Računovodstvo
Začetna vrednost osnovnih sredstev se spremeni le v naslednjih primerih:
dodatki;
Dodatna oprema;
Rekonstrukcije;
Posodobitev;
Delna likvidacija;
Prevrednotenje osnovnih sredstev.
Davčno računovodstvo
Začetna vrednost osnovnih sredstev se spremeni v naslednjih primerih:
Dokončanje, dodatna oprema, posodobitev (delo, ki ga povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena opreme, zgradbe, strukture ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti);
Rekonstrukcija (rekonstrukcija obstoječih osnovnih sredstev, povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalcev in izvedena v okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstev, da bi povečali proizvodne zmogljivosti, izboljšali kakovost in spremenili obseg izdelkov);
Tehnična prenova (sklop ukrepov za izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalcev osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvajanja napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarele in fizično izrabljene opreme). z novimi, bolj produktivnimi);
Delna likvidacija;
Iz drugih podobnih razlogov.
Komercialna organizacija lahko redno prevrednoti skupine podobnih osnovnih sredstev po tekoči (nadomestni) vrednosti največ enkrat letno (na začetku leta poročanja) z:
Indeksiranje;
Neposredni preračun na podlagi dokumentiranih tržnih cen.
Znesek prevrednotenja osnovnih sredstev je vključen v dodatni kapital organizacije.
Znesek amortizacije osnovnega sredstva zaradi prevrednotenja se knjiži v dobro konta prenesenega dobička (nepokrite izgube). Znesek amortizacije predmeta osnovnih sredstev je vključen v zmanjšanje dodatnega kapitala organizacije, ki nastane iz zneskov dodatnega vrednotenja tega predmeta, izvedenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih. Presežek zneska amortizacije predmeta nad zneskom njegovega prevrednotenja, pripisanega dodatnemu kapitalu organizacije zaradi prevrednotenja, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih, bremeni račun zadržanega dobička (nepokrita izguba).
Pri prevrednotenju (diskontiranju) vrednosti osnovnih sredstev na tržno vrednost se pozitivni (negativni) znesek takega prevrednotenja ne prizna kot prihodek (odhodek), ki se davčno upošteva, in se ne upošteva pri ugotavljanju nadomestitvene vrednosti amortiziranega premoženja. in pri obračunu davčno upoštevane amortizacije v skladu z .
Razlike med računovodstvom in davčnim računovodstvom
Vsebuje pojem "nadomestni strošek" samo v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki so bila dana v uporabo pred 1. januarjem 2002. V nasprotju z računovodskimi določbami davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva sprememb začetne vrednosti osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja nepremičnin po tržnih cenah. Vendar pa so v zvezi s spremembami odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 10. junija 2002 N 45n odhodki za amortizacijo osnovnih sredstev v računovodstvu prikazani na računu zadržanega dobička (nepokrita izguba). V zvezi s tem ni razlik v obračunavanju prihodkov (odhodkov) v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Zaradi spremembe knjigovodske vrednosti osnovnega sredstva pa se knjigovodsko spremeni višina obračunane amortizacije. V davčnem računovodstvu ostaja enako.
Če se opiramo na PBU, potem z osnovnimi sredstvi (FPE) razumemo lastnino podjetja, ki jo podjetje uporablja za predvideni namen več kot eno leto (to so lahko zgradbe, avtomobili, oprema, računalniki itd.) oz. tiste, ki so v najemu, vendar niso namenjene nadaljnji izvedbi.
Knjigovodstvo osnovnih sredstev je treba voditi na kontu 01. Kot osnovo za računovodstvo je treba vzeti sredstva po njihovi nabavni vrednosti:
- Če je pričakovana življenjska doba sredstva krajša od enega leta, ga je treba obračunati na kontu 10 (Material). Lahko se odpiše kot odhodek, prodaja, odhodek;
- Če so stroški osnovnih sredstev nižji od 40 tisoč rubljev, se lahko računovodstvo vodi z uporabo zalog. Potem lahko organizacija vodi evidenco, ne da bi tako visoko omejila stroške operacijskega sistema. Odpišejo se lahko takoj po začetku obratovanja. Ta točka mora biti ločeno navedena v računovodski politiki podjetja.
Določen objekt je mogoče razvrstiti kot OS le, če izpolnjuje naslednje zahteve:
- Samo, če je njegov namen uporaba za proizvodne potrebe, opravljanje osnovnih storitev ali opravljanje glavne naloge podjetja, za potrebe upravljanja ali dajanje v začasni najem;
- Predvideva se, da se bo objekt uporabljal dolgo časa. To obdobje mora biti vsaj eno leto. Lahko pa je to obdobje enako enemu obratovalnemu ciklu, pod pogojem, da ni krajše od enega leta;
- Za nadaljnje trženje tega izdelka ni načrtov;
- V prihodnjih aktivnostih bo objekt lahko podjetju prinašal dodatne prihodke.
S pričakovano dobo koristnosti razumemo obdobje, v katerem bo uporaba tega OS podjetju ustvarila določen dohodek. Za nekatere skupine OS se lahko to obdobje določi na podlagi količine izdelkov, ki jih je mogoče pridobiti z uporabo OS.
Kako se ocenjuje OS?
Kot je navedeno zgoraj, se osnovna sredstva upoštevajo po njihovi nabavni vrednosti. Ta strošek je treba razumeti kot znesek dejanskih stroškov, ki jih ima organizacija v zvezi z:
- Z nakupom tega OS;
- dostava;
- namestitev;
- proizvodnja;
- drugi.
Vendar ta strošek ne sme vključevati DDV in drugih povračil. Obstajajo izjeme, ki jih določa ruska zakonodaja.
- Začetne vrednosti osnovnih sredstev, ki so bile navedene v razdelku o vložkih ustanovnega kapitala družbe, je treba vzeti iz njihove denarne vrednosti, dogovorjene z udeleženci (ustanovitelji) družbe, ali česar koli drugega, kar ni predvideno z zakonodajo Ruska federacija;
- Pri premoženju, prejetem na podlagi darila, se njegova izhodiščna vrednost oceni po povprečni vrednosti podobnega predmeta na trgu ob sprejemu sredstva v bilanco stanja;
- Kot vrednost sredstev, prenesenih na to družbo, se lahko prizna vrednost osnovnih sredstev, prejetih na podlagi pogodbe o izpolnitvi obveznosti z nefinančnimi sredstvi. To ceno je treba oceniti na podlagi vrednosti, na podlagi katere je treba v podobnih situacijah prenesti podobna sredstva.
Vrednosti, po kateri so bila sredstva prvotno sprejeta v bilanco stanja, ni mogoče spremeniti na noben način. Vse izjeme, ki so dopustne, so navedene v osnovnih pravilih računovodstva podjetja
Sprememba cene OS
Analitično računovodstvo osnovnih sredstev omogoča spremembo vrednosti v naslednjih primerih:
- Izboljšave;
- Gradnja dodatnih vej;
- Izboljšava;
- Sprememba stroškov;
- Nakup dodatne opreme;
- Uničenje dela (v primeru delne likvidacije).
Organizacija ima možnost, da več kot enkrat letno spremeni vrednost osnovnih sredstev po njihovi trenutni vrednosti.
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev je pomembno upoštevati, da jih bo v prihodnje treba stalno prevrednotovati.
To jih odraža v računovodstvu po njihovi trenutni vrednosti. Spremembo začetne vrednosti osnovnega sredstva je treba opraviti s preračunom njegove prvotne ali nadomestitvene vrednosti. Toda pod pogojem, da je ta predmet že opravil postopek ponovnega izračuna in znesek amortizacije, obračunan za ves čas, v katerem je bil ta OS uporabljen.
Vse rezultate prevrednotenja na začetku leta je treba upoštevati v računovodskih rezervacijah za preteklo leto. Za ustvarjanje ravnotežja v novem letu je pomembno upoštevati tudi:
- Precenjena vrednost osnovnega sredstva na podlagi rezultatov prevrednotenja je treba prenesti v dodatni kapital organizacije;
- Pri obračunu te izgube je treba knjižiti v dobro prevrednoteno vrednost predmeta, ki je enaka znesku njegove amortizacije, za pretekla obdobja in pripisana na račun neporavnanega dolga (ali premalo razdeljenega dohodka).
Znesek celotne amortizacije osnovnih sredstev pri prevrednotenju je treba prenesti na konto neporavnane izgube. Situacije, v katerih je skupni znesek znižanega predmeta mogoče pripisati manjši spremembi. kapital družbe, ki je nastal na podlagi prevrednotenja. V primerih, ko znesek amortizacije presega znesek prevrednotenja, je treba to razliko upoštevati v preneseni izgubi. Ta znesek mora biti razkrit v računovodskih izkazih podjetja. Pri odtujitvi osnovnega sredstva je treba znesek njegovega prevrednotenja prenesti iz dodatnega kapitala v preneseni dobiček družbe.
Z davčnega vidika lahko posledice vseh zgoraj navedenih možnih razlogov za preračun postanejo ne le razlog za prevrednotenje, ampak tudi za spremembo dobe koristnosti sredstva.
Na primer, podjetje Sigma se je odločilo nadgraditi svoj osebni računalnik, da bi povečalo RAM. Stroški dodatnega pomnilnika znašajo 2360 rubljev, vključno z DDV 360 rubljev. Posledično se bodo začetni stroški osebnega računalnika povečali za 2000 rubljev.
V primerih, ko je bil predmet posodobljen, katerega strošek je bil manjši od 40 tisoč rubljev (pred letom 2011 je znašal do 20 tisoč rubljev, pred letom 2008 pa do 10 tisoč) in je bil naenkrat odpisan, potem so stroški izboljšave se lahko odpišejo na enak način.
Tega mnenja so tudi organi nadzora in pregona. A velja omeniti, da je ta finančna služba zavzela drugačno stališče. Postopek evidentiranja stroškov posodobitve naj bi bil odvisen od njihove velikosti. Če so bili stroški višji od najnižje cene nepremičnine, ki se amortizira (takrat je bila 10 tisoč rubljev), je bilo treba ta objekt posodobiti. Posledično je bilo treba njegov strošek ponovno oblikovati na podlagi stroškov modernizacije.
Vendar je pomembno, da lahko vsa zgoraj navedena dela ločimo od običajnega popravila OS. Dejansko vsi stroški, ki jih je bilo treba prenesti na račun popravila, v nobenem primeru ne povečajo stroškov OS. Pomembno je, da nanje ne pozabite pri obračunu obdavčitve dobička na seznamu drugih odhodkov. Ta točka je določena v členu 260 davčnega zakonika Ruske federacije.
Na primer: Podjetje je avtomobilski motor zamenjalo s podobnim, enake moči prejšnjemu. Hkrati so vsi tehnični kazalci tega vozila ostali enaki kot so bili. To pomeni, da so bila izvedena le popravila, da se objekt ohrani v delujočem stanju. V skladu s tem analitično računovodstvo osnovnih sredstev ne predvideva povečanja začetne vrednosti osnovnih sredstev.
Zvišanje začetne ocenjene cene sredstva je precej težaven proces, ki zahteva veliko izračunov in druge birokracije. Upoštevati je treba, koliko je sredstvo stalo od samega začetka, kako vredno je v tem trenutku, kakšna amortizacija je bila obračunana v celotni dobi uporabe in še mnogo drugih dejavnikov. Če spregledate vsaj enega od zgoraj navedenih, so lahko izračuni napačni. To lahko predstavlja dodatne izzive za celotno organizacijo. Vsaj zato, ker bi to lahko vplivalo na višino davkov.
Primeri, v katerih je mogoče spremeniti začetno vrednost osnovnih sredstev, so podani v 14. odstavku Navodila št. 26. Ti vključujejo:
1) rekonstrukcija (modernizacija, obnova) osnovnih sredstev, izvajanje drugih podobnih del;
2) prevrednotenje osnovnih sredstev v skladu z zakonom;
3) drugi primeri, ki jih določa zakon.
V bistvu se seznam takih primerov ni spremenil. Treba je le jasno poznati njihovo utemeljitev, ker ni v vseh primerih vsebovana v navodilu št. 26.
Naj podamo primerjalno tabelo z zgornjim.
| Do leta 2013 (Navodilo št. 118*) | Od 1. januarja 2013 (Navodilo št. 26) |
|---|---|
| Začetna vrednost osnovnih sredstev se ne spreminja, razen v naslednjih primerih: | |
|
1) posodobitev, rekonstrukcija, delna likvidacija, dodatna oprema, dokončanje, tehnična diagnostika in ustrezen pregled, druga kapitalska dela; |
1) rekonstrukcija (modernizacija, obnova) osnovnih sredstev, izvajanje drugih podobnih del; |
| 2) prevrednotenje osnovnih sredstev v skladu z zakonom; | 2) prevrednotenje osnovnih sredstev v skladu z zakonom; |
|
3) vključitev ob koncu leta poročanja v nabavno vrednost osnovnih sredstev stroškov, nastalih (vračunanih) po zagonu osnovnih sredstev in ločeno obračunanih v letu poročanja kot naložbe v nekratkoročna sredstva: a) tečajne razlike iz prevrednotenja obveznosti za obveznosti v zvezi z nabavo osnovnih sredstev in zneskovne razlike, ki nastanejo pri poravnavi obveznosti v zvezi z nabavo osnovnih sredstev (z izjemo organizacij, ki se financirajo iz republiških in (oz. ) lokalni proračuni na podlagi proračunskih ocen, ki imajo tekoči račun pri bančnih institucijah in vodenje računovodskih evidenc v skladu s kontnim načrtom za računovodstvo za izvrševanje ocen stroškov organizacij, ki se financirajo iz proračuna); b) izdatki v zvezi z nakupom deviz za plačila pri investicijskih vlaganjih v osnovna sredstva. |
3) drugi primeri, ki jih določa zakon: a) razlike, ki nastanejo pri prevrednotenju nepremičnin in obveznosti v tuji valuti, komercialne organizacije pripišejo obveznostim (vključno s prejetimi posojili, posojili in obrestmi nanje), terjatvam za dane predujme za opravljanje dela in nakup opreme in material, ki nastane pri kapitalskih naložbah v nedokončane gradbene projekte, osnovna sredstva po zagonu (prenosu) osnovnih sredstev in v obratovanje - ob koncu četrtletja in (ali) leta za stroške osnovnih sredstev (razen obresti na posojila in prejeti krediti). Obrazložitev: pod. 1.2.3 Odlok predsednika Republike Belorusije z dne 30. junija 2000 št. 15 "O postopku prevrednotenja premoženja in obveznosti v tuji valuti, ko Narodna banka spremeni devizne tečaje in odraža tečajne razlike v računovodstvu" (v nadaljevanju naveden kot odlok št. 15); b) komercialne organizacije odpišejo stroške, povezane z nakupom tuje valute, v višini razlike med nakupnim tečajem in tečajem Narodne banke v času nakupa za poravnave pri kapitalskih naložbah v nedokončane gradbene projekte, fiksne sredstva (vključno s tistimi, ki se uporabljajo za te namene za posojila, kredite in obresti nanje) po zagonu (prenosu) osnovnih sredstev v obratovanje - ob koncu poročevalskega četrtletja in (ali) leta za stroške osnovnih sredstev (razen obresti na prejeta posojila in kredite). |
|
4) Obresti na prejeta posojila in posojila za nakup osnovnih sredstev, ki se obračunajo po zagonu osnovnih sredstev, v skladu z računovodskimi usmeritvami organizacije, se lahko obračunajo kot del: Poslovni odhodki; Naložbe v nekratkoročna sredstva med letom in ob koncu poročevalskega leta so vključene v nabavno vrednost osnovnih sredstev (razen obresti za zapadla posojila). |
4) Obresti na posojila in posojila, prejeta za pridobitev (ustvarjanje) osnovnih sredstev, obračunane po sprejemu osnovnih sredstev v računovodstvo, imajo organizacije pravico upoštevati v letu poročanja kot del naložb v dolgoročna sredstva in ob koncu poročevalskega leta jih vključi v začetno (prevrednoteno) vrednost osnovnih sredstev. Obrazložitev: Resolucija Ministrstva za finance Republike Belorusije z dne 11. marca 2013 št. 16, |
_____________________________
* Navodila za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrena z Resolucijo Ministrstva za finance Republike Belorusije z dne 12. decembra 2001 št. 118.
Oslabitev osnovnega sredstva
Organizacije imajo pravico, da na podlagi odločitve vodje v računovodskih evidencah ob koncu poročevalskega obdobja odražajo znesek amortizacije osnovnega sredstva, ki je enak znesku presežka preostale vrednosti osnovnega sredstva. sredstva nad njegovo nadomestljivo vrednostjo.
Znaki oslabitve osnovnih sredstev, ki jih je treba ugotoviti za obdobje od začetka leta do datuma poročanja:
1) znatno (več kot 20-odstotno) zmanjšanje trenutne tržne vrednosti osnovnega sredstva;
2) bistvene spremembe v tehnološkem, tržnem, gospodarskem okolju, v katerem organizacija deluje;
3) zvišanje tržnih obrestnih mer;
4) bistvena sprememba načina uporabe osnovnega sredstva;
5) fizične poškodbe osnovnega sredstva;
6) druga znamenja oslabitve osnovnih sredstev.
Za prikaz zneska oslabitve je potrebno imeti:
a) listinske dokaze o znakih oslabitve osnovnih sredstev;
b) možnost zanesljive ugotovitve višine oslabitve.
Če obstajajo znaki oslabitve osnovnega sredstva, mora organizacija ob koncu poročevalskega obdobja ugotoviti njegovo nadomestljivo vrednost. Je večja od trenutne tržne vrednosti osnovnega sredstva, zmanjšane za ocenjene stroške, ki so neposredno povezani z njegovo prodajo, in vrednosti pri uporabi osnovnega sredstva.
Pogoji, pod katerimi se sredstvo šteje za oslabljeno:
Koncept nadomestljive vrednosti in njena ocena, ki se odraža v Navodilu št. 26, je opredeljen tudi v mednarodnem standardu računovodskega poročanja (MRS 36) »Oslabitev sredstev«.
Vrednost pri uporabi osnovnega sredstva je sedanja (diskontirana) vrednost prihodnjih denarnih tokov iz uporabe osnovnega sredstva in njegove odtujitve ob koncu njegove dobe koristnosti (16. člen Navodila št. 26).
Sedanja (diskontirana) vrednost prihodnjih denarnih tokov iz naslova uporabe osnovnega sredstva in njegove odtujitve ob koncu njegove dobe koristnosti se določi tako, da se diskontna stopnja pomnoži z zneskom prihodnjih denarnih tokov iz naslova uporabe osnovnega sredstva in njegove odstraniti ob koncu življenjske dobe. V tem primeru se bodoči denarni tokovi določijo za obdobje največ 5 let (16. člen Navodila št. 26).
Kot diskontna stopnja se lahko uporabi obrestna mera refinanciranja, ki jo določi nacionalna banka.
Če se znaki oslabitve osnovnega sredstva v obdobju poročanja prenehajo pojavljati, potem na podlagi odločitve vodje organizacije računovodstvo ob koncu obdobja poročanja odraža znesek obnovitve oslabitve osnovnega sredstva v nabranega zneska oslabitve tega osnovnega sredstva.
Znesek oslabitve osnovnega sredstva, obračunan po izvirni vrednosti, se odraža z evidentiranjem:
D-t 91 »Drugi prihodki in odhodki« - D-t 02 »Amortizacija osnovnih sredstev« (ločen podračun).
Znesek razveljavitve oslabitve osnovnega sredstva, obračunanega po nabavni vrednosti, se odraža z vnosom:
Dt 02 (ločen podkonto) - Kt 91.
Primer 1
V bilanci stanja organizacije je kot osnovno sredstvo vpisan računalnik, kupljen v letu 2009. Komisija za amortizacijsko politiko je v protokolu zapisala znake amortizacije tega osnovnega sredstva. Odločitev o odražanju zneska amortizacije tega osnovnega sredstva ob koncu poročevalskega obdobja v računovodskih evidencah je bila formalizirana z odredbo vodje. Preostala vrednost računalnika je 2.000.000 rubljev. Tržna vrednost računalnika je dokumentirana in znaša 1.000.000 rubljev, ocenjeni stroški izvedbe bodo po izračunih ekonomista organizacije 20.000 rubljev. V skladu z računovodsko politiko organizacije se kot diskontna stopnja (C) uporablja stopnja refinanciranja Narodne banke.
(30% letno). Znesek pričakovanih prihodnjih denarnih tokov (D) od uporabe in odtujitve računalnika je 200.000 rubljev. v naslednjih 2 letih.
Treba je določiti nadomestljivo ceno (RC) računalnika.
BC = RS - RR - C,
kjer je: RS - tržna vrednost,
RR - stroški prodaje,
V - vrednost uporabe računalnika.
C = diskontirana vrednost (DS) = = D / (1 + C / 100)t, kjer je t obdobje, za katero se izračuna vsota pričakovanih denarnih tokov. Za ta primer je t = 2.
DS = 200.000 / (1 + 0,3) 2 = 118.343.
BC = 1.000.000 - 20.000 - 118.343 = 861.657.
Znesek amortizacije računalnika bo 1 138 343 rubljev. (2.000.000 - 861.657).
V računovodstvu se ta znesek odraža na naslednji način:
D-t 91-4 - K-t 02 (podračun "Amortizacija osnovnih sredstev").
Odraz prevrednotenja osnovnih sredstev pri njihovem prevrednotenju
Pojav koncepta oslabitve osnovnih sredstev v letu 2013 je povzročil spremembo odražanja prevrednotenja osnovnih sredstev.
Če je bila prejšnja okvara ...
Če organizacija zaradi prevrednotenja obnovi znesek amortizacije osnovnega sredstva, ki se je prej odražal na računu 91, je treba pri odražanju rezultatov prevrednotenja izvesti naslednje vnose:
Dt 01 "Osnovna sredstva" - Kt 91
- z zneskom povrnitve amortizacije nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 91 - Kt 02
- za znesek povrnitve nabrane amortizacije;
Dt 01 - Kt 83 "Dodatni kapital"
- za preostali znesek dodatnega vrednotenja nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 83 - Kt 02
- za preostali znesek nabrane amortizacije osnovnega sredstva.
Če ne bi bilo slabosti...
Če ni bilo amortizacije osnovnega sredstva, se mora celoten znesek prevrednotenja tega osnovnega sredstva, ugotovljen med prevrednotenjem, odražati v tradicionalnih vpisih:
Dt 01 - Kt 83
- z višino dodatnega vrednotenja nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 83 - Kt 02
- za znesek dodatno vrednotene amortizacije osnovnih sredstev.
Organizacije morajo uporabljati ta pravila od revalorizacije, ki bo izvedena od 1. januarja 2014, ob upoštevanju potrebnih pogojev.
Na podlagi rezultatov prevrednotenja je bila ugotovljena amortizacija osnovnega sredstva
Znesek amortizacije osnovnega sredstva, ugotovljen med njegovim prevrednotenjem, je vključen v zmanjšanje dodatnega sklada v okviru obstoječega stanja za to osnovno sredstvo (podčlen 18.2, 18. člen Navodila št. 26). Ta norma zahteva, da organizacije od leta 2013 vodijo analitično računovodstvo za račun 83 po imenu osnovnih sredstev. Poleg tega je treba zneske prevrednotenja prvotne vrednosti in akumulirane amortizacije, prikazane na računu 83 za vsa prejšnja obdobja, odražati v okviru vsakega osnovnega sredstva, ki je navedeno v bilanci stanja organizacije od 1. januarja 2013. Trenutno Navodilo 26 in drugi normativno-pravni akti ne vsebujejo informacij o tem, kako ravnati z zneski prevrednotenja, ki se odražajo na računu 83 za osnovna sredstva, odtujena pred letom 2013.
Pri amortizaciji osnovnega sredstva morate upoštevati:
Dt 83 - Kt 01
- za znesek amortizacije nabavne vrednosti v okviru obstoječega stanja dodatnega sklada za to osnovno sredstvo;
Dt 02 - Kt 83
- z višino diskonta akumulirane amortizacije v okviru razpoložljivega stanja dodatnega sklada za to osnovno sredstvo;
Dt 91 - Kt 01
- za preostali znesek amortizacije nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 02 - Kt 91
- za preostali znesek odpisa nabrane amortizacije osnovnega sredstva.
Če za osnovno sredstvo ni stanja dodatnega sklada, ki je nastal kot posledica predhodno izvedenih prevrednotenj takega sredstva, je treba celoten znesek amortizacije osnovnega sredstva odražati na računu 91.
Primer 2
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev na dan 1.1.2014 je družba uporabila metodo neposrednega vrednotenja. Začetna vrednost osnovnega sredstva - stroja za profiliranje - pred prevrednotenjem je bila 100 milijonov rubljev, preostala vrednost je bila 60 milijonov rubljev. Prevrednotena vrednost je po zaključku cenilca znašala 90 milijonov rubljev, preostala vrednost po prevrednotenju pa 54 milijonov rubljev. Stanje na računu 83 za profilni stroj je 5 milijonov rubljev. V računovodstvu je treba na dan 31. 12. 2013 opraviti knjižbe.
Stanje na računu 83 se oblikuje kot posledica razlike med zneski prevrednotenja nabavne vrednosti in amortizacije. Preostala vrednost stroja v tem primeru je 60 %.
Na podlagi rezultatov prevrednotenja je treba prvotne stroške znižati za 10 milijonov rubljev. (100 milijonov - 90 milijonov), znesek amortizacije - za 4 milijone rubljev. ((100 milijonov - 60 milijonov) - (90 milijonov - 54 milijonov)).
V računovodstvu je treba odražati naslednje:
Dt 83 - Kt 01- 8 333 333 rub. (5.000.000 × 100 / 60)
- znesek amortizacije prvotne vrednosti v okviru stanja dodatnega sklada za stroj;
Dt 02 - Kt 83- 3 333 333 rubljev (8.333.333 - 5.000.000 ali 8.333.333 × 40 / 100)
- znižanje akumulirane amortizacije v okviru stanja dodatnega sklada za stroj;
Dt 91 - Kt 01- 1.666.667 rub. (10.000.000 - 8.333.333)
- preostali znesek amortizacije prvotne vrednosti stroja;
Dt 02 - Kt 91- 666 667 rub. (4.000.000 - 3.333.333)
- preostali znesek zmanjšanja akumulirane amortizacije stroja.
Primer 3
Uporabimo podatke iz primera 2.
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev od 1. januarja 2015 je prevrednotena vrednost stroja za profiliranje znašala 110 milijonov rubljev. Znesek amortizacije po prevrednotenju je 55 milijonov rubljev.
Dt 01 - Kt 91- 1.666.667 rub.
- vzpostavitev amortizacije nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 91 - Kt 02- 666 667 rub.
- obnovitev znižanja akumulirane amortizacije;
Dt 01 - Kt 83- 18 333 333 rub. (110.000.000 - 90.000.000 - 1.666.667)
- preostali znesek dodatnega vrednotenja nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Dt 83 - Kt 02- 18 333 333 rub. (55.000.000 - 36.000.000 - 666.667)
- preostali znesek nabrane amortizacije osnovnega sredstva.
Organizacija je kupila rabljeno opremo v Italiji. Oprema je bila nameščena, predana v obratovanje in evidentirana na kontu 01 v okviru operacijskega sistema. Zaradi delovanja so bile ugotovljene številne pomanjkljivosti nabavljene opreme. Dobavitelju je bila poslana reklamacija in pridobljeno predhodno soglasje za sorazmerno znižanje cene opreme. Kako odražati zmanjšanje vrednosti osnovnega sredstva v računovodstvu in davčnem računovodstvu, če 2. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam primerov, v katerih je mogoče spremeniti vrednost osnovnih sredstev.
Marina Bembeeva odgovarja, strokovnjak
V tem primeru je treba spremembo stroškov prikazati kot popravek napake. V računovodstvu morate popraviti stroške s prilagoditvenimi vnosi.
Debet 08 Dobro 60 REVERZ dolg do dobavitelja;
Debet 01 Dobropis 08 OBRNI prvotno vrednost osnovnih sredstev.
Debet 08 Dobro 60 odraža znesek dolga do dobavitelja po prilagoditvi;
Debet 01 Dobropis 08 odraža prilagojene začetne stroške.
V davčnem računovodstvu bo treba oddati posodobljeno napoved za odmero dohodnine (če jo je organizacija vložila z upoštevanjem obračunane amortizacije opreme), ker odhodki (vračunana amortizacija) so precenjeni.
1. Kdaj je mogoče prilagoditi izvirno vrednost osnovnega sredstva
Običajno se začetna nabavna vrednost, ko je ugotovljena, med delovanjem osnovnega sredstva ne spreminja. Obstaja le nekaj osamljenih primerov, ko je to mogoče. Tako je dovoljena sprememba začetne vrednosti osnovnega sredstva pri njegovi dokončanju, dodatni opremi, rekonstrukciji, modernizaciji, delni likvidaciji in prevrednotenju. Ta postopek izhaja iz odstavka 14 PBU 6/01.
Obstaja pa še ena situacija, ko bo treba začetno vrednost osnovnega sredstva prilagoditi. To boste morali storiti, če je bila prvotno storjena pomembna napaka pri oblikovanju začetnih stroškov. Dejstvo je, da lahko takšna napaka povzroči hudo kršitev pravil za vodenje evidenc prihodkov in odhodkov. In to je treba popraviti. To navodilo je v odstavku 4 PBU 22/2010.
Če ni napake in so nekateri stroški, povezani s pridobitvijo predmeta, nastali v organizaciji po njegovi vključitvi v osnovna sredstva, ne spreminjajte prvotne vrednosti. In stroške upoštevajte kot del odhodkov za redno dejavnost.*
Elena
2.Ali lahko investitor poveča začetne stroške gradbenega projekta, ki ga sprejme od razvijalca in začne obratovati? Po vpisu objekta so se povečale obveznosti investitorja iz pogodbe o investicijski gradnji
Da, lahko, če je bil začetni strošek prvotno oblikovan nepravilno.
Začetna vrednost osnovnega sredstva se med njegovim delovanjem praviloma ne spreminja. Obstajajo izjeme od tega pravila, katerih seznam je v drugem odstavku 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Sprememba začetne vrednosti zaradi njene nepravilne oblikovanja ob začetku delovanja osnovnega sredstva ni vključena v seznam takih izjem.
Hkrati ima organizacija, če se odkrije napaka za pretekla poročevalska (davčna) obdobja, pravico do ponovnega izračuna davčne osnove za obdobja, v katerih je bila napaka storjena (1. odstavek 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Tako rusko ministrstvo za finance kot takšno napako uvršča zlasti povečanje pogodbenih obveznosti investitorja do razvijalca zaradi naslednjih okoliščin:
– so bili stroški del po aktu, podpisanem pred predajo objekta v obratovanje, preneseni na investitorja po njegovi predaji v obratovanje;
– do podražitve gradbenih del je prišlo na podlagi pravnomočne sodne odločbe.
Takšni dodatni stroški so vključeni v stroške, ki tvorijo začetne stroške predmeta, zato jih lahko vlagatelj upošteva pri izračunu davka od dohodka ().
To lahko storite na enega od dveh načinov:
– od datuma začetka obratovanja opraviti popravke v davčnih registrih za obračun amortizacije in predložiti posodobljene davčne napovedi (1. člen 54. člena in Davčni zakonik Ruske federacije);
– ponovno izračunati amortizacijo od datuma, ko je bil objekt dan v obratovanje, in upoštevati dodatno obračunano razliko v odhodkih tekočega obdobja (odstavek 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 12. novembra 2012 št. 03-03-10/126.*
Elena Popova, državna svetovalka davčne službe Ruske federacije 1. stopnje
3.Kako popraviti napake v računovodstvu in finančnem poročanju
Kako popraviti napake tekočega obdobja v računovodstvu
V računovodstvu popravi napake tekočega obdobja s potrebnimi popravki.*
Elena Popova, državna svetovalka davčne službe Ruske federacije 1. stopnje
4. V katerih primerih mora organizacija vložiti posodobljeno davčno napoved?
Podkazana davčna osnova
Organizacija je dolžna predložiti posodobljeno davčno napoved, če je v predhodno predloženi napovedi odkrila netočnosti ali napake, ki so povzročile podcenjeno davčno osnovo in nepopolno plačilo davka v proračun. Če je znano obdobje, v katerem je bila napaka storjena, morate oddati posodobljeno napoved. Če obdobje napake ni znano, se popravljena napoved ne predloži. V tem primeru je treba davčno osnovo in znesek davka preračunati v obdobju, v katerem je bila napaka odkrita. To izhaja iz določb 81. člena in 1. odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta postopek velja tako za davčne zavezance kot za davčne zastopnike. Hkrati morajo davčni zastopniki predložiti posodobljene izračune samo za tiste davčne zavezance, pri katerih so bile odkrite napake. To je navedeno v členu 81 davčnega zakonika Ruske federacije. Tako je na primer posodobljen davčni obračun (podatek) o dohodkih, izplačanih tujim organizacijam, treba predložiti le za tiste zavezance, katerih podatki so bili v prvotnem obračunu popačeni.*
Prva stvar, ki jo mora računovodja narediti pri registraciji osnovnega sredstva, je pravilno določiti njegovo začetno vrednost. Kljub navidezni preprostosti naloge to ne uspe vedno. Kot kaže praksa, se napake pri oblikovanju vrednosti premoženja pojavljajo precej pogosto.Avtor: E. V. Kulikova /strokovnjak revije “Aktualna vprašanja računovodstva in obdavčenja/Ta članek je posvečen postopku za odpravo napak pri izračunu začetnih stroškov osnovnih sredstev organizacije. Upamo, da bo analiza tipičnih kršitev, predstavljena našim bralcem, pomagala preprečiti tovrstne težave.
Tipične napake pri izračunu začetnih stroškov
Obstaja več načinov za prejem osnovnih sredstev (osnovnih sredstev) v organizacijo. Najpogostejša med njimi je pridobitev za plačilo.
Verjetno ni smisla govoriti o tem, kateri stroški sestavljajo stroške operacijskega sistema organizacije - na to temo je dovolj gradiva. Bralce želimo opozoriti na najpogostejše napake pri prevzemu predmetov v knjigovodstvo. Ker so pravila za oblikovanje začetnih stroškov, ki jih določata PBU 6/01 in Davčni zakonik Ruske federacije, različna, je treba ločeno obravnavati najbolj zapletene vidike računovodstva in davčnega računovodstva.
Računovodstvo
| Tipične napake pri izračunu začetnice vrednost nekratkoročnih sredstev | Regulativni dokument, katerega zahteve so bile kršene |
| Napake, ki so posledica nepravilne opredelitve obračunske enote (ena popisna postavka se šteje kot več ali obratno). | 6. člen PBU 6/01; 10. člen ukaza št. 91n |
| Stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo ali proizvodnjo osnovnih sredstev (vključno s tistimi, prejetimi kot vložek v odobreni kapital, na podlagi darilne pogodbe ali na podlagi pogodb, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti v naravi), niso vključeni v njihovo začetno vrednost. | 8. in 12. člen PBU 6/01; 26. – 32., 34. – 36. člen odredbe št. 91n |
| Razlike v znesku, ki nastanejo v primerih, ko se plačilo izvede v rubljih v znesku, ki je enakovreden znesku v tuji valuti, so razvrščene kot tekoči stroški organizacije. | 8. in 12. člen PBU 6/01; 25. člen ukaza št. 91n |
| Začetna vrednost nepremičnine je precenjena za znesek splošnih poslovnih stroškov, ki niso neposredno povezani s pridobitvijo in proizvodnjo OS. | 8. in 12. člen PBU 6/01; 24. člen ukaza št. 91n |
| Stroški obnove in posodobitve se pripoznajo kot odhodki tekočega obdobja; stroški prenove povečajo začetno ceno nepremičnine. | 27. člen PBU 6/01; 42. člen ukaza št. 91n |
| Stroški posojil in izposoj, ki jih je treba vključiti v nabavno vrednost naložbenega sredstva ali druge nepremičnine, so vključeni v tekoče odhodke organizacije. | Klavzule 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; člen 8 PBU 6/01 |
| Podana je bila napačna ocena vrednosti predmeta, kupljenega za tujo valuto. | Klavzula 16 PBU 6/01, Dodatek k PBU 3/2000 |
Opozarjamo vas, da se tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu poslovne transakcije odražajo v skladu s pravili, ki so veljala v času transakcije. Če torej organizacija ugotovi primere nepravilne ocene osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo pred letom 2006, se mora ravnati po besedilu "stare" izdaje PBU 6/01. Glede na to, da imajo nekratkoročna sredstva lahko dolgo življenjsko dobo (več desetletij), je treba temu posvetiti posebno pozornost.
Davčno računovodstvo
V preglednici, ki je bralcu na voljo, so povezave do nekaterih najzanimivejših pojasnil Ministrstva za finance o nekaterih vprašanjih uporabe davčne zakonodaje v letu 2006.
| Tipične napake pri izračunu začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine | člen davčnega zakonika Ruske federacije, katerega zahteve so bile kršene | Dokumenti, ki pojasnjujejo posamezne določbe teh členov |
| Stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo ali ustvarjanjem OS, niso vključeni v začetne stroške. Začetna nabavna vrednost sredstva je precenjena za znesek drugih ali neposlovnih odhodkov ter odhodkov, ki niso upoštevani pri obdavčitvi dobička. | 1. člen čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije; Umetnost. 264, 265, 270 Davčni zakonik Ruske federacije | Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.08.2006 št. 03-03-4/2/185 z dne 20.04.2006 št. 03-03-4/1/363 z dne 17.04.2006 št. 03- 03-4/1/341 z dne 03.04.2006 št. 03-03-04/1/314 z dne 02.03.2006 št. 03-03-4/1/178 z dne 27.02.2006 št. 03-03-04/1/145 |
| Začetni stroški operacijskih sistemov, ki jih je ustvarila organizacija in so vključeni v paleto izdelkov, ne ustrezajo znesku neposrednih stroškov za njihovo ustvarjanje. | 1. člen čl. 257, 2. odst. 319 Davčni zakonik Ruske federacije | |
| Vrednost premoženja, prejetega kot prispevek k odobrenemu kapitalu, je izkrivljena (na primer, predmet, katerega vrednost ni dokumentirana, je sprejet po vrednosti, ki ni nič). | 2. podčlen, 1. odstavek, čl. 277 Davčni zakonik Ruske federacije | Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. avgusta 2006 št. 03-03-04/1/625 z dne 10. maja 2006 št. 03-03-04/1/429 |
| Stroški dograditve, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove OS se pripoznajo kot odhodki tekočega obdobja. | 2. člen čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije | Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. aprila 2006 št. 03-03-04/2/118 |
| Stroški popravil povečujejo začetno vrednost osnovnega sredstva. | 2. člen čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije; člen 1, 3 čl. 260 Davčni zakonik Ruske federacije | |
| Preostanek vrednosti osnovnih sredstev je bil pri prehodu s poenostavljenega davčnega sistema nepravilno ugotovljen. | 3. člen čl. 346.25 Davčni zakonik Ruske federacije | Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. junija 2005 št. 03-03-02-04/1/140 |
| Stroški neločljivih izboljšav najete nepremičnine, ki jih opravi najemnik s soglasjem najemodajalca, so nepravilno prikazani ali niso prikazani v amortizirljivi nepremičnini. | 4. odstavek, 1. odstavek, čl. 256, odst. 5, 6 str., 1 čl. 258 Davčni zakonik Ruske federacije | Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. julija 2006 št. 03-03-04/2/183 z dne 28. avgusta 2006 št. 03-03-04/1/640 |
Večina napak pri oblikovanju začetne vrednosti amortizirljivega premoženja v davčnem računovodstvu nastane zaradi napačne klasifikacije stroškov, povezanih z njegovo pridobitvijo.
IN 257. člen davčnega zakonika Ruske federacije Oblikovano je bilo le splošno pravilo za izračun začetnih stroškov. Hkrati pa obstajajo stroški, ki so sicer povezani s pridobitvijo nepremičnine, vendar v skladu s pravili Pogl. 25 Davčni zakonik Ruske federacije spadajo v druge odhodkovne skupine. Na primer obresti na posojila in izposoje, prejeta za nakup ali ustvarjanje osnovnih sredstev v okviru določenih meja Umetnost. 269 Davčni zakonik Ruske federacije, se upoštevajo med neposlovnimi odhodki ( str. 2 str.1 čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije). Natečene obresti nad navedenimi omejitvami se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička ( str. 8 žlic. 270 Davčni zakonik Ruske federacije).
Žal davčna zakonodaja ni vedno jasna. To potrjujejo plačane carine pri uvozu OS - lahko se upoštevajo kot drugi stroški ali pa se upoštevajo v prvotni ceni ( str. 1. odstavek 1. čl. 264,člen 1 čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije). Kaj storiti v tem primeru?
Po navedbah člen 4 čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije Davčni zavezanec sam določi postopek obračunavanja odhodkov, ki jih je mogoče z enakimi razlogi pripisati več skupinam odhodkov hkrati. IN Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. februarja 2006 št. 03-03-04/1/130 Organizacijam priporočamo, da se ravnajo po zgornji normi Davčnega zakonika Ruske federacije, ki v svojih računovodskih usmeritvah določa postopek za obračunavanje takšnih stroškov.
Kako upravičen je ta pristop, je težko reči. Številni strokovnjaki menijo, da ni v skladu z zahtevami davčne zakonodaje, saj se stroški pridobitve ali oblikovanja amortiziranega premoženja ne morejo vključiti med odhodke za namene davka na dobiček ( člen 5 čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije). In ministrstvo za finance v prejšnjih pismih - od27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 in od09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - navaja, da carine niso zvezni davki in jih je treba vključiti v povečanje začetnih stroškov, ker so stroški, neposredno povezani s pridobitvijo osnovnih sredstev. Arbitražna praksa glede tega vprašanja je dvoumna (glej. Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 13. julija 2006 št. A26-10026/2005-213 in FAS MO z dne 22. maja 2006 št. KA-A41/4376-06).
Iz obravnavanega primera je razvidno, koliko protislovja in stalne spremembe davčne zakonodaje otežujejo računovodsko delo. Seveda to stanje prispeva k nastanku ne le napak, ampak tudi nesoglasij z davčnimi organi. Zato bi bilo v primeru odkritja napake koristno ponovno analizirati zahteve takrat veljavne zakonodaje, pojasnila Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe ter arbitražno prakso o tem vprašanju.
Posledice nepravilne določitve začetnih stroškov
Torej je bila odkrita napaka v oceni OS. Razmislimo, do kakšnih posledic lahko privede.
Prvič, za sistematično (dva ali večkrat v koledarskem letu) nepravilno odražanje materialnih sredstev v računovodskih izkazih in poročanju se lahko organizacija kaznuje z globo 5.000 rubljev. Osnova bo huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve ( člen 1 čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije). Če se takšne kršitve ponovijo več kot eno davčno obdobje, se znesek globe poveča na 15.000 rubljev. ( člen 2 čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije).
Drugič, precenjevanje ali podcenjevanje začetne vrednosti nepremičnine povzroči izkrivljanje številnih računovodskih kazalnikov: nabavno vrednost obdobja poročanja, preostalo vrednost nekratkoročnih sredstev, dolg do proračuna za nepremičnine in davek na dobiček na datum poročanja. . Poceni operacijski sistemi lahko spadajo v kategorijo zalog, če so njihovi stroški nerazumno podcenjeni. To pomeni, da se bodo sredstva organizacije nezanesljivo odražala v bilanci stanja.
Po navedbah Umetnost. 15.11 Zakonika o upravnih prekrških izkrivljanje katerega koli člena (vrstice) obrazca računovodskega poročanja za 10% ali več se šteje za hudo kršitev računovodskih pravil. Za to se lahko uradniki organizacije, to je njen direktor in glavni računovodja, soočijo z globo v višini od 20 do 30 minimalne plače.
Tretjič, davek na premoženje in dohodek bosta napačno izračunana. Davčna osnova za davek na premoženje se oblikuje od njegove preostale vrednosti po knjigovodskih podatkih ( člen 1 čl. 375 Davčni zakonik Ruske federacije). Znesek davka na nepremičnine se nanaša na odhodke, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček ( str. 1. odstavek 1. čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije). Četudi bo torej nabavna vrednost osnovnih sredstev le računovodsko izkrivljena, bo dohodnino vseeno treba preračunati – na to opozarjajo na ministrstvu za finance Dopis z dne 13. aprila 2006 št. 03-06-01-04/84.
Kazen za premalo plačilo davka je 20% neplačanega zneska ( člen 1 čl. 122 Davčni zakonik Ruske federacije). Če je bila podcenjena davčna osnova posledica hude kršitve računovodskih pravil, bo organizacija kaznovana v skladu z člen 3 čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije. Znesek globe bo dvakrat nižji, vendar ne manj kot 15.000 rubljev. Teh dveh pravil ni mogoče uporabiti hkrati ( člen 2 čl. 108 Davčni zakonik Ruske federacije).
Kazni se odmerijo le za zamude pri plačilu davkov, ne pa tudi za akontacije le-teh. Vendar morate v vsakem primeru plačati kazni: Zvezni zakon z dne 27. julija 2006 št. 137-FZ rešeno je sporno vprašanje obračunavanja kazni v primeru nepravočasnega ali nepopolnega prenosa predplačil ( člen 3 čl. 58 Davčni zakonik Ruske federacije).
Primer 1.
Septembra 2006 je Rassvet LLC kupil osebni avtomobil, ki je bil dan v uporabo istega meseca.
Po računovodskih in davčnih evidencah je bil začetni strošek avtomobila 294.000 rubljev, življenjska doba je bila 5 let. Računovodska politika podjetja predvideva linearno metodo obračunavanja amortizacije vozil. Znesek mesečne amortizacije je znašal 4.900 rubljev. (294.000 rubljev / 60 mesecev).
Oktobra je bil avtomobil opremljen z novim alarmnim sistemom, ki je stal 12.000 rubljev. (brez DDV).
Zaradi posodobitve se je znesek amortizacije od novembra 2006 povečal na 5.103 rubljev. ((294.000 RUB - 4.900 RUB x 1 mesec + 12.000 RUB) / 59 mesecev).
Davek na nepremičnine je obračunan po najvišji stopnji 2,2 %.
Opremljanje avtomobila z novim alarmnim sistemom ni nadgradnja, saj se njegove prvotne lastnosti ne spremenijo ( člen 27 PBU 6/01). Posledično so bili stroški avtomobila nerazumno napihnjeni.
Ker so stroški alarmnega sistema manjši od 20.000 rubljev. (ob predpostavki, da se je organizacija odločila, da ne bo določila drugačne omejitve stroškov za osnovna sredstva), se ta predmet odraža kot del zalog. Davek od premoženja se ne obračunava od zalog. Predpostavimo, da je napaka odkrita po oddaji letnih poročil.
V tabeli so prikazani podatki za izračun davka na nepremičnine za leto 2006 pred in po odkritju napake:
| datum | Preostala vrednost avtomobila pred odkritjem napake, rub. | Preostala vrednost avtomobila po odkritju napake, rub. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Davek na nepremičnine | 2 000 | 1 940 |
V obravnavanem primeru je preplačilo davka na nepremičnine znašalo 60 rubljev. Za enak znesek bo podcenjena dohodninska osnova, zato mora organizacija plačati kazen, če se med davčnim nadzorom odkrije napaka, pa globo. A ker je bila napaka ugotovljena hitro in glede na velikost popačenja je očitno, da bo njihova količina nepomembna.
Za davčne namene se tudi vgradnja novega alarmnega sistema ne šteje za nadgradnjo vozila ( odst. 2 str 2 art. 257 Davčni zakonik Ruske federacije), vendar bo sam sistem upoštevan kot del amortiziranega premoženja. Če je njegova doba koristnosti pet let, ne bo treba davčno obračunavati amortizacije.
Iz zgornjega primera je jasno, da »cena« napake pri izračunu začetne vrednosti nepremičnine morda ni visoka. Toda popravljanje bo najverjetneje zahtevalo veliko truda, saj bo potrebno veliko truda in časa za preračun amortizacije in pripravo posodobljenih izjav, če se napaka odkrije po na primer letu ali dveh.
Popravljanje napake
Ne glede na to, kako dolgotrajno je delo na napakah, ga je treba opraviti. In kaj točno je treba narediti, je povedano v pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. aprila 2006 št. 03-06-01-04/83 in od17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Iz njih izhaja, da mora organizacija popraviti svoje računovodstvo in davčno poročanje.
Popravljamo računovodstvo
Popravek napak pri sprejemu sredstva v računovodstvo vključuje prilagoditev njegove izvirne vrednosti in zneska obračunane amortizacije. Upoštevajte, da to ni v nasprotju z zahtevo člen 14 PBU 6/01, v skladu s katerim je sprememba začetnih stroškov predmeta možna le v primerih njegovega dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja, ker v tem primeru govorimo o razjasnitvi kazalnika.
V skladu z 11. člen ukaza št. 67n računovodske prilagoditve se izvedejo v naslednjem vrstnem redu:
– če se napaka odkrije pred koncem poročevalskega leta, se popravki v knjigovodskih razvidih izvedejo v mesecu, v katerem je bila odkrita;
– če se napaka odkrije v obdobju, ko se je poročevalsko leto že končalo, letno poročilo pa še ni potrjeno, se popravni vpisi izvedejo decembra poročevalskega leta;
– če se po potrditvi letnih računovodskih izkazov ugotovi napaka, se popravki v knjigovodskih evidencah preteklega poročevalskega obdobja ne izvedejo. Spremenijo se izkazi obdobja, v katerem so bila odkrita izkrivljanja ( 39. člen ukaza št. 34n).
Primer 2.
Avgusta 2005 je družba Sigma LLC v zvezi s širitvijo proizvodnje kupila novo tehnološko opremo, ki je zahtevala namestitev v vrednosti 1.770.000 rubljev. (vključno z DDV - 270.000 rubljev).
Stroški inštalacijskih del, ki jih je izvedel izvajalec, so znašali 297.360 rubljev. (vključno z DDV - 45.360 rubljev). Potrdilo o opravljenem delu s strani izvajalca je bilo podpisano v novembru, stroški opravljenega dela so prikazani v odhodkih tekočega obdobja.
Amortizacija nabavljene opreme se računovodsko in davčno obračunava enako. V skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstevobjekt spada v 5. skupino. Njegova uporabna doba, ki jo določi organizacija, je 10 let. Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Linija je bila predana v obratovanje novembra, 1. decembra pa je računovodkinja začela obračunavati amortizacijo.
Te transakcije bodo prikazane v računovodskih računih družbe Sigma LLC, kot sledi:
| Vsebina delovanja | Debetna | Kredit | vsota, drgnite. |
avgust 2005 |
|||
| Upoštevana je bila oprema, ki zahteva namestitev | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Odraža se znesek DDV na kupljeno opremo | 19 | 60 | 270 000 |
| Plačilo je bilo izvedeno dobavitelju opreme | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Odraža se prenos opreme za namestitev | 08 | 07 | 1 500 000 |
november 2005 |
|||
| Delo namestitve opreme je bilo sprejeto | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Odraža se znesek DDV na inštalacijska dela | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Plačilo za inštalacijska dela izvajalcu je nakazano | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| DDV je vključen v ceno montažnih del | 68 | 19 | 45 360 |
| Oprema dana v obratovanje | 01 | 08 | 1 500 000 |
| december 2005 | |||
| DDV je vključen v ceno opreme | 68 | 19 | 270 000 |
| Mesečno, od decembra 2005 do izteka uporabne dobe predmeta | |||
| Obračunana amortizacija (1.500.000 rubljev / 120 mesecev) | 20 | 02 | 12 500 |
Ker je strošek inštalacijskih del strošek za pripravo opreme v stanje, v katerem je primerna za uporabo, ga je treba vključiti v prvotno ceno predmeta tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu. Posledično so bili stroški organizacije novembra 2005 nerazumno napihnjeni, stroški osnovnih sredstev pa so bili, nasprotno, podcenjeni za 252.000 rubljev.
Predpostavimo, da je bila ta napaka odkrita šele leto kasneje, novembra 2006. V računovodstvu bi bilo treba opraviti popravljalni vnos, strošek inštalacijskih del vključiti v začetno vrednost opreme in preračunati obračunano amortizacijo. In ker je bilo poročilo za leto 2005 že predloženo, bi se morale te transakcije odražati novembra 2006.
| Vsebina delovanja | Debetna | Kredit | vsota, drgnite. |
| Stroški inštalacijskih del so bili obrnjeni | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Stroški montažnih del so vključeni med naložbe v nekratkoročna sredstva | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Začetni stroški opreme se povečajo za stroške njene namestitve | 01 | 08 | 252 000 |
| Dodatna amortizacija opreme je bila obračunana za obdobje od decembra 2005 do vključno novembra 2006. (252.000 rubljev / 120 mesecev x 12 mesecev) | 20 | 02 | 25 200 |
Popravek davčnega računovodstva
Če se odkrijejo napake, ki vodijo do podcenjenega zneska davka, je organizacija dolžna narediti potrebne dodatke in spremembe davčne napovedi (kot tudi izračunov za akontacije za pretekla obdobja poročanja) ( člen 1 čl. 81, člen 1 čl. 54 Davčni zakonik Ruske federacije). Če je bil pred trenutkom, ko je davčni zavezanec izvedel, da je davčni organ odkril neodraz ali nepopoln odraz informacij in s tem napake, ki so povzročile podcenjevanje zneska davka, plačan manjkajoči znesek davka in kazni, to, glede na člen 3 in 4 žlice. 81 Davčni zakonik Ruske federacije, oproščen plačila globe iz razlogov, predvidenih člen 3 čl. 120 in Umetnost. 122 Davčni zakonik Ruske federacije (26. člen Sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 5). Posodobljena napoved se odda davčnemu organu na obrazcu, ki je veljal v času, ko je bila napaka storjena.
Ministrstvo za finance v Dopis z dne 9. decembra 2004 št. 03-03-01-04/1/174 opozarja na naslednjo okoliščino: če se davčno obdobje še ni končalo, to organizacije ne razbremeni potrebe po pripravi izračunov popravkov za pretekla obdobja poročanja.
Davčni zakonik ne določa obveznosti predložitve posodobljene izjave v primeru precenjenega zneska davka, ki ga je treba plačati. Kljub temu je vredno to storiti in evo zakaj. Prvič, takšna izjava bo podlaga za pobot ali vračilo preplačila. Za to mora davčni zavezanec napisati pisno vlogo pri davčnem organu ( Umetnost. 78 Davčni zakonik Ruske federacije). Drugič, pravočasne prilagoditve bodo pomagale preprečiti zmedo pri usklajevanju obračunov z davčnim organom med popisom. Naj spomnimo, da se popis premoženja in obveznosti, vključno z obveznostmi do proračuna, opravi pred sestavo letnih računovodskih izkazov, pa tudi v drugih primerih, ki jih določa 27. člen ukaza št. 34n.
Vrnimo se k našemu primeru z nakupom opreme.
Podcenjenost začetne vrednosti opreme je povzročila podcenjenost davčne osnove za davek na nepremičnine. Za odpravo napake preračunajte preostalo vrednost nepremičnine po stanju na 1. dan vsakega meseca (stopnja davka na nepremičnine je 2,2 %).
| datum | Preostala vrednost nepremičnine pred odkritjem napake, rub. | Preostala vrednost nepremičnine po odkritju napake, rub. (PS - 1 752 000 RUB, amortizacija - 14 600 RUB) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Povprečna letna vrednost nepremičnine | 229 808 | 268 415 |
| Davek na nepremičnine za leto 2005 | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Povprečna letna vrednost nepremičnine | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Akontacija davka na nepremičnine za 9 mesecev 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Davek na nepremičnine se je izkazal za podcenjenega za 849 rubljev. za leto 2005
in za 5.289,90 rubljev. za 9 mesecev 2006. Da bi odpravili napako, mora organizacija pojasniti izjavo za leto 2005 in izračune akontacije za prvo četrtletje, polletje in 9 mesecev 2006.
Napake pri izračunu amortizacije in davka na nepremičnine, navedene v primeru, so povzročile preplačilo dohodnine, zato organizacija ne sme popraviti davčnega poročanja za leto 2006. Vendar je dolžna sestaviti posodobljeno napoved za odmero dohodnine za leto 2006. preteklega leta, saj so bili stroški vgradnje opreme v novembru 2005 nepravilno uvrščeni med odhodke. In čeprav je to ločena tema, ugotavljamo, da je ta kršitev privedla do predčasnega pobota DDV, plačanega izvajalcu.
Operacije za prilagoditev davčnih plačil in obračunavanje kazni je treba odražati v računovodskih izkazih. Po navedbah Kontni načrt zneski natečenih kazni se odražajo v breme računa 99 in dobro računa 68.
Računovodski predpisi "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 26n.
Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrene. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n.
Računovodski predpisi "Računovodstvo posojil in kreditov ter stroškov njihove uporabe" PBU 15/01, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 2. avgusta 2001 št. 60n.
Računovodski predpisi "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" PBU 3/2000, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. januarja 2000 št. 2n.
Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. decembra 2005 št. 147n "O uvedbi sprememb računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01."
V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami. Zvezni zakon št. 57-FZ z dne 29. maja 2002 "O uvedbi sprememb in dopolnitev drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" ni vključeval zneskov v začetno vrednost amortiziranega premoženja. davkov, ki se upoštevajo kot odhodki v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij."
Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n.
Uredba Vlade Ruske federacije št. 1 z dne 01.01.2002 "O klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine."
Pred spremembami čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije z zveznim zakonom št. 28-FZ z dne 28. februarja 2006 je vprašanje postopka za odbitek "vhodnega" DDV pri nakupu operacijskih sistemov, ki zahtevajo namestitev, ostalo sporno. Strokovnjaki Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe so vztrajali pri možnosti uporabe odbitkov ne prej kot 1. dan v mesecu, ko se je začela amortizacija (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. maja 2005 št. 03- 04-11/94, Zvezna davčna služba Ruske federacije z dne 17. maja 2005 št. MM-6-03/404 @). Kljub temu so arbitražna sodišča dovolila davkoplačevalcem pobotati DDV že v trenutku, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo na računu 07 (glej na primer Resolucijo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. februarja 2004 št. 10865). /03).
