รายงานประจำปี: รายการการชำระหนี้ร่วมกัน สินค้าคงคลังของลูกหนี้และเจ้าหนี้ ข้อกำหนดของกฎหมายปัจจุบันสำหรับขั้นตอนสินค้าคงคลัง

นักบัญชีมีงานต้องทำมากมายก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปี ภารกิจประการหนึ่งคือจัดทำรายการการตั้งถิ่นฐานร่วมกันกับพันธมิตร Tengiz Bursulaya ผู้ตรวจสอบบัญชีชั้นนำของ Yurinform-Audit LLC ได้รวบรวมคำแนะนำในการดำเนินการตรวจสอบดังกล่าว

ฉันขอเตือนคุณว่าข้อ 27 ของข้อบังคับเกี่ยวกับรายงานการบำรุงรักษาและการบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n) กำหนดว่าการจัดทำงบการเงินประจำปีจะต้องนำหน้าด้วยสินค้าคงคลัง ของทรัพย์สินและหนี้สินทั้งหมด ในเวลาเดียวกันกฎสำหรับการดำเนินการตรวจสอบดังกล่าวได้รับการควบคุมโดยคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน ดังนั้น ตามวรรค 1.2 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธี จึงหมายถึงทรัพย์สินขององค์กร และบัญชีเจ้าหนี้และเงินสำรองหมายถึงหนี้สินทางการเงิน สินค้าคงคลังนั้นดำเนินการโดยการตรวจสอบจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้อง ณ สิ้นปีและยังระบุลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่มีอายุความ จำกัด หมดอายุ

ในการดำเนินการสินค้าคงคลัง จะมีการสร้างค่าคอมมิชชันถาวร (ข้อ 2.2 ของหลักเกณฑ์) เมื่อเสร็จสิ้นจะมีการบันทึกผลการตรวจสอบ เอกสารหลักเพื่อสะท้อนผลการตรวจสอบได้รับการพัฒนาโดย บริษัท โดยอิสระ - ตามกฎแล้วแบบฟอร์มเอกสารที่ให้ไว้ในภาคผนวก 1-18 ของคำแนะนำตลอดจนแบบฟอร์มที่มีอยู่ในอัลบั้มของรูปแบบรวมจะถูกใช้เป็นพื้นฐาน

โปรดทราบว่าผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังประจำปีจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบการเงินซึ่งหมายความว่าจะต้องคำนึงถึงความไม่สอดคล้องที่ระบุในเวลาที่เหมาะสมในบัญชีทางบัญชี

สินค้าคงคลังก่อนจัดทำเอกสารขั้นสุดท้าย

Pavel Timokhin หัวหน้าแผนกที่ปรึกษาด้านการบัญชีของ Finguru กล่าวว่า “นักบัญชีมีงานต้องทำมากมายก่อนที่จะร่างเอกสาร งานอย่างหนึ่งคือจัดทำสินค้าคงคลังก่อนจัดทำเอกสารขั้นสุดท้าย นักบัญชีจำนวนมากเข้าหาสินค้าคงคลังอย่างเป็นทางการโดยกรอกใบแจ้งยอดที่พวกเขาป้อนข้อมูลยอดคงเหลือที่ระบุไว้ในสินค้าคงคลังโดยไม่ต้องตรวจสอบข้อมูลนี้ว่ามีทรัพย์สินและหนี้สินอยู่จริง แต่วัตถุประสงค์ของการดำเนินการสินค้าคงคลังคือการพิจารณาว่าข้อมูลทางบัญชีสอดคล้องกับการมีอยู่จริงของทรัพย์สินและหนี้สินหรือไม่”

การตรวจสอบการชำระหนี้กับซัพพลายเออร์ ผู้ซื้อ ลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบความถูกต้องของลูกหนี้และจำนวนเงินที่ระบุไว้ในงบดุล การกระทบยอดการคำนวณช่วยในการประเมินความถูกต้องของการสะท้อนจำนวนเงินได้อย่างน่าเชื่อถือ เมื่อทำรายการการชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้ากับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาตลอดจนลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่น บริษัท จะดำเนินการกระทบยอดการชำระหนี้ร่วมกัน ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน การตรวจสอบจะถูกบันทึกไว้ในการกระทำที่เกี่ยวข้อง

รายงานการกระทบยอดจัดทำขึ้นแยกกันสำหรับลูกหนี้และเจ้าหนี้แต่ละรายเป็นสองชุด เอกสารนี้ช่วยให้คุณไม่เพียงระบุข้อผิดพลาดในการบัญชีเท่านั้น แต่ยังหลีกเลี่ยงความขัดแย้งกับคู่สัญญาอีกด้วย หากลูกหนี้ขององค์กรลงนามในเอกสารแสดงว่าเขาเห็นด้วยกับสถานะของการชำระหนี้และแสดงความเต็มใจที่จะชำระหนี้ การกระทำดังกล่าวทำหน้าที่เป็นพื้นฐานในการตัดหนี้เสียหลังจากหมดอายุอายุความ กระดาษยังจำเป็นเมื่อองค์กรไปศาลเพื่อเรียกเก็บเงินจากคู่สัญญาสำหรับสินค้าที่จัดหาหรือให้บริการ บริษัทต่างๆ พัฒนารูปแบบการตั้งถิ่นฐานร่วมกันของตนเอง กฎหมายไม่ได้กำหนดรูปแบบรวมสำหรับเอกสารนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2548 ฉบับที่ 07-05-04/2)

โปรดทราบ

รายงานการกระทบยอดจัดทำขึ้นแยกกันสำหรับลูกหนี้และเจ้าหนี้แต่ละรายเป็นสองชุด เอกสารนี้ช่วยให้คุณไม่เพียงระบุข้อผิดพลาดในการบัญชีเท่านั้น แต่ยังหลีกเลี่ยงความขัดแย้งกับคู่สัญญาอีกด้วย หากลูกหนี้ขององค์กรลงนามในเอกสารแสดงว่าเขาเห็นด้วยกับสถานะของการชำระหนี้และแสดงความเต็มใจที่จะชำระหนี้

เมื่อร่างพระราชบัญญัติการประนีประนอมฉันขอแนะนำให้กรอกข้อกำหนดต่อไปนี้: ประการแรกที่จุดเริ่มต้นของเอกสารตรงกลางคุณควรเขียนชื่อ: "พระราชบัญญัติการประนีประนอม" ใต้นั้นระบุชื่อของคู่สัญญา นอกจากนี้จำเป็นต้องกล่าวถึงสัญญาหรือข้อตกลงระหว่างองค์กรที่มีการจัดทำรายงานการกระทบยอด การเรียกร้องจะได้รับการพิจารณาภายใต้สัญญาที่มีอยู่เท่านั้น ประการที่สอง ในส่วนตาราง แต่ละคู่สัญญาควรมีช่องของตนเองสำหรับการกรอกข้อมูลในตำแหน่งทั่วไป จัดเตรียมลิงก์ไปยังเอกสารหลัก (ใบแจ้งหนี้ การแสดงการยอมรับและการโอนผลงานที่ดำเนินการ/การให้บริการ คำสั่งจ่ายเงิน คำสั่งเงินสด ฯลฯ)

ในตอนท้ายของตารางจะมีการสรุปข้อมูลจากแต่ละฝ่ายเพื่อพิจารณาว่ามีหรือไม่มีหนี้

และประการที่สามในตอนท้ายของเอกสารจำนวนหนี้ทั้งหมด (ยอดคงเหลือสุดท้ายในเงื่อนไขทางการเงิน) จะถูกระบุตามผลการชำระหนี้ร่วมกันระหว่างองค์กรตามข้อมูลของคู่สัญญาแต่ละฝ่าย สถานที่ถูกกำหนดไว้สำหรับการลงนามของคู่ความและชื่อเต็มของผู้มีอำนาจลงนามในพระราชบัญญัติ บุคคลดังกล่าวสามารถได้รับการรับรองให้เป็นบุคคลที่ได้รับอนุญาตโดยฝ่ายบริหารขององค์กรแต่เพียงผู้เดียว (ผู้อำนวยการทั่วไป ผู้อำนวยการ ประธาน ฯลฯ) หรือโดยตัวแทนที่ดำเนินการตามหนังสือมอบอำนาจ

เพื่อให้การกระทำการกระทบยอดกลายเป็นเรื่องถูกกฎหมาย จะต้องลงนามโดยทั้งสองฝ่าย ส่วนหลักของเอกสารซึ่งมีข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมทางธุรกิจที่ดำเนินการคือตารางซึ่งประกอบด้วยสองส่วน ตามกฎด้านซ้ายสะท้อนถึงข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้รวบรวมเอกสาร ประกอบด้วยสี่คอลัมน์ อันแรกระบุหมายเลขซีเรียลของรายการ อันที่สอง - สรุปโดยย่อของการดำเนินการ อันที่สามและสี่ - มูลค่าทางการเงินด้วยเดบิตหรือเครดิต

ด้านขวาของตารางยังคงว่างเปล่า คู่สัญญาจะบันทึกข้อมูลที่นั่นเมื่อเขาดำเนินการกระทบยอด ดังนั้นบันทึกจะถูกป้อนตามลำดับเวลาเกี่ยวกับการดำเนินการทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรโดยมีส่วนร่วมของคู่สัญญาเฉพาะในช่วงระยะเวลาหนึ่ง หลังจากนั้นจะมีการคำนวณการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตและกำหนดยอดคงเหลือสุดท้ายสำหรับวันที่ที่ต้องการ หากไม่มีปัญหาหรือข้อผิดพลาด จำนวนเงินที่ได้รับหลังจากกรอกแท็บแรกและแท็บที่สองจะมีลักษณะเหมือนมิเรอร์ สำเนาการกระทำหนึ่งชุดยังคงอยู่ในแผนกบัญชีขององค์กรส่วนชุดที่สองจะถูกส่งไปยัง บริษัท ที่ดำเนินการกระทบยอด คู่สัญญาที่ได้รับพระราชบัญญัตินี้จะต้องตรวจสอบข้อมูลทั้งหมดที่มีอยู่ในนั้นและป้อนข้อมูลของตนเอง เขาจะต้องบันทึกความคลาดเคลื่อนใดๆ ที่ระบุไว้ในเอกสารด้วย หลังจากสะท้อนข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดแล้วคู่สัญญาก็คืนการกระทำให้กับองค์กร

แก้ไขข้อบกพร่อง

หากมีการระบุความไม่สอดคล้องอันเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิดพลาดของนักบัญชีรายการการปรับปรุงจะต้องทำในการบัญชีในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 5 ของ PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" ที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่มิถุนายน 28 ต.ค. 2553 ฉบับที่ 63 น.

ตัวอย่างเช่นข้อผิดพลาดในปีที่รายงานที่ระบุก่อนสิ้นปีจะได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีที่รายงานซึ่งระบุความไม่ถูกต้อง ความแตกต่างของสินค้าคงคลังที่พบในระหว่างสินค้าคงคลังสามารถสะท้อนให้เห็นได้ดังนี้:

เดบิต 41   เครดิต 60
- ข้อผิดพลาดที่ระบุอันเป็นผลมาจากสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับซัพพลายเออร์ซึ่งส่งผลให้สะท้อนไม่สมบูรณ์ในการบัญชีต้นทุนของสินค้าที่ซื้อได้รับการแก้ไขแล้ว

เดบิต 60 (62, 76)   เครดิต 91-1
- บัญชีเจ้าหนี้ให้กับซัพพลายเออร์ (ผู้ซื้อ) ซึ่งอายุความครบกำหนดได้ถูกตัดออกแล้ว

เดบิต 91-2   เครดิต 60 (62, 76)
- บัญชีลูกหนี้ของซัพพลายเออร์ (ผู้ซื้อ) ซึ่งหมดอายุข้อ จำกัด ถูกตัดออกไปแล้ว

เดบิต 007
- จำนวนลูกหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะรวมอยู่ในงบดุล

สินค้าคงคลังของทุนสำรอง

องค์กรมีหน้าที่ต้องสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญสำหรับ "ลูกหนี้" ทั้งหมดรวมถึงหนี้ของซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาสำหรับเงินทดรองจ่ายที่ออกให้กับพวกเขา หนี้ของพนักงานและบุคคลที่สามสำหรับเงินกู้ยืมที่ให้ไว้ เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นหากมีการรับรู้หนี้สงสัยจะสูญ เกณฑ์ที่เกิดขึ้นเมื่อหนี้ถูกพิจารณาว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญนั้นถูกกำหนดโดยองค์กรอย่างเป็นอิสระ (สะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี) นักบัญชีที่ดูแลบัญชีการชำระหนี้จะต้องทราบเกณฑ์เหล่านี้อย่างชัดเจนและสร้างทุนสำรองในเวลาที่เหมาะสม

หากลูกหนี้สอดคล้องกับแนวคิด "สงสัย" ผู้เชี่ยวชาญด้านบัญชีจะต้องประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้และตามการประเมินให้กำหนดจำนวนเงินสำรอง - ยิ่งสูงเท่าไรจำนวนเงินของหนี้ก็จะยิ่งน้อยลงเท่านั้น สำรองหนี้สงสัยจะสูญและในทางกลับกัน - ยิ่งความน่าจะเป็นที่ลูกหนี้จะชำระหนี้น้อยลงเท่าใดเงินสำรองก็จะมากขึ้นเท่านั้น ดังนั้นในระหว่างการสำรองสินค้าคงคลังสำหรับหนี้สงสัยจะสูญคณะกรรมการจะวิเคราะห์แต่ละจำนวนเงินที่แสดงในบัญชี 63 เพื่อให้เป็นไปตามเกณฑ์ที่ได้รับอนุมัติและเพื่อสัดส่วน ฉันทราบว่าจำนวนสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันสิ้นปีที่รายงาน (ตามผลลัพธ์สินค้าคงคลัง) จะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะที่องค์กรยอมรับ

ในวิธีแรก การบัญชีจะดำเนินการโดยการเพิ่มจำนวนเงินสำรองที่ยังไม่ได้ใช้ (สร้างเมื่อปีที่แล้ว) ให้กับผลลัพธ์ทางการเงินและการสร้างทุนสำรองใหม่พร้อมกัน (วิธีการบัญชีนี้ระบุไว้อย่างชัดเจนในข้อ 70 ของ ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวเลือกที่สองเกี่ยวข้องกับการแก้ไขจำนวนเงินสำรองนั่นคือการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชี 63 และหากจำเป็นให้ทำการปรับเปลี่ยนที่เหมาะสม (วิธีนี้กำหนดโดยบรรทัดฐานของ PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลง ในค่าประมาณ” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n)

ตัวอย่าง. เราสะท้อนถึงความน่าจะเป็นของการชำระหนี้

ณ สิ้นปีบันทึกขององค์กรได้รวมจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ยังไม่ได้ใช้ - 500,000 รูเบิล

ในระหว่างสินค้าคงคลังพบว่าโอกาสในการชำระหนี้ลดลงจึงตัดสินใจเพิ่มทุนสำรองที่ระบุเป็น 700,000 รูเบิล

วิธีแรกในการสะท้อนผลลัพธ์สินค้าคงคลัง:

เดบิต 63   เครดิต 91-1
- 500,000 ถู – คืนทุนสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว

เดบิต 91-2   เครดิต 63
- 700,000 ถู – มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญใหม่

วิธีที่สองในการสะท้อนผลลัพธ์สินค้าคงคลัง:

เดบิต 91-2   เครดิต 63
- 200,000 ถู – จำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญได้รับการแก้ไข (ประมาณการใหม่)

การลงทะเบียนผลลัพธ์

“ควรคำนึงว่าทุกบริษัทจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลัง โดยไม่คำนึงถึงระบบภาษีที่ใช้ นั่นคือ แม้กระทั่งระบบที่เกี่ยวข้องกับ ดังนั้น สำหรับผู้จัดการ การดำเนินการสินค้าคงคลังถือเป็นปัจจัยสำคัญ ควรสังเกตว่าหากคุณไม่ดำเนินการสินค้าคงคลังจะไม่มีใครลงโทษ บริษัท สำหรับการปฏิเสธ แต่ผู้บริหารที่รู้วิธีนับเงินและต้องการทราบภาพที่แท้จริงของสิ่งที่เกิดขึ้นในองค์กรจะปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายและดำเนินการรายการทรัพย์สินและหนี้สิน” Pavel Timokhin หัวหน้าแผนกที่ปรึกษาการบัญชีของ บริษัทฟินกูรู

ผลลัพธ์ของการคำนวณสินค้าคงคลังมีดังต่อไปนี้ ขั้นแรกให้ป้อนผลการตรวจสอบลูกหนี้และเจ้าหนี้แต่ละรายลงในใบรับรองซึ่งเป็นภาคผนวกของการกระทำตามแบบฟอร์มหมายเลข INV-17 ใบรับรองระบุรายละเอียดของลูกหนี้และเจ้าหนี้ขององค์กรแต่ละรายวันที่และเหตุผลในการชำระหนี้ตลอดจนจำนวนเงิน จากนั้นบนพื้นฐานของใบรับรองรายงานสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ จะถูกจัดทำขึ้นในแบบฟอร์มหมายเลข INV-17 ในสองชุดซึ่งลงนามโดยคณะกรรมาธิการ สำเนาพระราชบัญญัติหนึ่งฉบับถูกโอนไปยังแผนกบัญชีส่วนสำเนาฉบับที่สองยังคงอยู่กับค่าคอมมิชชั่น

พระราชบัญญัติระบุ:

• ชื่อของบริษัทที่ดำเนินการสินค้าคงคลัง
• แผนกที่ดำเนินการตรวจสอบ
• อ้างอิงถึงคำสั่งซื้อตามการดำเนินการสินค้าคงคลัง
• หมายเลขซีเรียลและวันที่จัดทำเอกสาร
• วันที่ตรวจสอบสถานะของลูกหนี้และเจ้าหนี้
• ชื่อองค์กรลูกหนี้
• หมายเลขบัญชีบัญชีที่บันทึกลูกหนี้
• หนี้เต็มจำนวนสำหรับคู่สัญญาแต่ละฝ่าย
• จำนวนหนี้ที่ลูกหนี้ไม่ได้ยืนยันและอายุความสิ้นสุดลง
• ชื่อองค์กรเจ้าหนี้
• หมายเลขบัญชีบัญชีที่บันทึกเจ้าหนี้
• จำนวนเต็มของบัญชีเจ้าหนี้สำหรับคู่สัญญาแต่ละฝ่าย
• จำนวนหนี้ที่เจ้าหนี้ไม่ได้ยืนยันและอายุความสิ้นสุดลง
• ยอดรวมของหนี้แต่ละประเภท

เมื่อได้รับผลสินค้าคงคลังแล้วฝ่ายบริหารของ บริษัท ก็อนุมัติและตัดสินใจตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญตัดหนี้สูญหรือหนี้ที่อายุความหมดอายุ

ควรสังเกตว่าการดำเนินการสินค้าคงคลังในพื้นที่การบัญชีต่างๆไม่เพียงมีความจำเป็น แต่ยังเป็นความรับผิดชอบของผู้ประกอบการด้วย และหากกฎหมายอนุมัติการตรวจสอบประจำปี การจัดกิจกรรมดังกล่าวบ่อยขึ้นก็ถูกต้อง: ไตรมาสละครั้งหรือเดือนละครั้ง สิ่งนี้จะไม่เพียงแต่ช่วยให้คุณสามารถเรียกคืนคำสั่งซื้อในบริษัทได้ แต่ยังทำให้รายการบันทึกทางบัญชีของบริษัทมีประสิทธิภาพและรวดเร็วภายในกำหนดเวลาที่กฎหมายกำหนดอีกด้วย หากฝ่ายบริหารของบริษัทไม่พร้อมที่จะใช้ทรัพยากรไปกับการตรวจสอบที่ไม่ได้กำหนดไว้ คุณต้องเตรียมพร้อมว่าหากคุณรับสินค้าคงคลังปีละครั้ง บริษัทจะขาดทุนจำนวนมาก และจะใช้เวลามากในการตรวจสอบดังกล่าว และคุณไม่ควรหวังว่าผลการตรวจสอบจะแสดงลำดับที่สมบูรณ์ในการบัญชี ในกิจกรรมขององค์กรใด ๆ ผู้เชี่ยวชาญด้านการบัญชีและภาษีที่มีความสามารถและหลังจากนั้นผู้ตรวจสอบจะพบข้อผิดพลาดและความไม่ถูกต้อง นั่นคือเหตุผลว่าทำไมการเก็บสินค้าคงคลังจึงเป็นหนึ่งในขั้นตอนที่สำคัญที่สุดของการทำธุรกิจไม่เพียงแต่ในรัสเซียเท่านั้น แต่ยังรวมถึงในโลกตะวันตกด้วย และด้วยการตรวจสอบแต่ละด้านของการบัญชี ผู้ประกอบการสามารถมองเห็นจุดอ่อนของตนและดำเนินมาตรการที่จำเป็นได้ทันท่วงทีซึ่งจะช่วยให้เขาสามารถฟื้นฟูความสงบเรียบร้อยใน "สถานที่ที่เหมาะสม"

วัตถุที่จะตรวจสอบ

ตามวรรค 3.44 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีรายการการคำนวณประกอบด้วยการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชีทางบัญชี ดังนั้น บัญชีต่อไปนี้จะต้องอยู่ภายใต้สินค้าคงคลัง:

• 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา”;
• 62 “การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า”;
• 63 “ข้อกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ”;
• 66 “ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมระยะสั้นและการกู้ยืม”;
• 67 “ การชำระหนี้สำหรับเงินกู้ยืมและการกู้ยืมระยะยาว”;
• 68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม”;
• 69 “การคำนวณประกันสังคมและความมั่นคง”;
• 70 "การชำระค่าจ้างกับบุคลากร";
• 71 “การชำระหนี้กับผู้รับผิดชอบ”;
• 73 “ การชำระบัญชีกับบุคลากรเพื่อการปฏิบัติการอื่น ๆ ”;
• 75 "การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง";
• 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ”;
• 79 “การคำนวณภายในเศรษฐกิจ”

หนี้สงสัยจะสูญเป็นลูกหนี้ขององค์กรที่ยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับหลักประกันโดยการค้ำประกัน (ข้อ 70 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม , 2541 ฉบับที่ 34n) ไม่สำคัญว่าลูกหนี้ดังกล่าวจะถูกบันทึกบัญชีใด

ถ้าหนี้สงสัยจะสูญก็ต้องตั้งสำรองไว้ นี่ไม่ใช่สิทธิ แต่เป็นความรับผิดชอบขององค์กร จำนวนเงินสำรองดังกล่าวถูกกำหนดสำหรับหนี้แต่ละอย่างขึ้นอยู่กับความสามารถในการชำระหนี้ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน มีการกำหนดขั้นตอนการกำหนดจำนวนเงินสำรอง ในกรณีนี้อาจมีการกำหนดขั้นตอนที่คล้ายกันนี้ในการบัญชี

การบัญชีในบัญชี 63

บัญชี 63 เป็นบัญชีที่ไม่โต้ตอบ ดังนั้นการก่อตัวของทุนสำรองจะแสดงในเครดิตของบัญชีนี้และการลดลงจะแสดงในเดบิต

ดังนั้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กรจึงมีการลงรายการบัญชีสำหรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n):

เดบิตของบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” - เครดิตของบัญชี 63 “ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ”

สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่รับรู้ว่าไม่ดี (เช่น อายุความที่กำหนดไว้หมดอายุแล้ว) หนี้จะถูกตัดออกจากสำรองที่สร้างขึ้น:

เดบิตของบัญชี 63 - เครดิตของบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า", 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา", 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

ข้อ 27 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 N 34n) กำหนดว่าการจัดทำงบการเงินประจำปีในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องจำเป็น นำหน้าด้วยรายการสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมด

กฎสำหรับการดำเนินการสินค้าคงคลังได้รับการควบคุมโดยแนวทางระเบียบวิธีสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงิน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง)

ตามข้อ 1.2 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีหมายถึงทรัพย์สินขององค์กรและเงินสำรองสำหรับหนี้สินทางการเงิน

สินค้าคงคลังดำเนินการโดยการตรวจสอบจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้อง ณ สิ้นปีและยังระบุลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่มีอายุความจำกัดที่หมดอายุ

ตามข้อ 3.44 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีรายการการคำนวณประกอบด้วยการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชีการบัญชี บัญชีต่อไปนี้จะต้องได้รับการยืนยัน:

เอกสารของสินค้าคงคลัง

ในการดำเนินการสินค้าคงคลัง จะมีการสร้างค่าคอมมิชชั่นสินค้าคงคลังถาวร (ข้อ 2.2 ของแนวทาง)

มีการบันทึกผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง

เอกสารหลักสำหรับการสะท้อนผลลัพธ์สินค้าคงคลังได้รับการพัฒนาโดยองค์กรโดยอิสระ - ตามกฎแล้วแบบฟอร์มเอกสารที่ให้ไว้ในภาคผนวก 1 - 18 ของคำแนะนำตลอดจนแบบฟอร์มที่มีอยู่ในอัลบั้มของรูปแบบรวมจะถูกใช้เป็นพื้นฐาน

ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังประจำปีจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน (การเงิน) ซึ่งหมายความว่าจะต้องคำนึงถึงความไม่สอดคล้องที่ระบุในบัญชีทางบัญชีตามเวลาที่กำหนด (ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน)

สินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานกับซัพพลายเออร์และลูกค้า

รายการการชำระหนี้กับซัพพลายเออร์ ลูกค้า ลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่แสดงอยู่ในงบดุล

การกระทบยอดการชำระหนี้กับบุคคลที่มีชื่อช่วยในการประเมินความถูกต้องของการสะท้อนจำนวนหนี้ได้อย่างน่าเชื่อถือ

เมื่อทำรายการการชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้ากับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาตลอดจนลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่นองค์กรจะดำเนินการกระทบยอดการชำระหนี้ร่วมกันกับคู่สัญญา ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงานซึ่งมีการบันทึกไว้ในการกระทำ

รายงานการกระทบยอด

รายงานการกระทบยอดจัดทำขึ้นแยกกันสำหรับลูกหนี้และเจ้าหนี้แต่ละรายเป็นสองชุด

การกระทบยอดช่วยให้คุณไม่เพียงระบุข้อผิดพลาดในการบัญชีเท่านั้น แต่ยังหลีกเลี่ยงความขัดแย้งกับคู่สัญญาอีกด้วย หากลูกหนี้ขององค์กรลงนามในเอกสารแสดงว่าเขาเห็นด้วยกับสถานะของการชำระหนี้และแสดงความเต็มใจที่จะชำระหนี้

พระราชบัญญัติการกระทบยอดทำหน้าที่เป็นพื้นฐานในการตัดหนี้เสียหลังจากหมดอายุอายุความ

รายงานการกระทบยอดยังจำเป็นเมื่อองค์กรไปที่ศาลเพื่อเรียกเก็บเงินจากคู่สัญญาสำหรับสินค้าที่จัดหาหรือให้บริการ

องค์กรพัฒนารูปแบบการประนีประนอมข้อตกลงร่วมกันโดยอิสระ กฎหมายไม่ได้กำหนดรูปแบบรวมของเอกสารนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2548 N 07-05-04/2)

ในตอนต้นของเอกสารตรงกลาง คุณควรเขียนชื่อเอกสาร พระราชบัญญัติการกระทบยอด และด้านล่างระบุชื่อของคู่สัญญา

มีความจำเป็นต้องระบุข้อตกลงหรือข้อตกลงระหว่างองค์กรตามที่มีการร่างคำชี้แจงการกระทบยอดการคำนวณ การเรียกร้องสามารถพิจารณาได้ภายในกรอบของสัญญาที่มีอยู่เท่านั้น

ในส่วนแบบตาราง คู่สัญญาแต่ละรายควรมีช่องของตนเองสำหรับการกรอกข้อมูลในตำแหน่งทั่วไป จัดเตรียมลิงก์ไปยังเอกสารหลัก (ใบแจ้งหนี้ การแสดงการยอมรับและการโอนผลงานที่ทำ/การบริการที่ได้รับ คำสั่งจ่ายเงิน คำสั่งเงินสด ฯลฯ) ในตอนท้ายของตารางจะมีการสรุปข้อมูลของแต่ละฝ่ายเพื่อพิจารณาว่ามีหรือไม่มีหนี้ซึ่งจะพิจารณาหลังจากการกระทบยอดการคำนวณ

ในตอนท้ายของเอกสาร จำนวนหนี้ทั้งหมด (ยอดคงเหลือสุดท้ายในเงื่อนไขทางการเงิน) จะถูกระบุตามผลการชำระหนี้ร่วมกันระหว่างองค์กรตามข้อมูลจากคู่สัญญาแต่ละฝ่าย กำหนดสถานที่สำหรับการลงนามของคู่สัญญาและชื่อเต็ม ผู้มีอำนาจลงนามในพระราชบัญญัติ สามารถลงนามในฐานะบุคคลที่ได้รับอนุญาตโดยฝ่ายบริหารขององค์กรแต่เพียงผู้เดียว (ผู้อำนวยการทั่วไป ผู้อำนวยการ ประธาน ฯลฯ) หรือโดยตัวแทนที่ดำเนินการตามหนังสือมอบอำนาจที่ออกโดยหน่วยงานดังกล่าว

เพื่อให้นิติกรรมประนีประนอมถูกต้องตามกฎหมายจะต้องลงนามโดยผู้มีอำนาจทั้งสองฝ่าย

ส่วนหลักของรายงานการกระทบยอดซึ่งมีข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมทางธุรกิจที่ดำเนินการโดยคู่ค้าคือส่วนที่เป็นตารางซึ่งประกอบด้วยสองส่วน ตามกฎด้านซ้ายสะท้อนถึงข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรที่รวบรวมเอกสาร ประกอบด้วยสี่คอลัมน์ อันแรกระบุหมายเลขซีเรียลของรายการ อันที่สอง - สรุปธุรกรรมทางธุรกิจ อันที่สามและสี่ - มูลค่าทางการเงินด้วยเดบิตหรือเครดิต ด้านขวาของตารางยังคงว่างเปล่า คู่สัญญาจะบันทึกข้อมูลที่นั่นเมื่อเขาดำเนินการกระทบยอด

ดังนั้นในการดำเนินการที่อยู่ระหว่างการพิจารณาจะมีการจัดทำรายการตามลำดับเวลาเกี่ยวกับการดำเนินการทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรโดยมีส่วนร่วมของคู่สัญญารายใดรายหนึ่งในช่วงระยะเวลาหนึ่ง หลังจากนั้นจะมีการคำนวณการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตและกำหนดยอดคงเหลือสุดท้ายสำหรับวันที่ที่ต้องการ

หากไม่มีปัญหาหรือข้อผิดพลาด จำนวนเงินที่ได้รับหลังจากกรอกแท็บแรกและแท็บที่สองจะมีลักษณะสะท้อนอยู่ในตาราง

สำเนาการกระทำหนึ่งชุดยังคงอยู่ในแผนกบัญชีขององค์กรส่วนชุดที่สองจะถูกส่งไปยังองค์กรที่ดำเนินการกระทบยอด

คู่สัญญาที่ได้รับพระราชบัญญัตินี้จะต้องตรวจสอบข้อมูลทั้งหมดที่มีอยู่ในนั้นและป้อนข้อมูลของตนเอง

เขาจะต้องบันทึกความแตกต่างที่ระบุในพระราชบัญญัตินี้ด้วย

หลังจากสะท้อนข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดแล้วคู่สัญญาก็คืนการกระทำนี้ให้กับองค์กร

แก้ไขข้อบกพร่อง

หากมีการระบุความไม่สอดคล้องอันเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิดพลาดของนักบัญชีรายการการปรับปรุงจะต้องทำในการบัญชีในลักษณะที่กำหนดโดยข้อ 5 ของ PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" ที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2553 N 63n .

ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดในปีการรายงานที่ระบุก่อนสิ้นปีนี้ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีที่รายงานซึ่งระบุข้อผิดพลาด

ความแตกต่างของสินค้าคงคลังที่ระบุในระหว่างสินค้าคงคลังสามารถสะท้อนให้เห็นได้ดังต่อไปนี้

ข้อผิดพลาดที่ระบุอันเป็นผลมาจากสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับซัพพลายเออร์ซึ่งส่งผลให้สะท้อนไม่สมบูรณ์ในการบัญชีต้นทุนของสินค้าที่ซื้อได้รับการแก้ไขแล้ว
บัญชีเจ้าหนี้ให้กับซัพพลายเออร์ (ผู้ซื้อ) ที่อายุความจำกัดได้ถูกตัดออกแล้ว
ลูกหนี้ที่ให้แก่ซัพพลายเออร์ (ผู้ซื้อ) ที่อายุความครบกำหนดได้ถูกตัดออกแล้ว
จำนวนเงินที่ตัดบัญชีลูกหนี้จะรวมอยู่ในงบดุล

สินค้าคงคลังสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญขององค์กร จำเป็นต้องสำหรับ "ลูกหนี้" ทั้งหมด รวมถึงหนี้ของซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาสำหรับเงินทดรองที่ออกให้แก่พวกเขา หนี้ของพนักงานและบุคคลที่สามสำหรับเงินกู้ยืมที่ให้ไว้

เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นหากมีการรับรู้หนี้สงสัยจะสูญ

เกณฑ์ที่เกิดขึ้นเมื่อหนี้ถูกพิจารณาว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญนั้นถูกกำหนดโดยองค์กรอย่างเป็นอิสระ (สะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี) นักบัญชีที่ดูแลบัญชีการชำระหนี้จะต้องทราบเกณฑ์เหล่านี้อย่างชัดเจนและสร้างทุนสำรองในเวลาที่เหมาะสม

หากลูกหนี้ตรงตามแนวคิด "สงสัย" นักบัญชีจะต้องประเมินความน่าจะเป็นของการชำระหนี้และกำหนดจำนวนเงินสำรองตามการประเมิน - ยิ่งความน่าจะเป็นนี้สูงเท่าใดจำนวนเงินสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญและในทางกลับกัน - ยิ่งความน่าจะเป็นที่ลูกหนี้จะชำระหนี้น้อยลงเท่าใดเงินสำรองก็จะมากขึ้นเท่านั้น

ดังนั้นในระหว่างการสำรองสินค้าคงคลังสำหรับหนี้สงสัยจะสูญคณะกรรมการสินค้าคงคลังจะวิเคราะห์แต่ละจำนวนเงินที่แสดงในบัญชีเพื่อให้เป็นไปตามเกณฑ์ที่ได้รับอนุมัติและตามสัดส่วน

โปรดทราบว่าจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ณ สิ้นปีที่รายงาน (ตามผลลัพธ์สินค้าคงคลัง) จะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะที่นำมาใช้ในองค์กร:

ไม่ว่าจะเพิ่มจำนวนเงินสำรองที่ยังไม่ได้ใช้ (สร้างเมื่อปีที่แล้ว) ให้กับผลลัพธ์ทางการเงินและการสร้างทุนสำรองใหม่พร้อมกัน (วิธีการบัญชีนี้ระบุไว้อย่างชัดเจนในข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซีย);

ไม่ว่าจะโดยการแก้ไขจำนวนเงินสำรองนั่นคือโดยการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชีและหากจำเป็นให้ทำการปรับเปลี่ยนที่เหมาะสม (วิธีนี้กำหนดโดยบรรทัดฐานของ PBU 21/2008“ การเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ ” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10/06/2551 N 106n)

ตัวอย่าง

ณ สิ้นปีบันทึกขององค์กรได้รวมจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ยังไม่ได้ใช้ - 500,000 รูเบิล ในระหว่างสินค้าคงคลังพบว่าโอกาสในการชำระหนี้ลดลงจึงตัดสินใจเพิ่มทุนสำรองที่ระบุเป็น 700,000 รูเบิล

การลงทะเบียนผลลัพธ์สินค้าคงคลัง

ผลลัพธ์ของการคำนวณสินค้าคงคลังมีดังต่อไปนี้

ขั้นแรกให้ป้อนผลการตรวจสอบของลูกหนี้และเจ้าหนี้แต่ละรายลงในใบรับรองซึ่งเป็นภาคผนวกของการกระทำในแบบฟอร์ม N INV-17

ใบรับรองนี้ระบุว่า:

รายละเอียดลูกหนี้และเจ้าหนี้ขององค์กรแต่ละราย

วันที่และเหตุผลในการชำระหนี้

จำนวนหนี้

จากนั้นบนพื้นฐานของใบรับรองนี้รายงานสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ จะถูกจัดทำขึ้นในแบบฟอร์ม N INV-17 เป็นสองชุดซึ่งลงนามโดยผู้รับผิดชอบของคณะกรรมการสินค้าคงคลัง

สำเนาพระราชบัญญัติหนึ่งฉบับถูกโอนไปยังแผนกบัญชีส่วนสำเนาฉบับที่สองยังคงอยู่กับค่าคอมมิชชั่น

พระราชบัญญัติระบุ:

1) ชื่อขององค์กรที่ดำเนินการสินค้าคงคลัง

2) หน่วยที่ดำเนินการสินค้าคงคลัง;

4) หมายเลขซีเรียลและวันที่จัดทำเอกสาร

5) วันที่ตรวจสอบสถานะของลูกหนี้และเจ้าหนี้

6) ชื่อองค์กรลูกหนี้ หมายเลขบัญชีบัญชีที่บันทึกลูกหนี้ จำนวนลูกหนี้เต็มจำนวนสำหรับคู่สัญญาแต่ละฝ่าย จำนวนหนี้ที่ลูกหนี้ไม่ได้ยืนยันและอายุความสิ้นสุดลง

7) ชื่อองค์กรเจ้าหนี้ หมายเลขบัญชีบัญชีที่บันทึกเจ้าหนี้

8) จำนวนเต็มของบัญชีเจ้าหนี้สำหรับคู่สัญญาแต่ละฝ่าย

9) จำนวนหนี้ที่เจ้าหนี้ไม่ได้ยืนยันและอายุความสิ้นสุดลง

10) ยอดรวมหนี้แต่ละประเภท

เมื่อได้รับผลสินค้าคงคลังแล้ว ฝ่ายบริหารขององค์กรอนุมัติและตัดสินใจตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ตัดหนี้สูญ และตัดหนี้ที่หมดอายุออก

โครงสร้างผังบัญชี

ผังบัญชี

ผังบัญชีการบัญชี – รายการบัญชีที่เป็นระบบที่ใช้ในการฝึกบัญชี ในสหพันธรัฐรัสเซียได้มีการพัฒนาและใช้ผังบัญชีแบบรวมซึ่งได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2544 ลำดับที่ 94m

เพื่อความสะดวกในการใช้งานบัญชีทั้งหมดจะถูกรวบรวมเป็น 8 ส่วนตามการจัดกลุ่มบัญชีตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจ

บัญชีนอกงบดุลสังเคราะห์ บัญชี 001-011

บัญชีงบดุลสังเคราะห์

--บัญชีทรัพย์สิน

I สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน บัญชี 01-05.08

II สินค้าคงคลัง บัญชี 10,11,14-16,19

IV ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้า บัญชี 40-46

V Cash บัญชี 50-52,55,57-59

การคำนวณ VI บัญชี 71,76,79,75,62

--การบัญชีแหล่งที่มาทางบัญชีของการจัดตั้งทรัพย์สิน

การคำนวณ VI บัญชี 60,63,66-70,73

VII Capital บัญชี 80-84.86

--บัญชีสำหรับกระบวนการทางธุรกิจการบัญชีและจากผลลัพธ์

บัญชีกระบวนการทางธุรกิจ

III ต้นทุนการผลิต บัญชี 20,21,23,25,26,28,29

บัญชีกำไรขาดทุน

VIII ผลลัพธ์ทางการเงิน บัญชี 90,91,94,96-99

จำนวนบัญชีที่รวมอยู่ในแผนถูกกำหนดโดยความต้องการในการรายงาน ผังบัญชีรวมเฉพาะบัญชีสังเคราะห์และบัญชีย่อยเท่านั้น จำนวนบัญชีวิเคราะห์ที่ใช้ในทางปฏิบัติไม่ได้ถูกควบคุมโดยแผนและขึ้นอยู่กับความต้องการของกิจกรรมทางเศรษฐกิจทางการเงินของแต่ละองค์กร

ผังบัญชีประกอบด้วยรหัสบัญชีสังเคราะห์สองหลัก ชื่อ รหัสบัญชีย่อย และชื่อ แต่ละส่วนมีหมายเลขรหัสฟรี ซึ่งช่วยให้สามารถเสริมแผนด้วยบัญชีใหม่ได้ หากจำเป็น โดยไม่ต้องเปลี่ยนจำนวนบัญชีโดยรวม

ตามกฎหมายการบัญชีหมายเลข 129 กฎหมายของรัฐบาลกลางธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรจะต้องได้รับการบันทึกไว้ เอกสารประกอบ- เอกสารเหล่านี้ทำหน้าที่เป็นเอกสารทางบัญชีหลักตามการบัญชีที่ดำเนินการ

เอกสารทางบัญชีเบื้องต้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหากจัดทำขึ้นตามแบบฟอร์มที่มีอยู่ อัลบั้มของรูปแบบครบวงจรเอกสารทางบัญชีหลัก และเอกสารที่ไม่มีแบบฟอร์มในอัลบั้มนี้จะต้องมีสิ่งต่อไปนี้ รายละเอียดที่จำเป็น:

ชื่อของเอกสาร

วันที่จัดทำเอกสาร

ชื่อขององค์กรในนามของเอกสารที่จัดทำขึ้น

การวัดธุรกรรมทางธุรกิจทั้งในแง่กายภาพและการเงิน

รายชื่อตำแหน่งของผู้รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ

ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลเหล่านี้

การบัญชีหลักจะคงอยู่ ณ เวลาที่เกิดธุรกรรม และหากไม่สามารถทำได้ ให้ทำทันทีหลังจากเสร็จสิ้น

เอกสารหลักทั้งหมดที่ได้รับจากแผนกบัญชีจะต้องได้รับการตรวจสอบสาระสำคัญของธุรกรรม ความถูกต้องของการดำเนินการเอกสาร ในแง่ของความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์ (การคูณราคาด้วยปริมาณ - ภาษี การคำนวณผลรวม)

เอกสารที่ใช้แล้วจะถูกส่งมอบไปยังที่เก็บถาวรเพื่อจัดเก็บ

การอ่านประจำปีจะถูกเก็บไว้เป็นเวลา 10 ปี รายงานรายไตรมาสจะถูกเก็บไว้เป็นเวลา 3 ปี บัตรสินค้าคงคลังจะถูกเก็บไว้เป็นเวลา 3 ปีหลังจากการตัดจำหน่าย บัญชีส่วนตัวของคนงานและลูกจ้างจะถูกเก็บไว้เป็นเวลา 75 ปี สลิปเงินเดือนจะถูกเก็บไว้เป็นเวลา 75 ปี

เป็นเรื่องปกติที่จะจัดกลุ่มเอกสารที่หลากหลายทั้งหมดที่จัดทำโดยองค์กรเช่น แต่งหน้า เอกสารทางบัญชีรวมซึ่งจำแนกตามลักษณะเนื้อเดียวกัน

โดย วัตถุประสงค์เอกสารแบ่งออกเป็น:

เอกสารการบริหารที่อนุญาตการดำเนินการ แต่ไม่รับรองความสมบูรณ์ - คำสั่งคำแนะนำหนังสือมอบอำนาจ

เอกสารผู้บริหารยืนยันข้อเท็จจริงของการทำธุรกรรม (ใช้เป็นเหตุผลในการบันทึกทางบัญชี) - คำสั่งรับ, รายงานแคชเชียร์;

พนักงานบัญชีรวบรวมเอกสารทางบัญชีเองเมื่อไม่มีทางเลือกอื่น

เอกสารรวมรวมสามประเภทข้างต้น - การคำนวณเงินเดือน ฯลฯ

โดย ตามลำดับการรวบรวม:

หลักที่ออกให้สำหรับการดำเนินการแต่ละครั้ง

รวมร่างขึ้นบนพื้นฐานของเอกสารหลักที่รวบรวมไว้ก่อนหน้านี้ - รายงานล่วงหน้า รายงานผลิตภัณฑ์ ฯลฯ

วัสดุสะท้อนให้เห็นถึงการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของกองทุนและวัตถุประสงค์ของแรงงาน - การยอมรับการโอนการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร

เงินสด แสดงการเคลื่อนไหวของกองทุน - คำสั่งจ่ายเงิน

การตั้งถิ่นฐานสะท้อนถึงการชำระขององค์กรกับบุคคลและนิติบุคคลเฉพาะ - ใบแจ้งหนี้

โดย วิธีการสะท้อนการดำเนินงาน:

ครั้งเดียว ใช้ครั้งเดียวเพื่อสะท้อนการทำธุรกรรมแยกต่างหาก - เงินเดือน;

สะสมรวบรวมในช่วงระยะเวลาหนึ่งสะท้อนถึงธุรกรรมที่เกิดซ้ำ

โดย สถานที่การรวบรวม:

เอกสารภายในถูกร่างขึ้นที่องค์กรเพื่อสะท้อนถึงการดำเนินงานภายใน

เอกสารภายนอกถูกจัดทำขึ้นนอกสถานประกอบการและมาถึงในรูปแบบที่เป็นทางการ

เรียกว่าการเคลื่อนย้ายเอกสารจากช่วงเวลาที่เตรียมหรือรับจากองค์กรอื่นเพื่อโอนไปยังที่เก็บถาวร การไหลของเอกสาร.

รายการสิ่งของ– วิธีการตรวจสอบการปฏิบัติตามความมีอยู่จริงของทรัพย์สินประเภทและภาระผูกพันขององค์กรด้วยข้อมูลทางบัญชี เหตุผลในการดำเนินการสินค้าคงคลัง: ข้อผิดพลาดระหว่างการปล่อยและการรับของมีค่า ความผิดปกติของอุปกรณ์สำนักงาน การปรากฏตัวของกระบวนการที่ไม่ได้บันทึกไว้ในเอกสารหลัก (การหดตัว การหดตัว การฉีดพ่น) การโจรกรรมและการละเมิด; ควบคุมการกระทำของผู้รับผิดชอบทางการเงิน

รายการต่อไปนี้ขึ้นอยู่กับสินค้าคงคลัง:

ทรัพย์สินทั้งหมดขององค์กรโดยไม่คำนึงถึงที่ตั้ง

ภาระผูกพันทางการเงินทุกประเภท

สินค้าคงคลังการผลิตและทรัพย์สินประเภทอื่น ๆ ที่ไม่ได้เป็นของวิสาหกิจ แต่ระบุไว้ในบันทึกทางบัญชี ให้เช่า หรือในการเก็บรักษา

ทรัพย์สินที่ไม่สามารถนับได้ด้วยเหตุผลบางประการ

วางแผนแล้วมีการดำเนินการสินค้าคงคลังอย่างน้อยปีละครั้ง ไม่ได้กำหนดไว้สินค้าคงคลังจะดำเนินการเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงผู้รับผิดชอบทางการเงินตามคำร้องขอขององค์กรระดับสูง หน่วยงานภาษี หน่วยงานภาษี ฝ่ายบริหาร และในกรณีอื่น ๆ อีกมากมาย

จำเป็นต้องดำเนินการสินค้าคงคลัง:

เมื่อทำการโอนทรัพย์สินเพื่อเช่า ไถ่ถอน ขาย

ก่อนจัดทำงบการเงินประจำปี

เมื่อเปลี่ยนผู้รับผิดชอบทางการเงิน

เมื่อมีการเปิดเผยข้อเท็จจริงของการโจรกรรม การใช้ในทางที่ผิด หรือความเสียหายต่อทรัพย์สิน

ในกรณีที่เกิดภัยพิบัติทางธรรมชาติ ไฟไหม้ หรือสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ ที่เกิดจากสภาวะที่รุนแรง

ระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กร

ระบุระหว่างสินค้าคงคลัง ความคลาดเคลื่อนระหว่างความพร้อมที่แท้จริงของทรัพย์สินและข้อมูลการบัญชีจะแสดงในบัญชีการบัญชีตามลำดับต่อไปนี้:

ทรัพย์สินส่วนเกินถูกบัญชีและจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

การขาดแคลนทรัพย์สินและความเสียหายภายในขอบเขต บรรทัดฐานของการสูญเสียตามธรรมชาติหมายถึงต้นทุนการผลิตหรือการจัดจำหน่าย เกินกว่าบรรทัดฐาน- เป็นค่าใช้จ่ายของผู้กระทำผิด หากไม่มีการระบุตัวผู้กระทำผิดหรือศาลปฏิเสธที่จะชดใช้ความเสียหายจากพวกเขา ความสูญเสียจากการขาดแคลนทรัพย์สินและความเสียหายจะถูกตัดออกจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

ก่อนที่จะจัดทำงบการเงินประจำปี องค์กรจำเป็นต้องจัดทำรายการทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน เราได้พูดคุยถึงวิธีการนับสินค้าคงคลังไว้ในเอกสารประกอบการบัญชีฉบับที่ 38 และ 39 ของปีนี้แล้ว ตอนนี้ถึงเวลาสำหรับภาระผูกพันทางการเงิน ลองดูประเภททุนสำรองที่พบบ่อยที่สุด การสร้างและการใช้ซึ่งทำให้เกิดคำถามจำนวนสูงสุด.

ความเป็นไปได้ในการสร้างทุนสำรองนั้นมีให้ทั้งจากเอกสารของระบบการควบคุมการบัญชีและตามกฎหมายภาษี กฎทั่วไปสำหรับการสร้างและการใช้ทุนสำรองถูกกำหนดไว้ในลักษณะทางเศรษฐกิจของบัญชีการบัญชีต่อไปนี้ที่กำหนดไว้ในคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี:

—นับ 14“ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ”;

— คะแนน 59“ บทบัญญัติสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน”;

— คะแนน 63“ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ”;

— คะแนน 96“สำรองไว้สำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต”

ขั้นตอนในการสร้างและใช้เงินสำรองเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้รับการควบคุมโดยบทความแยกต่างหากของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

— มาตรา 266- สำรองหนี้สงสัยจะสูญ

— ข้อ 267— สำรองสำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการตามการรับประกัน

— ข้อ 292— เงินสำรองของธนาคาร

— ข้อ 294— เงินสำรองขององค์กรประกันภัย (ผู้ประกันตน)

— ข้อ 294.1— เงินสำรองขององค์กรประกันภัยที่ให้การประกันสุขภาพภาคบังคับ

— ข้อ 300— สำรองค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จากผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวแทนจำหน่าย

— ข้อ 324— สำรองไว้สำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

— บทความ 324.1— สำรองไว้เป็นค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการลาพักร้อน, สำรองเพื่อจ่ายค่าตอบแทนประจำปีสำหรับการทำงานระยะยาว

นอกจากนี้ เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี ทุนสำรองสามารถสร้างขึ้นได้เฉพาะสำหรับการผลิตบางประเภทเท่านั้น (เช่น ในอุตสาหกรรมนิวเคลียร์) หรือสำหรับองค์กรที่แตกต่างกันในองค์ประกอบของผู้ก่อตั้งหรือผู้เข้าร่วม (สังคมของคนพิการ)

อ้างอิง

ภาระผูกพันในการดำเนินการรายการสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตนั้นกำหนดขึ้นโดยตรงตามข้อ 3.49-3.55 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับรายการทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงินซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ลำดับที่ 49 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำด้านระเบียบวิธี)

ความจำเป็นในการชี้แจงจำนวนยอดคงเหลือสำรองเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นั้นกำหนดโดยบทความที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ทุนสำรองที่สร้างขึ้นทั้งหมดสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

1. เงินสำรอง ยอดคงเหลือที่สามารถโอนไปยังปีการเงินถัดไปได้ (ระยะเวลาภาษี) ภายใต้เงื่อนไขบางประการ

2. เงินสำรอง ซึ่งยอดคงเหลือจะต้องบวกเต็มจำนวนกับกำไรทางบัญชีและทางภาษี ในกรณีนี้ เงินสำรองที่มีชื่อเดียวกันจะถูกสร้างขึ้นใหม่สำหรับปีการเงินหรือรอบระยะเวลาภาษีถัดไป

การจัดกลุ่มนี้จะกำหนดความแตกต่างในวิธีการสินค้าคงคลัง ในกรณีที่ยอดคงเหลือสามารถยกยอดไปยังปีถัดไปได้มีความจำเป็นต้องดำเนินมาตรการเพิ่มเติมหลายประการเพื่อชี้แจงการคำนวณจำนวนค่าใช้จ่ายที่จะดำเนินการหลังจากสิ้นปีปัจจุบัน

เงินสำรองกลุ่มแรกรวมถึงโดยเฉพาะเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนและการจ่ายค่าตอบแทนตามระยะเวลาการทำงาน เงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ฯลฯ ประการที่สองประกอบด้วยสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญและสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน

ตามกฎทั่วไป ควรดำเนินการรายการสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรก่อนจัดทำงบการเงิน ในกรณีนี้ จุดเริ่มต้นของสินค้าคงคลัง (วันที่ดำเนินการ) ไม่ควรช้ากว่าวันที่ 1 ตุลาคมของปีที่รายงาน

ส่วนสินค้าคงคลังสำรองตามความเห็นของเราน่าจะคงคลังทั้งหมด ณ วันที่ 31 ธันวาคม ในกรณีนี้ กระบวนการจริงในการชี้แจงการคำนวณยอดคงเหลือสำรองสามารถเริ่มได้ก่อนวันที่ที่ระบุ (หากมีข้อมูลที่จำเป็น)

สำรองไว้จ่ายค่าพักร้อน

เงินสำรองสำหรับค่าจ้างวันหยุดถูกสร้างขึ้นเพื่อจุดประสงค์ในการบัญชีที่เท่ากัน (เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี) ของค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการจ่ายวันหยุดของพนักงาน เมื่อสร้างทุนสำรอง นโยบายการบัญชีขององค์กรจะต้องสะท้อนถึง: วิธีการจองที่ยอมรับ จำนวนการหักสูงสุด และเปอร์เซ็นต์ของการหักรายเดือนของทุนสำรองที่ระบุ

องค์ประกอบเหล่านี้จะต้องได้รับการยืนยันโดยข้อมูลการคำนวณพิเศษ (ประมาณการ) ซึ่งสะท้อนถึงการคำนวณจำนวนเงินสมทบรายเดือนสำหรับทุนสำรองที่ระบุโดยอิงตามข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนค่าใช้จ่ายประจำปีโดยประมาณสำหรับวันหยุดพักผ่อนรวมถึงจำนวนเงินแบบรวม ภาษีสังคมสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ ในกรณีนี้ เปอร์เซ็นต์ของเงินสมทบทุนสำรองที่ระบุจะถูกกำหนดเป็นอัตราส่วนของจำนวนค่าใช้จ่ายโดยประมาณต่อปีสำหรับการจ่ายวันหยุดพักผ่อนต่อจำนวนค่าแรงต่อปีโดยประมาณ

ตัวอย่างที่ 1

กองทุนค่าจ้างรวมสำหรับปีหน้าตั้งไว้ที่ 1.2 ล้านรูเบิล จำนวนค่าใช้จ่ายโดยประมาณสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนคือ 144,000 รูเบิล

เปอร์เซ็นต์ของเงินสมทบทุนสำรองจะเท่ากับ 12 (144: 1200 x 100%) และรายเดือนจะเป็นหนึ่ง (จากกองทุนค่าจ้างประจำปี) เนื่องจากค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะถูกนำมาพิจารณาภายในรอบระยะเวลารายงานจึงเหมาะสมที่จะแสดงจำนวนค่าใช้จ่ายรายไตรมาสในนโยบายการบัญชี สำหรับเงื่อนไขตัวอย่าง จำนวนนี้จะเป็น 3%

ค่าใช้จ่ายในการจัดตั้งสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนจะรวมอยู่ในบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายทางบัญชีสำหรับค่าตอบแทนแรงงานของคนงานประเภทที่เกี่ยวข้อง - มีการสร้างจำนวนการหักเงินสำรองสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนของพนักงานฝ่ายผลิตหลัก ด้วยค่าใช้จ่ายของต้นทุนการผลิต (เดบิตในบัญชี 20 "การผลิตหลัก") การหักเงินสำรองค่าจ้างวันหยุดสำหรับผู้บริหารจะสะท้อนให้เห็นโดยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 26 เครดิต 96

เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีผู้เสียภาษีจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลังตามปริมาณสำรองที่ระบุ จำนวนเงินสำรองที่ระบุซึ่งถูกใช้น้อยเกินไปในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน จะต้องรวมไว้ในฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีนี้

หากเงินสำรองที่เกิดขึ้นจริงซึ่งได้รับการยืนยันโดยสินค้าคงคลังในวันทำการสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีไม่เพียงพอ ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องรวมเป็นค่าใช้จ่าย ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่มีเงินสำรองดังกล่าว จำนวนค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการจ่ายวันหยุดพักผ่อนและตามจำนวนภาษีสังคมแบบรวมซึ่งก่อนหน้านี้ไม่ได้สร้างเงินสำรองที่ระบุ

อ้างอิง

ไม่ว่าจะกำหนดขนาดของทุนสำรองได้อย่างแม่นยำเพียงใด การปฏิบัติตามต้นทุนแรงงานตามจริงอย่างสมบูรณ์ด้วยจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นนั้นเป็นไปได้ในทางปฏิบัติในกรณีที่การหมุนเวียนของบุคลากรในองค์กรเป็นศูนย์และจำนวนค่าจ้าง ( และจำนวนการจ่ายค่าพักร้อนตามไปด้วย) จะไม่เปลี่ยนแปลงในระหว่างปี

นอกจากนี้ควรคำนึงว่าพนักงานบางคนอาจไม่ใช้วันลาพักร้อนในปีที่สิทธินั้นเกิดขึ้น ดังนั้น เงินสำรองส่วนหนึ่งที่มีไว้สำหรับการชำระเงินให้กับพนักงานดังกล่าวจะยังคงไม่ได้ใช้ แม้ว่าวันหยุดจะได้รับในช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีถัดไปก็ตาม ในความเห็นของเราการพิจารณาจำนวนเงินดังกล่าวเมื่อกำหนดทุนสำรองสำหรับปีหน้าถือว่าผิดกฎหมายเนื่องจากทุนสำรองถูกสร้างขึ้นด้วยต้นทุนของผลิตภัณฑ์งานหรือบริการดังนั้นจึงต้องนำมาพิจารณาในภาษี ในช่วงที่สิทธิลาเกิดขึ้น ตามข้างต้นว่าองค์กรควรมีสิทธิ์โอนส่วนหนึ่งของทุนสำรองที่สร้างขึ้นไปยังรอบระยะเวลาภาษีถัดไป (แน่นอน โดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนเงินที่โอนจะได้รับการยืนยันโดยการคำนวณที่เหมาะสม) ความจริงที่ว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องดำเนินการสินค้าคงคลังของทุนสำรองทางอ้อมบ่งชี้ว่าองค์กรผู้เสียภาษีอาจได้รับสิทธิ์ในการโอนส่วนหนึ่งของทุนสำรอง

ควรเพิ่มข้างต้นว่าการเพิ่มส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่เกินจำนวนเงินสำรองเข้ากับค่าใช้จ่ายที่ทำให้ต้นทุนผลิตภัณฑ์เพิ่มขึ้น (งานบริการ) (การลดฐานภาษี) สามารถทำได้เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเท่านั้น จากแนวปฏิบัติในการให้วันหยุดพักผ่อนอาจกล่าวได้ด้วยความน่าจะเป็นในระดับสูงว่าในช่วงสองรอบระยะเวลาการรายงานแรก (จนถึงต้นเดือนกรกฎาคม) จำนวนเงินสำรองจะเกินจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ณ สิ้นเดือน ระยะเวลาการรายงานที่สาม (ณ วันที่ 1 ตุลาคม) จะสังเกตภาพตรงกันข้าม (เงินสำรองจะไม่เพียงพอที่จะใช้จ่ายค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงทั้งหมด) และเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี (ปี) จำนวนค่าใช้จ่ายจะประมาณเท่ากับ จำนวนการหักทั้งหมดที่ทำ

ควรสังเกตว่าควรกำหนดจำนวนเงินสำรองโดยคำนึงถึงจำนวนภาษีสังคมรวมและเงินสมทบกองทุนประกันสังคมของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างที่ 2

นโยบายการบัญชีขององค์กร (เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี) กำหนดว่าเปอร์เซ็นต์รายเดือนของเงินสมทบสำหรับเงินสำรองค่าลาพักร้อนควรเป็น 8% ของค่าจ้างสะสม (ไม่รวมค่าลาพักร้อน) ในช่วงปีปฏิทิน (รอบระยะเวลาภาษี) จะมีการทำรายการคงค้างที่แสดงในตารางที่ 1 (ข้อมูลจะถูกจัดกลุ่มตามรอบระยะเวลาการรายงานตามเกณฑ์คงค้างเนื่องจากนี่คือรูปแบบการบัญชีภาษีที่กำหนดโดยบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดูตารางที่ 1

ตารางที่ 1

ระยะเวลาการรายงาน	ค่าจ้างที่เกิดขึ้นพันรูเบิล	การหักเงินสำรองพันรูเบิล	ค่าวันหยุดสะสม พันรูเบิล	ยอดคงเหลือ (+) หรือค่าใช้จ่ายเกิน (-) ของทุนสำรองพันรูเบิล
		45,6		15,6
		62,4		17,6
		86,4

ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในการลดฐานภาษีจะอยู่ที่ 3.6 พันรูเบิล และจะนำมาพิจารณาเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเท่านั้น ณ วันที่ 1 ตุลาคมองค์กรไม่มีสิทธิ์ชี้แจงจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมด 17.6 พันรูเบิล อย่างไรก็ตามไม่จำเป็นต้องเพิ่มฐานภาษีตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลาการรายงานครั้งแรกและครั้งที่สอง

ความสนใจ!

สถานการณ์ที่พบบ่อยที่สุดคือจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะไม่เพียงพอที่จะจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนทั้งหมดในระหว่างปี (แม้จะคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าวันหยุดพักผ่อนบางส่วนจะถูกยกยอดไปในปีหน้า) นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าในขั้นตอนของการกำหนดจำนวนเงินสมทบทุนสำรอง (ก่อนต้นปีปัจจุบัน) การเพิ่มขึ้นของค่าจ้างในระหว่างปีไม่สามารถนำมาพิจารณาอย่างเป็นทางการได้เช่นเดียวกับการขยายที่เป็นไปได้ของ กิจกรรมการผลิตหรือการค้าและการเพิ่มจำนวนบุคลากรที่เกี่ยวข้อง

จากผลของสินค้าคงคลังควรชี้แจงสำรองค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการลาพักร้อนให้กับพนักงานตามจำนวนวันที่ไม่ได้ใช้วันหยุดจำนวนรายวันเฉลี่ยของค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินพนักงาน (โดยคำนึงถึงวิธีการที่กำหนดไว้สำหรับการคำนวณค่าเฉลี่ย รายได้) และการหักภาษีสังคมแบบรวมภาคบังคับ

เมื่อชี้แจงนโยบายการบัญชีสำหรับงวดภาษีถัดไปผู้เสียภาษีอาจพบว่าไม่เหมาะสมที่จะตั้งสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการลาพักร้อน ในกรณีนี้จำนวนยอดคงเหลือของทุนสำรองที่ระบุซึ่งระบุจากสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่มีการสะสมเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีจะถูกเพิ่มเข้ากับรายได้อื่น (เครดิตบัญชี 91) สำหรับภาษี วัตถุประสงค์จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการจ่ายค่าตอบแทนตามระยะเวลาการทำงานและตามผลงานประจำปี

ในการสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าตอบแทนตามระยะเวลาการให้บริการเอกสารด้านกฎระเบียบ (อุตสาหกรรมหรือแผนก) ข้อตกลงภาษีอุตสาหกรรมตลอดจนสัญญาจ้างงานแบบรวม (และรายบุคคล) จะต้องจัดให้มีการจ่ายค่าตอบแทนเป็นเงินก้อนในตอนท้าย ของปีปฏิทินที่เกี่ยวข้อง ในบางอุตสาหกรรม (เช่นเดียวกับในภาครัฐ) มีการจ่ายค่าตอบแทนรายเดือนสำหรับการทำงานระยะยาว แน่นอนในกรณีนี้ไม่สามารถสร้างทุนสำรองได้และยอมรับจำนวนเงินที่จ่ายจริงสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี

การสร้างทุนสำรองประเภทนี้มีระบุไว้อย่างชัดแจ้งในมาตรา 324.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตามเมื่อสร้างทุนสำรองประเภทนี้อาจเกิดปัญหาขึ้น (ซึ่งโดยวิธีการนั้นเกิดขึ้นในปีที่ผ่านมาเมื่อการกำหนดต้นทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้รับการควบคุมโดยกฎระเบียบอื่น ๆ )

ปัญหาเกี่ยวข้องกับความจริงที่ว่าการจ่ายค่าตอบแทนรายปีสำหรับระยะเวลาการทำงานและตามผลงานของปีนั้นจะดำเนินการตามกฎหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ค่าตอบแทนตามผลประกอบการของปีสามารถทำได้ไม่เร็วกว่าช่วงเวลาที่สรุปผลเหล่านี้ กล่าวคือ ตามความเป็นจริงไม่เร็วกว่าเดือนกุมภาพันธ์ - มีนาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน ดังนั้นในช่วงระยะเวลาหนึ่งองค์กรจะมีเงินสำรองสองรายการที่มีชื่อเดียวกันพร้อมกัน: หนึ่ง - สำหรับการชำระเงินตามผลของปีที่แล้วและอีกอันหนึ่ง - สร้างขึ้นสำหรับการชำระเงินในปีหน้า

น่าเสียดายที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้โดยตรงในการโอนจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นไปยังงวดภาษีถัดไป อย่างไรก็ตาม ความถูกต้องตามกฎหมายของการโอนดังกล่าวดูเหมือนชัดเจน สำหรับการเพิ่มจำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้เข้าในฐานภาษีตามความเห็นของเรา ควรทำในรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการใช้สำรอง ควรใช้วิธีการเดียวกันนี้โดยสัมพันธ์กับจำนวนต้นทุนเพิ่มเติมที่เกิดจากจำนวนเงินสำรองไม่เพียงพอสำหรับการชำระเงินที่จำเป็นทั้งหมด แน่นอนว่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีควรดำเนินการสินค้าคงคลังของทุนสำรองและหากปรากฎว่าจำนวนทุนสำรองเกินจำนวนการชำระเงินที่คาดหวังควรเพิ่มจำนวนส่วนเกินเข้ากับฐานภาษีของภาษี โดยไม่ต้องรอการใช้เงินสำรองจริง

ตัวอย่างที่ 3

องค์กรสร้างทุนสำรองสำหรับการจ่ายค่าตอบแทนตามผลการดำเนินงานปี 2549 โดยบริจาคเงินสำรองรายไตรมาสเป็นจำนวน 100,000 รูเบิล ในตอนท้ายของปี 2549 มีการดำเนินการสินค้าคงคลังสำรองในระหว่างนั้นปรากฎว่าจำนวนค่าใช้จ่ายจริงควรอยู่ที่ 395,000 รูเบิล ชำระเงินในเดือนมีนาคม 2550 จำนวนเงินที่จ่ายจริงคือ 385,000 รูเบิล สำหรับปี 2550 จำนวนเงินบริจาครายไตรมาสตั้งไว้ที่ 110,000 รูเบิล

มานำเสนอข้อมูลในตารางที่ 2 (ข้อมูลจะได้รับตามเกณฑ์คงค้าง)

ตารางที่ 2

ระยะเวลาการรายงาน	สำรองสร้างปี 2549	ค่าใช้จ่าย	ติดกับฐานภาษี	สำรองสร้างปี 2550
2549.
2550.

ย่อหน้าที่ 3.51 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีกำหนดว่าในงบดุล ณ วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่รายงานอาจไม่มีข้อมูลสำรองสำหรับการจ่ายผลประโยชน์ประจำปีสำหรับการบริการระยะยาวหากชำระเงินนี้ก่อนสิ้นสุด ปีที่รายงาน อย่างไรก็ตาม สถานการณ์ดังกล่าวในทางปฏิบัติถือเป็นข้อยกเว้นมากกว่ากฎเกณฑ์

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ขั้นตอนในการกำหนดจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีการเงินและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีนั้นแตกต่างกันโดยพื้นฐาน คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีกำหนดขั้นตอนในการสร้างทุนสำรองนี้ผ่านการตัดจำนวนเงินที่ยืนยันโดยวัสดุของสินค้าคงคลังในการคำนวณจากการเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ถึง เครดิตบัญชี 63 “ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ” ตลอดทั้งปีที่มีการสร้างทุนสำรองนี้ จำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชี 63 นั้นจริง ๆ แล้วไม่ต้องตัดจำหน่ายหรือเปลี่ยนแปลง นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าตามกฎแล้วจะมีการสร้างหนี้สงสัยจะสูญในระหว่างปีก่อนปีที่มีการสร้างทุนสำรองที่เกี่ยวข้องและอายุความ (นั่นคือระยะเวลาหลังจากที่จำนวนเงินสำรองสามารถทำได้ ถูกตัดออก) ที่จัดตั้งขึ้นโดยประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียคือสามปี ณ สิ้นปี จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกโอนกลับไปยังบัญชี 91 และหากจำเป็น จะมีการสร้างสำรองใหม่ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังใหม่ของการชำระหนี้

มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกัน: ณ สิ้นปีตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะมีการกำหนดเฉพาะจำนวนเงินที่จะเข้าเป็นทุนสำรองเท่านั้นและทุนสำรองจะถูกสร้างขึ้นตลอด ปีโดยการรวมการหักค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้โดยตรง แต่ถือว่ามีความเป็นไปได้ที่จะเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินที่กำหนดเริ่มแรกโดยขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงสถานะการชำระหนี้กับลูกหนี้ที่สงสัย

นอกจากนี้เอกสารของระบบการควบคุมการบัญชีไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ใด ๆ ในการสร้างเงินสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาของการก่อหนี้สงสัยจะสูญ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดข้อจำกัดดังกล่าว จำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญพิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ที่ดำเนินการ ณ สิ้นรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้าและคำนวณดังนี้:

- สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาครบกำหนดมากกว่า 90 วัน - จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นจะรวมจำนวนหนี้ทั้งหมดที่ระบุตามสินค้าคงคลัง

- สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิดขึ้นตั้งแต่ 45 ถึง 90 วัน (รวม) - จำนวนทุนสำรองรวม 50% ของจำนวนหนี้ที่ระบุตามสินค้าคงคลัง

- สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาไม่เกิน 45 วัน - จะไม่เพิ่มจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังกำหนดจำนวนเงินสำรองสูงสุดที่สร้างขึ้น: จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะต้องไม่เกิน 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

ตัวอย่างที่ 4

องค์กรได้สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีการเงิน) จำนวน 1 ล้านรูเบิล จำนวนหนี้ทั้งหมดถือเป็นเงื่อนไขที่แน่นอน รวมถึงหนี้ที่มีระยะเวลามากกว่า 90 วัน - 500,000 รูเบิลจาก 45 ถึง 90 วัน - 400,000 รูเบิลน้อยกว่า 45 วัน - 100,000 รูเบิล รายได้รวมจากการขายในรอบระยะเวลาภาษีมีจำนวน 5.5 ล้านรูเบิล

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี สามารถรับเงินสำรองได้จำนวน 550,000 รูเบิล: 500 + 400: 2 > 5500 x 10%

หากต้องการปรับข้อมูลและคำนวณขนาดสำรองสูงสุด แนะนำให้พัฒนาแบบฟอร์มการบัญชีเชิงวิเคราะห์ ตัวอย่างเช่นดังที่แสดงในตารางที่ 3

ตารางที่ 3

ชื่อกิจการลูกหนี้	จำนวนหนี้พันรูเบิล	วันที่สร้างหนี้	มีการสร้างเงินสำรองเพื่อการบัญชีทางการเงินพันรูเบิล	ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีพันรูเบิล
องค์กรหมายเลข 1		05.08.2005
องค์กรหมายเลข 2		10.09.2005
องค์กรหมายเลข 3		29.09.2005
องค์กรหมายเลข 4		12.10.2005
องค์กรหมายเลข 5		17.11.2005
ทั้งหมด			1000
อ้างอิง: รายได้จากการขาย (ประมาณการ) ในปี 2549				5500
ทั้งหมด			1000

ความสนใจ!

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้โดยเฉพาะว่าองค์กรสามารถใช้เงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญได้เฉพาะเพื่อชดเชยความสูญเสียจากหนี้เสียที่รับรู้ในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งหมายความว่าเงินสำรองที่สร้างขึ้นสามารถใช้ได้เฉพาะเมื่อตัดหนี้ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า (ปีปฏิทิน) หนี้ใหม่ที่เกิดขึ้นในระหว่างปีที่สร้างทุนสำรองสามารถตัดออกโดยตรงไปยังค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (หากมีเหตุเพียงพอ) หรือในปีหน้า - ด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่หรือที่ปรับปรุงใหม่

ดังนั้นสินค้าคงคลังของทุนสำรองนี้จะลดลงเพื่อชี้แจงจำนวนเงินที่ระบุไว้ในบัญชี 63 (ในการบัญชี) และเป็นส่วนหนึ่งของทุนสำรองที่เกี่ยวข้องในการบัญชีภาษี จำนวนเงินทั้งหมดจะถูกบวกเข้ากับกำไรทางบัญชีและภาษี หากจำเป็น (และหากมีเงื่อนไขที่เหมาะสม) จะมีการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับปีถัดไป (รอบระยะเวลาภาษี) ใหม่

นอกจากนี้ควรคำนึงถึงข้อกำหนดของข้อ 3.54 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีตามที่สินค้าคงคลังของสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่สร้างขึ้นโดยองค์กรที่ใช้วิธีการกำหนดรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) เนื่องจากมีการจัดส่งสินค้า (งานดำเนินการบริการ) และนำเสนอต่อผู้ซื้อ (ให้กับลูกค้า) ของเอกสารการชำระเงินประกอบด้วยการตรวจสอบความถูกต้องของจำนวนเงินที่ไม่ได้ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้ให้การรับประกันที่เหมาะสม .

สำรองค่าซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

แนะนำให้ใช้การสร้างสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรด้วยการตัดต้นทุนจริงจากทุนสำรองในภายหลังสำหรับใช้ในองค์กรที่มีสินทรัพย์ถาวรจำนวนมากเมื่อมีการซ่อมแซมที่แตกต่างกันจำนวนมากในระหว่าง ปี

เงื่อนไขหลักในการสร้างทุนสำรองในความคิดของเราคือการมีแผนการบำรุงรักษาเชิงป้องกันและการประมาณการสำหรับแผนนี้ ทั้งแผนและการประมาณการจะต้องได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร (หรือหน่วยงานอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งได้รับอนุญาตให้อนุมัติเอกสารการบริหารภายใน)

ในกรณีนี้รูปแบบรายการบัญชีอาจเป็นดังนี้:

เดบิต 20เครดิต 96

- จำนวนเงินสมทบรายเดือนเพื่อสำรอง

เดบิต 96 เครดิต 10

- สำหรับจำนวนต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่ใช้ระหว่างงานซ่อมแซม

เดบิต 96 เครดิต 70

- จำนวนค่าจ้างของคนงานที่ทำงานซ่อมแซม

เดบิต 96เครดิต 69

— สำหรับจำนวนภาษีสังคมแบบรวมและเงินสมทบกองทุนประกันสังคมแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่เกิดขึ้นจากค่าจ้างของช่างซ่อม

เดบิต 96 เครดิต 60

- จำนวนต้นทุนการทำงานและบริการขององค์กรบุคคลที่สามที่ใช้ในการซ่อมแซม

ในความเห็นของเรา การสร้างทุนสำรองเพื่อใช้เป็นค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิตนั้นผิดกฎหมาย เนื่องจากโดยทั่วไปแล้วค่าใช้จ่ายดังกล่าวได้มาจากผลกำไรขององค์กร ดังนั้นจึงต้องจัดให้มีการประมาณการที่เหมาะสม

เมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับการจัดทำทุนสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรคุณควรใช้ข้อมูลจากเอกสารที่ยืนยันการพิจารณาการหักเงินรายเดือนที่ถูกต้องเช่นตัวอย่างเช่นใบแจ้งยอดที่มีข้อบกพร่อง (ยืนยันความจำเป็นในงานซ่อมแซม) ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนเริ่มต้นหรือต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) (ในกรณีของการตีราคาใหม่) ของสินทรัพย์ถาวร การประมาณการการซ่อมแซม มาตรฐานและข้อมูลระยะเวลาการซ่อมแซม การคำนวณขั้นสุดท้ายของการหักเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

เมื่อสร้างสำรองค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนการผลิต (หมุนเวียน) จะรวมจำนวนการหักที่คำนวณตามต้นทุนการซ่อมแซมโดยประมาณ

ตัวอย่างที่ 5

ประมาณการค่าใช้จ่ายประจำปีสำหรับการซ่อมแซมคือ 120,000 รูเบิล

จำนวนการจองรายเดือนจะอยู่ที่ 10,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล: 12 เดือน)

ในสถานการณ์ที่ทุนสำรองยังใช้ไม่หมด ณ สิ้นปี ยอดคงเหลือจะถูกตัดออกเพื่อเพิ่มกำไรขั้นต้น ในกรณีที่งานซ่อมแซมวัตถุที่มีระยะเวลาการผลิตยาวนานและปริมาณงานดังกล่าวมีนัยสำคัญเกิดขึ้นในปีถัดจากปีที่รายงาน ยอดคงเหลือของสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะไม่กลับรายการ เมื่อการซ่อมแซมเสร็จสิ้น เงินสำรองส่วนเกินจะถูกนำไปใช้กับผลลัพธ์ทางการเงินของรอบระยะเวลารายงาน

ในกรณีที่ปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นไม่เพียงพอที่จะครอบคลุมค่าซ่อมแซมจนถึงสิ้นปีและจำนวนต้นทุนมีนัยสำคัญมากและไม่สามารถตัดออกเป็นต้นทุนได้ภายในหนึ่งเดือนที่รายงาน ค่าใช้จ่าย (ในขอบเขตที่เกินกว่าที่สร้างขึ้น สำรอง) ตัดออกจากบัญชีค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและรวมอยู่ในต้นทุนเป็นหุ้นเท่า ๆ กันในระหว่างงวดจนถึงสิ้นปี

ตัวอย่างที่ 6

ปริมาณสำรองที่ควรสร้างในระหว่างปีหมดลงในเดือนสิงหาคม ในเดือนกันยายน มีการซ่อมแซมเป็นจำนวนเงินรวม 21,000 รูเบิล เงินจำนวนนี้จะถูกหักออกจากบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี"

จนถึงสิ้นปีเริ่มตั้งแต่เดือนตุลาคม 7,000 รูเบิลจะถูกตัดเป็นต้นทุน (21,000 รูเบิล: 3 เดือน) ในเวลาเดียวกันต้นทุนจะยังคงรวมเงินสมทบทุนสำรอง - เพื่อชำระยอดเดบิตในบัญชี 96 "ทุนสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" ซึ่งก่อตั้งขึ้นในเดือนสิงหาคม

โครงการสร้างและใช้ทุนสำรองเพื่อการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคล้ายกับที่อธิบายไว้ข้างต้น

ขั้นตอนในการรักษาการบัญชีภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรรวมถึงการจัดตั้งทุนสำรองได้อธิบายไว้ในศิลปะ รหัสภาษี 324 ของสหพันธรัฐรัสเซีย

ย่อหน้าที่ 2 ของบทความนี้กำหนดว่าการหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมในอนาคตจะคำนวณตามต้นทุนรวมของสินทรัพย์ถาวรและมาตรฐานการหักที่ได้รับอนุมัติโดยผู้เสียภาษีโดยอิสระในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

อ้างอิง

ต้นทุนรวมของสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดเป็นผลรวมของต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมค่าเสื่อมราคาทั้งหมดที่นำไปใช้ในการดำเนินงานตั้งแต่ต้นงวดภาษีซึ่งมีการสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ในการคำนวณต้นทุนรวมของสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมราคาที่นำไปใช้ก่อนที่จะมีผลใช้บังคับของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนทดแทนจะได้รับการยอมรับ

เมื่อกำหนดมาตรฐานสำหรับการหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรผู้เสียภาษีมีหน้าที่ในการกำหนดจำนวนเงินสูงสุดของการหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรตามความถี่ของการซ่อมแซม วัตถุที่เป็นสินทรัพย์ถาวร ความถี่ในการเปลี่ยนองค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวร (โดยเฉพาะส่วนประกอบ ชิ้นส่วน โครงสร้าง) และต้นทุนโดยประมาณของการซ่อมแซมดังกล่าว ในขณะเดียวกัน จำนวนเงินสำรองสูงสุดสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมที่ระบุจะต้องไม่เกินจำนวนเฉลี่ยของค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการซ่อมแซมในช่วงสามปีที่ผ่านมา

เมื่อผู้เสียภาษีสะสมเงินทุนเพื่อดำเนินการซ่อมแซมทุนของสินทรัพย์ถาวรประเภทที่ซับซ้อนและมีราคาแพงโดยเฉพาะในช่วงเวลาภาษีมากกว่าหนึ่งรอบ จำนวนสูงสุดของการหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรอาจเพิ่มขึ้นตามจำนวน การหักเงินเพื่อสนับสนุนการซ่อมแซมที่ระบุซึ่งอยู่ในรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้องตามกำหนดเวลาสำหรับการดำเนินการซ่อมแซมประเภทที่ระบุ โดยมีเงื่อนไขว่าในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้านี้ไม่ได้ดำเนินการซ่อมแซมที่ระบุหรือคล้ายกัน

การหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรในระหว่างรอบระยะเวลาภาษีจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในหุ้นเท่า ๆ กันในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง

หากผู้เสียภาษีสร้างสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร จำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงสำหรับการซ่อมแซมจะถูกตัดออกจากเงินทุนของทุนสำรองที่ระบุ

หากจำนวนต้นทุนจริงที่เกิดขึ้นสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) เกินจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนส่วนที่เหลือเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี ยอดคงเหลือของสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเกินกว่าจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ดังนั้นจำนวนเงินที่เกินดังกล่าว ณ วันที่ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีจะรวมอยู่ในรายได้ของผู้เสียภาษี

หากตามนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีและตามกำหนดเวลาสำหรับการซ่อมแซมทรัพย์สินถาวรที่สำคัญผู้เสียภาษีจะสะสมเงินเพื่อใช้ในการซ่อมแซมที่ระบุเป็นระยะเวลาภาษีมากกว่าหนึ่งช่วง จากนั้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน ยอดคงเหลือของกองทุนดังกล่าวไม่รวมอยู่ในรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี

การคำนวณบนพื้นฐานของการตัดยอดดุลสำรองบางส่วนเพื่อเพิ่มฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นั้นดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่คนเดียวกัน (หรือหน่วยโครงสร้างขององค์กร) ที่เตรียมการคำนวณบนพื้นฐาน ซึ่งได้กำหนดมาตรฐานการบริจาคเงินสำรองไว้แล้ว ยอดคงเหลือของทุนสำรองจะถูกตัดออกทั้งหมดโดยไม่มีการคำนวณเพิ่มเติม

ตัวอย่างที่ 7

สำหรับปี 2549 มีการสร้างเงินสำรองเพื่อซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจำนวน 25,000 รูเบิล ในระหว่างปี 2549 มีการใช้ทุนสำรองจำนวน 20,000 รูเบิล ในเดือนมกราคมถึงกุมภาพันธ์ 2550 มีการใช้เงินอีก 2,000 รูเบิล ตามกำหนดการปรับปรุงใหม่ คาดว่าจะแล้วเสร็จในไตรมาสแรกของปี 2550 นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำหนดให้มีการสะสมเงินสำรองในช่วงเวลาที่เกินระยะเวลาภาษี (ข้อ 2 ของมาตรา 324 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ยอดคงเหลือของทุนสำรอง ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2549 ไม่ได้รวมอยู่ในฐานภาษี พ.ศ. 2549

ยอดคงเหลือ ณ วันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2550 จะต้องรวมอยู่ในฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานที่สอง ไม่ว่างานซ่อมแซมจะเสร็จสมบูรณ์หรือไม่ก็ตาม

ข้อกำหนดของเอกสารระบบการกำกับดูแลการบัญชียังอนุญาตให้โอนยอดคงเหลือของทุนสำรองไปยังไตรมาสแรกของปีถัดจากเดือนที่สร้างทุนสำรอง

ย่อหน้า 3.52 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีกำหนดว่าในกรณีที่กำหนดโดยลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรมขององค์ประกอบของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) เมื่องานซ่อมแซมวัตถุที่มีระยะเวลาการผลิตนานเสร็จสิ้นในปีถัดไป ปีที่รายงาน ยอดคงเหลือของสำรองเพื่อการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะไม่กลับรายการ เมื่อการซ่อมแซมเสร็จสิ้น เงินสำรองส่วนเกินจะถูกนำไปใช้กับผลลัพธ์ทางการเงินของรอบระยะเวลารายงาน

ในความเห็นของเรา ไม่ว่าในกรณีใด สินค้าคงคลังคงเหลือสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรควรขึ้นอยู่กับการตรวจสอบประมาณการและแผนการซ่อมแซมทุกประเภทอย่างละเอียด ในกรณีนี้ไม่เพียงแต่ควรกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมในปีหน้าเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเป็นไปได้ในการดำเนินการซ่อมแซมตลอดจนการจัดหางานที่เกี่ยวข้องด้วยทรัพยากรที่จำเป็นทั้งหมด (วัสดุ การเงิน ฯลฯ ) กล่าวอีกนัยหนึ่งเมื่อทำรายการทุนสำรองนี้ ต้องใช้ข้อมูลจากสินค้าคงคลังของสินทรัพย์และหนี้สินอื่นขององค์กร