Contabilitate
Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică numai în următoarele cazuri:
Adăugiri;
Echipament adițional;
Reconstrucții;
Modernizare;
Lichidare parțială;
Reevaluarea mijloacelor fixe.
Contabilitatea fiscală
Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în următoarele cazuri:
Finalizare, dotare suplimentară, modernizare (lucrări cauzate de modificarea scopului tehnologic sau de serviciu al echipamentelor, unei clădiri, structuri sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, încărcături sporite și (sau) alte calități noi);
Reconstrucție (reconstrucție a mijloacelor fixe existente, asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor tehnico-economici a acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și modificării gamei de produse);
Reechipare tehnică (un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai mijloacelor fixe sau a pieselor individuale ale acestora bazate pe introducerea de echipamente și tehnologii avansate, mecanizarea și automatizarea producției, modernizarea și înlocuirea echipamentelor învechite și uzate fizic). cu noi, mai productive);
Lichidare parțială;
Din alte motive similare.
O organizație comercială poate reevalua în mod regulat grupuri de active fixe similare la costul curent (de înlocuire) nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare) prin:
Indexare;
Recalculare directă pe baza prețurilor de piață documentate.
Valoarea reevaluării mijloacelor fixe este inclusă în capitalul suplimentar al organizației.
Valoarea deprecierii unui element de imobilizare ca urmare a reevaluării este creditată în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită). Valoarea deprecierii unui obiect al mijloacelor fixe este inclusă în reducerea capitalului suplimentar al organizației format din sumele evaluării suplimentare a acestui obiect efectuată în perioadele anterioare de raportare. Excesul sumei deprecierii unui obiect față de valoarea reevaluării acestuia creditată în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare este încasat în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită).
La reevaluarea (actualizarea) valorii imobilizărilor la valoarea de piață, valoarea pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu este recunoscută ca venit (cheltuială) luată în considerare în scopuri fiscale și nu este acceptată la determinarea costului de înlocuire a proprietății amortizabile. iar la calcularea amortizarii luate in considerare in scopuri fiscale.in conformitate cu .
Diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală
Conține conceptul de „cost de înlocuire” doar în raport cu mijloacele fixe puse în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2002. Spre deosebire de prevederile contabile, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede modificări ale valorii inițiale a activelor imobilizate ca urmare a reevaluării proprietății la prețurile pieței. Cu toate acestea, în legătură cu modificările care au fost aduse ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 iunie 2002 N 45n, cheltuielile din amortizarea activelor imobilizate în contabilitate sunt prezentate în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită). În acest sens, nu există diferențe în contabilizarea veniturilor (cheltuielilor) în contabilitate și fiscalitate. Cu toate acestea, ca urmare a unei modificări a valorii contabile a unui mijloc fix, valoarea cheltuielilor de amortizare în contabilitate se modifică. În contabilitatea fiscală rămâne la fel.
Dacă ne bazăm pe PBU, atunci prin active fixe (FPE) înțelegem proprietatea unei întreprinderi utilizată de companie în scopul propus pentru mai mult de un an (aceasta poate fi clădiri, mașini, echipamente, calculatoare etc.) sau cele care sunt închiriate, dar nu sunt destinate implementării ulterioare.
Contabilitatea mijloacelor fixe ar trebui ținută în contul 01. Ca bază pentru contabilitate, ar trebui să luați activele la costul lor inițial:
- Dacă durata de viață estimată a activului este mai mică de un an, atunci acesta trebuie contabilizat în contul 10 (Materiale). Poate fi anulat ca cheltuieli, vânzări, cheltuieli;
- Dacă costul mijloacelor fixe este mai mic de 40 de mii de ruble, atunci contabilitatea poate fi ținută folosind stocuri. Apoi organizația poate păstra evidențe fără a lua o limită atât de mare a costului sistemului de operare. Acestea pot fi anulate imediat după punerea în funcțiune. Acest punct trebuie menționat separat în politica contabilă a companiei.
Un anumit obiect poate fi clasificat ca sistem de operare numai dacă îndeplinește următoarele cerințe:
- Numai dacă scopul său este de a fi utilizat pentru nevoi de producție, pentru a furniza servicii de bază sau pentru a îndeplini sarcina principală a întreprinderii, pentru nevoile managementului sau pentru a o asigura pentru închiriere temporară;
- Se presupune că instalația va fi folosită o perioadă lungă de timp. Această perioadă de timp trebuie să fie de cel puțin un an. Sau această perioadă poate fi egală cu un ciclu de funcționare, cu condiția să nu fie mai mică de un an;
- Nu există planuri pentru comercializarea ulterioară a acestui produs;
- În activitățile viitoare, instalația va putea genera venituri suplimentare pentru companie.
Prin durata de viață utilă estimată înțelegem perioada în care utilizarea acestui OS va genera un anumit venit pentru companie. Pentru unele grupuri de sisteme de operare, această perioadă poate fi determinată pe baza cantității de produse care pot fi obținute ca urmare a utilizării sistemului de operare.
Cum este evaluat sistemul de operare?
După cum sa menționat mai sus, activele fixe sunt luate în considerare la costul lor inițial. Acest cost trebuie înțeles ca suma costurilor reale suportate de organizație legate de:
- Odată cu achiziționarea acestui sistem de operare;
- Livrare;
- Instalare;
- De fabricație;
- Alții.
Dar acest cost nu ar trebui să includă TVA și alte rambursări. Există excepții; acestea sunt prevăzute de legislația rusă.
- Costul inițial al mijloacelor fixe care au fost indicate în secțiunea de contribuții a capitalului social al societății trebuie să fie luat din valoarea lor bănească, convenită cu participanții (fondatorii) societății, sau orice altceva care nu este prevăzut de legislația societății. Federația Rusă;
- În cazul bunurilor primite pe bază de cadou, valoarea lor inițială este evaluată la costul mediu al unui obiect similar de pe piață la momentul în care activul a fost acceptat în bilanț;
- Valoarea imobilizărilor primite în baza unui acord privind îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nefinanciare poate fi recunoscută ca valoare a activelor transferate acestei societăți. Acest preț ar trebui evaluat la valoarea pe baza căreia ar trebui transferate active similare în situații similare.
Valoarea la care activele au fost acceptate inițial în bilanț nu poate fi modificată în niciun fel. Toate excepțiile care sunt permise sunt enumerate în regulile de bază ale contabilității întreprinderii
Modificarea costului sistemului de operare
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe permite modificarea valorii în următoarele cazuri:
- Îmbunătățiri;
- Construirea de filiale suplimentare;
- Îmbunătăţire;
- Modificarea costului;
- Achiziționarea de echipamente suplimentare;
- Distrugerea unei părți (în cazul lichidării parțiale).
Organizația are capacitatea de a modifica valoarea mijloacelor fixe mai mult de o dată pe an la valoarea lor actuală.
În cazurile în care activele fixe sunt reevaluate, este important de luat în considerare că în viitor vor trebui să fie reevaluate constant.
Acest lucru le reflectă în contabilitate la valoarea lor curentă. O modificare a costului inițial al activelor imobilizate trebuie făcută prin recalcularea costului inițial sau de înlocuire. Dar cu condiția ca acest obiect să fi fost deja supus procedurii de recalculare și cuantumul deprecierii acumulat pe toată perioada în care a fost utilizat acest OS.
Toate rezultatele reevaluării la începutul anului trebuie luate în considerare în prevederile contabile pentru anul precedent. Pentru a crea un echilibru în noul an, este, de asemenea, important să urmăriți:
- Valoarea supraevaluată a mijlocului fix pe baza rezultatelor reevaluării trebuie transferată în capitalul suplimentar al organizației;
- Valoarea reevaluată a obiectului, care este egală cu valoarea deprecierii acestuia, pentru perioadele trecute și atribuită contului datoriei restante (sau veniturilor subdistribuite) trebuie creditată la contabilizarea acestei pierderi.
Valoarea deprecierii totale a mijloacelor fixe în timpul reevaluării trebuie să fie transferată în contul pierderii restante. Situații în care suma totală a obiectului redus poate fi atribuită unei modificări mai mici în plus. capitalul societatii, care a fost format pe baza reevaluarii. În cazurile în care valoarea deprecierii depășește valoarea reevaluării, această diferență trebuie luată în considerare în pierderea reținută. Această sumă trebuie dezvăluită în conturile companiei. La cedarea activelor imobilizate, valoarea reevaluării acestora trebuie transferată din capitalul suplimentar la rezultatul reportat al companiei.
Din punct de vedere fiscal, consecințele tuturor motivelor posibile de recalculare de mai sus pot deveni nu numai un motiv de reevaluare, ci și de modificare a duratei de viață utilă a activului.
De exemplu, compania Sigma a decis să-și modernizeze PC-ul pentru a-și crește memoria RAM. Costul memoriei suplimentare este de 2360 de ruble, inclusiv TVA - 360 de ruble. Ca urmare, costul inițial al computerului va fi majorat cu 2000 de ruble.
În cazurile în care un obiect a fost modernizat, al cărui cost a fost mai mic de 40 de mii de ruble (înainte de 2011 era de până la 20 de mii de ruble, iar înainte de 2008 până la 10 mii) și a fost anulat la un moment dat, apoi costurile de îmbunătățire poate fi anulat în același mod.
Această opinie este împărtășită de autoritățile de control și de executare. Dar este de remarcat faptul că acest departament financiar a luat o poziție diferită. Procedura prin care urmau să fie înregistrate costurile de modernizare ar trebui să depindă de mărimea acestora. Dacă costurile erau mai mari decât prețul minim al proprietății amortizabile (la acea vreme era de 10 mii de ruble), atunci acest obiect trebuia modernizat. Ca urmare, costul acestuia a trebuit să fie din nou format pe baza costurilor de modernizare.
Dar este important să puteți distinge toate lucrările de mai sus de reparațiile obișnuite ale sistemului de operare. La urma urmei, de fapt, toate costurile care trebuiau transferate în contul de reparații nu cresc în niciun fel costul sistemului de operare. Este important să nu uitați de ele atunci când calculați impozitarea profitului în lista altor cheltuieli. Acest punct este precizat în articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu: Compania a înlocuit motorul mașinii cu unul similar, egal ca putere cu cel anterior. În același timp, toți indicatorii tehnici ai acestui vehicul au rămas neschimbați. Aceasta înseamnă că au fost făcute doar reparații pentru a menține instalația în stare de funcționare. În consecință, contabilitatea analitică a mijloacelor fixe nu prevede o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe.
Creșterea prețului inițial estimat al unui activ este un proces destul de dificil, care necesită multe calcule și alte birocrații. Este necesar să se țină cont de cât a costat activul de la bun început, cât de valoros este în acest moment, ce amortizare a fost acumulată pe întreaga perioadă de utilizare și mulți alți factori. Dacă cel puțin una dintre cele de mai sus este trecută cu vederea, calculele pot fi făcute incorect. Acest lucru poate pune provocări suplimentare pentru întreaga organizație. Cel puțin, pentru că acest lucru ar putea avea un impact asupra sumei impozitelor.
Cazurile în care este posibilă modificarea costului inițial al mijloacelor fixe sunt prezentate în paragraful 14 din Instrucțiunea nr. 26. Acestea includ:
1) reconstrucția (modernizarea, restaurarea) mijloacelor fixe, efectuarea altor lucrări similare;
2) reevaluarea mijloacelor fixe în condițiile legii;
3) alte cazuri stabilite de lege.
În esență, lista acestor cazuri nu s-a schimbat. Este necesar doar să se cunoască clar rațiunea lor, pentru că nu în toate cazurile este cuprinsă în Instrucțiunea nr. 26.
Să oferim un tabel comparativ cu cele de mai sus.
| Până în 2013 (Instrucțiunea nr. 118*) | Din 1 ianuarie 2013 (Instrucțiunea nr. 26) |
|---|---|
| Costul inițial al mijloacelor fixe nu este supus modificării, cu excepția următoarelor cazuri: | |
|
1) modernizare, reconstrucție, lichidare parțială, dotare suplimentară, finalizare, diagnosticare tehnică și examinare corespunzătoare, alte lucrări capitale; |
1) reconstrucția (modernizarea, restaurarea) mijloacelor fixe, efectuarea altor lucrări similare; |
| 2) reevaluarea mijloacelor fixe în condițiile legii; | 2) reevaluarea mijloacelor fixe în condițiile legii; |
|
3) includerea la sfârșitul anului de raportare în costul mijloacelor fixe, a costurilor suportate (cumulate) după punerea în funcțiune a mijloacelor fixe și contabilizate separat în cursul anului de raportare ca investiții în active imobilizate: a) diferențele de curs valutar din reevaluarea conturilor de plătit pentru obligațiile legate de achiziționarea de mijloace fixe și diferențele de sumă care decurg din stingerea obligațiilor legate de achiziționarea de mijloace fixe (cu excepția organizațiilor finanțate din Republica Moldova și (sau ) bugetele locale pe baza estimărilor bugetare având cont curent la instituțiile bancare și ținerea evidenței contabile în conformitate cu Planul de conturi pentru contabilizarea executării devizelor de cost ale organizațiilor finanțate de la buget); b) cheltuielile asociate cu achiziționarea de valută străină pentru efectuarea plăților la efectuarea investițiilor de capital în active fixe. |
3) alte cazuri stabilite de lege: a) diferențele apărute în timpul reevaluării proprietăților și pasivelor în valută străină sunt atribuite de către organizațiile comerciale conturilor de plătit (inclusiv împrumuturi primite, împrumuturi și dobânzi aferente acestora), conturi de încasat pentru avansuri emise pentru executarea lucrărilor și achiziționarea de echipamente și materiale care apar la realizarea investițiilor de capital în proiecte de construcții neterminate, active fixe după punerea în funcțiune (transferul) mijloacelor fixe și punerea în funcțiune - la sfârșitul trimestrului și (sau) anului de raportare pentru costul activelor fixe (cu excepția dobânzii la împrumuturi și credite primite). Justificare: sub. 1.2.3 Decretul Președintelui Republicii Belarus din 30 iunie 2000 nr. 15 „Cu privire la procedura de reevaluare a proprietăților și pasivelor în valută atunci când Banca Națională modifică cursurile de schimb valutar și reflectând diferențele de curs valutar în contabilitate” (în continuare denumit Decretul nr. 15); b) cheltuielile aferente achiziționării de valută, în cuantumul diferenței dintre cursul de achiziție și cursul Băncii Naționale la momentul achiziției, sunt anulate de către organizațiile comerciale pentru decontări la efectuarea de investiții de capital în proiecte de construcții neterminate, fixe; active (inclusiv cele utilizate pentru aceste obiective pentru împrumuturi, credite și dobânzi aferente acestora) după punerea în funcțiune (transferul) a activelor fixe - la sfârșitul trimestrului și (sau) anului de raportare pentru costul activelor fixe (cu excepția dobânzi la împrumuturi și credite primite). |
|
4) Dobânzile la împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziționarea de mijloace fixe, acumulate după punerea în funcțiune a mijloacelor fixe, în conformitate cu politicile contabile ale organizației, pot fi contabilizate ca parte a: Costuri de operare; Investițiile în active imobilizate în cursul anului și la sfârșitul anului de raportare sunt incluse în costul activelor imobilizate (cu excepția dobânzilor la creditele și împrumuturile restante). |
4) Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi primite pentru achiziționarea (crearea) de mijloace fixe, acumulate după acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate, organizațiile au dreptul să ia în considerare în cursul anului de raportare ca parte a investițiilor în active pe termen lung și la sfârșitul anului de raportare includeți-le în costul inițial (reevaluat) al mijloacelor fixe. Justificare: Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 11 martie 2013 nr. 16, |
_____________________________
* Instrucțiuni de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 12 decembrie 2001 Nr. 118.
Deprecierea mijloacelor fixe
Organizațiile au dreptul, în baza deciziei managerului, de a reflecta în evidențele contabile la sfârșitul perioadei de raportare suma deprecierii unui mijloc fix, care este egală cu suma depășirii valorii reziduale a imobilizării. activ peste valoarea sa recuperabilă.
Semne de depreciere a activelor fixe care trebuie determinate pentru perioada de la începutul anului până la data de raportare:
1) o scădere semnificativă (mai mult de 20%) a valorii curente de piață a unui mijloc fix;
2) schimbări semnificative în mediul tehnologic, de piață, economic în care își desfășoară activitatea organizația;
3) creșterea ratelor dobânzilor de pe piață;
4) o schimbare semnificativă a metodei de utilizare a unui mijloc fix;
5) deteriorarea fizică a mijlocului fix;
6) alte semne de depreciere a mijloacelor fixe.
Pentru a reflecta valoarea deprecierii, este necesar să existe:
a) dovada documentară a semnelor de depreciere a mijloacelor fixe;
b) posibilitatea de a determina în mod fiabil valoarea deprecierii.
Dacă există semne de depreciere a unui mijloc fix, organizația trebuie să-și determine valoarea recuperabilă la sfârșitul perioadei de raportare. Este cea mai mare dintre valoarea curentă de piață a mijlocului fix minus costurile estimate legate direct de vânzarea acestuia și valoarea de utilizare a mijlocului fix.
Condiții în care un activ este considerat depreciat:
Conceptul de valoare recuperabilă și evaluarea acesteia, reflectate în Instrucțiunea nr. 26, sunt definite și în standardul internațional de raportare financiară (IAS 36) „Deprecierea activelor”.
Valoarea de utilizare a unui mijloc fix este valoarea actuală (actualizată) a fluxurilor de numerar viitoare din utilizarea mijlocului fix și cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață (clauza 16 din Instrucțiunea nr. 26).
Valoarea actuală (actualizată) a fluxurilor de numerar viitoare din utilizarea unui mijloc fix și cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață utilă este determinată prin înmulțirea ratei de actualizare cu valoarea fluxurilor viitoare de numerar din utilizarea unui mijloc fix și a acestuia. eliminarea la sfârșitul duratei de viață utilă. În acest caz, fluxurile de numerar viitoare sunt determinate pentru o perioadă de cel mult 5 ani (clauza 16 din Instrucțiunea nr. 26).
Rata de refinanțare stabilită de Banca Națională poate fi utilizată ca rată de actualizare.
Dacă semnele de depreciere a unui mijloc fix în perioada de raportare încetează să apară, atunci, pe baza deciziei conducătorului organizației, contabilitatea de la sfârșitul perioadei de raportare reflectă valoarea restabilirii deprecierii activului fix în valoarea acumulată a deprecierii pentru acest mijloc fix.
Valoarea deprecierii unui activ fix contabilizat la cost istoric este reflectată prin înregistrarea:
D-t 91 „Alte venituri și cheltuieli” - D-t 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” (subcont separat).
Valoarea reluării deprecierii unui activ fix contabilizat la cost istoric este reflectată de înregistrarea:
Dt 02 (subcont separat) - Kt 91.
Exemplul 1
În bilanțul organizației figurează ca mijloc fix un computer achiziționat în 2009. Comisia pentru Politica de Amortizare a reflectat în protocolul semnelor de depreciere a acestui mijloc fix. Decizia de a reflecta in evidenta contabila suma deprecierii acestui mijloc fix la sfarsitul perioadei de raportare a fost formalizata prin ordin al managerului. Valoarea reziduală a computerului este de 2.000.000 de ruble. Valoarea de piață a computerului este documentată și egală cu 1.000.000 de ruble, costurile estimate de implementare, conform calculelor economistului organizației, vor fi de 20.000 de ruble. Conform politicii contabile a organizației, rata de refinanțare a Băncii Naționale este utilizată ca rată de actualizare (C)
(30% pe an). Valoarea fluxurilor de numerar viitoare așteptate (D) din utilizarea și eliminarea computerului este de 200.000 de ruble. în următorii 2 ani.
Este necesar să se determine costul recuperabil (RC) al computerului.
BC = RS - RR - C,
unde: RS - valoarea de piata,
РР - costuri de vânzare,
V - valoarea folosirii unui computer.
C = valoarea actualizată (DS) = = D / (1 + C / 100)t, unde t este perioada pentru care se calculează suma fluxurilor de numerar așteptate. Pentru acest exemplu t = 2.
DS = 200.000 / (1 + 0,3)2 = 118.343.
BC = 1.000.000 - 20.000 - 118.343 = 861.657.
Valoarea deprecierii calculatorului va fi de 1.138.343 RUB. (2.000.000 - 861.657).
În contabilitate, această sumă se reflectă după cum urmează:
D-t 91-4 - K-t 02 (subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe”).
Reflectarea reevaluării mijloacelor fixe în timpul reevaluării acestora
Apariția conceptului de depreciere a activelor imobilizate în anul 2013 a condus la o modificare a reflectării reevaluării activelor imobilizate.
Dacă a existat o deficiență anterioară...
Dacă, ca urmare a reevaluării, organizația restabilește valoarea deprecierii unui mijloc fix reflectată anterior în contul 91, atunci când se reflectă rezultatele reevaluării, trebuie făcute următoarele înregistrări:
Dt 01 „Mije fixe” - Kt 91
- cuantumul refacerii amortizării costului inițial al mijlocului fix;
Dt 91 - Kt 02
- pentru cuantumul de refacere a deprecierii cumulate;
Dt 01 - Kt 83 "Capitală suplimentară"
- pentru suma rămasă de evaluare suplimentară a costului inițial al mijlocului fix;
Dt 83 - Kt 02
- pentru suma rămasă de amortizare cumulată a mijlocului fix.
Daca nu ar exista depreciere...
Dacă nu a existat nicio amortizare a mijlocului fix, atunci întreaga valoare a reevaluării acestui mijloc fix, determinată în timpul reevaluării, trebuie să fie reflectată în înregistrările tradiționale:
Dt 01 - Kt 83
- prin valoarea evaluării suplimentare a costului inițial al mijlocului fix;
Dt 83 - Kt 02
- cu valoarea evaluării suplimentare a amortizarii cumulate a mijloacelor fixe.
Organizațiile trebuie să aplice aceste reguli începând cu reevaluarea, care va fi efectuată de la 1 ianuarie 2014, în condițiile necesare.
Pe baza rezultatelor reevaluării s-a stabilit o amortizare a mijlocului fix
Valoarea deprecierii unui mijloc fix stabilită în cursul reevaluării acestuia este inclusă în reducerea fondului suplimentar din soldul existent pentru acest mijloc fix (subclauza 18.2, clauza 18 din Instrucțiunea nr. 26). Această normă prevede obligația organizațiilor, începând cu anul 2013, de a menține o contabilitate analitică pentru contul 83 pe denumirea mijloacelor fixe. În plus, sumele reevaluărilor costului inițial și ale amortizarii cumulate reflectate în contul 83 pentru toate perioadele anterioare trebuie să fie reflectate în contextul fiecărui mijloc fix înscris în bilanțul organizației de la 1 ianuarie 2013. În prezent, Instrucțiunea Nr.26 și alte acte normative-juridice nu conțin informații despre modul de tratare a sumelor de reevaluare reflectate în contul 83 pentru mijloacele fixe cedate înainte de 2013.
Atunci când amortizați un mijloc fix, ar trebui să reflectați:
Dt 83 - Kt 01
- cu valoarea deprecierii costului inițial în cadrul soldului existent al fondului suplimentar pentru acest mijloc fix;
Dt 02 - Kt 83
- cu valoarea reducerii la amortizarea cumulata in cadrul soldului existent al fondului suplimentar pentru acest mijloc fix;
Dt 91 - Kt 01
- pentru suma rămasă de amortizare a costului inițial al mijlocului fix;
Dt 02 - Kt 91
- pentru suma rămasă din deprecierea amortizării cumulate asupra imobilizării.
Dacă pentru un mijloc fix nu există un sold al fondului suplimentar format ca urmare a reevaluărilor efectuate anterior ale unui astfel de activ, atunci întreaga valoare a deprecierii mijlocului fix ar trebui să fie reflectată în contul 91.
Exemplul 2
La reevaluarea activelor fixe de la 1 ianuarie 2014, societatea a aplicat metoda evaluării directe. Costul inițial al mijlocului fix - o mașină de profilare - înainte de reevaluare a fost de 100 de milioane de ruble, valoarea reziduală a fost de 60 de milioane de ruble. Valoarea reevaluată, conform concluziei evaluatorului, s-a ridicat la 90 de milioane de ruble, valoarea reziduală după reevaluare a fost de 54 de milioane de ruble. Soldul contului 83 pentru mașina de profilare este de 5 milioane de ruble. În contabilitate, la 31 decembrie 2013 trebuie făcute înregistrări în cont.
Soldul contului 83 se formează ca urmare a diferenței dintre sumele reevaluărilor costului inițial și amortizarea. Valoarea reziduală a mașinii din acest exemplu este de 60%.
Pe baza rezultatelor reevaluării, este necesar să se actualizeze costul inițial cu 10 milioane de ruble. (100 milioane - 90 milioane), valoarea deprecierii - cu 4 milioane de ruble. ((100 milioane - 60 milioane) - (90 milioane - 54 milioane)).
În contabilitate trebuie să se reflecte următoarele:
Dt 83 - Kt 01- 8.333.333 rub. (5.000.000 × 100/60)
- cuantumul deprecierii costului inițial din soldul fondului suplimentar pentru mașină;
Dt 02 - Kt 83- 3.333.333 RUB (8.333.333 - 5.000.000 sau 8.333.333 × 40 / 100)
- reducere a deprecierii cumulate în soldul fondului suplimentar pentru mașină;
Dt 91 - Kt 01- 1.666.667 rub. (10.000.000 - 8.333.333)
- suma rămasă din deprecierea costului inițial al utilajului;
Dt 02 - Kt 91- 666.667 rub. (4.000.000 - 3.333.333)
- suma rămasă de reducere a deprecierii cumulate a utilajului.
Exemplul 3
Să folosim datele din exemplul 2.
La reevaluarea activelor imobilizate începând cu 1 ianuarie 2015, costul reevaluat al mașinii de profilat s-a ridicat la 110 milioane de ruble. Valoarea deprecierii după reevaluare este de 55 de milioane de ruble.
Dt 01 - Kt 91- 1.666.667 rub.
- restabilirea amortizarii costului initial al mijlocului fix;
Dt 91 - Kt 02- 666.667 rub.
- restabilirea reducerii deprecierii cumulate;
Dt 01 - Kt 83- 18.333.333 rub. (110.000.000 - 90.000.000 - 1.666.667)
- suma rămasă de evaluare suplimentară a costului inițial al mijlocului fix;
Dt 83 - Kt 02- 18.333.333 rub. (55.000.000 - 36.000.000 - 666.667)
- suma rămasă din amortizarea cumulată a mijlocului fix.
Organizația a cumpărat echipamente second hand în Italia. Echipamentul a fost instalat, pus în funcțiune și contabilizat în contul 01 ca parte a sistemului de operare. În urma exploatării, au fost identificate o serie de deficiențe în echipamentele achiziționate. A fost trimisă o reclamație furnizorului și a fost obținut acordul preliminar pentru o reducere proporțională a costului echipamentului. Cum se reflectă o scădere a valorii unui mijloc fix în contabilitate și contabilitate fiscală, dacă clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse definește o listă de cazuri în care este posibilă modificarea valorii activelor fixe.
Marina Bembeeva răspunde: expert
În acest caz, modificarea costului trebuie reflectată ca o corecție a erorii. În contabilitate, trebuie să corectați costul utilizând intrări de ajustare.
Debit 08 Credit 60 REVERSE datorie catre furnizor;
Debit 01 Credit 08 INVERSARE costul inițial al mijloacelor fixe.
Debit 08 Credit 60 reflectă valoarea datoriei către furnizor după ajustare;
Debitul 01 Creditul 08 reflectă costul inițial ajustat.
În contabilitatea fiscală, va fi necesară depunerea unei declarații de impozit pe venit actualizate (dacă organizația a depus-o ținând cont de amortizarea acumulată a echipamentelor), deoarece cheltuielile (amortizarea acumulată) sunt supraevaluate.
1. Când costul inițial al unui mijloc fix poate fi ajustat
De obicei, odată ce costul inițial a fost stabilit, acesta nu este modificat în timpul exploatării mijlocului fix. Există doar câteva cazuri izolate în care acest lucru este posibil. Astfel, o modificare a costului inițial al unui mijloc fix este permisă în timpul finalizării acestuia, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare. Această procedură decurge din punctul 14 din PBU 6/01.
Există, totuși, o altă situație în care costul inițial al unui mijloc fix va trebui ajustat. Va trebui să faceți acest lucru dacă inițial a fost făcută o greșeală semnificativă la formarea costului inițial. Cert este că o astfel de eroare poate duce la o încălcare gravă a regulilor de păstrare a evidenței veniturilor și cheltuielilor. Și trebuie reparat. Această instrucțiune se află în paragraful 4 din PBU 22/2010.
Dacă nu există nicio eroare și unele cheltuieli asociate cu achiziționarea obiectului sunt suportate de organizație după includerea acestuia în mijloacele fixe, nu modificați costul inițial. Și luați în considerare costurile ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite.*
Elena
2.Poate un investitor să mărească costul inițial al unui proiect de construcție acceptat de la dezvoltator și pus în funcțiune? După înregistrarea obiectului, obligațiile investitorului în baza contractului de investiții în construcții au crescut
Da, se poate, dacă costul inițial a fost inițial format incorect.
Ca regulă generală, costul inițial al unui mijloc fix nu se modifică în timpul funcționării acestuia. Există excepții de la această regulă, a căror listă este cuprinsă în paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. O modificare a costului inițial din cauza formării incorecte a acestuia la punerea în funcțiune a unui mijloc fix nu este inclusă în lista acestor excepții.
În același timp, dacă este detectată o eroare pentru perioadele de raportare (impozite) anterioare, organizația are dreptul de a recalcula baza de impozitare pentru perioadele în care a fost comisă eroarea (clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Astfel, Ministerul rus de Finanțe clasifică drept o astfel de eroare, în special, o creștere a obligațiilor contractuale ale investitorului față de dezvoltator ca urmare a următoarelor circumstanțe:
– costul lucrării conform actului semnat înainte de punerea în funcțiune a instalației a fost transferat investitorului după punerea în funcțiune;
– creșterea prețului lucrărilor de construcții s-a produs în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare.
Astfel de cheltuieli suplimentare sunt incluse în cheltuielile care formează costul inițial al obiectului, prin urmare, investitorul le poate lua în considerare la calcularea impozitului pe venit ().
Acest lucru se poate face într-unul din două moduri:
– de la data punerii în funcțiune a instalației, efectuează corecții la registrele fiscale pentru contabilizarea amortizarii și depune declarații fiscale actualizate (clauza 1, articolul 54 și Codul Fiscal al Federației Ruse);
– recalculați amortizarea începând de la data punerii în funcțiune a instalației și luați în considerare diferența suplimentară acumulată la un moment dat în cheltuielile perioadei curente (clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 noiembrie 2012 Nr. 03-03-10/126.*
Elena Popova, Consilier de Stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul I
3.Cum se corectează erorile în contabilitate și raportare financiară
Cum se corectează erorile perioadei curente în contabilitate
În contabilitate, corectați erorile perioadei curente cu înregistrările de ajustare necesare.*
Elena Popova, Consilier de Stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul I
4. În ce cazuri este obligată o organizație să depună o declarație fiscală actualizată?
Subestimarea bazei de impozitare
O organizație trebuie să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Trebuie să depuneți o declarație actualizată dacă se cunoaște perioada în care s-a făcut eroarea. Daca nu se cunoaste perioada in care s-a facut eroarea, nu se depune declaratia ajustata. În acest caz, baza de impozitare și valoarea impozitului trebuie recalculate în perioada în care a fost descoperită eroarea. Aceasta rezultă din prevederile articolului 81 și ale articolului 54 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Această procedură se aplică atât contribuabililor, cât și agenților fiscali. În același timp, agenții fiscali sunt obligați să prezinte calcule actualizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori. Acest lucru este menționat la articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul actualizat al impozitului (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine trebuie depus doar pentru acei contribuabili ale căror date au fost denaturate în calculul inițial.*
Primul lucru pe care trebuie să-l facă un contabil atunci când înregistrează un mijloc fix este să determine corect costul inițial al acestuia. În ciuda simplității aparente a sarcinii, acest lucru nu funcționează întotdeauna. După cum arată practica, greșelile făcute la formarea valorii proprietății apar destul de des.Autor: E. V. Kulikova /expert al revistei „Probleme de actualitate ale contabilității și fiscalității/Acest articol este dedicat procedurii de corectare a erorilor în calcularea costului inițial al activelor fixe ale unei organizații. Sperăm că analiza încălcărilor tipice prezentate cititorilor noștri va ajuta la evitarea acestui tip de probleme.
Greșeli tipice făcute la calcularea costului inițial
Există mai multe modalități de a primi active fixe (active fixe) către o organizație. Cea mai comună dintre acestea este achiziția contra cost.
Probabil că nu are rost să vorbim despre ce costuri alcătuiesc costul sistemului de operare al unei organizații - există destul de mult material pe această temă. Dorim să atragem atenția cititorilor asupra celor mai frecvente greșeli făcute atunci când obiectele sunt acceptate în contabilitate. Datorită faptului că regulile de formare a costului inițial stabilite de PBU 6/01 și Codul Fiscal al Federației Ruse sunt diferite, cele mai complexe aspecte ale contabilității și contabilității fiscale ar trebui luate în considerare separat.
Contabilitate
| Erori tipice în calcularea inițialei valoarea activelor imobilizate | Un document de reglementare ale cărui cerințe au fost încălcate |
| Erori rezultate din definirea incorectă a unității contabile (un articol de inventar este socotit ca mai multe sau invers). | Clauza 6 din PBU 6/01; clauza 10 din Ordinul nr.91n |
| Costurile legate direct de achiziționarea sau producția de active fixe (inclusiv cele primite ca aport la capitalul autorizat, în baza unui contract de cadou sau în cadrul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în natură) nu sunt incluse în costul lor inițial. | Clauzele 8, 12 PBU 6/01; clauzele 26 – 32, 34 – 36 din Ordinul nr.91n |
| Diferențele de sumă care apar în cazurile în care plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu o sumă în valută străină sunt clasificate drept cheltuieli curente ale organizației. | Clauzele 8, 12 PBU 6/01; clauza 25 din Ordinul nr.91n |
| Costul inițial al proprietății este supraevaluat de suma cheltuielilor generale de afaceri care nu sunt direct legate de achiziția și producerea OS. | Clauzele 8, 12 PBU 6/01; clauza 24 din Ordinul nr.91n |
| Cheltuielile pentru reconstrucție și modernizare sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei curente; costurile de renovare cresc costul inițial al proprietății. | Clauza 27 PBU 6/01; clauza 42 din Ordinul nr.91n |
| Costurile împrumuturilor și împrumuturilor care urmează să fie incluse în costul unui activ de investiție sau al altei proprietăți sunt incluse în cheltuielile curente ale organizației. | Clauzele 12, 15, 23 – 31 PBU 15/01; clauza 8 PBU 6/01 |
| S-a dat o estimare incorectă a valorii unui obiect achiziționat pentru valută străină. | Clauza 16 PBU 6/01, Anexa la PBU 3/2000 |
Vă reamintim că atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, tranzacțiile comerciale sunt reflectate în conformitate cu regulile care erau în vigoare la momentul tranzacției. Prin urmare, dacă o organizație identifică cazuri de evaluare incorectă a mijloacelor fixe acceptate în contabilitate înainte de 2006, aceasta ar trebui să se ghideze după textul ediției „vechi” PBU 6/01. Având în vedere că activele imobilizate pot avea o durată de viață utilă mare (câteva decenii), trebuie acordată o atenție deosebită acestui lucru.
Contabilitatea fiscală
Tabelul oferit atenției cititorului conține link-uri către unele dintre cele mai interesante explicații date de Ministerul Finanțelor cu privire la anumite aspecte ale aplicării legislației fiscale în anul 2006.
| Erori tipice în calcularea costului inițial al proprietății amortizabile | Articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse, ale cărui cerințe au fost încălcate | Documente care explică prevederile individuale ale acestor articole |
| Costurile legate direct de achiziția sau crearea OS nu sunt incluse în costul inițial. Costul inițial al unui activ este supraevaluat cu valoarea altor cheltuieli sau cheltuieli neoperaționale, precum și a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. | Clauza 1 a art. 257 Codul Fiscal al Federației Ruse; Artă. 264, 265, 270 Codul fiscal al Federației Ruse | Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.08.2006 Nr. 03-03-4/2/185, din 20.04.2006 Nr. 03-03-4/1/363, din 17.04.2006 Nr. 03- 03-4/1/341, din 04.03.2006 Nr. 03-03-04/1/314, din 02.03.2006 Nr. 03-03-4/1/178, din 27.02.2006 Nr. 03-03-04/1/145 |
| Costul inițial al sistemelor de operare care sunt create de organizație și sunt incluse în gama de produse nu corespunde cu valoarea costurilor directe pentru crearea lor. | Clauza 1 a art. 257, alin.2 al art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Valoarea proprietății primite ca aport la capitalul autorizat este denaturată (de exemplu, un obiect a cărui valoare nu este documentată este acceptat la o altă evaluare decât zero). | Subclauza 2, clauza 1, art. 277 Codul fiscal al Federației Ruse | Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 august 2006 Nr. 03-03-04/1/625, din 10 mai 2006 Nr. 03-03-04/1/429 |
| Cheltuielile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare sau reechipare tehnică a OS sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei curente. | Clauza 2 a art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse | Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 24 aprilie 2006 Nr. 03-03-04/2/118 |
| Costurile de reparație cresc costul inițial al mijlocului fix. | Clauza 2 a art. 257 Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 1, 3 art. 260 Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Valoarea reziduală a mijloacelor fixe a fost incorect determinată la trecerea de la sistemul fiscal simplificat. | Clauza 3 a art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse | Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 8 iunie 2005 Nr. 03-03-02-04/1/140 |
| Costul îmbunătățirilor inseparabile aduse proprietății închiriate efectuate de locatar cu acordul locatorului este reflectat incorect sau nu se reflectă în proprietatea amortizabilă. | Alineatul 4, paragraful 1, art. 256, alin. 5, 6 p. 1 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse | Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iulie 2006 Nr. 03-03-04/2/183, din 28 august 2006 Nr. 03-03-04/1/640 |
Cele mai multe erori în formarea costului inițial al proprietății amortizabile în contabilitatea fiscală apar din cauza clasificării incorecte a cheltuielilor asociate cu achiziționarea acesteia.
ÎN Articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse S-a formulat doar o regulă generală de calcul a costului inițial. În același timp, există costuri care, deși asociate cu achiziționarea proprietății, dar conform regulilor Ch. 25 Codul fiscal al Federației Ruse aparțin altor grupe de cheltuieli. De exemplu, dobânda la împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziționarea sau crearea de active fixe în limitele stabilite Artă. 269 Codul fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare ( pp. 2 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse). Dobânda acumulată peste limitele specificate nu este luată în considerare la impozitarea profiturilor ( pp. 8 linguri. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).
Din păcate, legislația fiscală nu este întotdeauna clară. Acest lucru este confirmat de taxele vamale plătite la importul OS - acestea pot fi considerate alte cheltuieli sau pot fi luate în considerare în costul inițial ( pp. 1 clauza 1 art. 264,clauza 1 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse). Ce să faci în acest caz?
Conform clauza 4 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de contabilizare a cheltuielilor, care cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupe de cheltuieli. ÎN Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 20 februarie 2006 Nr. 03-03-04/1/130 organizațiilor li se recomandă să se ghideze după norma de mai sus a Codului Fiscal al Federației Ruse, stabilind procedura de contabilizare a acestor costuri în politicile lor contabile.
Este greu de spus cât de justificată este această abordare. O serie de experți consideră că nu respectă cerințele legislației fiscale, deoarece costurile de achiziție sau de creare a proprietății amortizabile nu pot fi incluse ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit ( clauza 5 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse). Și Ministerul Finanțelor în scrisorile sale anterioare - din27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 Și din09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - indică faptul că taxele vamale nu sunt taxe federale și, fiind cheltuieli legate direct de achiziția de mijloace fixe, ar trebui incluse în creșterea costului inițial al acestuia. Practica de arbitraj cu privire la această problemă este ambiguă (vezi. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 13 iulie 2006 Nr. A26-10026/2005-213Și FAS MO din 22 mai 2006 Nr KA-A41/4376-06).
Din exemplul luat în considerare, reiese clar cât de mult contradicțiile și schimbările constante ale legislației fiscale complică munca contabilă. Desigur, această stare de fapt contribuie la apariția nu numai a erorilor, ci și a dezacordurilor cu autoritățile fiscale. Prin urmare, în cazul în care se descoperă o eroare, ar fi util să analizăm încă o dată cerințele legislației în vigoare la acea dată, explicațiile Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal, precum și practica de arbitraj pe această problemă.
Consecințele determinării incorecte a costului inițial
Deci, a fost detectată o eroare în evaluarea sistemului de operare. Să ne gândim la ce consecințe poate duce.
În primul rând, pentru reflectarea sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) incorectă a activelor materiale în conturile contabile și raportarea, o organizație poate fi amendată cu 5.000 de ruble. Baza va fi o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare ( clauza 1 art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă astfel de încălcări au fost repetate pentru mai mult de o perioadă fiscală, valoarea amenzii va crește la 15.000 de ruble. ( clauza 2 art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse).
În al doilea rând, supraestimarea sau subestimarea costului inițial al proprietății implică o denaturare a unui număr de indicatori contabili: costul perioadei de raportare, valoarea reziduală a activelor imobilizate, datoria față de buget pentru impozitul pe proprietate și pe profit de la data raportării. . Sistemele de operare ieftine pot intra în categoria stocurilor dacă costul acestora este subestimat în mod nerezonabil. Aceasta înseamnă că activele organizației vor fi reflectate în mod nesigur în bilanţ.
Conform Artă. 15.11 Codul contravențiilor administrative denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu 10% sau mai mult este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor contabile. Pentru aceasta, oficialii organizației, adică directorul și contabilul șef, se pot confrunta cu o amendă de 20 până la 30 de ori salariul minim.
În al treilea rând, impozitele pe proprietate și pe venit vor fi calculate incorect. Baza de impozitare a impozitului pe proprietate se formează pe baza valorii sale reziduale conform datelor contabile ( clauza 1 art. 375 Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului pe proprietate se referă la cheltuieli care reduc profitul impozabil ( pp. 1 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, chiar dacă costul mijloacelor fixe este denaturat doar în contabilitate, impozitul pe venit va trebui totuși să fie recalculat - Ministerul Finanțelor atrage atenția asupra acestui lucru în Scrisoare din 13 aprilie 2006 Nr. 03-06-01-04/84.
Penalitatea pentru plată insuficientă a impozitelor este de 20% din suma neachitată ( clauza 1 art. 122 Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă subestimarea bazei de impozitare a fost rezultatul unei încălcări grave a regulilor contabile, organizația va fi amendată în conformitate cu clauza 3 art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea amenzii va fi de două ori mai mică, dar nu mai mică de 15.000 de ruble. Aceste două reguli nu pot fi aplicate simultan ( clauza 2 art. 108 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Penalitățile se percep doar pentru plata cu întârziere a impozitelor, dar nu și pentru plățile în avans asupra acestora. Dar trebuie să plătiți penalități în orice caz: Legea federală din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ a fost rezolvată problema controversată a acumularii penalităților în cazul transferului intempestiv sau incomplet al plăților în avans ( clauza 3 art. 58 Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 1.
În septembrie 2006, Rassvet LLC a achiziționat o mașină de pasageri, care a fost pusă în funcțiune în aceeași lună.
Conform evidențelor contabile și fiscale, costul inițial al mașinii a fost de 294.000 de ruble, durata de viață utilă a fost de 5 ani. Politica contabilă a întreprinderii prevede o metodă liniară de calcul a deprecierii vehiculelor. Valoarea taxelor lunare de amortizare a fost de 4.900 de ruble. (294.000 RUB / 60 luni).
În octombrie, mașina a fost echipată cu un nou sistem de alarmă care costa 12.000 de ruble. (fara TVA).
Ca urmare a modernizării, valoarea taxelor de amortizare din noiembrie 2006 a crescut la 5.103 ruble. ((294.000 RUB - 4.900 RUB x 1 lună + 12.000 RUB) / 59 de luni).
Impozitul pe proprietate se calculează la cota maximă de 2,2%.
Echiparea unei mașini cu un nou sistem de alarmă nu este o actualizare, deoarece caracteristicile sale originale nu se schimbă ( clauza 27 PBU 6/01). În consecință, costul mașinii a fost umflat nejustificat.
Deoarece costul sistemului de alarmă este mai mic de 20.000 de ruble. (presupunând că organizația a decis să nu stabilească o limită de cost diferită pentru mijloacele fixe), acest obiect este reflectat ca parte a stocurilor. Impozitul pe proprietate nu se calculează pe stocuri. Să presupunem că o eroare este descoperită după transmiterea rapoartelor anuale.
Tabelul prezintă datele pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru anul 2006 înainte și după descoperirea erorii:
| Data | Valoarea reziduală a mașinii înainte ca eroarea să fie detectată, frecați. | Valoarea reziduală a mașinii după detectarea unei erori, frecați. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Impozitul pe proprietate | 2 000 | 1 940 |
În exemplul luat în considerare, plata în exces a impozitului pe proprietate s-a ridicat la 60 de ruble. Baza de impozitare pe venit va fi subestimată cu aceeași sumă, așa că organizația trebuie să plătească o penalizare, iar dacă se descoperă o eroare în timpul unui control fiscal, o amendă. Dar, deoarece eroarea a fost identificată rapid și având în vedere amploarea distorsiunii, este evident că valoarea lor va fi nesemnificativă.
În scopuri fiscale, instalarea unui nou sistem de alarmă nu este, de asemenea, considerată o modernizare a vehiculului ( para. 2 p. 2 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse), dar sistemul în sine va fi luat în considerare ca parte a proprietății amortizabile. Dacă durata sa de viață utilă este de cinci ani, nu va fi necesară ajustarea amortizarii în contabilitatea fiscală.
Din exemplul de mai sus este clar că „prețul” unei erori făcute la calcularea costului inițial al proprietății poate să nu fie mare. Dar corectarea acestuia va necesita, cel mai probabil, forță de muncă considerabilă, deoarece va fi nevoie de mult efort și timp pentru a recalcula taxele de amortizare și a întocmi declarații actualizate dacă eroarea este descoperită după, de exemplu, un an sau doi.
Corectarea unei greșeli
Indiferent de cât de consumatoare de timp ar fi munca la erori, aceasta trebuie făcută. Și ce anume trebuie făcut este spus în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 11 aprilie 2006 Nr. 03-06-01-04/83Și din17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Din acestea rezultă că organizația trebuie să facă corecții la raportarea contabilă și fiscală.
Reparăm contabilitatea
Corectarea erorilor făcute la acceptarea unui activ în contabilitate implică ajustarea costului său inițial și a valorii deprecierii acumulate. Rețineți că acest lucru nu contrazice cerința clauza 14 PBU 6/01, conform căreia o modificare a costului inițial al unui obiect este posibilă numai în cazurile de finalizare a acestuia, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare, deoarece în acest caz vorbim de clarificarea indicatorului.
În conformitate cu clauza 11 din Ordinul nr.67n ajustările contabile se fac în următoarea ordine:
– în cazul în care o eroare este descoperită înainte de sfârșitul anului de raportare, se efectuează corecții în evidențele contabile din luna în care a fost descoperită;
– dacă se descoperă o eroare în perioada în care anul de raportare s-a încheiat deja, dar raportarea anuală nu a fost încă aprobată, se fac înregistrări corective în luna decembrie a anului de raportare;
– dacă se identifică o eroare după aprobarea situațiilor financiare anuale, nu se fac corecții în evidențele contabile din perioada de raportare anterioară. Se fac modificări în situațiile perioadei în care au fost descoperite distorsiunile ( clauza 39 din Ordinul nr. 34n).
Exemplul 2.
În august 2005, Sigma LLC, în legătură cu extinderea producției, a achiziționat noi echipamente tehnologice care necesită instalare în valoare de 1.770.000 de ruble. (inclusiv TVA - 270.000 de ruble).
Costul lucrărilor de instalare efectuate de antreprenor s-a ridicat la 297.360 de ruble. (inclusiv TVA - 45.360 de ruble). Certificatul de lucru executat de antreprenor a fost semnat in luna noiembrie, costul lucrarii efectuate se reflecta in cheltuielile perioadei curente.
Amortizarea echipamentelor achiziționate se calculează în mod egal în contabilitate și contabilitate fiscală. În conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixeobiectul aparține grupei a 5-a. Durata sa de viață utilă, stabilită de organizație, este de 10 ani. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară.
Linia a fost pusă în funcțiune în noiembrie, iar la 1 decembrie contabilul a început să calculeze amortizarea.
Aceste tranzacții vor fi reflectate în conturile contabile ale Sigma LLC, după cum urmează:
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Sumă, freca. |
august 2005 |
|||
| Au fost luate în considerare echipamentele care necesită instalare | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Se reflectă valoarea TVA pentru echipamentele achiziționate | 19 | 60 | 270 000 |
| Plata a fost efectuată către furnizorul de echipamente | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Transferul echipamentului pentru instalare reflectat | 08 | 07 | 1 500 000 |
noiembrie 2005 |
|||
| Lucrările de instalare a echipamentelor au fost acceptate | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Se reflectă valoarea TVA la lucrările de instalare | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Plata pentru lucrările de instalare către antreprenor a fost transferată | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| TVA este inclus în costul lucrărilor de instalare | 68 | 19 | 45 360 |
| Echipamente puse în funcțiune | 01 | 08 | 1 500 000 |
| decembrie 2005 | |||
| TVA este inclus in costul echipamentului | 68 | 19 | 270 000 |
| Lunar, începând din decembrie 2005 până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului | |||
| Amortizarea acumulată (1.500.000 RUB / 120 de luni) | 20 | 02 | 12 500 |
Deoarece costul lucrărilor de instalare este o cheltuială pentru aducerea echipamentului într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, acesta trebuie inclus în costul inițial al obiectului atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. În consecință, cheltuielile organizației în noiembrie 2005 au fost umflate nerezonabil, iar costul activelor fixe, dimpotrivă, a fost subestimat cu 252.000 de ruble.
Să presupunem că această eroare a fost descoperită abia un an mai târziu, în noiembrie 2006. Ar trebui făcută o înregistrare corectivă în contabilitate, costul lucrărilor de instalare să fie inclus în costul inițial al echipamentului și să fie recalculată amortizarea acumulată. Și deoarece raportarea pentru 2005 a fost deja transmisă, aceste tranzacții ar trebui să fie reflectate în noiembrie 2006.
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Sumă, freca. |
| Costul lucrărilor de instalare a fost inversat | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Costul lucrărilor de instalare este inclus în investițiile în active imobilizate | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Costul inițial al echipamentului este majorat cu costul instalării acestuia | 01 | 08 | 252 000 |
| Amortizarea suplimentară a echipamentelor a fost acumulată pentru perioada decembrie 2005 până în noiembrie 2006 inclusiv (252.000 RUB / 120 luni x 12 luni) | 20 | 02 | 25 200 |
Corectăm contabilitatea fiscală
Dacă sunt detectate erori care duc la o subestimare a sumei impozitului, organizația este obligată să efectueze completările și modificările necesare în declarația fiscală (precum și în calculele plăților în avans pentru perioadele de raportare anterioare) ( clauza 1 art. 81, clauza 1 art. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă, înainte de momentul în care contribuabilul a aflat despre descoperirea de către autoritatea fiscală a nereflectării sau reflectării incomplete a informațiilor și, prin urmare, erori care au condus la o subestimare a sumei impozitului de plătit, a fost plătită suma lipsă a impozitului și a penalităților, ea, conform clauza 3Și 4 linguri. 81 Codul fiscal al Federației Ruse, este scutită de plata unei amenzi pentru motivele prevăzute clauza 3 art. 120Și Artă. 122 Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 26 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 5). Declarația actualizată se depune la organul fiscal pe formularul care era în vigoare la momentul săvârșirii erorii.
Ministerul Finanțelor în Scrisoare din 9 decembrie 2004 Nr.03-03-01-04/1/174 atrage atenția asupra următoarei împrejurări: dacă perioada fiscală nu s-a încheiat încă, aceasta nu scutește organizația de nevoia de a elabora calcule de ajustare pentru perioadele de raportare anterioare.
Codul fiscal nu stabilește obligația de a depune o declarație actualizată în cazul unei supraevaluări a sumei impozitului de plătit. Cu toate acestea, merită făcut și iată de ce. În primul rând, o astfel de declarație va servi drept bază pentru compensarea sau rambursarea plății în exces. Pentru a face acest lucru, contribuabilul trebuie să scrie o cerere scrisă la autoritatea fiscală ( Artă. 78 Codul fiscal al Federației Ruse). În al doilea rând, ajustarea la timp va ajuta la evitarea confuziei la reconcilierea decontărilor cu autoritatea fiscală în timpul inventarierii. Vă reamintim că înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, precum și în alte cazuri prevăzute pentru clauza 27 din Ordinul nr. 34n.
Să revenim la exemplul nostru cu achiziționarea de echipamente.
Subestimarea costului inițial al echipamentelor a condus la o subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe proprietate. Pentru a corecta eroarea, ar trebui să recalculați valoarea reziduală a proprietății începând cu prima zi a fiecărei luni (cota impozitului pe proprietate este de 2,2%).
| Data | Valoarea reziduală a proprietății înainte ca eroarea să fie descoperită, frecați. | Valoarea reziduală a proprietății după descoperirea unei erori, frecați. (PS – 1.752.000 RUB, amortizare – 14.600 RUB) |
| 2005 | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Valoarea medie anuală a proprietății | 229 808 | 268 415 |
| Impozitul pe proprietate pentru anul 2005 | 5 056 | 5 905 |
| 2006 | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Valoarea medie anuală a proprietății | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Plata in avans a impozitului pe proprietate pt 9 luni 2006 | 31 487,50 | 36 777,40 |
Impozitul pe proprietate s-a dovedit a fi subestimat cu 849 de ruble. pentru 2005
și cu 5.289,90 ruble. pentru 9 luni din 2006. Pentru a corecta greșeala, organizația ar trebui să clarifice declarația pentru anul 2005 și calculele plăților în avans pentru primul trimestru, jumătatea anului și 9 luni ale anului 2006.
Erorile în calcularea deducerilor pentru amortizare și a impozitului pe proprietate, date în exemplu, au dus la o plată în exces a impozitului pe venit, astfel încât organizația nu poate face corecții la raportarea fiscală pentru anul 2006. Dar este obligată să întocmească o declarație de impozit pe venit actualizată pentru anul precedent, deoarece costurile de instalare a echipamentelor în noiembrie 2005 au fost clasificate incorect drept cheltuieli. Și deși acesta este un subiect separat, observăm că această încălcare a dus la compensarea prematură a TVA-ului plătit antreprenorului.
Operațiunile de ajustare a plăților de impozite și a penalităților acumulate ar trebui să fie reflectate în conturile contabile. Conform Planul de conturi sumele penalităților acumulate se reflectă în debitul contului 99 și creditul contului 68.
Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.
Orientări de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n.
Reglementări contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurilor utilizării acestora” PBU 15/01, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 nr. 60n.
Reglementări contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2000, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 10 ianuarie 2000 nr. 2n.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 decembrie 2005 nr. 147n „Cu privire la introducerea modificărilor la Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01.”
Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat. Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” nu a inclus în costul inițial al proprietății amortizabile sumele a impozitelor luate în considerare ca cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”.
Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.
Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 01.01.2002 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare”.
Înainte de modificările aduse art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 28-FZ din 28 februarie 2006, problema procedurii de deducere a TVA-ului „de intrare” la achiziționarea sistemelor de operare care necesită instalare a rămas controversată. Specialiștii Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal au insistat asupra posibilității de a utiliza deduceri nu mai devreme de prima zi a lunii în care a început amortizarea (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 mai 2005 nr. 03-). 04-11/94, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 mai 2005 Nr. MM-6-03/404 @). În ciuda acestui fapt, instanțele de arbitraj au permis contribuabililor să compenseze TVA-ul deja în momentul în care obiectul a fost acceptat pentru contabilitate în contul 07 (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 februarie 2004 nr. 10865). /03).
