V priebehu činnosti organizácie má jedna obchodná transakcia často rôzne „vzdialené“ dôsledky, napríklad pri konečnom zúčtovaní s obchodným cestujúcim mu boli vyplatené diéty nad rámec normy alebo zaplatené za ubytovanie v hoteli bez dokladov. V takýchto prípadoch musí účtovník evidovať dodatočné príjmy zamestnanca. V tomto článku* vám metodológovia zo spoločnosti 1C povedia, ako správne zohľadniť takéto operácie v konfigurácii „Správa miezd a ľudských zdrojov“ pre „1C:Enterprise 8.0“, aby boli všetky regulované dane (daň z príjmu fyzických osôb, jednotná sociálna daň) vypočítané.
Poznámka:
semináre „1C: Poradenstvo“.
Príklad
:
Príklad 2
Do príjmu zamestnanca sa dodatočne započítava
| Popis príjmu | daňový postup UST |
|---|---|
Klasifikácia „naturálneho“ príjmu pracovníkov
Poznámka:
* Pri príprave článku boli použité metodické materiály zo seminárov 1C:Consulting.
V súlade s odsekom 2 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy prijaté v naturáliách zahŕňajú najmä:
- platba (úplne alebo čiastočne) pre jednotlivca za tovar (prácu, služby) alebo vlastnícke práva vrátane služieb, stravy, rekreácie, vzdelávania v jeho záujme;
- tovar prijatý fyzickou osobou, práca vykonaná v jej záujme, služby poskytované v jej záujme bezplatne;
- vecná odmena.
Pri poberaní naturálnych príjmov sa základom dane rozumejú náklady na tieto tovary (práce, služby), iný majetok, vypočítané na základe ich cien, zistených obdobným spôsobom, ako je ustanovené v § 40 daňového poriadku. Ruskej federácie (prečítajte si viac o tomto postupe). Zároveň náklady na takýto tovar (práce, služby) zahŕňajú zodpovedajúcu sumu dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní.
Príklad
Organizácia zaoberajúca sa šitím vrchného oblečenia na vyplatenie nedoplatkov miezd vo výške 1 000 rubľov. poskytuje zamestnancovi 10 košieľ za cenu 100 rubľov. Predajná cena pre spotrebiteľov tretích strán je 150 rubľov. (vzhľadom na DPH).
[(150 rub. - 100 rub.) x 10 tričiek] = 500 rub.
Príklad 2
Obchodná organizácia na zaplatenie nedoplatkov miezd vo výške 1 000 rubľov. vydá zamestnancovi televízor zakúpený za účelom ďalšieho predaja. Priemerná maloobchodná cena podobného produktu na komoditnom trhu v danej oblasti v deň predaja je 1 500 rubľov.
Do príjmu zamestnanca sa dodatočne započítava
500 rub. (1500 rub. - 1000 rub.).
Teraz musí účtovník určiť, aké dane sa ukladajú na dodatočný naturálny príjem zamestnanca. Tieto príjmy spravidla v celom rozsahu podliehajú dani z príjmov fyzických osôb (ďalej len daň z príjmov fyzických osôb). Z hľadiska zdanenia UST sú možné tieto možnosti:
| Popis príjmu | daňový postup UST |
|---|---|
| príjem nepoberal v súvislosti s plnením pracovných povinností zamestnanca na základe pracovnej zmluvy (občianskoprávnej zmluvy) | príjem nepodlieha zdaneniu UST v súlade s odsekom 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie a nie je zohľadnený vo vykazovaní |
| príjem, ktorý zamestnanec získal v súvislosti s výkonom svojej funkcie, organizácia je platiteľom dane z príjmov a tieto výdavky neklasifikuje ako výdavky znižujúce základ dane o daň z príjmov. | príjem nepodlieha zdaneniu podľa zjednotenej sociálnej dane v súlade s odsekom 3 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie, ale odráža sa vo vykazovaní |
| príjem poberal v súvislosti s plnením úloh, organizácia nie je platiteľom dane z príjmov alebo tieto výdavky klasifikuje ako výdavky znižujúce základ dane o daň z príjmov | príjem úplne podlieha UST (ak je organizácia platiteľom dane zo zisku) a odvodom na poistenie do dôchodkového fondu (v každom prípade) |
Evidencia „naturálneho“ príjmu pracovníkov
Dodatočný príjem, ktorý zamestnanec poberá k „bežnej“ mzde, sa eviduje v programe pomocou dokumentu „Daň z príjmov fyzických osôb a jednotná sociálna daň - príjmy a dane“ (pozri obr. 1).
V závislosti od zatriedenia (pozri vyššie) sa príjem zadáva buď len na záložke „Daň z príjmov fyzických osôb: Príjmy a dane“ (ak príjem nepodlieha zdaneniu podľa Jednotnej sociálnej dane v súlade s ods. 1 § 236 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie) alebo na dvoch kartách: „Daň z príjmu fyzických osôb: Príjem a dane“ a „Jednotná sociálna daň: príjem“ - v ostatných prípadoch.
Na karte „Daň z príjmu fyzických osôb: Príjem a dane“ je uvedené:
- zamestnanec, ktorý poberal príjem;
- dátum a mesiac prijatia príjmu (mesiac je uvedený v stĺpci „Mesiac zdaňovacieho obdobia“);
- aktuálny dátum (v stĺpci "Obdobie registrácie");
- kód príjmu - 2000;
- výška príjmu.
Zvyšné stĺpce nie sú vyplnené.
Na karte „Zjednotená sociálna daň: Príjem“ je uvedené:
- zamestnanec, ktorý poberal príjem;
- mesiac príjmu;
- v stĺpci „Kód príjmu“ je uvedené buď „Nepodlieha zdaneniu UST v súlade s článkom 236 daňového poriadku Ruskej federácie (platby zo zisku)“ alebo „Zdanené v plnom rozsahu do UST“;
- výška príjmu.
Výpočet daní z „naturálneho“ príjmu pracovníkov
Po zaevidovaní naturálneho príjmu zamestnanca v dokumente „Daň z príjmov fyzických osôb a jednotná sociálna daň - príjmy a dane“ sa dane vypočítajú automaticky: Daň z príjmu fyzických osôb sa bude účtovať podľa nasledujúceho dokumentu „Výpočet miezd pre zamestnancov organizácie“ , Jednotná sociálna daň a odvody na poistenie do dôchodkového fondu sa budú počítať podľa ďalšieho dokumentu „Výpočet jednotnej dane“ .
Naturálne príjmy sú produkty, ktoré vznikajú v procese poľnohospodárstva, chovu zvierat atď. za účelom vlastnej spotreby. Peňažné a naturálne príjmy spolu tvoria systém domácností.Časť prirodzeného hospodárstva, ako predtým, ide na posilnenie hospodárstva krajiny. Niektoré kolchozy predávajú svoje produkty štátu podľa dohodnutých plánov a zvyšok sa predáva v systéme miestnych trhových vzťahov.
Zdroje príjmov v naturáliách
Naturálne príjmy sú v poľnohospodárstve bežným javom. Pochádza z niekoľkých kľúčových oblastí poľnohospodárstva. Chov dobytka je hlavným odvetvím hospodárstva na ťažbu rôznych druhov mäsa, mlieka a koží. Ľudia, ktorí žijú len z prirodzeného príjmu, sú nútení predávať produkty dobytka, aby pokryli náklady na udržiavanie a chov dobytka a aby si kupovali iný tovar každodennej potreby.Farmári sú ľudia, ktorí sa profesionálne venujú samozásobiteľskému poľnohospodárstvu a sú schopní ušetriť peniaze konzumáciou produktov, ktoré im prinášajú prirodzený príjem.
Chov hydiny je odvetvie chovu hospodárskych zvierat. Využívajú ho poľnohospodárske podniky na získavanie spotrebných produktov vo forme bieleho mäsa a vajec, druhotných produktov – páperia a peria. Jedlé hydinové produkty sa predávajú do blízkych potravinových reťazcov a vedľajšie produkty sa predávajú do špeciálnych závodov na výrobu peria a páperia.
Pestovanie zeleniny je jedným z najdôležitejších odvetví poľnohospodárstva, ktoré poskytuje ľuďom naturálny príjem vo forme zeleniny a iných dietetických produktov.
Naturálne príjmy podliehajú dani z príjmov fyzických osôb na všeobecnom základe. Nie je však možné zraziť daň z niektorých naturálnych príjmov, pretože nie je možné vypočítať ekonomický prospech, ktorý osoba získa.
Naturálny príjem je však nižší ako peňažný príjem domácnosti. Domácnosť sa technologicky takmer úplne živí ľudskou pracovnou silou. Preto teraz nemôže konkurovať mechanizovanému priemyslu, ktorého produktivita práce je oveľa vyššia. Pri nepriaznivej ekonomickej situácii sa však výška prirodzeného príjmu zvyšuje.
Ešte v 19. storočí boli naturálne príjmy hlavným zdrojom potravín a spotrebného tovaru vo vidieckych oblastiach. V modernom svete je však upratovanie len pomocou v prípade menovej nestability. Naturálne príjmy dnes nedokážu zabezpečiť obyvateľovi obce dostatočné množstvo potravín a vecí každodennej potreby. Tento typ príjmu nezaručuje prežitie človeka.
Komplexné vysvetlenie pojmu „naturálny príjem“ (nie peňažný príjem) obsahuje Zákonník práce a daní Ruskej federácie. Takže, ako uvádza čl. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie je dovolené vyplácať mzdy pracujúcim občanom nielen v peňažnom ekvivalente - v rubľoch (prípustné v cudzej mene), ale nie v hotovosti. V druhom prípade musia byť splnené tieto podmienky:
- Prítomnosť vzájomného súhlasu strán (zamestnávateľa a zamestnanca) o výplate naturálnej mzdy stanovenej v zmluve.
- Podiel mzdy v nepeňažnej forme by nemal presiahnuť stanovenú hranicu – 20 % z mesačného zárobku.
Príjem v inej forme, ktorá nie je v rozpore so zákonom, možno časovo rozlišovať bez obmedzenia. Teda k nepeňažným príjmom, o čom svedčí ust. 211 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú:
- platba organizáciou (alebo individuálnym podnikateľom) za zamestnanca za tovar (konkrétne služby, prácu), vrátane jeho školenia, odpočinku, stravy a pod. v súlade s týmto článkom;
- naturálna platba za prácu vykonanú zamestnancom;
- tovar prijatý zamestnancom;
- práce vykonané v jeho prospech;
- služby poskytované zamestnancovi bezplatne alebo s čiastočnou úhradou.
Všeobecne povinné poistné sa totiž zráža zo všetkých naturálnych príjmov uvedených v príslušných platných právnych predpisoch. Zrážanie a platenie odvodov do mimorozpočtových fondov sa vykonáva všeobecným spôsobom, t. j. prostredníctvom zamestnávateľa (poistenca).
Príklad 1. Nepeňažný príjem zamestnanca šijacieho štúdia
L. T. Sidorenko pracuje ako krajčírka v ateliéri Beloshveyka. Zamestnávateľ jej za posledný september 2020 uhradil platby čiastočne v nepeňažnej forme. Možnosť vecnej odmeny je stanovená v pracovnej zmluve, ktorú uzavrel L. T. Sidorenko s riaditeľom ateliéru Beloshveyka.
Takže L. T. Sidorenko dostal 5 tričiek a 5 košieľ k septembrovým zárobkom. V hodnotovom vyjadrení tento nepeňažný príjem predstavoval 20 % skutočnej mzdy zamestnanca za september 2020.
Keď sa všeobecné povinné príspevky zrážajú z naturálnych príjmov
Ako je zvykom, potrebné dane a poplatky sa vyberajú z „mzdových“ výplat, ktoré zamestnávateľ vypláca svojim zamestnancom. Ak sa teda príjem „vypláca“ v rámci pracovnoprávnych a občianskoprávnych dohôd, potom sa z neho zrážajú povinné príspevky.
Nie všetky nepeňažné príjmy fyzických osôb však podliehajú takýmto zrážkam. Odmeny, ktoré sú uznané ako predmet zdanenia špecificky pre všeobecne povinné príspevky, sú určené daňovým poriadkom Ruskej federácie.
| Čo zahŕňa predmet príspevku? | Príjem občanov, ktorí nepodliehajú všeobecným povinným odvodom |
| Plat podľa dohody o pracovnej činnosti; odmeny podľa zmlúv o vydedení za výsledok duševnej činnosti a iných zmlúv uvedených v čl. 420 Daňový poriadok Ruskej federácie | štátne dávky vrátane podpory v nezamestnanosti a povinného sociálneho poistenia; kompenzačné platby ustanovené zákonom a ods. 2 čl. 422 Daňový poriadok Ruskej federácie; jednorazová finančná pomoc obetiam núdzových situácií (živelné pohromy a pod.), ako aj pri narodení, osvojení dieťaťa (alebo zriadení opatrovníctva) a v prípade úmrtia člena rodiny; štipendiá, dedičstvo; zisk získaný z predaja osobného majetku (ak je vlastnený dlhšie ako 3 roky); hodnotové vyjadrenie uniforiem, uniforiem a benefitov poskytovaných zamestnancom; finančná pomoc nie viac ako 4 000 rubľov. na zamestnanca za zúčtovacie obdobie; výšky platieb (príspevkov) na dobrovoľné osobné ročné poistenie, ako aj lekárske služby atď. v súlade s článkom daňového poriadku Ruskej federácie |
Takže väčšina nepeňažných príjmov, až na výnimky, môže podliehať povinným odvodom. Základ na výpočet poplatkov (v súvislosti s článkom 421 daňového poriadku Ruskej federácie) je zároveň definovaný ako náklady na takýto príjem, ktoré sa rovná trhovému priemeru. Ceny sú stanovené v súlade s ustanovením čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie. Inými slovami, ide o náklady na produkt (službu, prácu) v deň platby s prihliadnutím na DPH a spotrebnú daň (pri tovaroch podliehajúcich spotrebnej dani).
Je pozoruhodné, že zisk, z ktorého sa nevypočítava daň, je v skutočnosti naturálnym nezdaniteľným príjmom. Spravidla ide o príjem prijatý na základe darovacej zmluvy (bezplatné užívanie).
Príklad 2. Dátum skutočného prijatia nepeňažného príjmu zamestnancom spoločnosti na plný úväzok (výplatný deň)
Vasilek LLC platí pre svojho zamestnanca S.N. Smirnova za školenie mimo zamestnania. Platby vykonané v záujme zamestnanca sa považujú za naturálny príjem. Reálny príjem sa považuje za prijatý v deň odpísania prostriedkov z účtu, odpočítaný ako platba za štúdium S. N. Smirnovovej.
Zadržiavanie všeobecných povinných príspevkov z darov zamestnancom
Dary určené pre zamestnancov môžu byť rôzne (peňažné a nepeňažné). Závisí od kvalifikácie tohto daru a od toho, ako je ozdobený a prevedený na príjemcu, či je potrebné odobrať príspevky z jeho hodnoty alebo nie.
| Podmienená klasifikácia daru | Postup pri jeho registrácii | Zadržiavanie povinných príspevkov |
| Dar nesúvisiaci s pracovnou činnosťou obdarovaného (nie náhrada mzdy, nezávisí od práce zamestnanca a dĺžky služby) | Darovacou zmluvou bezodplatne prevedená na obdarovaného (v písaní) | Zodpovedajúce dane a príspevky sú zadržané, ak je darcom fyzická osoba a cena daru je viac ako 3 000 rubľov. |
Dar - povzbudenie do práce (v súvislosti s článkom 191 Zákonníka práce Ruskej federácie) | Na rozdiel od čiastočnej odmeny sa samotný prevod takéhoto daru uskutočňuje v rámci pracovnej zmluvy | Potrebné poplatky sa vyberajú z hodnoty daru (rovnajúcej sa výške zisku) |
Zrážanie povinných príspevkov (povinné dôchodkové poistenie, povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie) z darov, ak je to potrebné, sa vykonáva nasledovne. Suma príspevkov (dane) sa zrazí z peňažného daru pri odovzdaní peňazí prijímateľovi z pokladne alebo prevodom na jeho účet (kartu).
Ak je dar poskytnutý v naturáliách, potom sa príspevky (dane) odpočítajú od jeho hodnoty v nasledujúci platobný deň. Môže to byť napríklad deň vyplatenia mzdy prijímajúcemu zamestnancovi. Ak sa v konkrétnom fakturačnom období neočakávajú žiadne platby, poplatky z tohto daru sa odpočítajú na konci obdobia, v mesiaci nasledujúcom po ňom.
Zaúčtovania týkajúce sa zrážky povinných odvodov z príjmu obdarovaného zamestnanca
Ako je vo všeobecnom prípade zvykom, povinné poistné sa zohľadňuje pomocou účtu. 69: pre kredit - akruálne a pre debet - platbu. Podúčty sa k nemu pridávajú v závislosti od konkrétneho typu poistenia. Účtovné oddelenie teda eviduje výpočet povinných odvodov takto:
- DT 20 (25...) KT 69-1 - VNiM.
- DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
- DT 20 (25…) KT 69-3 - Povinné zdravotné poistenie
- DT 20 ... KT 69-11 - na zranenia.
Skutočné platenie povinných príspevkov sa odráža v týchto záznamoch:
- DT 69-1 KT 51(50) - VNiM.
- DT 69-2 CT 51 (50) -PFR.
- DT 69-3 CT 51 (50) - Povinné zdravotné poistenie.
- DT 69,11 CT 51 (50) – na úrazy.
Pre informáciu, nezaplatenie (čiastočné zaplatenie) príspevkov z dôvodu podhodnotenia základu pre ich výpočet alebo z dôvodu účtovných chýb sa trestá pokutami a sankciami (článok 122 daňového poriadku Ruskej federácie). V obzvlášť závažných prípadoch (únik pri platbe, nepredloženie správ, podanie nepravdivých informácií) sa poskytuje trestná zodpovednosť (podľa článkov 198, 199 Trestného zákona Ruskej federácie).
Časté chyby pri zadržiavaní povinných odvodov
Chyba 1. Kompenzačné platby za stravovanie zamestnancov nepodliehajú všeobecným povinným odvodom. Táto norma existuje a je odôvodnená nasledovne.
Za odmenu za prácu sa nepovažujú hmotné výhody, ktoré zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom (vrátane bezplatnej stravy). Jednoducho povedané, v žiadnom prípade nesúvisia s plnením pracovných povinností. Preto ich hodnotové vyjadrenie nepodlieha všeobecným povinným odvodom.
Chyba 2. Náklady na balenú vodu, ktorú spotrebúvajú v organizácii, by nemali byť zahrnuté do naturálnych príjmov zamestnancov.
Zdôvodnenie: zamestnávateľ je povinný vytvárať svojim zamestnancom vhodné pracovné podmienky. Táto norma je zakotvená v kolektívnej zmluve. Preto výdavky organizácie, ktorá išla zaplatiť balenú vodu, sú výdavkami na zabezpečenie potrebných pracovných podmienok.
Chyba 3. Zamestnávateľ musí pri nákupe darčekov pre svojich zamestnancov dodržať určitý postup. Nasledujúce kroky zamestnávateľa sa považujú za správne.
Je potrebné: je potrebné uzavrieť kúpno-predajnú zmluvu, vypracovať odhad vynaložených nákladov, vydať objednávku (s uvedením okruhu osôb zodpovedných za vydávanie darov, ako aj ich nákladov a podmienok vydania) .
Samotný fakt nadobudnutia všetkých darov, teda ich nákup, je potrebné zdokladovať napríklad štandardnou faktúrou alebo príslušným akceptačným listom.
V článku 41 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že príjem jednotlivca sa uznáva ako ekonomická výhoda v peňažnej alebo naturálnej forme, pričom sa zohľadňuje, ak je možné ho vyhodnotiť, a v rozsahu, v akom možno takýto prospech posúdiť a určené najmä v súlade s kapitolou 23 daňového poriadku Ruskej federácie „Daň z príjmu fyzických osôb“.
Poistné
Príspevky na poistenie do Dôchodkového fondu Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa vyberajú z platieb a iných odmien nahromadených v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskych zmlúv, ktorých predmetom je vykonanie diela alebo poskytovanie služieb, na základe zmlúv na autorskú objednávku, na základe zmlúv o odcudzení výhradných práv k dielu a licenčných zmlúv a pod. (Časť 1 článku 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 N 212-FZ „O príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“ (ďalej len ďalej len zákon N 212-FZ)).
Základom pre výpočet poistného pre organizácie je výška platieb a iných odmien ustanovených v 1. časti čl. 7 zákona N 212-FZ časovo rozlíšených platiteľov poistného za zúčtovacie obdobie v prospech fyzických osôb s výnimkou súm uvedených v čl. 9 zákona č. 212-FZ (prvá časť článku 8 zákona č. 212-FZ).
Na základe článku 5, časť 1, čl. 9 zákona N 212-FZ nepodliehajú poistnému, najmä:
Sumy platieb (príspevkov) platiteľa poistného na základe zmlúv o dobrovoľnom osobnom poistení zamestnancov uzatvorených na obdobie najmenej jedného roka, ktoré zabezpečujú úhradu liečebných nákladov týchto poistencov poisťovateľmi;
Sumy platieb (príspevkov) platiteľa poistného na základe zmlúv o poskytovaní zdravotníckych služieb zamestnancom uzatvorených na obdobie najmenej jedného roka so zdravotníckymi organizáciami, ktoré majú príslušné povolenia na vykonávanie zdravotníckych činností, vydané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
Sumy platieb (príspevkov) platiteľa poistného na základe zmlúv o dobrovoľnom osobnom poistení zamestnancov, uzatvorených výlučne pre prípad smrti poistenca a (alebo) poškodenia zdravia poistenca.
Táto norma však neupravuje úhradu povinného zdravotného poistenia zakúpeného v súvislosti s návštevou cudziny.
6. časť čl. 8 zákona N 212-FZ určuje, že pri výpočte základu pre výpočet poistného sa zohľadňujú platby a iné naturálne odmeny vo forme tovarov (práce, služby) ako náklady na tieto tovary (práce, služby) dňom ich zaplatenia, vypočítané na základe ich cien určených zmluvnými stranami. V tomto prípade náklady na tovar (práca, služby) zahŕňajú zodpovedajúcu sumu DPH.
Domnievame sa teda, že úhrada nákladov na povinné zdravotné poistenie zakúpené v súvislosti s cestou do cudziny nespadá pod dávku ustanovenú v § 5 ods. 9 zákona N 212-FZ preto podlieha poistnému všeobecným spôsobom.
Všimnite si, že v podobnej situácii, napríklad, ak organizácia zaplatila za sanatórium-rezortné ošetrenie zamestnanca, vzniká aj predmet zdanenia poistným (listy Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 3.12.2010 N 559-19, zo dňa 3. 11. 2010 N 526-19, zo dňa 23. 3. 2010 N 647-19, zo dňa 16. 3. 2010 N 589-19, zo dňa 3. 1. 2010 N FSS 426-19 list zo dňa 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Príspevky na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania
V súlade s čl. 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 N 125-FZ "O povinnom sociálnom poistení pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania" (ďalej len zákon N 125-FZ), predmetom zdaňovania poistného sú platby a iné odmeny vyplácané poisťovateľmi v prospech poisteného v rámci pracovnoprávnych vzťahov, ako aj občianskoprávnych zmlúv, ak je poistník v súlade s občianskou zmluvou povinný platiť poisťovateľovi.
Základ na výpočet poistného sa v tomto prípade určí ako súčet vyššie uvedených platieb a iných odmien pripísaných poistencom v prospech poistenca, s výnimkou súm uvedených v čl. 20.2 zákona č. 125-FZ.
Medzi platby nepodliehajúce príspevkom v súlade s čl. 20.2 zákona N 125-FZ neposkytuje náhradu nákladov na nákup povinného zdravotného poistenia pri návšteve cudzieho štátu. Následne sa platba za takéto poukážky započítava do základu pre výpočet odvodov z NS a PP.
Zároveň odsek 3 čl. 20.1 zákona N 125-FZ ustanovuje, že pri výpočte základu pre výpočet poistného sa zohľadňujú platby a iné naturálne odmeny vo forme tovarov (práca, služby) ako náklady na tieto tovary (práca, služby) dňom ich zaplatenia, vypočítané na základe ich cien určených zmluvnými stranami. V tomto prípade náklady na tovar (práca, služby) zahŕňajú zodpovedajúcu sumu DPH.
Pre tvoju informáciu:
Pripomeňme, že v mnohých prípadoch podobných uvažovanej situácii daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje nezohľadňovať pri vymeriavaní dane z príjmov fyzických osôb príjem zamestnanca nepresahujúci 4 000 rubľov za (rok), získaný napr. :
Ako hodnota darov prijatých daňovníkmi od organizácií alebo individuálnych podnikateľov (odsek 2 vety 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie);
Ako výšku finančnej pomoci, ktorú zamestnávatelia poskytujú svojim zamestnancom, ako aj svojim bývalým zamestnancom, ktorí dali výpoveď z dôvodu invalidity alebo veku (odsek 4, odsek 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie) (pozri aj list Federálnej daňovej služby Ruska z 8. novembra 2010 N ShS-37-3/14851).
Okrem iného môže byť príjem zamestnanca zahrnutý do zdaniteľného príjmu znížený o 4 000 rubľov. Zároveň je limit stanovený v kapitole 23 daňového poriadku Ruskej federácie 4 000 rubľov. sa považuje za kumulatívny súčet od začiatku roka.
Upozorňujeme tiež, že v súlade s časťou 3 čl. 7 zákona N 212-FZ sa nevzťahujú na predmet zdaňovania poistného, platieb a iných odmien realizovaných v rámci občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníckych alebo iných vecných práv k veci (majetkové práva) , a zmluvy súvisiace s prevodom do užívania majetku (majetkové práva), s výnimkou autorských zmlúv, zmluvy o odcudzení výhradného práva k dielam vedy, literatúry, umenia, vydavateľské licenčné zmluvy, licenčné zmluvy o udelení práva využívať diela vedy, literatúry, umenia.
Okrem toho podľa bodu 11 časti 1 čl. 9 zákona č. 212-FZ a paragrafy. 12 odsek 1 čl. 20.2 zákona N 125-FZ, sumy finančnej pomoci poskytovanej zamestnávateľmi svojim zamestnancom nepresahujúce 4 000 rubľov nepodliehajú odvodom na poistenie. na zamestnanca za zúčtovacie obdobie.
To znamená, že organizácia môže formalizovať platbu nákladov na poistenie zamestnancovi prostredníctvom darovacej zmluvy alebo ich vyplatiť na základe žiadosti zamestnanca ako finančnú pomoc.
Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Grafkin Oleg
Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
audítor, člen MsZ Melniková Elena
Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.
Pri zisťovaní základu dane na účely dane z príjmov fyzických osôb sa zohľadňujú príjmy daňovníka prijaté v hotovosti aj v naturáliách.
Táto požiadavka je stanovená v článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie.
To znamená, že príjmy fyzických osôb prijaté v naturáliách podliehajú dani z príjmu fyzických osôb na všeobecnom základe. Zároveň v súlade s požiadavkami článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie:
- ruské organizácie,
- notári vykonávajúci súkromnú prax,
- právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie,
- ako aj samostatné divízie zahraničných organizácií v Ruskej federácii,
- vypočítať
- zraziť daňovníkovi,
- platiť daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtu.
Zároveň suma zrazenej dane z príjmov fyzických osôb nemôže presiahnuť 50 % zaplatenej sumy.
Ak daňový agent nemôže zraziť daň z príjmu fyzických osôb, je povinný túto skutočnosť písomne oznámiť daňovníkovi a Federálnej daňovej službe v mieste svojej registrácie.
Toto sa musí urobiť najneskôr do jedného mesiaca odo dňa skončenia zdaňovacieho obdobia*, v ktorom bol prijatý naturálny príjem.
*Zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb je kalendárny rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie).
V niektorých prípadoch je výpočet dane z príjmu fyzických osôb z naturálneho príjmu mimoriadne náročný na prácu, pretože je takmer nemožné vypočítať ekonomický prospech, ktorý získa každý jednotlivý daňovník.
Článok bude diskutovať o črtách zdaňovania príjmov fyzických osôb v naturáliách a komentároch Ministerstva financií k tejto problematike.
Základ dane pre daň z príjmov fyzických osôb z príjmov prijatých v naturáliách.
Postup pri určovaní základu dane z naturálnych príjmov upravujú ustanovenia článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie.Podľa doložky 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie, keď daňovník dostáva príjem od organizácií a individuálnych podnikateľov v naturáliách vo forme:
- tovar,
- Tvorba,
- služby,
- iný majetok,
Ceny sa zároveň určujú podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie.
Na základe odseku 1 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie sa za trhové ceny považujú tie ceny tovarov (práca, služby), ktoré sa používajú pri transakciách medzi stranami, ktoré nie sú vzájomne závislé.
V súlade s odsekom 3 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane s prihliadnutím na cenu tovaru (prácu, službu), ktorú strany uplatňujú na daňové účely, určí uvedená cena uznávaný ako trh, Ak:
- Federálna daňová služba, opak sa nepreukázal,
- daňovník samostatne neupravil výšku dane v súlade s článkom 105.3 doložkou 6 daňového poriadku Ruskej federácie.
V súlade s odsekom 6 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňovník používa v transakcii medzi spriaznenými osobami ceny, ktoré nezodpovedajú trhovým cenám, ak tento nesúlad znamená podhodnotenie sumy dane z príjmov fyzických osôb, daňovník má právo samostatne upraví základ dane a výšku dane z príjmov fyzických osôb po skončení kalendárneho roka.
Sumu nedoplatkov zistenú daňovníkom samostatne na základe výsledkov vykonaných úprav je povinný vrátiť najneskôr v deň zaplatenia dane z príjmov fyzických osôb za príslušné zdaňovacie obdobie.
V tomto prípade sa za obdobie odo dňa vzniku nedoplatku do dňa uplynutia ustanovenej lehoty na jeho splatenie zo sumy nedoplatku nepripočítavajú penále.
V súlade s odsekom 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na tovar (práca, služby) na účely stanovenia základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb, zapnúť zodpovedajúce sumy:
- spotrebných daní
- ním prijatý tovar,
- práca pre neho vykonaná,
- služby, ktoré mu boli poskytnuté.
viesť evidenciu vzniknutých a vyplatených príjmov daňovníkom, vypočítaných, zrazených a odvedených daní do rozpočtového systému Ruskej federácie, vrátane pre každého daňovníka.
V súlade s odsekom 1 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie vedú daňoví agenti záznamy o:
- príjmy, ktoré od nich v zdaňovacom období poberú fyzické osoby,
- daňové úľavy poskytované fyzickým osobám,
- vypočítané a zrazené dane v daňových registroch.
- daňové účtovníctvo,
- prvotné účtovné doklady,
- daňovníka
- druh príjmu vyplácaného daňovníkovi,
- poskytla daňové odpočty v súlade s kódexmi schválenými Federálnou daňovou službou,
- výšku príjmov a dátumy ich výplaty,
- štatút daňovníka,
- dátumy zrážky a prevodu dane do rozpočtového systému Ruskej federácie,
- podrobnosti o príslušnom platobnom doklade.
Druhy naturálnych príjmov.
V súlade s článkom 211 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie na príjem, ktorý daňovník dostane v naturáliách, najmä, súvisí:- Úhrada (úplne alebo čiastočne) za to organizáciami alebo jednotlivými podnikateľmi za tovar (práca, služby) alebo majetkové práva, vrátane:
- služby,
- výživa,
- rekreácia,
- školenia
- Tovar prijatý platiteľom dane, práce vykonané v záujme platiteľa dane, služby poskytnuté v záujme platiteľa dane bezplatne alebo s čiastočnou úhradou.
Postup spracovania platieb v naturáliách.
Podľa ustanovení článku 130 Zákonníka práce Ruskej federácie systém základných štátnych záruk za odmeňovanie pracovníkov zahŕňa:- obmedzenie vecnej odmeny.
V súlade s kolektívnou zmluvou alebo pracovnou zmluvou na základe písomnej žiadosti zamestnanca plat Možno vykonávať v iných formách, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi Ruskej federácie a medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie.
Výplata miezd v naturáliách môže byť vo forme produktov vyrobených organizáciou alebo iného majetku a tovaru vo vlastníctve spoločnosti.
Zamestnancovi je možné poskytnúť aj služby, ktoré potrebuje.
Je potrebné vziať do úvahy, že majetok a tovar, ktorým sa vypláca mzda, musia byť určené na osobnú spotrebu zamestnanca a jeho rodiny a musia byť vydané za primeranú cenu.
Zároveň podiel miezd vyplatených v nepeňažnej forme nemôže prekročiť20% z akumulovanej mesačnej mzdy
okrem toho nepovolené výplata mzdy:
- v boomoch,
- kupóny,
- vo forme dlhových záväzkov,
- účtenky,
- vo forme alkoholických nápojov,
- drogy,
- jedovaté, škodlivé a iné toxické látky,
- zbrane,
- strelivo,
- iné položky, na ktoré sa vzťahujú zákazy alebo obmedzenia ich voľného obehu.
Takéto dokumenty môžu zahŕňať napríklad:
- predpisy o odmeňovaní zamestnancov,
- Kolektívna zmluva,
- Pracovná zmluva,
- A tak ďalej.
Platba za stravovanie zamestnancov.
V dnešnej dobe nie je ničím výnimočným, že firma svojim zamestnancom platí stravné.V niektorých organizáciách je to len čaj a káva, v iných sú stanovené denné obedy alebo bufetové jedlá.
Mnohé firmy navyše organizujú firemné dovolenkové akcie, v rámci ktorých je súčasťou dovolenkového programu aj občerstvenie zamestnancov.
Vo všetkých týchto prípadoch majú daňovníci – fyzické osoby zdaniteľné príjmy.
Ale nie vo všetkých prípadoch sú organizácie povinné zrážať a platiť daň z príjmu fyzických osôb.
Daň sa nemusí vypočítať a zaplatiť, ak ju má organizácia neexistuje možnosť personalizácie a hodnotenia ekonomických prínosov dostane každý zamestnanec.
„Keď ju získa organizácia:
- jedlo (čaj, káva a pod.) pre svojich zamestnancov,
- aj počas firemných osláv,
Na tieto účely musí organizácia prijaťvšetky možné opatrenia na posúdenie a zohľadnenie ekonomických prínosov (príjmy) prijaté zamestnancami.
Zároveň, ak zamestnanci skonzumujú jedlo zakúpené organizáciou (počas firemnej dovolenkovej akcie), neexistuje možnosť personifikovať a zhodnotiť ekonomický prínos každého zamestnanca,príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb nevzniká .»
Obdobné stanovisko obsahuje aj List Ministerstva financií zo dňa 30.1.2013. č. 03-04-06/6-29.
Rezort mal však vo svojom Liste z 18. apríla 2012 iný názor. 03-04-06/6-117, ktorým sa riešili obedy pre zamestnancov formou bufetu, ktorých úhrada je zabezpečená v súčasnom systéme odmeňovania zamestnancov priebežne:
„Podľa odseku 1 čl. 230 Zákonníka je daňový agent povinný viesť evidenciu o príjmoch, ktoré od neho v priebehu zdaňovacieho obdobia poberú fyzické osoby.
V tomto prípade možno príjem každého daňovníka vypočítať na základe celkových nákladov na poskytnuté stravovanie a údajov z dochádzky alebo iných obdobných dokladov.“
Zamestnávateľ je teda povinný viesť príslušnú evidenciu v prípadoch platby za obed zamestnancom priebežne, a to aj formou úhrady za služby jedální, reštaurácií a iných zariadení spoločného stravovania.
Dá sa to urobiť rôznymi spôsobmi. Napríklad zavedením kupónového systému, alebo vedením denníka návštev zamestnancov vo verejnom stravovaní.
V súčasnosti v moderných biznis centrách ponúkajú nájomníkom aj špeciálne karty, ktorými zamestnanci platia za obedy.
Takéto karty sa vydávajú zamestnancom a sú im pridelené a na konci mesiaca spoločnosť poskytujúca stravovacie služby poskytne zamestnávateľskej spoločnosti správu o výške výdavkov vynaložených na každú kartu.
Z každej takejto sumy bude daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná individuálne pre každého zamestnanca.
Platba za cestovanie zamestnancov.
Nie všetky organizácie majú dobre umiestnené kancelárie, ktoré sú ľahko dostupné verejnou dopravou.Niektoré spoločnosti v tomto prípade platia za prepravné služby pre zamestnancov z metra do kancelárie a späť (autobusom, mikrobusom atď.).
Okrem toho spoločnosť často kupuje/platí svojim zamestnancom lístky na MHD.
V súlade s ustanovením § 168 ods. 1 Zákonníka práce zamestnanci, ktorých trvalá práca:
- vykonávané na ceste,
- má cestovateľský charakter,
- vykonávané v teréne,
- spojené s expedičnou prácou,
cestovné náklady.
Ak teda firma uhrádza cestovné lístky (dopravné karty) zamestnancom, ktorí ich využívajú na výkon služobných povinností, takáto platba za cestovné nie je príjmom zamestnanca a nie je predmetom dane z príjmov fyzických osôb.
Zároveň je potrebné pripomenúť, že platba za cestu zamestnancov na stacionárne pracovisko (a miesto výkonu práce musí byť uvedené v pracovnej zmluve so zamestnancom v súlade s článkom 57 Zákonníka práce Ruskej federácie) nevzťahuje sa na cestovné náklady:
- Súvisí s pracovnou cestou a je kompenzovaný zamestnávateľom v súlade s článkom 168 Zákonníka práce Ruskej federácie.
- Súvisí s výkonom služobných povinností a odmeňovaný v súlade s článkom 168.1 Zákonníka práce Ruskej federácie.
V súlade s ustanoveniami článku 41 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem uznáva ako ekonomická výhoda v peňažnej alebo naturálnej forme, pričom sa berie do úvahy, ak je možné ho posúdiť, a v rozsahu, v akom takýto prospech môže sa vymeria a určí podľa kapitol „Daň z príjmov fyzických osôb“, „Daň z príjmov organizácií“.
Platba za ich dopravu sa podľa ministerstva financií považuje za nedostatočný ekonomický prínos pre zamestnancov, ak sa zamestnanci nemôžu dostať do kancelárie spoločnosti verejnou dopravou z dôvodu odľahlosti kancelárie od jej trás.
Toto stanovisko vyjadrilo Ministerstvo financií vo svojom Liste zo dňa 6.3.2013. č. 03-04-06/6715:
„S prihliadnutím na uvedené ustanovenia čl. 211 Zákonníka, platba organizáciou za cestovanie zamestnancov za predpokladu, že zamestnanci majú možnosť samostatne sa dostať na miesto výkonu práce, podlieha dani z príjmov fyzických osôb ustanoveným spôsobom.
Ak je dodávka pracovníkov z dôvodu odľahlosti lokality organizácie od liniek verejnej dopravy a pracovníci nemajú možnosť dostať sa na miesto výkonu práce a späť verejnou dopravou, výška úhrady organizácie za cestu pracovníkov v súlade s dohodami uzavretými s dopravnou organizáciou nemožno uznať ako ekonomický prínos (príjem) zamestnancov, a teda podliehať dani z príjmov fyzických osôb.“
Vo všetkých ostatných prípadoch bude musieť organizácia preukázať svoje postavenie na súde.
Treba si uvedomiť, že súdy pomerne často stoja na strane daňových poplatníkov.
Aby sa minimalizovali daňové riziká, zamestnávateľská organizácia by mala uzavrieť zmluvu s dopravnou spoločnosťou o poskytovaní príslušných služieb.
Ešte lepšie je, ak si spoločnosť dokáže dopraviť zamestnancov na miesto výkonu práce sama.
V tomto prípade náklady na zaplatenie dopravy zamestnancov na miesto výkonu práce nebudú osobnej povahy, pretože bude veľmi ťažké určiť výšku prepravných nákladov pripadajúcich na každého jednotlivého zamestnanca.
Ak teda nie je možné personifikovať a vyhodnotiť ekonomický prospech každého zamestnanca, príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb nevznikne.
Zľavy na vzdelanie v štátnej vzdelávacej inštitúcii.
Ak je študentovi poskytnutá zľava na školnom na základe dohody o poskytovaní vzdelávacích služieb v štátnom vzdelávacom zariadení:- na základe výsledkov prijímacích skúšok,
- pre úspech v učení,
Toto stanovisko vyjadrilo Ministerstvo financií vo svojom Liste zo dňa 28.2.2013. č. 03-04-05/9-158
„Zníženie školného vzdelávacou inštitúciou v závislosti od výsledkov prijímacích skúšok, ako aj výsledkov vzdelávania, uskutočnené na základe objednávky vzdelávacej inštitúcie, nemožno považovať za naturálny príjem (ekonomickú výhodu), ak možnosť zníženia nákladov na školné sa poskytuje študentom, ktorí dosiahli zodpovedajúce výsledky prijímacích testov a (alebo) výsledky vzdelávania, to znamená, že nemá povahu individuálneho prospechu.“
