Bir kuruluşun faaliyetleri sırasında, bir ticari işlem genellikle çeşitli "uzak" sonuçlar doğurur; örneğin, iş için seyahat eden bir kişiyle nihai anlaşmada, ona normu aşan bir harcırah ödendi veya destekleyici belgeler olmadan otel konaklaması için ödeme yapıldı. Bu gibi durumlarda muhasebecinin çalışanın ek gelirini kaydetmesi gerekir. Bu makalede*, 1C şirketinden metodolojistler, tüm düzenlenmiş vergilerin (kişisel gelir vergisi, birleşik sosyal vergi) vergilendirilebilmesi için bu tür operasyonları "1C:Enterprise 8.0" için "Maaş ve İnsan Kaynakları Yönetimi" yapılandırmasına nasıl doğru bir şekilde yansıtacağınızı anlatıyor. hesaplandı.
Not:
"1C: Danışmanlık" seminerleri.
Örnek
:
Örnek 2
Çalışanın geliri ayrıca şunları içerir:
| Gelir açıklaması | UST vergilendirme prosedürü |
|---|---|
İşçilerin “ayni” gelirlerinin sınıflandırılması
Not:
* Makaleyi hazırlarken 1C: Danışmanlık seminerlerindeki metodolojik materyaller kullanılmıştır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 2. paragrafına uygun olarak, ayni olarak elde edilen gelirler özellikle şunları içerir:
- bir bireye mallar (iş, hizmetler) veya kamu hizmetleri, yiyecek, eğlence, eğitim de dahil olmak üzere mülkiyet hakları için (tamamen veya kısmen) kendi çıkarına yönelik ödeme;
- Bir bireyin aldığı mallar, onun çıkarları doğrultusunda yapılan işler, onun çıkarları doğrultusunda ücretsiz olarak sağlanan hizmetler;
- ayni ücret.
Ayni gelir elde edilirken, vergi matrahı, bu malların (işler, hizmetler), diğer mülklerin, fiyatları esas alınarak hesaplanan ve Vergi Kanunu'nun 40. maddesinde öngörülene benzer şekilde belirlenen maliyeti olarak tanımlanır. Rusya Federasyonu (bu prosedür hakkında daha fazlasını okuyun). Aynı zamanda, bu tür malların (işler, hizmetler) maliyetine karşılık gelen miktarda katma değer vergisi ve tüketim vergileri de dahildir.
Örnek
1.000 ruble tutarındaki maaş borçlarını ödemek için dış giyim dikimi yapan bir kuruluş. bir çalışana 100 ruble fiyata 10 gömlek sağlıyor. Üçüncü taraf tüketiciler için satış fiyatı 150 ruble. (KDV açısından).
[(150 rub. - 100 rub.) x 10 gömlek] = 500 rub.
Örnek 2
Ticaret organizasyonu 1000 ruble tutarındaki maaş borçlarını ödeyecek. Yeniden satış amacıyla satın alınan bir televizyonu bir çalışana verir. Satış gününde belirli bir bölgedeki emtia piyasasında benzer bir ürünün ortalama perakende fiyatı 1.500 ruble.
Çalışanın geliri ayrıca şunları içerir:
500 ovmak. (1500 rub. - 1.000 rub.).
Artık muhasebecinin, çalışanın ek ayni gelirine hangi vergilerin uygulandığını belirlemesi gerekiyor. Kural olarak, bu gelirler tamamen kişisel gelir vergisine (bundan sonra kişisel gelir vergisi olarak anılacaktır) tabidir. UST vergilendirmesi açısından aşağıdaki seçenekler mümkündür:
| Gelir açıklaması | UST vergilendirme prosedürü |
|---|---|
| gelir, çalışanın bir iş sözleşmesi (medeni hukuk sözleşmesi) kapsamındaki görevlerini yerine getirmesiyle bağlantılı olarak alınmadı | gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. Maddesinin 1. paragrafı uyarınca UST vergilendirmesine tabi değildir ve raporlamaya yansıtılmamaktadır. |
| çalışanın görevlerini yerine getirmesiyle bağlantılı olarak gelir elde edilmişse, kuruluş gelir vergisi mükellefidir ve bu giderleri gelir vergisi için vergi matrahını azaltan giderler olarak sınıflandırmaz. | gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. maddesinin 3. paragrafı uyarınca Birleşik Sosyal Vergi kapsamında vergiye tabi değildir, ancak raporlamaya yansıtılmaktadır. |
| Çalışanın görevlerini yerine getirmesiyle bağlantılı olarak gelir elde edilmiş olması, kuruluşun gelir vergisi mükellefi olmaması veya bu giderleri gelir vergisi matrahını azaltan giderler olarak sınıflandırması | gelir tamamen UST'ye (kuruluş kâr vergisi mükellefi ise) ve Emeklilik Fonuna sigorta katkılarına (her durumda) tabidir. |
İşçilerin “ayni” gelirlerinin kaydı
Bir çalışanın "normal" maaşına ek olarak aldığı ek gelir, "Kişisel Gelir Vergisi ve Birleşik Sosyal Vergi - Gelir ve Vergiler" belgesi kullanılarak programa kaydedilir (bkz. Şekil 1).
Sınıflandırmaya bağlı olarak (yukarı bakınız), gelir ya yalnızca “Kişisel Gelir Vergisi: Gelir ve Vergiler” sekmesine girilir (eğer gelir, Kanunun 236. maddesinin 1. paragrafı uyarınca Birleşik Sosyal Vergi kapsamında vergiye tabi değilse). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) veya iki sekmede: “Kişisel Gelir Vergisi: Gelir ve vergiler” ve “Birleşik Sosyal Vergi: gelir” - diğer durumlarda.
“Kişisel Gelir Vergisi: Gelir ve Vergiler” sekmesinde aşağıdakiler belirtilir:
- gelir elde eden çalışan;
- gelirin alındığı tarih ve ay ("Vergi dönemi ayı" sütununda belirtilen ay);
- güncel tarih ("Kayıt dönemi" sütununda);
- gelir kodu - 2000;
- gelir miktarı.
Kalan sütunlar doldurulmaz.
"Birleşik Sosyal Vergi: Gelir" sekmesinde aşağıdakiler belirtilir:
- gelir elde eden çalışan;
- aylık gelir;
- “Gelir kodu” sütununda “Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. maddesinin 3. fıkrası uyarınca UST vergilendirmesine tabi değildir (karlardan yapılan ödemeler)” veya “Tamamen UST'ye vergilendirilmiştir”;
- gelir miktarı.
İşçilerin “ayni” gelirleri üzerinden vergilerin hesaplanması
Bir çalışanın ayni geliri “Kişisel Gelir Vergisi ve Birleşik Sosyal Vergi - Gelir ve Vergiler” belgesine kaydedildikten sonra vergiler otomatik olarak hesaplanır: Kişisel gelir vergisi bir sonraki “Kuruluş çalışanları için maaşların hesaplanması” belgesine göre tahakkuk ettirilecektir. , Birleşik Sosyal Vergi ve Emeklilik Fonuna sigorta katkıları, bir sonraki “Birleşik Verginin Hesaplanması” belgesi ile tahakkuk ettirilecektir.
Ayni gelir, tarım, hayvancılık vb. süreçte ortaya çıkan ürünlerdir. kendi tüketimi amacıyla. Nakdi ve ayni gelirler birlikte hanehalkı sistemini oluşturur.Doğal ekonominin bir kısmı, daha önce olduğu gibi, ülke ekonomisinin güçlendirilmesine gidiyor. Bazı kolektif çiftlikler, ürünlerini üzerinde anlaşmaya varılan planlara göre devlete satıyor, geri kalanı ise yerel pazar ilişkileri sistemi içerisinde satılıyor.
Ayni gelir kaynakları
Ayni gelir tarımda yaygın bir olgudur. Tarımın birkaç önemli alanından geliyor. Hayvancılık, çeşitli et, süt ve deri türlerinin çıkarılmasıyla ekonominin ana dalıdır. Yalnızca doğal gelirle yaşayan insanlar, hayvan bakımı ve yetiştirme masraflarını karşılamak ve diğer günlük ihtiyaçları satın almak için hayvancılık ürünlerini satmak zorunda kalıyor.Çiftçiler, profesyonel olarak geçimlik tarımla uğraşan ve kendilerine doğal gelir getiren ürünleri yiyerek para biriktirebilen kişilerdir.
Kümes hayvancılığı hayvancılığın bir dalıdır. Tarımsal işletmeler tarafından beyaz et ve yumurta, ikincil ürünler - tüy ve tüy şeklinde tüketici ürünleri elde etmek için kullanılır. Yenilebilir kümes hayvanı ürünleri yakındaki gıda zincirlerine, yan ürünler ise özel tüy ve kuş tüyü fabrikalarına satılmaktadır.
Sebze yetiştiriciliği, insanlara sebze ve diğer diyet ürünleri şeklinde ayni gelir sağlayan tarımın en önemli dallarından biridir.
Ayni gelir genel olarak kişisel gelir vergisine tabidir. Ancak kişinin elde ettiği ekonomik faydanın hesaplanması mümkün olmadığından bazı ayni gelirler üzerinden vergi kesintisi yapılması mümkün değildir.
Ancak ayni gelir, hane halkının nakit gelirinden daha düşüktür. Hanehalkı teknolojik olarak neredeyse tamamen insan işgücüyle geçiniyor. Dolayısıyla artık emek verimliliği çok daha yüksek olan makineleşmiş sanayi ile rekabet edemiyor. Ancak olumsuz bir ekonomik durum ortaya çıktığında doğal gelir miktarı artar.
19. yüzyılda kırsal bölgelerdeki gıda ve tüketim mallarının ana kaynağı ayni gelirdi. Ancak modern dünyada temizlik yalnızca parasal istikrarsızlık durumunda bir yardımcıdır. Bugün ayni gelir, bir köy sakinine yeterli miktarda yiyecek ve gündelik eşya sağlamaya yetmiyor. Bu tür bir gelir kişinin hayatta kalmasını garanti etmez.
“Ayni gelir” (nakdi gelir değil) teriminin kapsamlı bir açıklaması Rusya Federasyonu Çalışma ve Vergi Kanunu'nda yer almaktadır. Yani, Sanat olarak. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 131'i, çalışan vatandaşlara ücretlerin yalnızca nakit eşdeğeri olarak değil - ruble cinsinden (döviz cinsinden izin verilir) değil, aynı zamanda nakit olarak ödenmesine de izin verilmemektedir. İkinci durumda, aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:
- Sözleşmede belirlenen ayni ücretlerin ödenmesi konusunda tarafların (işveren ve çalışan) karşılıklı rızasının bulunması.
- Maaşın parasal olmayan payı, belirlenen sınırı - aylık kazancın% 20'sini - aşmamalıdır.
Kanuna aykırı olmayan başka bir biçimdeki gelir, sınırlama olmaksızın tahakkuk ettirilebilir. Böylece, Art'ta da belirtildiği gibi gayri nakdi gelire. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211'i şunları içerir:
- bir kuruluş (veya bireysel girişimci) tarafından bir çalışana, bu maddeye uygun olarak eğitimi, dinlenmesi, yiyecek vb. dahil olmak üzere mallar (belirli hizmetler, iş) için ödeme yapılması;
- çalışanın yaptığı iş için ayni ödeme;
- çalışanın aldığı mallar;
- lehine yapılan işler;
- Bir çalışana ücretsiz veya kısmi ödeme ile sağlanan hizmetler.
Aslında, ilgili yasal düzenlemelerde belirtilen ayni gelirlerin tamamından genel olarak zorunlu sigorta primleri kesilir. Bütçe dışı fonlara katkı paylarının stopajı ve ödenmesi genel bir şekilde, yani işveren (sigorta sahibi) aracılığıyla gerçekleştirilir.
Örnek 1. Bir dikiş stüdyosu çalışanının parasal olmayan geliri
L. T. Sidorenko, Beloshveyka atölyesinde terzi olarak çalışıyor. Geçtiğimiz Eylül 2020'de işveren kendisine kısmen parasal olmayan ödemeler yaptı. Ayni ücret olasılığı, L. T. Sidorenko'nun Beloshveyka atölyesinin müdürü ile imzaladığı iş sözleşmesinde öngörülüyor.
Böylece L. T. Sidorenko'ya Eylül ayı kazançları için 5 tişört ve 5 gömlek verildi. Değer açısından bu gayri nakdi gelir, çalışanın Eylül 2020 fiili maaşının %20'sine tekabül ediyordu.
Ayni gelirlerden genel zorunlu katkı payları kesildiğinde
Alışılageldiği üzere gerekli vergi ve harçlar, işverenin çalışanlarına yaptığı “maaş” ödemelerinden tahsil edilmektedir. Dolayısıyla, eğer gelir iş ve medeni hukuk anlaşmaları çerçevesinde "ödeniyorsa", buna göre zorunlu katkı payları da kesilir.
Ancak bireylerin gayri nakdi gelirlerinin tamamı bu tür kesintilere tabi değildir. Özellikle genel olarak zorunlu katkılar için vergilendirmenin konusu olarak tanınan ücretler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir.
| Katkı konusu neler içeriyor? | Genel zorunlu katkı payına tabi olmayan vatandaşların geliri |
| İş sözleşmesine göre maaş; entelektüel faaliyetin sonucu için yabancılaşma anlaşmaları ve Sanatta belirtilen diğer anlaşmalar kapsamında ücret. Rusya Federasyonu 420 Vergi Kanunu | İşsizlik ve zorunlu sosyal sigorta dahil olmak üzere devlet yardımları; kanunla öngörülen tazminat ödemeleri ve Sanatın 2. fıkrası. Rusya Federasyonu'nun 422 Vergi Kanunu; acil durum mağdurlarına (doğal afetler vb.) ve ayrıca bir çocuğun doğumunda, evlat edinilmesinde (veya vesayetin kurulmasında) ve bir aile üyesinin ölümü durumunda bir kerelik mali yardım; burslar, miras; kişisel mülk satışından elde edilen kar (3 yıldan fazla sahip olunması durumunda); üniformaların, üniformaların ve çalışanlara sağlanan faydaların değer ifadesi; mali yardım 4.000 ruble'den fazla değil. fatura dönemi için çalışan başına; Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesi uyarınca gönüllü kişisel yıllık sigortanın yanı sıra tıbbi hizmetler vb. için yapılan ödemelerin (katkıların) tutarları |
Bu nedenle, bazı istisnalar dışında parasal olmayan gelirlerin çoğu zorunlu katkı payına tabi olabilir. Aynı zamanda, ücretlerin hesaplanmasının temeli (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 421. Maddesi ile ilgili olarak), bu tür gelirin piyasa ortalamasına eşdeğer maliyeti olarak tanımlanmaktadır. Fiyatlar Madde hükümlerine göre belirlenir. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Başka bir deyişle, bu, KDV ve tüketim vergisi (özel tüketim vergisine tabi mallar için) dikkate alınarak ödeme tarihindeki ürünün (hizmet, iş) maliyetidir.
Üzerinden vergi hesaplanmayan kârın aslında vergiye tabi olmayan ayni gelir olması dikkat çekicidir. Kural olarak bu, bir hediye sözleşmesi (ücretsiz kullanım) kapsamında elde edilen gelirdir.
Örnek 2. Şirketin tam zamanlı bir çalışanı tarafından parasal olmayan gelirin fiilen alındığı tarih (ödeme günü)
Vasilek LLC, çalışanı S.N. Smirnova'ya iş dışı eğitim için ödeme yapıyor. Çalışanın yararına yapılan ödemeler ayni gelir olarak kabul edilir. Gerçek gelir, S. N. Smirnova'nın çalışmaları için ödeme olarak kesilen hesaptan para çekildiği tarihte alınmış sayılır.
Çalışanlara verilen hediyelerden genel zorunlu katkıların durdurulması
Çalışanlara yönelik hediyeler farklı olabilir (parasal ve parasal olmayan). Değerinden katkı payı alınmasının gerekip gerekmediği, bu hediyenin niteliğine ve nasıl süslenip alıcıya aktarıldığına bağlıdır.
| Hediyenin koşullu sınıflandırılması | Kayıt prosedürü | Zorunlu katkıların durdurulması |
| Alıcının iş faaliyetiyle ilgili olmayan bir hediye (tazminat değildir, çalışanın çalışmasına ve hizmet süresine bağlı değildir) | Hediye sözleşmesi kapsamında bağışçıya ücretsiz olarak aktarılır (yazılı olarak) | Bağışçının birey olması ve hediyenin fiyatının 3.000 rubleden fazla olması durumunda ilgili vergiler ve katkılar kesilir. |
Hediye - çalışmaya teşvik (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 191. Maddesi ile ilgili olarak) | Kısmi ücrete eşdeğer olan bu tür bir hediyenin fiili aktarımı iş sözleşmesi çerçevesinde yapılır. | Hediyenin değerinden (kâr miktarına eşit) gerekli ücretler alınır. |
Gerektiğinde hediyelerden zorunlu katkı paylarının (zorunlu emeklilik sigortası, zorunlu sağlık sigortası, zorunlu sosyal sigorta) kesilmesi aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir. Para, alıcı çalışana kasadan verildiğinde veya hesabına (kartına) aktarıldığında, nakit hediyeden katkı payı (vergi) kesilir.
Hediye ayni olarak verilmişse, katkı payları (vergiler) bir sonraki ödeme gününde değerinden düşülür. Bu, örneğin alıcı çalışana maaşın ödendiği gün olabilir. Belirli bir fatura döneminde herhangi bir ödeme beklenmediğinde, bu hediyenin ücreti dönem sonunda, onu takip eden ayda kesilir.
Bağış alan çalışanın gelirinden zorunlu katkı payı kesintisine ilişkin ilanlar
Genel durumda olduğu gibi zorunlu sigorta primleri bir hesap kullanılarak dikkate alınır. 69: kredi - tahakkuk için ve borç - ödeme için. Belirli sigorta türüne bağlı olarak alt hesaplar eklenir. Dolayısıyla muhasebe departmanı zorunlu katkıların hesaplanmasını şu şekilde kaydeder:
- DT 20 (25...) KT 69-1 - VNiM.
- DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
- DT 20 (25…) KT 69-3 - Zorunlu sağlık sigortası
- DT 20 ... KT 69-11 - yaralanmalar için.
Zorunlu katkı paylarının fiili ödemesi aşağıdaki girdilerle yansıtılmaktadır:
- DT 69-1 KT 51(50) - VNiM.
- DT 69-2 CT 51 (50) -PFR.
- DT 69-3 CT 51 (50) - Zorunlu sağlık sigortası.
- DT 69.11 CT 51 (50) – yaralanmalar için.
Bilgi için, hesaplama matrahının eksik beyan edilmesi veya muhasebe hataları nedeniyle katkı paylarının ödenmemesi (kısmi ödeme), para cezaları ve cezalarla cezalandırılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 122. Maddesi). Özellikle ciddi durumlarda (ödemenin kaçırılması, rapor sunulmaması, yanlış bilgi verilmesi), cezai sorumluluk sağlanmaktadır (Rusya Federasyonu Ceza Kanunu'nun 198, 199. maddeleri uyarınca).
Zorunlu katkı paylarını saklarken yaygın hatalar
Hata 1.Çalışanların yemeklerine ilişkin tazminat ödemeleri genel zorunlu katkı paylarına tabi değildir. Bu norm mevcuttur ve aşağıdaki şekilde gerekçelendirilmiştir.
Bir işverenin çalışanlarına sağladığı maddi menfaatler (bedava yemek dâhil) iş karşılığı sayılmaz. Basitçe söylemek gerekirse, bunların hiçbir şekilde işçilerin görevlerinin yerine getirilmesiyle bağlantısı yoktur. Buna göre, değer ifadeleri genel zorunlu katkılara tabi değildir.
Hata 2. Kuruluşta tükettikleri şişelenmiş suyun maliyeti çalışanların ayni gelirine dahil edilmemelidir.
Gerekçe: İşveren, çalışanları için uygun çalışma koşullarını yaratmakla yükümlüdür. Bu norm toplu sözleşmede yer almaktadır. Dolayısıyla şişelenmiş su almaya giden kuruluşun yaptığı harcamalar, gerekli çalışma koşullarını sağlamak için yapılan harcamalardır.
Hata 3.İşverenin çalışanlarına hediye alırken belli bir prosedüre uyması gerekir. İşverenin aşağıdaki eylemleri doğru kabul edilir.
Bu gereklidir: bir satın alma ve satış sözleşmesi imzalamak, yapılan masrafların bir tahminini yapmak, bir sipariş vermek (hediye vermekten sorumlu kişilerin çemberini, bunların maliyetini ve verilme şartlarını belirterek) gereklidir. .
Tüm hediyelerin edinilmesi, yani satın alınması, örneğin standart bir fatura veya uygun bir kabul sertifikası kullanılarak belgelenmelidir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi, bir bireyin gelirinin, değerlendirilmesinin mümkün olup olmadığı ve bu faydanın değerlendirilebileceği ölçüde dikkate alınarak, parasal veya ayni biçimde ekonomik fayda olarak tanındığını belirlemektedir. ve özellikle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "Kişisel gelir vergisi" 23. Bölümüne uygun olarak belirlenir.
Sigorta primleri
Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Rusya Federasyonu Federal Sosyal Sigorta Fonu'na sigorta katkıları, iş ilişkileri ve medeni sözleşmeler çerçevesinde bireyler lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretlerden alınır; konusu, eser sahibinin emriyle yapılan sözleşmeler kapsamında, esere ilişkin münhasır hakların yabancılaştırılmasına ilişkin sözleşmeler ve lisans sözleşmeleri vb. kapsamında işin performansı veya hizmetlerin sağlanmasıdır. (24 Temmuz 2009 tarihli Federal Kanunun 7. Maddesinin 1. Bölümü N 212-FZ “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna sigorta katkıları hakkında” (bundan böyle Kanun N 212-FZ olarak anılacaktır)).
Kuruluşlar için sigorta primlerinin hesaplanmasının temeli, Sanatın 1. Bölümünde belirtilen ödemelerin ve diğer ücretlerin tutarıdır. 212-FZ sayılı Kanun'un 7'si, Sanatta belirtilen tutarlar hariç olmak üzere, bireyler lehine fatura dönemi için sigorta primi ödeyenler tarafından tahakkuk ettirilir. 212-FZ Sayılı Kanunun 9. Maddesi (212-FZ Sayılı Kanunun 8. Maddesinin 1. Kısmı).
Madde 5, bölüm 1, sanata göre. 212-FZ Sayılı Kanunun 9'u sigorta primlerine tabi değildir, özellikle:
Çalışanlara yönelik gönüllü kişisel sigorta sözleşmeleri kapsamında sigorta primi ödeyen kişinin, bu sigortalı kişilerin tıbbi masraflarının sigorta şirketleri tarafından ödenmesini sağlayan, en az bir yıl süreyle akdedilen ödeme tutarları (katkı payları);
Mevzuata uygun olarak düzenlenmiş tıbbi faaliyetleri yürütmek için uygun lisanslara sahip tıbbi kuruluşlarla en az bir yıl süreyle akdedilen çalışanlara tıbbi hizmetlerin sağlanmasına ilişkin sözleşmeler kapsamında sigorta primi ödeyen kişinin ödeme tutarları (katkı payları) Rusya Federasyonu'nun;
Çalışanlara yönelik gönüllü kişisel sigorta sözleşmeleri kapsamında sigorta primi ödeyenin, yalnızca sigortalı kişinin ölümü ve (veya) sigortalı kişinin sağlığına zarar vermesi durumunda sonuçlanan ödemeleri (katkı payları).
Ancak yabancı bir ülkeye ziyaretle bağlantılı olarak satın alınan zorunlu sağlık sigortasının ödenmesi bu normla sağlanmamaktadır.
Sanatın 6. Bölümü. 212-FZ sayılı Kanunun 8'i, sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin matrahın hesaplanmasında, mal (iş, hizmetler) şeklindeki ödemelerin ve diğer ayni ücretlerin, bu malların (iş, hizmetler) maliyeti olarak dikkate alınacağını belirler. ödeme günü, sözleşme taraflarının belirlediği fiyatlar esas alınarak hesaplanır. Bu durumda, malların (iş, hizmetler) maliyetine karşılık gelen KDV tutarı dahildir.
Bu nedenle, yabancı bir ülkeye yapılacak bir seyahatle bağlantılı olarak satın alınan zorunlu sağlık sigortası bedelinin ödenmesinin, 5, bölüm 1, sanatta belirtilen yardım kapsamına girmediğine inanıyoruz. Bu nedenle 212-FZ Sayılı Kanun'un 9'uncu maddesi genel anlamda sigorta primlerine tabidir.
Benzer bir durumda, örneğin, bir çalışanın sanatoryum-tatil tedavisi için ödeme yapan bir kuruluş varsa, sigorta primleriyle birlikte bir vergilendirme nesnesinin de ortaya çıktığını unutmayın (Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın 03/12/2010 tarihli mektupları) N 559-19, 03/11/2010 tarihli N 526-19, 03/23/2010 tarihli N 647-19, 03/16/2010 tarihli N 589-19, 03/01/2010 tarihli N 426-19, FSS 11/17/2011 N 14-03-11/08-13985 tarihli mektup).
Kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkıları
Sanat uyarınca. 24 Temmuz 1998 tarihli N 125-FZ Federal Kanununun 20.1'i "İş kazalarına ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortaya ilişkin" (bundan sonra N 125-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır), sigorta primlerinin vergilendirilmesinin amacı ödemeler ve diğer sigorta şirketleri tarafından iş ilişkileri ve medeni sözleşmeler çerçevesinde sigortalı lehine ödenen ücretler, eğer medeni sözleşme uyarınca poliçe sahibi sigortacıya ödeme yapmak zorundaysa.
Bu durumda sigorta primlerinin hesaplanmasına matrah, yukarıda belirtilen ödemeler ile sigortalılar tarafından sigortalı lehine tahakkuk ettirilen diğer ücretlerin toplamı olarak belirlenir. 125-FZ Sayılı Kanunun 20.2'si.
Sanat uyarınca katkı payına tabi olmayan ödemeler arasında. 125-FZ sayılı Kanunun 20.2'si, yabancı bir ülkeyi ziyaret ederken zorunlu sağlık sigortası satın alma maliyeti için tazminat sağlamamaktadır. Sonuç olarak, bu tür kuponlara ilişkin ödemeler, NS ve PP'den gelen katkıların hesaplanmasında tabana dahil edilir.
Aynı zamanda Sanatın 3. paragrafı. 125-FZ sayılı Kanunun 20.1'i, sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin matrahın hesaplanmasında, mal (iş, hizmetler) şeklindeki ödemelerin ve diğer ayni ücretlerin, bu malların (iş, hizmetler) maliyeti olarak dikkate alınacağını belirler. ödeme günü, sözleşme taraflarının belirlediği fiyatlar esas alınarak hesaplanır. Bu durumda, malların (iş, hizmetler) maliyetine karşılık gelen KDV tutarı dahildir.
Bilginize:
Söz konusu duruma benzer bazı durumlarda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun kişisel gelir vergisini değerlendirirken bir çalışanın örneğin alınan (yıl) başına 4.000 rubleyi aşmayan gelirinin dikkate alınmamasına izin verdiğini belirtelim. :
Vergi mükellefleri tarafından kuruluşlardan veya bireysel girişimcilerden alınan hediyelerin değeri olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 28. maddesinin 2. paragrafı);
İşverenler tarafından çalışanlarına ve ayrıca engellilik veya yaş nedeniyle emeklilik nedeniyle istifa eden eski çalışanlarına sağlanan mali yardım miktarı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesi, paragraf 4, paragraf 28) (bkz. ayrıca Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 8 Kasım 2010 N ShS-37-3/14851 tarihli mektubu).
Diğer şeylerin yanı sıra, vergiye tabi gelire dahil edilen bir çalışanın geliri 4.000 ruble azaltılabilir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümünde belirlenen limit 4.000 ruble'dir. yılın başından itibaren kümülatif bir toplam olarak kabul edilir.
Ayrıca Sanatın 3. Bölümüne uygun olarak şunu da not ediyoruz. 212-FZ Sayılı Kanunun 7'si, konusu mülkiyetin veya diğer ayni hakların (mülkiyet hakları) devri olan medeni sözleşmeler çerçevesinde yapılan sigorta primleri, ödemeler ve diğer ücretlerin vergilendirilmesi konusu için geçerli değildir. ve telif hakkı sözleşmeleri hariç olmak üzere mülkiyetin kullanım devrine ilişkin sözleşmeler (mülkiyet hakları), bilim, edebiyat, sanat eserlerine ilişkin münhasır hakkın devredilmesine ilişkin sözleşmeler, yayın lisans sözleşmeleri, hakkın verilmesine ilişkin lisans sözleşmeleri bilim, edebiyat, sanat eserlerinden yararlanmak.
Ayrıca Sanatın 1. bölümünün 11. fıkrasına göre. 212-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesi ve paragrafları. 12 bent 1 md. 125-FZ sayılı Kanunun 20.2'si, işverenlerin çalışanlarına sağladığı 4.000 rubleyi aşmayan mali yardım miktarları sigorta primlerine tabi değildir. fatura dönemi başına çalışan başına.
Bu, kuruluşun sigorta bedelinin bir çalışana ödenmesini bir hediye anlaşması yoluyla resmileştirebileceği veya çalışanın mali yardım başvurusuna göre ödeyebileceği anlamına gelir.
Hazırlanan cevap:
Hukuki Danışmanlık Hizmeti Uzmanı GARANT
Grafkin Oleg
Yanıt kalite kontrolü:
Hukuki Danışmanlık Hizmeti GARANT'ın İnceleyicisi
denetçi, MoAP üyesi Melnikova Elena
Materyal, Hukuk Danışmanlığı hizmetinin bir parçası olarak sağlanan bireysel yazılı istişare esas alınarak hazırlanmıştır.
Kişisel gelir vergisi açısından vergi matrahının belirlenmesinde, vergi mükellefinin hem nakdi hem de ayni olarak elde ettiği gelir dikkate alınır.
Bu gereklilik, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. Maddesi ile belirlenmektedir.
Bu, bireylerin ayni olarak aldıkları gelirin genel olarak kişisel gelir vergisine tabi olduğu anlamına gelir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin gereklerine uygun olarak:
- Rus kuruluşları,
- özel sektörde faaliyet gösteren noterler,
- Hukuk bürosu kurmuş avukatlar,
- Rusya Federasyonu'ndaki yabancı kuruluşların ayrı bölümlerinin yanı sıra,
- hesaplamak
- vergi mükellefinden kesinti yapmak,
- bütçeye kişisel gelir vergisi ödeyin.
Aynı zamanda, kesilen kişisel gelir vergisi tutarı ödenen tutarın %50'sini aşamaz.
Vergi acentesi kişisel gelir vergisini kesemiyorsa, bu durumu vergi mükellefine ve kayıtlı olduğu yerdeki Federal Vergi Servisi'ne yazılı olarak bildirmekle yükümlüdür.
Bu yapılmalı en geç bir ay ayni gelirin alındığı vergi döneminin* bitiminden itibaren.
*Kişisel gelir vergisi için vergi dönemi takvim yılıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 216. Maddesi).
Bazı durumlarda, ayni gelir üzerinden kişisel gelir vergisinin hesaplanması son derece emek yoğundur, çünkü her bir vergi mükellefinin elde ettiği ekonomik faydayı hesaplamak neredeyse imkansızdır.
Makalede, bireylerin ayni olarak aldıkları gelirlerin kişisel gelir vergisiyle vergilendirilmesinin özellikleri ve Maliye Bakanlığı'nın bu konudaki yorumları ele alınacaktır.
Ayni alınan gelir üzerinden kişisel gelir vergisi için vergi matrahı.
Ayni gelir için vergi matrahını belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesi hükümleri ile düzenlenmektedir.Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. Maddesinin 1. fıkrasına göre, bir vergi mükellefinin kuruluşlardan ve bireysel girişimcilerden şu şekilde ayni gelir alması durumunda:
- mal,
- İşler,
- Hizmetler,
- diğer mülk,
Aynı zamanda fiyatlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinde öngörülene benzer şekilde belirlenmektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 1. fıkrasına göre, piyasa fiyatları, birbirine bağımlı olmayan taraflar arasındaki işlemlerde kullanılan malların (iş, hizmetler) fiyatları olarak kabul edilir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 3. fıkrası uyarınca, taraflarca vergi amacıyla uygulanan malların (iş, hizmetler) fiyatı dikkate alınarak vergi matrahının belirlenmesinde, belirtilen fiyat pazar olarak kabul edildi, Eğer:
- Federal Vergi Servisi, bunun tersi kanıtlanmadı,
- vergi mükellefi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 6. fıkrası uyarınca vergi tutarlarını bağımsız olarak ayarlamadı.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 6. fıkrası uyarınca, vergi mükellefinin ilişkili taraflar arasındaki bir işlemde piyasa fiyatlarına uymayan fiyatlar kullanması durumunda, bu tutarsızlık aşağıdakileri gerektiriyorsa: olduğundan küçük gösterme kişisel gelir vergisi tutarları, vergi mükellefi Haklı takvim yılının bitiminden sonra vergi matrahını ve kişisel gelir vergisi tutarını bağımsız olarak ayarlayın.
Yapılan düzeltmelerin sonuçlarına göre vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenen borç tutarı, en geç ilgili vergi dönemi için kişisel gelir vergisinin ödendiği tarihten itibaren geri ödenmelidir.
Bu durumda, gecikmenin meydana geldiği tarihten geri ödeme için belirlenen sürenin sona erdiği tarihe kadar olan süre için, gecikme tutarına ceza tahakkuk ettirilmez.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, kişisel gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesi amacıyla malların (iş, hizmetler) maliyeti, aç karşılık gelen tutarlar:
- tüketim vergileri
- aldığı mallar,
- onun için yapılan işler,
- kendisine sunulan hizmetler.
Vergi mükelleflerine tahakkuk eden ve ödenen gelirlerin kayıtlarını tutmak, hesaplanan, kesilen ve aktarılan vergileri Rusya Federasyonu bütçe sistemine dahil etmek her vergi mükellefi için.
Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, vergi acenteleri aşağıdakilerin kayıtlarını tutar:
- Vergi döneminde bireyler tarafından onlardan alınan gelirler,
- bireylere sağlanan vergi kesintileri,
- Vergi kayıtlarında hesaplanan ve kesilen vergiler.
- Vergi muhasebesi,
- birincil muhasebe belgeleri,
- vergi mükellefi
- Vergi mükellefine ödenen gelirin türü,
- Federal Vergi Servisi tarafından onaylanan kodlara uygun olarak sağlanan vergi kesintileri,
- gelir tutarları ve ödeme tarihleri,
- vergi mükellefi durumu,
- Rusya Federasyonu bütçe sistemine vergi stopajı ve transfer tarihleri,
- ilgili ödeme belgesinin ayrıntıları.
Ayni gelir türleri.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, vergi mükellefinin ayni olarak elde ettiği gelire, özellikle, ilgili olmak:- Aşağıdakiler dahil olmak üzere mallar (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları için kuruluşlar veya bireysel girişimciler tarafından (tamamen veya kısmen) yapılan ödeme:
- araçlar,
- beslenme,
- yeniden yaratma,
- eğitim
- Vergi mükellefi tarafından alınan mallar, vergi mükellefi yararına yapılan işler, vergi mükellefinin yararına ücretsiz veya kısmi ödeme ile verilen hizmetler.
Ayni maaş ödemelerinin işlenmesine ilişkin prosedür.
Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 130. Maddesi hükümlerine göre, işçilerin ücretlendirilmesine ilişkin temel devlet garantileri sistemi şunları içerir:- ayni ücretin sınırlandırılması.
Toplu sözleşme veya iş sözleşmesi uyarınca çalışanın yazılı talebi üzerine maaş Belki Rusya Federasyonu mevzuatına ve Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmalarına aykırı olmayan diğer şekillerde gerçekleştirilecektir.
Ücretlerin ayni olarak ödenmesi, kuruluşun ürettiği ürünler veya şirketin sahip olduğu diğer mülk ve mallar şeklinde olabilir.
Çalışanın ihtiyaç duyduğu hizmetlerin sağlanması da mümkündür.
Ücretin ödendiği mal ve malların, çalışanın ve ailesinin kişisel tüketimine yönelik olması ve makul bir fiyatla verilmesi gerektiği dikkate alınmalıdır.
Aynı zamanda parasal olmayan biçimde ödenen ücretlerin payı Aşamaz20% tahakkuk eden aylık maaştan
Ayrıca, izin verilmediücret ödemeleri:
- patlamalarda,
- kuponlar,
- borç yükümlülükleri şeklinde,
- gelirler,
- alkollü içecekler şeklinde,
- ilaçlar,
- zehirli, zararlı ve diğer toksik maddeler,
- silahlar,
- mühimmat,
- serbest dolaşımına ilişkin yasak veya kısıtlamaların getirildiği diğer kalemler.
Bu tür belgeler örneğin şunları içerebilir:
- Çalışanların ücretlendirilmesine ilişkin düzenlemeler,
- Toplu iş sözleşmesi,
- İş sözleşmesi,
- Ve benzeri.
Çalışan yemekleri için ödeme.
Günümüzde bir şirketin çalışanlarının yemek masraflarını karşılaması alışılmadık bir durum değil.Bazı organizasyonlarda sadece çay ve kahve, bazılarında ise günlük öğle yemekleri veya açık büfe yemekler hazırlanmaktadır.
Ayrıca birçok şirket, tatil programının bir parçası olarak çalışan ikramlarının da yer aldığı kurumsal tatil etkinlikleri düzenlemektedir.
Bütün bu durumlarda, vergi mükelleflerinin (bireylerin) vergiye tabi geliri vardır.
Ancak her durumda kuruluşların kişisel gelir vergisini kesmesi ve ödemesi gerekmez.
Kuruluşun sahip olduğu durumlarda verginin hesaplanmasına ve ödenmesine gerek yoktur. Ekonomik faydaları kişiselleştirme ve değerlendirme fırsatı yok her çalışan tarafından alınır.
“Bir kuruluş tarafından satın alındığında:
- Çalışanlarına yiyecek (çay, kahve vb.),
- kurumsal kutlamalar sırasında da
Bu amaçlar için kuruluşun şunları yapması gerekir:Ekonomik faydaların değerlendirilmesi ve dikkate alınması için mümkün olan tüm önlemler Çalışanlar tarafından alınan (gelir).
Aynı zamanda, çalışanlar kuruluş tarafından satın alınan yiyecekleri tüketirken (kurumsal tatil etkinliği sırasında), her çalışanın elde ettiği ekonomik faydayı kişiselleştirme ve değerlendirme fırsatının bulunmaması,kişisel gelir vergisine tabi gelir ortaya çıkmaz .»
Benzer bir görüş Maliye Bakanlığı'nın 30 Ocak 2013 tarihli yazısında da yer almaktadır. 03-04-06/6-29.
Ancak Bakanlığın 18 Nisan 2012 tarihli yazısında farklı bir görüş vardı. 03-04-06/6-117 sayılı, çalışanlara yönelik öğle yemeklerini açık büfe şeklinde ele alan ve ödemenin mevcut çalışanlara yönelik ücretlendirme sisteminde sürekli olarak sağlandığı:
“Sanatın 1. paragrafına göre. Kanunun 230'u, bir vergi acentesi vergi dönemi boyunca bireyler tarafından kendisinden alınan gelirlerin kayıtlarını tutmakla yükümlüdür.
Bu durumda, her vergi mükellefinin geliri, sağlanan yemeklerin toplam maliyeti ve zaman çizelgesi veya benzeri belgelerdeki veriler esas alınarak hesaplanabilir.
Bu nedenle, kantinler, restoranlar ve diğer kamu catering kuruluşlarının hizmetlerine ilişkin ödemeler de dahil olmak üzere çalışanlara sürekli olarak öğle yemeği ödemesi yapılması durumunda, işveren uygun kayıtları tutmakla yükümlüdür.
Bu farklı şekillerde yapılabilir. Örneğin, bir kupon sistemi getirerek veya çalışanların halka açık yemek hizmetlerine yaptığı ziyaretlerin kaydını tutarak.
Şu anda modern iş merkezlerinde kiracılara, çalışanların öğle yemeği ödemesinde kullandıkları özel kartlar da sunulmaktadır.
Bu tür kartlar çalışanlara verilip onlara tahsis edilir ve ay sonunda yemek hizmeti şirketi, işveren şirkete kartların her biri için harcanan harcama tutarını gösteren bir rapor sunar.
Bu tutarların her biri için, kişisel gelir vergisi her çalışan için ayrı ayrı hesaplanacaktır.
Çalışanların seyahatleri için ödeme.
Tüm kuruluşların toplu taşıma araçlarıyla kolayca erişilebilen, iyi konumlanmış ofisleri yoktur.Bu durumda bazı şirketler çalışanlarına metrodan ofise gidiş-dönüş (otobüs, minibüs vb.) ulaşım hizmetlerinin bedelini ödemektedir.
Ayrıca şirket sıklıkla çalışanlarına toplu taşıma biletleri satın alıyor/ödüyor.
İş Kanunu'nun 168.1 maddesi hükümleri uyarınca sürekli işi:
- yolda gerçekleştirilen
- Gezgin bir yapıya sahip,
- sahada gerçekleştirilen,
- seferi çalışmalarla ilgili,
seyahat masrafları.
Dolayısıyla, bir şirketin resmi görevlerini yerine getirmek için bunları kullanan çalışanlarına seyahat biletleri (ulaşım kartları) için ödeme yapması durumunda, bu tür bir seyahat ödemesi çalışan geliri değildir ve kişisel gelir vergisine tabi değildir.
Aynı zamanda, çalışanların sabit bir işyerine seyahatleri için ödeme yapılmasının (ve iş yerinin, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 57. Maddesi uyarınca çalışanla yapılan iş sözleşmesinde belirtilmesi gerektiği) unutulmamalıdır. seyahat masraflarına uygulanmaz:
- Bir iş gezisiyle ilgili ve Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 168. Maddesi uyarınca işveren tarafından tazmin edilen.
- Resmi görevlerin yerine getirilmesiyle ilgili ve Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 168.1. Maddesi uyarınca tazminat ödenir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. maddesi hükümleri uyarınca, gelir, değerlendirilmesinin mümkün olup olmadığı ve bu faydanın sağlanabildiği ölçüde dikkate alınarak, parasal veya ayni ekonomik fayda olarak tanınır. “Kişisel gelir vergisi”, “Kurumsal gelir vergisi” bölümlerine göre değerlendirilmiş ve belirlenmiştir.
Maliye Bakanlığı'na göre, çalışanların ofisin güzergâhına uzaklığı nedeniyle toplu taşıma araçlarıyla şirket ofisine ulaşamaması durumunda, ulaşım ücretinin ödenmesi çalışanlar için ekonomik fayda eksikliği olarak değerlendiriliyor.
Bu görüş Maliye Bakanlığı tarafından 6 Mart 2013 tarihli yazıda ifade edilmiştir. 03-04-06/6715 Sayısı:
“Maddenin belirtilen hükümleri dikkate alınarak. Kanunun 211'i, çalışanların iş yerine bağımsız olarak gitme fırsatına sahip olmaları koşuluyla, çalışanların seyahatleri için bir kuruluş tarafından yapılan ödeme, öngörülen şekilde kişisel gelir vergisine tabidir.
İşçilerin teslimi, kuruluş yerinin toplu taşıma yollarına uzak olmasından kaynaklanıyorsa ve işçilerin iş yerlerine toplu taşıma ile gidip gelme imkânı yoksa, kuruluş tarafından ödenen yol ücreti tutarı Ulaştırma organizasyonu ile yapılan anlaşmalara uygun olarak işçiler, çalışanların ekonomik faydası (gelir) olarak kabul edilemez ve dolayısıyla kişisel gelir vergisine tabi tutulamaz.”
Diğer durumlarda örgütün mahkemede konumunu kanıtlaması gerekecek.
Mahkemelerin çoğunlukla vergi mükelleflerinin yanında yer aldığını belirtmek gerekir.
Vergi risklerini en aza indirmek için, işveren kuruluşun uygun hizmetlerin sağlanması için bir nakliye şirketi ile bir anlaşma yapması gerekir.
Şirketin çalışanları iş yerlerine kendi başlarına taşıyabilmesi daha da iyidir.
Bu durumda, çalışanların iş yerlerine ulaşım masrafları kişisel nitelikte olmayacaktır çünkü her bir çalışana atfedilebilecek ulaşım masraflarının miktarını belirlemek çok zor olacaktır.
Dolayısıyla her çalışanın elde ettiği ekonomik faydanın kişileştirilmesi ve değerlendirilmesi mümkün değilse, kişisel gelir vergisine tabi gelir ortaya çıkmayacaktır.
Bir devlet eğitim kurumunda eğitimde indirimler.
Bir devlet eğitim kurumunda eğitim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma kapsamında öğrenciye öğrenim ücretinden indirim sağlanması durumunda:- giriş sınavlarının sonuçlarına göre;
- Öğrenmede başarı için,
Bu görüş Maliye Bakanlığının 28 Şubat 2013 tarihli yazısında ifade edilmiştir. Sayı 03-04-05/9-158
“Bir eğitim kurumunun giriş sınavlarının sonuçlarına ve öğrenme çıktılarına bağlı olarak bir eğitim kurumunun talimatıyla öğrenim ücretlerinde yaptığı indirim, aşağıdaki durumlarda ayni olarak elde edilen gelir (ekonomik fayda) olarak değerlendirilemez: giriş sınavlarının ve/veya eğitim sonuçlarının uygun sonuçlarını elde eden öğrencilere öğrenim ücretinin düşürülmesi olanağı sağlanır, yani bireysel bir fayda niteliği taşımaz.”
