.
Keyinchalik, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining harakati ularning alohida turlari bo'yicha tahlil qilinadi. Tahlil har xil turdagi kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini yaratish va tasarruf etishni o'rganadi. Ko'p jihatdan, bu kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansida faol yoki passiv balans mavjudligini tushuntirishga yordam beradi. Hisob-kitoblar jadvalda amalga oshiriladi (3-jadval).
Jadval 3. Kechiktirilgan soliq aktivlari (majburiyatlari) harakati tahlili.
Hisob-kitoblar natijalariga ko'ra, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi va yo'q qilinishi sabablari to'g'risida xulosa chiqariladi.
PBU 18/02 ga binoan, kechiktirilgan soliq aktivlarini shakllantirish sabablari quyidagilar natijasida yuzaga keladigan vaqtinchalik farqlar hisoblanadi:
buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
buxgalteriya hisobi, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida hisobot davrida sotilgan mahsulot, tovarlar, ishlar, xizmatlar tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullarini qo'llash;
Hisobot davrida daromad solig'ini kamaytirish uchun foydalanilmagan, lekin agar Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinadigan o'tkazilgan zararlar;
asosiy vositalarni sotishda asosiy vositalarning qoldiq qiymatini va ularni sotish bilan bog‘liq xarajatlarni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida tan olishning turli qoidalarini qo‘llash;
foydalanilganda sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun kreditorlik qarzlarining mavjudligi
daromadlar va xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlari uchun, buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun esa - iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligini taxmin qilish asosida aniqlashning kassa usuli;
boshqa shunga o'xshash farqlar.
Kechiktirilgan soliq aktivlarining chiqarilishi, qoida tariqasida, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarning kamayishi yoki to'liq qoplanishi, shuningdek, ular hisoblangan aktivlarning chiqarilishi bilan bog'liq.
PBU 18/02 ga muvofiq, kechiktirilgan soliq majburiyatlarining sabablari quyidagilar natijasida yuzaga keladigan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni o'z ichiga oladi:
buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foiz daromadlarini tan olish, bu faktlarning vaqtincha aniqligini taxmin qilish asosida. iqtisodiy faoliyat, soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida;
tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;
boshqa shunga o'xshash farqlar. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tasarruf etish, qoida tariqasida, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarning kamayishi yoki to'liq qoplanishi, shuningdek, ular hisoblangan aktivlar yoki majburiyatlar turlarini tasarruf etish bilan bog'liq.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilishning yakuniy bosqichi ularning o'rtacha to'lash muddatlarini o'rganish bo'lib, bu ularning aylanma stavkalarini kunlarda hisoblash va baholash bilan bog'liq.
Kechiktirilgan soliq aktivlarining kunlardagi aylanmasi (tonna) formula bo'yicha hisoblanadi:
Ohanglar=(ONAcr/K09)*D, (1)
Bu erda ONAsr - davr uchun kechiktirilgan soliq aktivlarining o'rtacha miqdori (o'rtacha arifmetik yoki xronologik o'rtacha sifatida aniqlanadi); K09 - davr uchun 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” schyotining kredit aylanmasi summasi; D - davrdagi kunlar soni.
Ushbu ko'rsatkich tahlil qilinayotgan davrda kechiktirilgan soliq aktivlarining o'rtacha muddatini tavsiflaydi. Ushbu ko'rsatkichning qiymati qanchalik past bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivlaridan foydalanish intensivligi shunchalik yuqori bo'ladi. Bundan tashqari, formula (1) bizga kechiktirilgan soliq aktivlarining likvidligini baholash imkonini beradi: Tone qiymati qanchalik past bo'lsa, ularning likvidligi shunchalik yuqori bo'ladi.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining kunlardagi aylanmasi (Tono) quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
Tono = (ONOSr/D77)*D, (2)
Bu erda ONOsr - davr uchun kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'rtacha summasi (o'rtacha arifmetik yoki xronologik o'rtacha sifatida aniqlanadi); D77 - davr uchun 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining debet aylanmasi summasi; D - davrdagi kunlar soni.
Ushbu ko'rsatkich tahlil qilinayotgan davrda kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'rtacha muddatini tavsiflaydi. Ushbu ko'rsatkichning qiymati qanchalik past bo'lsa, kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan foydalanish intensivligi shunchalik yuqori bo'ladi, ya'ni. ular tezroq to'lanadi.
Biroq, boshqa tomondan, ularning aylanmasining sekinlashishi, ya'ni. Tono qiymatining oshishi tashkilotning aylanmasida ONOSr ga mos keladigan moliyaviy resurslar hajmini uzoqroq vaqt davomida ushlab turishni anglatadi.
(1) va (2) ko'rsatkichlarni tahlil qilish dinamikada va rejaga (byudjet bo'yicha hisoblangan ma'lumotlar) qiyoslangan holda amalga oshirilishi kerak. Bunday holda, Tona Tonodan oshmaganida, eng maqbul holat. Aks holda, bu tashkilotning to'lov qobiliyatiga salbiy ta'sir qiladi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash uning o'sishi yoki kamayishi natijasida uning mulkiy holati, moliyaviy barqarorligi, to'lov qobiliyati va likvidligi, resurslardan foydalanish intensivligi va biznes samaradorligidagi o'zgarishlarni o'rganishga qaratilgan. kechiktirilgan soliq aktivlarida va kechiktirilgan soliq majburiyatlarida. Tahlil qilinayotgan davrda kechiktirilgan soliq aktivlarining paydo bo'lishi joriy daromad solig'ining oshishiga va shunga mos ravishda tashkilotning sof foydasining pasayishiga olib keladi. Shuningdek, kechiktirilgan soliq aktivlarining paydo bo'lishi bilan bog'liq holda, uzoq muddatli aktivlarning qiymati, keyin esa aktivning umumiy miqdori va shunga mos ravishda balansning majburiyati ortadi. Bundan tashqari, shuni ta'kidlash kerakki, kechiktirilgan soliq aktivlari nol rentabellik bilan tavsiflanadi va shuning uchun buxgalteriya nuqtai nazaridan tashkilot mablag'larining sof immobilizatsiyasi hisoblanadi.
Ko'rinib turibdiki, kechiktirilgan soliq aktivlari bilan bog'liq ushbu omillar tashkilotning moliyaviy holati ko'rsatkichlariga ta'sir qiladi, bu quyidagilarda namoyon bo'ladi:
1. Aylanma aktivlarning ulushi ortadi va mulk tarkibidagi aylanma mablag'lar ulushi kamayadi.
2. Aylanma aktivlarning sifati yomonlashmoqda.
3. O'z aylanma mablag'lari miqdori kamayadi.
4. Sof joriy aktivlar qiymati va likvidlik koeffitsientlari pasayadi.
5. Kapitalda qisqa muddatli majburiyatlar va shunga mos ravishda qarz mablag'larining ulushi ortadi.
6. Barcha aktivlar, aylanma aktivlar, ssuda kapitali va qisqa muddatli majburiyatlarning aylanma koeffitsientlari qiymatlari kamayadi.
7. Sof foyda asosida hisoblangan rentabellik ko'rsatkichlarining qiymatlari pasayib bormoqda. Shu bilan birga, eng sezilarli pasayish aktivlarning rentabelligi ko'rsatkichida sodir bo'ladi, chunki nafaqat sof foyda kamayadi, balki barcha aktivlarning o'rtacha miqdori ham oshadi.
Tahlil qilinayotgan davrda kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi joriy daromad solig'ining pasayishiga va shunga mos ravishda tashkilotning sof foydasining oshishiga olib keladi. Shuningdek, kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi munosabati bilan uzoq muddatli majburiyatlar qiymati oshadi va qisqa muddatli majburiyatlar qiymati kamayadi va umumiy balans majburiyatlari o'zgarishsiz qoladi. Majburiyatning umumiy miqdori har doim aktivning umumiy miqdoriga teng bo'lganligi sababli, tashkilotning barcha aktivlarining yig'indisi buxgalteriya hisobida o'zgarishsiz qoladi. Bundan tashqari, qarz kapitalining elementi sifatida kechiktirilgan soliq majburiyatlari (va uzoq muddatli) nol qiymatga ega.
Ko'rinib turibdiki, kechiktirilgan soliq majburiyatlari bilan bog'liq yuqoridagi omillar tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sir qiladi, bu quyidagilarda namoyon bo'ladi:
1. Uzoq muddatli majburiyatlarning ulushi ortadi va tashkilot kapitalidagi qisqa muddatli majburiyatlar ulushi kamayadi. Shu bilan birga, moliyaviy xarajatlar miqdori o'zgarishsiz qolmoqda.
2. Sof joriy aktivlar qiymati va likvidlik koeffitsientlari qiymati ortadi.
3. Investitsiya qilingan kapital (uzoq muddatli majburiyatlar) va uzoq muddatli majburiyatlar aylanma koeffitsienti qiymatlari pasayadi va qisqa muddatli majburiyatlar aylanish koeffitsienti qiymati ortadi.
4. Sof foyda asosida hisoblangan rentabellik ko'rsatkichlarining qiymatlari ortib bormoqda (masalan, aktivlar rentabelligi va o'z kapitalining rentabelligi kabi muhim ko'rsatkichlar). Investitsiya qilingan kapitalning rentabelligi va uzoq muddatli majburiyatlarning rentabelligi bilan bog'liq vaziyat noaniq: bir tomondan, sof foydaning o'sishi ularning ko'payishiga olib keladi, boshqa tomondan, investitsiya qilingan kapitalning o'rtacha miqdori va uzoq muddatli investitsiyalarning o'sishiga olib keladi. -muddatli majburiyatlar ularning kamayishiga olib keladi.
5. Shunday qilib, kechiktirilgan soliq aktivlarining paydo bo'lishi mulkiy vaziyatning yomonlashishiga, moliyaviy barqarorlik, to'lov qobiliyati va likvidligi, resurslardan foydalanish intensivligi va tashkilotning iqtisodiy faoliyati samaradorligining pasayishiga olib keladi. Boshqacha qilib aytganda, kechiktirilgan soliq aktivlarining paydo bo'lishi tashkilotning moliyaviy holatiga aniq salbiy ta'sir ko'rsatadi.
6. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi bir qator aylanma ko'rsatkichlarining ma'lum darajada yomonlashuvi bilan moliyaviy barqarorlik, to'lov qobiliyati, likvidligi va iqtisodiy faoliyat samaradorligining ma'lum darajada yaxshilanishiga olib keladi. Boshqacha qilib aytganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlarining tashkilotning moliyaviy holatiga ta'siri salbiydan ko'ra ijobiyroq baholanishi mumkin.
7. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari paydo bo'lishining tashkilotning moliyaviy ahvoli ko'rsatkichlariga ta'sirini hisoblash deterministik omillarni tahlil qilish usullaridan foydalangan holda amalga oshirilishi mumkin.
Maqola mazmunini umumlashtirgan holda, muallif kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash asosan yangi, alohida soha sifatida ko'rib chiqilishi kerakligini ta'kidlashni zarur deb hisoblaydi. moliyaviy tahlil yoki, aniqrog'i, buxgalteriya hisobi va moliyaviy tahlil ob'ektlari sifatida kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda, o'ziga xos xususiyatlarga ega bo'lgan tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilish. Tashkilotning moliyaviy holatini tahlil qilishning ushbu sohasi moliyaviy tahlil va moliyaviy ahvolni tahlil qilish bo'yicha o'quv adabiyotlariga qo'shilgan holda yanada chuqur o'rganish va rivojlantirishni talab qiladi.
Adabiyot
1. Tijorat tashkilotining moliyaviy holatini boshqarishda tahlil / N.N. Ilysheva, S.I. Krilov. M.: Moliya va statistika; INFRA-M, 2008. 240 b.: kasal.
2. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Tijorat tashkilotining moliyaviy hisobotini tahlil qilish: Darslik. 080109 “Buxgalteriya hisobi, tahlil va audit”, 080105 “Moliya va kredit” mutaxassisliklarida tahsil olayotgan universitet talabalari uchun o‘quv qo‘llanma. M.: UNITY-DANA, 2007.431p.
3. Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha yo'riqnoma. M.: Eksmo, 2007.112 b.
4.Buxgalteriya hisobining yangi qoidalari. 10-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha M.: Prospekt, 2009.192 b.
PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ga muvofiq 1420-satr kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi:
Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilotga balansda kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan (tushgan) miqdorini aks ettirish huquqi beriladi.
Kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan (tushgan) summasini balansda aks ettirish quyidagi shartlar bir vaqtda bajarilgan taqdirda mumkin:
a) tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi;
b) daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.
Minus
(natija ijobiy bo'lsa)
Kechiktirilgan soliq majburiyati- keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.
Kechiktirilgan soliq aktivi- keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari ular paydo bo'lganda shakllanadi (buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kamroq).
Soliq solinadigan foydani (zararni) shakllantirishdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasini oshirishi kerak.
· buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
· hisobot davridagi oddiy faoliyatdan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foiz daromadlarini hisobga olish faktlarining vaqtinchalik aniqligini taxmin qilish asosida tan olish. iqtisodiy faoliyat, soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida;
· tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;
Izlagan narsangizni topa olmadingizmi? Qidiruvdan foydalaning:
Shuningdek o'qing:
Soliq aktivlari sahifasiga qaytish
Xalqaro standartlarda kechiktirilgan soliqlarni hisobga olish 12-sonli “Daromad solig'i”1 bilan tartibga solinadi. Standart qoidalarini amalda qo'llash uchun bir nechta ketma-ket harakatlarni bajarish kerak:
UFRSga muvofiq kompaniya balansini tuzing.
2. Soliq balansini tuzing. Bunday holda, soliq hisobini buxgalteriya hisobiga o'xshash, ikki tomonlama yozish usulidan foydalangan holda olib borish maqsadga muvofiqdir. Qulaylik uchun balansni quyidagicha tuzgan ma'qul: aktivlar qiymatini "ortiqcha" belgisi bilan, passiv qiymatlarini esa "minus" belgisi bilan yozing.
3. UFRSga muvofiq tuzilgan balans va soliq hisobi qoidalariga muvofiq tuzilgan balansni satr bo‘yicha taqqoslang va 12-IAS ko‘rsatmalariga ko‘ra AT va AT hech qachon tan olinmaydigan moddalarni aniqlang.
4. Moliyaviy va soliq hisobi o'rtasidagi hech qachon yo'qolmasligi kutilayotgan farqlarni aniqlang (RASda - doimiy farqlar) va tegishli moddalar bo'yicha vaqtinchalik farqlarni hisoblamaslik uchun soliq balansi ma'lumotlarini moliyaviy hisob ma'lumotlariga moslashtiring.
5. Moliyaviy va soliq balanslarining tegishli satrlari orasidagi farqni toping. Olingan salbiy qiymatlar soliq stavkasiga ko'paytirilsa, kechiktirilgan soliq aktivlari, ijobiylari - kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'ladi.
6. Qabul qilingan aktivlar va passivlar daromadlar to'g'risidagi hisobotga yoki kapital harakati to'g'risidagi hisobotga kiritilganligini aniqlang.
7. Hisoblangan qiymatlar yig’indisini toping. Kechiktirilgan soliq aktivi to'liq undirilishi va moliyaviy hisobotda faqat realizatsiya qilinmaslik ehtimoli yuqori bo'lgan darajada tan olinishi mumkinligini aniqlash uchun sinovdan o'tkaziladi.
8. Agar olingan qiymatni oldingi hisobot sanasidagi shunga o'xshash qiymat bilan solishtirish natijasida kechiktirilgan soliq majburiyatlarining ko'payishi yoki aktivlarning kamayishi aniqlansa, kechiktirilgan soliq xarajatlari tan olinishi kerak, aksincha vaziyatda. , daromad3.
Shartlar
Joriy soliq - bu davr uchun byudjetga to'lanishi (qoplanishi) kerak bo'lgan daromad solig'i summasi.
Soliq solinadigan foydadan hisoblangan (soliq organlari tomonidan belgilangan qoidalarga muvofiq).
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) - kelgusi davrlarda to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) kelgusi davrlarda qoplanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasidir.
Soliq xarajatlari joriy va kechiktirilgan soliqlarning birikmasidir.
Vaqtinchalik farq - bu aktivning (majburiyatning) balans qiymati va uning soliq solinadigan bazasi o'rtasidagi farq.
Aktivning (majburiyatning) soliq solinadigan bazasi soliqqa tortish maqsadida aktiv yoki majburiyatga tegishli summadir.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq - kelgusi davrlar uchun soliqqa tortiladigan foydaning oshishiga olib keladigan vaqtinchalik farq.
Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq - kelgusi davrlar uchun soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan vaqtinchalik farq.
Shaxsiy tajriba
Aleksandra Ozeryanova, JackPot MChJ moliyaviy direktori (Moskva) Bizning kompaniyamiz oraliq hisobotni taqdim etish uchun kechiktirilgan soliqlarni hisoblashning soddalashtirilgan usulidan foydalanadi. RASga muvofiq hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati summasi daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan barcha o'zgartirishlar (ozchilik foizlaridan tashqari) va soliq stavkasi ko'paytmasi bilan jamlanadi. Agar hisobotni o'zgartirish MS Excelda amalga oshirilsa, unda ushbu mahsulot formulasi ozchilik ulushini hisoblash uchun chiziq ustida joylashgan katakka kiritiladi. Shunday qilib, siz kompaniyaning davr uchun kechiktirilgan soliqlar miqdorini tezda hisoblashingiz mumkin. Yildan yilga kompaniyamiz auditorlari soliqlarni to'g'riroq usuldan foydalangan holda qayta hisoblab chiqadilar, ammo olingan natijalardagi farq har doim ham ahamiyatsiz.
Ushbu usulning yagona kamchiliklari - bu oshkor qilishning iloji yo'qligi, shuning uchun uni faqat talab qilinmaydigan hollarda yoki auditorlar kechiktirilgan soliqni qayta hisoblab chiqishlari va etishmayotgan ma'lumotlarni oshkor qilish uchun taqdim etishiga ishonch mavjud bo'lganda foydalanish mumkin.
Asosiy vositalar
Joriy aktivlar
Sof aktivlar
Aylanma kapital
Asosiy vositalar
Nomoddiy aktivlar
Orqaga | | Yuqoriga
©2009-2018 Moliyaviy boshqaruv markazi. Barcha huquqlar himoyalangan. Materiallarni nashr etish
saytga havolani majburiy ko'rsatish bilan ruxsat etiladi.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda, tashkilot kechiktirilgan soliq aktivini qanday sharoitlarda tan oladi?
keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortiladigan foydani amalga oshirish ehtimoli mavjud bo'lgan taqdirda
hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda olish sharti bilan
har qanday vaziyatda tan olinadi
80. Hisobot davri uchun hisoblangan shartli daromad solig‘i xarajatlari summasi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi...
99-schyotning debeti bo'yicha
91-schyotning debeti bo'yicha
26-schyotning debeti bo'yicha
81. Hisobot yilidagi sof zarar summalari quyidagicha hisobdan chiqariladi...
Dt sch. 99 Hisobni o'rnatish. 91
Dt sch. 99 Hisobni o'rnatish. 84
Dt sch. 84 Hisobni o'rnatish. 99
82. Kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan summasini balansda aks ettirish...
ruxsat berilmagan
ruxsat berilgan
tashkilotning hisob siyosatiga muvofiq ruxsat etiladi
quyidagi shartlarni bir vaqtda bajarish sharti bilan ruxsat etiladi: tashkilotda ONA va ONO mavjudligi; daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.
83. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari... tan olinadi.
bunday farqlar yuzaga kelgan davrdan qat'i nazar
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida
84. IT - bu kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi bo'lib, u...
keyingi hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ining oshishiga
keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ini kamaytirishga
keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ini kamaytirishga
keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga
85. Doimiy soliq majburiyati bu...
hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladigan soliq summasi
hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi
PBU 18/02 "Daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish" ga muvofiq daromad solig'ini hisoblashga ta'sir qilmaydigan soliq summasi
86. Agar buxgalteriya foydasini shakllantirishda hisobga olingan haqiqiy xarajatlar soliq solish maqsadida qabul qilingan, xarajatlar bo‘yicha cheklovlar nazarda tutilgan xarajatlardan ortiq bo‘lsa,...
doimiy farqlar
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar
87. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari daromad solig'i stavkasini... summasiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar
doimiy farqlar
88. Kechiktirilgan soliq aktivlari buxgalteriya yozuvi sifatida... hisobga olinadi.
Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 68
Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77
Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 99
89. Kechiktirilgan soliq aktivlarining kamayishi buxgalteriya yozuvida... sifatida qayd etiladi.
Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 68
Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77
Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 09
90. Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olingan mablag'lar ko'rinishidagi daromadlar... taqdirda salbiy doimiy farqlarni yaratadi.
agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitali topshiruvchi tomon hissasining 50 foizidan kamini tashkil etsa;
agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitali qabul qiluvchi tomon hissasining 50 foizidan kamini tashkil etsa;
mol-mulk jismoniy shaxsdan olinganda, agar uning qabul qiluvchining ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan oshsa
91. Vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida bir-biriga mos kelmaydi.
daromadlar va xarajatlarni baholash
daromadlar va xarajatlarni tan olish momenti (davri).
daromad va xarajatlarni tan olish momenti (davrasi), ham baholanishi
92. IT... sabab bo'ladi.
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar
93. Ular ... paydo bo'lishiga olib keladi.
doimiy ijobiy farqlar
doimiy salbiy farqlar
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar
94. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansda... sifatida aks ettiriladi.
uzoq muddatli majburiyatlar
qisqa muddatli majburiyatlar
aylanma aktivlar
joriy aktivlar
95. Chegiriladigan vaqtinchalik farqlarni yaratishda...
daromad va xarajatlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan kechroq tan olinadi;
daromadlar va xarajatlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan oldinroq tan olinadi;
daromadlar buxgalteriya hisobida keyinroq, xarajatlar esa soliqqa tortishdan oldinroq tan olinadi;
Daromadlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan oldinroq, xarajatlar esa kechroq tan olinadi.
96. Avans to‘lovlarining byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasidan oshib ketganligi sababli daromad solig‘ining ortiqcha to‘langanligi tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin...
faqat 68-schyotning debeti bo'yicha
68-schyotning debetida ham, 09-schyotning debetida ham
faqat 09 hisobvarag'ining debeti bo'yicha
97. Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarni tashkil etuvchi xarajatlar... tan olinadi.
soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi maqsadlaridan oldinroq;
soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobiga qaraganda kechroq;
xuddi shu davrda, lekin har xil o'lchamlarda
Belgilangan daromad solig'i stavkasi bo'yicha soliqqa qadar buxgalteriya foydasi summasining mahsuloti ...
joriy daromad solig'i
shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar
kechiktirilgan soliq majburiyati
99. Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar) bu...
soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha aniqlangan daromad solig'i summasi;
mahsulotni sotishdan olingan daromad solig'i summasi;
buxgalteriya foydasidan aniqlangan daromad solig'i summasi.
100. Joriy daromad solig'i bu...
soliqqa tortish maqsadida daromad solig'i;
buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha daromad solig'i;
doimiy soliq majburiyati uchun tuzatilgan buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'i.
101. Doimiy farqlar... degani.
hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi va keyingi hisobot davrida hisobga olingan soliqqa tortish maqsadlari uchun daromadlar;
hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi hamda hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar va xarajatlar;
hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi xarajatlar va keyingi hisobot davrlarida hisobga olingan soliqqa tortish maqsadlarida.
102. Vaqtinchalik farqlar degani...
bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani esa boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar;
buxgalteriya hisobida to'liq, soliq hisobida - belgilangan standartlar doirasida tan olingan xarajatlar;
buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi va hisobot davrida ham, keyingi hisobot davrlarida ham soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar.
103. Kechiktirilgan soliq aktivi deganda...
soliq hisobi qoidalariga muvofiq shakllangan zarar;
soliq tekshiruvi natijalari bo'yicha hisoblangan daromad solig'i;
keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.
104. Kechiktirilgan soliq majburiyati deganda...
keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi;
daromad solig'i bo'yicha qarzlar;
ortiqcha o'yin-kulgi xarajatlari.
105. Tashkilot buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra 5000 rubl miqdorida zarar oldi. Bunday holda, buxgalteriya hisobida ...
daromad solig'i summasi bo'yicha yozuvlar tayyorlanmagan;
kechiktirilgan soliq aktivi 1000 rubl miqdorida aks ettirilgan;
shartli daromad 1000 rubl miqdorida aks ettiriladi.
106. Tashkilot buxgalteriya hisobidagi boshqa daromadlarning bir qismi sifatida tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 60% ni tashkil etadigan ta'sischidan bepul olingan 10 000 rubl miqdoridagi mablag'larni aks ettirdi. Buxgalteriya hisobi ...
doimiy soliq majburiyati:
doimiy soliq aktivi;
kechiktirilgan soliq aktivi.
107. Soliq davri uchun soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, asosiy faoliyatdan 20 000 rubl miqdorida zarar olingan. Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya registrlarida ...
ishlab chiqarilmagan;
4000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan;
Kechiktirilgan soliq aktivi 4000 rubl miqdorida aks ettiriladi.
108. Soliq davrida tashkilot xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlaridan foydalanish bilan bog'liq faoliyatdan 200 000 rubl miqdorida zarar oldi. Shu bilan birga, tashkilot kelgusida ushbu turdagi faoliyatdan foyda olishni kutmaydi. PBU 18/02 ga muvofiq buxgalteriya hisobi...
kechiktirilgan soliq aktivi D-t hisobi. 09 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 68;
doimiy soliq majburiyati Dr.
99 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 68;
doimiy soliq aktivi D-ac. 68 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 99.
Tashkilot asosiy vositalar ob'ektini sotdi. Buxgalteriya hisobida to'plangan amortizatsiya miqdori har xil bo'lganligi sababli, sotilgan ob'ektga nisbatan kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblab chiqilgan. Asosiy vositalarni sotish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bilan bir vaqtda qanday buxgalteriya yozuvini kiritish kerak?
Dt sch. 77 Hisobni o'rnatish. 68
Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77
Dt sch. 77 Hisobni o'rnatish. 99
Tashkilot asosiy vositalarni qo'shma korxonaga hissa sifatida o'tkazadi. Buxgalteriya va soliq yozuvlari bo'yicha qoldiq qiymati 100 000 rublni tashkil qiladi. Shartnoma bo'yicha taxminiy narx - 120 000 rubl. Asosiy vositalar ob'ektini topshirishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida farq bormi?
paydo bo'lmaydi;
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yuzaga keladi;
vaqtincha chegirib tashlanadigan farq yuzaga keladi.
111. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, soliqdan oldingi foyda 100 000 rublni tashkil etdi. Shu bilan birga, xarajatlar San'atga muvofiq belgilangan chegaradan oshib ketgan kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 5000 rubl uchun. Natijada buxgalteriya foydasi va soliq solinadigan baza o'rtasidagi farq ...
doimiy soliqqa tortiladigan;
vaqtinchalik chegirma;
vaqtincha soliqqa tortiladi.
112. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra zarar 50 000 rublni tashkil etdi, 30 000 rubl miqdorida doimiy soliqqa tortiladigan farq paydo bo'ldi va 70 000 rubl miqdorida vaqtincha soliqqa tortiladigan farq qoplandi. Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq bazasini aniqlang ...
10 000 rubl;
30 000 rubl;
50 000 rubl.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar 10 000 rublni tashkil etdi, 50 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq majburiyati foyda va zarar hisobiga hisobdan chiqarildi va 15 000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqildi. Joriy daromad solig'ini aniqlang?
65 000 rubl;
25 000 rubl;
37 000 rubl.
Buxgalteriya foydasi 500 000 rublni tashkil etdi. Hisoblangan: 10 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq aktivi, 5 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq majburiyati. To'langan: 7000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivi, 4000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq majburiyati. Joriy daromad solig'ini aniqlang?
102 000 rub.
115. Balansda U va IT... summalarini muvozanatlash.
muayyan shartlar asosida ruxsat etiladi
sof baholashning umumiy qoidasiga muvofiq amalga oshiriladi
Doimiy farqlar - bu hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromad va xarajatlar va...
hisobot davri uchun soliq foydasi hisobiga kiritilishi sharti bilan;
keyingi hisobot davrlarida soliq foydasini hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak;
hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliq foydasini hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak.
117. Kechiktirilgan soliq aktivlari balansda aks ettiriladi...
joriy aktivlar sifatida;
aylanma aktivlar sifatida;
balansida aks ettirilmaydi.
118. Buxgalteriya yozuvi D-t schyoti. 99 — Hisobni o‘rnatish. 09 ishlab chiqariladi ...
kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni hisobga olishda;
kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda;
Buxgalteriya hisobida bunday yozuvni kiritish mumkin emas.
119. Kichik korxonalar PBU 18/02 ...
ishlatilmagan;
majburiy foydalanish 4
buxgalteriya siyosatida aks ettirilgan bo'lsa, qo'llanilmasligi mumkin.
120. Tashkilot soliq hisobini yuritishda daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning kassa usulidan foydalanadi. Buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlar iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi faraziga asoslangan holda tan olinadi. Hisobot davri oxirida sotilgan tovarlar bo'yicha to'lanmagan debitorlik qarzlari mavjud edi. PBU 18/02 ga muvofiq, buxgalteriya hisobi ...
kechiktirilgan soliq aktivi;
Oldingi1234567891011121314Keyingi
1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi munosabatlarni me'yoriy tartibga solish
2. “Doimiy farqlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.
3. “Vaqtinchalik farqlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.
4. Joriy yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash tartibi
Bibliografiya
1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi munosabatlarni me'yoriy tartibga solish
Soliq hisobining joriy etilishi bilan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha tashkilot xarajatlarining ayrim turlarini tan olishda tafovutlar paydo bo'la boshladi, bu esa buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan foyda (zarar) miqdori summadan farq qilishiga olib keldi. soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra shakllantirilgan soliqqa tortiladigan foyda (zarar).
Buxgalteriya foydasi (zarari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi tafovutlarning paydo bo'lishi Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy-huquqiy hujjatlarida va qonun hujjatlarida belgilangan tashkilotning daromadlari va xarajatlarini tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida yuzaga kelgan. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar bo'yicha.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatish uchun PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari ishlab chiqildi va kuchga kirdi.
PBU 18/02 ning asosiy maqsadi buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarga muvofiq hisoblangan foyda (zarar) ko'rsatkichi va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq belgilanadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatishdir.
Bo'limga ko'ra V PBU 18/02 foyda, kechiktirilgan soliq aktivlari va tashkilotning majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar balansda (shakl No 1) va foyda va zarar hisobotida (shakl No 2) oshkor qilinishi kerak.
PBU 18/02 ga muvofiq hisobotda ma'lumotni aks ettirish tartibi to'g'risida to'liq tasavvurga ega bo'lish uchun biz ushbu Nizomning asosiy tushunchalarini qisqacha tushuntirishni beramiz.
PBU 18/02 quyidagi tushunchalarni taqdim etadi:
doimiy farq;
doimiy soliq majburiyati;
chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq;
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq;
kechiktirilgan soliq aktivi;
kechiktirilgan soliq majburiyati;
daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad);
joriy daromad solig'i (joriy soliq zarari).
PBU 18/02 da taklif qilingan mexanizmga muvofiq, birinchi bosqichda hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash kerak.
PBU 18/02 ga muvofiq, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza miqdoriga ta'sir qiluvchi yuqoridagi farq ikki turdan iborat: "doimiy farqlar" va "vaqtinchalik farqlar".
PBU 18/02da taklif qilingan hisoblash mexanizmi buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydani shakllantirish tashkilot tomonidan hisobot davrida amalga oshirilgan bir xil xo'jalik operatsiyalari asosida amalga oshiriladi degan taxminga asoslanadi.
Buxgalteriya hisobidagi foyda (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash orqali buxgalteriya hisobida tan olingan buxgalteriya foydasi (zararlari) va soliq hisoblarida shakllangan va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash mumkin bo'ladi. tashkilotlarning foyda solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi.
Ushbu farqni o'rnatgandan so'ng, buxgalteriya foydasidan hisoblangan daromad solig'i miqdorini tashkilot byudjetga to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdoriga moslashtirish mumkin.
Buxgalteriya foydasi (zararlari) - bu Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan tartibda hisoblangan foyda (zarar)ni aks ettiruvchi ko'rsatkich.
Soliq solinadigan foyda (zarar) - bu soliq qonunchiligida belgilangan tartibda hisoblangan hisobot davri uchun foyda solig'i bo'yicha soliq bazasi (xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi).
Kichik korxonalarga PBU 18/02 me'yorlarini qo'llamasdan buxgalteriya hisobini yuritishga ruxsat beriladi.
PBU 18/02 ni qo'llash yoki qo'llamaslik to'g'risidagi qaror tashkilotning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi kerak.
2. “Doimiy tafovutlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.
Doimiy farq - bu hisobot davrining buxgalteriya hisoblarida aks ettirilgan va hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliqqa tortish maqsadlarida daromadlar yoki xarajatlardan chiqarib tashlangan daromadlar yoki xarajatlar. Doimiy farqlar, masalan, San'atda sanab o'tilgan daromadlarni olishda paydo bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, shuningdek, San'atda sanab o'tilgan xarajatlarni amalga oshirishda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Doimiy farqlar, shuningdek, har qanday daromad yoki xarajatlar soliqqa tortish maqsadlarida tan olingan, ammo buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmagan hollarda ham paydo bo'lishi mumkin.
Masalan, doimiy farqlar quyidagilardan kelib chiqishi mumkin:
— buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishda hisobga olinadigan haqiqiy xarajatlarning soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan, xarajatlar bo'yicha cheklovlar mavjud bo'lgan xarajatlardan oshib ketishi;
— mol-mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekinga o‘tkazish bilan bog‘liq xarajatlarni, mol-mulk (tovarlar, ishlar, xizmatlar) qiymati va ushbu o‘tkazish bilan bog‘liq xarajatlar miqdorida soliq solish maqsadida tan olinmaslik;
- ma'lum vaqtdan so'ng hisobot davrida va/yoki keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lmagan, oldinga o'tkazilgan zararning shakllanishi va boshqalar.
Boshqacha qilib aytganda, doimiy farqlar hisobot davrida ham, keyingi hisobot davrlarida ham foydani soliqqa tortishda qisman yoki to'liq tan olinmagan, ammo buxgalteriya hisobi uchun hisobot davrida to'liq hisobga olinadigan daromadlar va xarajatlar tufayli shakllanadi.
Doimiy farqlarning mavjudligi buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i summasini qo'shimcha undirish yoki kamaytirish zaruratini keltirib chiqaradi. Qo'shimcha undiriladigan soliq summasi doimiy soliq majburiyati deb ataladi.
Doimiy soliq majburiyati hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi (PBU 18/02 ning 7-bandi). Doimiy soliq majburiyatining miqdori Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan foyda solig'i stavkasi bo'yicha doimiy farqning mahsuloti sifatida aniqlanadi va buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi: Debet 99, "Doimiy soliq majburiyati" subschyoti, Kredit 68, "Daromad solig'i" subschyoti.
Misol Tashkilot xodimlariga yangi yil uchun 10 000 rubl miqdorida sovg'alar berdi. Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tasniflanadi: Debet 91, Kredit 41 - 10 000 rubl. — o'tkazilgan sovg'alar qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
San'atning 16-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga binoan, bepul berilgan mol-mulkning qiymati daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritilmaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida doimiy farq hosil bo'ladi. Tegishli doimiy soliq majburiyatining miqdori 2400 rublni tashkil qiladi. (10 000 rubl x 24%) va buxgalteriya hisobi registrlarida quyidagicha aks ettiriladi: Debet 99, "Doimiy soliq majburiyati", kredit 68, "Daromad solig'i" subschyoti - 2400 rubl.
PBU 18/02 doimiy soliq aktivini aks ettirishning ta'rifi va qoidalariga ega emas, ammo foyda va zarar to'g'risidagi hisobotning standart shaklida (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi N 67n buyrug'i bilan tasdiqlangan) a qator doimiy soliq aktivlari (majburiyatlari) to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish uchun taqdim etiladi ).
Doimiy soliq aktivi deganda hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarining kamayishiga olib keladigan soliq summasi tushuniladi.
Doimiy soliq aktivining miqdori salbiy doimiy farq va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilanadi. Doimiy soliq aktivi buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi: Debet 68, “Daromad solig'i” subschyoti, Kredit 99, “Doimiy soliq aktivi” subschyoti.
Misol Ta'sischidan bepul yordam ko'rinishidagi tashkilot - ustav kapitalidagi ulushi 80% bo'lgan jismoniy shaxs 50 000 rubl miqdorida mablag' oldi. Buxgalteriya registrlarida yozuv kiritildi: Debet 51, Kredit 91 - 50 000 rubl. — olingan mablag‘lar faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi.
Paragraflarga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga binoan, tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan jismoniy shaxsdan bepul olingan mol-mulkning qiymati daromad solig'i solinadigan daromadga kiritilmaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida doimiy farq hosil bo'ladi. Tegishli doimiy soliq aktivining qiymati 12 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 rubl x 24%) va buxgalteriya hisobi registrlarida quyidagicha aks ettiriladi: Debet 68, "Daromad solig'i" subschyoti, Kredit 99, "Doimiy soliq aktivi" subschyoti - 12 000 rubl. — doimiy soliq aktivining summasini aks ettiradi.
3. “Vaqtinchalik farqlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.
Vaqtinchalik farqlar deganda bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar tushuniladi va boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza tushuniladi (18/02 PBUning 8-bandi). Vaqtinchalik farqlar buxgalteriya hisobida alohida aks ettiriladi (baholashda ular yuzaga kelgan tegishli aktiv va passiv hisobning analitik hisobi). Soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ga ta’sir qilish xususiyatiga ko‘ra, vaqtinchalik farqlar chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarga va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarga bo‘linadi.
Soliq solinadigan foydani shakllantirishdagi vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi. Kechiktirilgan daromad solig'i deganda keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasiga ta'sir qiluvchi summa tushuniladi.
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar * daromad solig'i stavkasi.
Agar buxgalteriya hisobida daromad miqdori kamroq bo'lsa va xarajatlar miqdori soliq hisobidagidan ko'p bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar mumkin:
JB<НД или БР>HP
DB/BR - buxgalteriya daromadlari / xarajatlari.
ND/NR – soliq daromadlari/xarajatlari
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:
· buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
· buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida hisobot davrida sotilgan mahsulot tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullarini qo'llash;
· soliqqa tortish maqsadlarida daromad va xarajatlarni aniqlashning kassa usulidan foydalanganda va buxgalteriya hisobi maqsadlarida - iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligi taxminiga asoslangan holda sotib olingan tovarlar uchun kreditorlik qarzlarining mavjudligi;
· boshqa shunga o'xshash farqlar.
Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarni shakllantirishga misollar.
Ø Buxgalteriya hisobida - hisoblash usuli.
Ø Soliq hisobida - kassa usuli (to'lanmagan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblanadi; ish haqi hisoblangan, lekin to'lanmagan; soliqlar hisoblangan, lekin o'tkazilmagan).
Ø Amortizatsiya va foydali xizmat muddatini hisoblashning turli usullarini qo'llash.
Ø Ishlab chiqarish uchun materiallarni hisobdan chiqarishning turli usullarini qo'llash.
Ø Ta'mirlash xarajatlari va ta'til to'lovlarini tan olishning turli usullarini qo'llash (buxgalteriya hisobida - zahiralarni yaratish orqali, soliq hisobida - hisobot davri xarajatlariga haqiqatda qilingan xarajatlarni kiritish orqali).
Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq yuzaga kelgan hisobot davridagi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:
· D 09 - TO 68 (kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan).
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar kamayishi bilan kechiktirilgan soliq aktivlari hisoblab chiqiladi:
· D 68 - TO 09 (tuzatilgan soliq aktivi to'langan).
Agar tashkilot hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda olgan bo'lsa, ushbu yozuv kiritilishi mumkin.
Kechiktirilgan soliq aktiviga olib keladigan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga misol.
Asosiy ma'lumotlar.
Tashkilot A 20 fevral
2016 yil 120 000 rubl miqdoridagi aktivni hisobga olish uchun qabul qilindi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20% edi. Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani kamaytiruvchi qoldiq usulidan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun esa chiziqli usuldan foydalangan holda hisoblab chiqadi. 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va daromad solig'i deklaratsiyasini tayyorlashda A tashkiloti quyidagi ma'lumotlarni oldi:
1-jadval - Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda ma'lumotlar
va 2016 yil uchun daromad solig'i deklaratsiyasi
2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq:
20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.)
2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda kechiktirilgan soliq aktivi:
20 000 rub. * 20% = 4000 rub.
5. Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisoblash:
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar * daromad solig'i stavkasi
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, agar buxgalteriya hisobidagi daromadlar miqdori soliq hisobiga qaraganda ko'proq va xarajatlar miqdori kamroq bo'lsa, mumkin.
DB>ND yoki BR<НР
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar quyidagilar natijasida yuzaga keladi:
1. buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
2. hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligini taxmin qilish asosida buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foiz daromadlarini tan olish va soliq bo'yicha maqsadlarda - naqd pul asosida;
3. tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;
4. shunga o'xshash boshqa farqlar.
Misol:
Tovarlarni sotishdan olingan daromad buxgalteriya tizimida hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromad sifatida tan olinadi, lekin olinmaydi; qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan, lekin olinmagan foizlar.
Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan xarajatlarni hisobdan chiqarish asta-sekin sodir bo'ladi:
· Dasturiy ta'minot (soliq hisobi bo'yicha bir martalik xarajat sifatida tan olinadi);
· Soliq solish maqsadida foydalanilgan materiallar qiymati buxgalteriya hisobi registrlarida hisobdan chiqarilgan materiallar qiymatidan oshib ketadi.
· Buxgalteriya hisobidagi zahira summasi soliq hisobidagidan kam.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya tizimida aks ettiriladi:
· D 68 - TO 77 – kechiktirilgan soliq majburiyati hisobga olinadi.
Kechiktirilgan soliq aktivlarida bo'lgani kabi, kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar hisobiga kamaytiriladi:
· D 77 - TO 68 – kechiktirilgan soliq majburiyatini to'lash.
2-jadval - ITning paydo bo'lishi va to'lanishini hisoblash
Kechiktirilgan soliq majburiyatining shakllanishiga olib keladigan uzoq muddatli vaqtinchalik farqning paydo bo'lishiga misol.
Asosiy ma'lumotlar:
"B" tashkiloti 2015 yil 25 dekabrda 120 000 rubl miqdoridagi asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20% edi. Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot chiziqli usuldan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblab chiqadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanadi. 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va soliq deklaratsiyasini tayyorlashda "B" tashkiloti quyidagi ma'lumotlarni oldi:
3-jadval - 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va daromad solig'i deklaratsiyasini tayyorlashda ma'lumotlar
2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda vaqtinchalik farq yo'q edi:
16 130 rubl = 40 130 rub. - 24 000 rub.
2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda kechiktirilgan soliq majburiyati:
16 130 rubl * 20% = 3226 rub.
Daromadlar to'g'risidagi hisobot kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi.
"ITdagi o'zgarishlar" qatori kredit va debet joriy hisobvaraqlari o'rtasidagi farqni aks ettiradi 09 09 kredit summasidan kamroq bo'lib chiqadi, keyin bu chiziq uchun ko'rsatkich qavs ichida aks ettiriladi.
"ITdagi o'zgarishlar" qatori hisobning debeti va kredit aylanmasi o'rtasidagi farqni aks ettiradi 77 hisobot davrida. Hisobdagi debet aylanmasi bo'lsa 77 kredit summasidan kamroq bo'lib chiqsa, bu chiziq uchun ko'rsatkich qavs ichida aks ettirilishi kerak.
Joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash usullari tashkilotning buxgalteriya siyosatida (PBU 18/02 22-bandi) belgilanadi.
Tashkilot iste'mol tovarlarini aniqlash uchun quyidagi usullardan foydalanishi mumkin:
1. Buxgalteriya hisobi tizimida shakllantirilgan ma'lumotlarga asoslanib, iste'mol tovarlari miqdori daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan hisoblangan daromad solig'i summasiga mos kelishi kerak.
TNP = UR (-UD) + PNO + SHE - IT.
UR - shartli iste'mol.
UD - shartli daromad.
PNO doimiy soliq majburiyatidir.
Daromad solig'i deklaratsiyasi asosida.
Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot xarajatlar funktsiyasi usulidan foydalangan holda tuziladi va shuning uchun tashkilotning xarajatlari xarajatlarni funktsiyalariga bo'lish orqali aks ettirilishi kerak:
· Sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxi uchun.
· Sotish xarajatlari.
· Ma'muriy xarajatlar.
Va amalga oshirilgan xarajatlarning (materiallar, ish haqi, amortizatsiya) tabiati to'g'risidagi ma'lumotlar hisobotga tushuntirishda oshkor qilinadi.
Buxgalteriya hisobi yuritilganda doimiy va vaqtinchalik farqlar shakllanadi. Bu soliq aktivi qanday bo'lishiga bog'liq - doimiy yoki kechiktirilgan.
Doimiy farq balansni shakllantirishda ishtirok etadigan, lekin soliqqa tortiladigan summaga ta'sir qilmaydigan summalarni o'z ichiga oladi. Bu foizlarni to'lashni o'z ichiga olishi mumkin, uning miqdori daromad solig'ini hisoblashda to'liq hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, doimiy farqlar faqat soliq bazasini shakllantirishga ta'sir qiladigan xarajatlar yoki daromadlarni o'z ichiga oladi. Masalan, soliq hisobidagi foydalanish muddati buxgalteriya hisobiga qaraganda uzoqroq bo'lgan asosiy vosita sotib olindi.
Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shunday xulosa qilishimiz mumkinki, doimiy soliq aktivi - bu u yaratilgan hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ini kamaytiradigan soliq summasi.
Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobi va soliq hisobi summalari mos kelmasa va xarajatlarni tan olish vaqtida o'zgarganda yuzaga keladi. Ya'ni, buxgalteriya hisobida summa muomala amalga oshirilgan hisobot davrida tan olinadi, soliq hisobida esa summaning bir qismi keyingi davrga o'tkaziladi.
Vaqtinchalik farq tufayli kechiktirilgan soliq aktivi shakllanadi, ya'ni soliqning kamaytiruvchi qismi keyingi hisobot davriga o'tkaziladi. Kechiktirilgan soliq aktivining miqdorini hisoblash uchun siz vaqtinchalik farqni soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Qoidaga ko'ra, kechiktirilgan soliq 09-schyotda aks ettiriladi.
Kechiktirilgan soliq aktivining summasi daromadlar to'g'risidagi hisobotda (shakl No 2) aks ettiriladi. Ushbu ma'lumotni olish uchun 09 hisobini oching va debet va kredit o'rtasidagi farqni hisoblang.
Tashkilotning iqtisodiy faoliyati jarayonida, xususan, hisob-kitoblarni yuritishda quyidagi vaziyat yuzaga kelishi mumkin: daromadlar yoki xarajatlarni tan olishda buxgalteriya summalari soliqlardan farq qiladi. Bu turli xil amortizatsiya usullaridan foydalanganda paydo bo'lishi mumkin. Kechiktirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar tufayli shakllanadigan kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) paydo bo'ladi. Buxgalter ob'ektni utilizatsiya qilishda ushbu SHEni hisobdan chiqarishi kerak.
Ko'rsatmalar
Kechiktirilgan soliq aktivining harakati va mavjudligi haqida ma'lumot olish uchun 09-sonli hisob kartasini oching, bu erda barcha ma'lumotlar joylashgan. Chegiriladigan vaqtinchalik farqni yaratishda uni daromad solig'i stavkasiga ko'paytiring. Farq amortizatsiya, ortiqcha to'langan soliq, biznes xarajatlarini sotilgan mahsulot tannarxida tan olishda va boshqa hollarda paydo bo'lishi mumkin.
Misol uchun, tashkilot 35 400 rublga QQSni hisobga olgan holda kompyuter sotib oldi, bir muncha vaqt o'tgach, 236 000 rubl, shu jumladan QQS 3600 rublga sotishga qaror qilindi. Buxgalteriya hisobida amortizatsiya miqdori 8000 rublni, soliq hisobi bo'yicha esa 7020 rublni tashkil etdi. Chegiriladigan vaqtinchalik farq 980 rublni, kechiktirilgan soliq aktivi esa 980*24%/100=235 rublni tashkil qiladi.
Buxgalteriya hisobida buni quyidagicha aks ettiring: D62 K91 subschyoti "Boshqa daromadlar" - 23 600 rubl - kompyuterni sotishdan tushgan daromad D91 "Boshqa xarajatlar" K68 - 3600 rubl - QQS summasi K01 hisoblangan; "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - 30 000 rubl - kompyuterning boshlang'ich qiymati D02 K01 hisobiga olinadi - - 8000 rubl - buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi; "Boshqa xarajatlar" K01 - asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi D99 K09 - 235 rubl - kechiktirilgan summaning summasi to'langan soliq majburiyati D68 K99 - doimiy soliq majburiyati miqdorini aks ettiradi;
"Aktiv" bo'limidagi balansda "Kechiktirilgan soliq aktivlari" qatori mavjud. Ushbu ko'rsatkichni hisobga olgan holda korxonaning aylanma mablag'i shakllanadi. Va agar "Moliyaviy investitsiyalar" yoki "Nomoddiy aktivlar" kabi boshqa qatorlarning ma'nosini birinchi marta faqat ularning ta'rifini o'qish orqali tushunish mumkin bo'lsa, kechiktirilgan aktivlar bilan hamma narsa ancha murakkabroq. Oddiy so'zlar bilan aytganda, bu nima ekanligini ta'riflash uchun - kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA), faqat ularning paydo bo'lish tabiati va buxgalteriya hisobi tartibini batafsil kuzatish mumkin.
Kechiktirilgan soliq aktivi nima va uning paydo bo'lish xususiyati?
Buxgalteriya hisobi qoidalari soliq/fiskal hisobdan farq qiladi. Bu ikki xil tizim bo'lib, ularning har biri o'z vazifalari va maqsadlariga ega.
Buxgalteriya hisobi korxona mulkining hisobot sanasidagi holati to'g'risida umumiy ma'lumotlarni hisobga olish va olish imkonini beradi, fiskal buxgalteriya xo'jalik yurituvchi sub'ekt foydasiga soliq solish uchun asos bo'ladi. Shu sababli, bu ikki tizimda korxona daromadlari, uning barcha turdagi mol-mulkining balans qiymati (qarang) va boshqa aylanma va aylanma aktivlar, shuningdek uning majburiyatlari har xil hisobga olinishi ajablanarli emas.
Natijada, buxgalteriya hisobi va fiskal hisobdagi ko'rsatkichlar o'rtasida doimiy va vaqtinchalik farqlar (TD) paydo bo'ladi. BP - kechiktirilgan soliq aktivi yoki majburiyatini hisoblash uchun taxminiy ko'rsatkich.
Ko'pincha bunday farqlar quyidagi hollarda yuzaga keladi:
- daromadni aniqlashda (tan olish sanasidagi farq tufayli buxgalteriya va soliq hisobidagi daromadlar turli davrlarda aks ettirilishi mumkin);
- balansda va yalpi xarajatlarni shakllantirishda amortizatsiyani aniqlashning turli usullari bilan;
- zaxiralarni yaratishda (ta'til zaxirasini va shubhali qarz zaxirasini hisoblashning turli usullari).
Bundan tashqari, agar kompaniya daromad solig'ini kamaytirish uchun hisobot davrida daromad solig'ini ortiqcha to'lagan yoki zarardan foydalanmagan bo'lsa, IT paydo bo'lishi mumkin (qarang).
Agar farq hisobot davri uchun fiskal bazaning pasayishiga olib keladigan bo'lsa, unda bu chegirib tashlanadigan soliq farqidir.
Amortizatsiyani aniqlashda soliq va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi nomuvofiqlik tufayli SHA paydo bo'lishiga misol.
2017 yil uchun "A" MChJ asosiy vositalarining buxgalteriya amortizatsiyasi 400 ming rublni, soliq amortizatsiyasi esa 150 ming rublni tashkil etdi. "A" MChJ 2017 yil uchun soliqqa tortiladigan foydani atigi 150 ming rublga kamaytirish huquqiga ega.
Ammo 250 ming rubl amortizatsiyadagi farq miqdori buxgalteriya hisobida qoladi va bu ko'rsatkich tadbirkorlik sub'ektining asosiy vositalarining balans qiymatini shakllantirishda yanada ishtirok etadi.
Bunday holda, korxona 50 ming rubl (250 ming rubl x 20%) miqdorida ONA mavjudligini tan olishi mumkin va keyingi hisobot davrida amortizatsiya xarajatlarining keyingi shakllanishi bilan (qarang), soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishi mumkin. bu miqdor.
Muhim! ITni hisoblashda ushbu operatsiyalar uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday bitim tuzilgan sanada belgilangan foyda solig'i stavkasi qo'llaniladi. Ammo kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) hisoblashdan oldin chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni to'g'ri hisoblash kerak.
Vaqtinchalik farqlarni hisobga olgan holda daromad solig'ining shakllanishiga kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham ta'sir qiladi, ammo vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda, buxgalteriya foydasi fiskal foydadan kattaroq bo'ladi va bu farq soliqqa tortiladi.
Bu kim bo'lishi mumkinligini o'qish foydalidir. Nomzod direktor va benefisiar o'rtasida shartnoma tuzishning o'ziga xos xususiyatlari.
World of Business veb-sayti jamoasi barcha o'quvchilarga "Lazy Investor" kursini o'tashni tavsiya qiladi, bu kursda siz o'zingizning shaxsiy moliyangizni qanday tartibga solishni va passiv daromad olishni o'rganasiz. Hech qanday vasvasalar yo'q, faqat amaliyotchi investorning yuqori sifatli ma'lumotlari (ko'chmas mulkdan kriptovalyutagacha). Treningning birinchi haftasi bepul! Bepul haftalik treningga ro'yxatdan o'tish
UNI qanday ko'rsatish kerak
Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish faqat buxgalteriya hisobi bo'yicha amalga oshiriladi, bu ma'lumotlar soliq deklaratsiyasiga kiritilmaydi;
Bundan tashqari, faqat daromad solig'i to'lovchilari, ular uchun biznesining xarajatlar va daromad qismini shakllantirishning to'g'riligi va ob'ektivligi muhim bo'lgan ITni hisobga olishlari mumkin. Oborot solig'ini yoki belgilangan miqdorda to'laydigan soddalashtirilgan shaxslar moliyaviy hisobotlarni to'ldirishda ONA ustuniga tire qo'yishlari mumkin.
Agar hisobot sanasidagi AT summasi korxona balansida qayd etilgan bo'lsa, u holda AT va AT holatining o'zgarishi Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi. Ushbu ikkala hujjat ham yillik moliyaviy hisobotning bir qismi sifatida tayyorlanadi.
Buxgalteriya balansida AT 09-schyotda hisobga olinadi va debetda 68-“Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar” schyoti, kreditida esa 99-“Foydalar va zararlar” schyoti bilan mos keladi.
Debet bo'yicha kechiktirilgan soliq aktivlari xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobot davridagi uzoq muddatli aktivlari miqdorini oshiradi, kredit bo'yicha esa kamayadi. Kechiktirilgan aktiv to'liq tasarruf qilingandan so'ng, u "Foyda va zarar" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.
ONA dan foydalanish
PBU 18/02 ga muvofiq, tadbirkorlik sub'ektlari kelgusi davrlarda foyda olishni rejalashtirgan taqdirdagina IT dan foydalanish huquqiga ega. ONA hisobidan yo'qotishlarni ko'paytirish mumkin emas.
Agar korxona kelgusi davrlarda foyda kutmasa, u ONAni qayta ko'rib chiqishi va uni hisoblangan miqdorga kamaytirishi kerak (zarar miqdori × 20%).
Agar qonun daromad stavkasini o'zgartirsa, kechiktirilgan soliq aktivlarini qayta hisoblash majburiyati ham paydo bo'lishi mumkin. Bunday holda, AT eski stavka amal qilishning oxirgi kunida qayta hisoblab chiqiladi va natija foyda yoki zararda aks ettiriladi.
Xulosa
ONA va ONA tushunchalari Rossiya buxgalteriya hisobi uchun nisbatan yangi va xalqaro moliyaviy hisobot standartlaridan olingan. Vaqtinchalik farqlarni joriy etishdan maqsad daromad solig'ining to'g'ri shakllanishi ustidan fiskal nazorat qilish tartiblarini soddalashtirish uchun soliq va buxgalteriya hisobini iloji boricha yaqinlashtirishdan iborat.
