Un decont de TVA actualizat este un document prin care contribuabilul informează inspectoratul fiscal că a descoperit în mod independent o eroare în calcul, care a dus la o subestimare a sumei taxei și a adus modificări datelor contabile.
Clarificarea se depune în modul prescris Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Forma și procedura sa de completare a TVA-ului 2019 sunt reglementate în ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@. Contribuabilul are dreptul de a face ajustări la declarația fiscală depusă în mod independent la detectarea erorilor și inexactităților pentru orice perioadă de raportare. Să vedem cum să faceți o declarație de TVA actualizată; Vom prezenta procedura de corectare a erorilor sub forma unui algoritm.
Erorile pot fi corectate
Dacă, în timp ce ține evidența sau efectuează un audit, contribuabilul a descoperit brusc că în contabilizarea TVA pentru perioadele anterioare de raportare și, prin urmare, în declarația fiscală deja depusă, a omis informații importante sau a făcut erori care au afectat valoarea impozitului, atunci el:
- trebuie să facă imediat modificările necesare și să depună o declarație fiscală corectată la Serviciul Fiscal Federal. Depunerea unei declarații actualizate de TVA este deosebit de importantă dacă o eroare a condus la o subestimare a sumei impozitului plătit la buget. La urma urmei, dacă Serviciul Fiscal Federal dezvăluie o astfel de eroare în fața contribuabilului, acesta se va confrunta cu amendă și penalizare pentru întreaga perioadă de restanțe;
- are dreptul de a depune o modificare dacă eroarea nu a condus la o subestimare a sumei TVA de plătit la buget.
Nu trebuie să trimiteți o actualizare dacă:
- ați folosit o factură de ajustare (emisă dumneavoastră sau primită de la o contraparte);
- Serviciul Federal de Taxe a descoperit o eroare în timpul auditului și a evaluat taxe suplimentare.
Este foarte important de reținut că decontul de TVA actualizat în 2019 trebuie depus doar în forma care a fost în vigoare în perioada fiscală în care au fost identificate erori și s-au făcut modificări. Acest lucru este definit în paragraful 5 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, conform formularului aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, datele corectate pot fi transmise numai începând cu primul trimestru al anului 2015. Pentru a corecta erorile identificate în perioadele anterioare, trebuie utilizate formulare de declarație aprobate prin ordine anterioare ale Serviciului Fiscal Federal.
Clarificarea cu suma majorată de plătit se depune exclusiv în formă electronică.
Completarea unei declarații fiscale actualizate
Procedura de completare a clarificării este reglementată de o anexă la ordinul Serviciului Fiscal Federal, care aprobă formularul de raportare pentru perioada fiscală corespunzătoare. Astfel, în virtutea paragrafului 2 din Procedura de completare din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. 558, precizarea privind taxa pe valoarea adăugată se completează luând în considerare doar acele pagini din raportul primar pe care contribuabilul le-a transmis anterior la Taxa Federală. Serviciu. Toate celelalte pagini și anexele la acestea trebuie completate numai dacă s-au făcut modificări sau completări în contabilitatea fiscală care afectează informațiile care urmează să fie afișate în acestea.
Pentru secțiunile 8-12 din decontul de TVA există chiar și un rând special 001. În coloana sa 3, este necesar să se indice relevanța informațiilor pe care contribuabilul le arată în secțiunea corespunzătoare:
- dacă raportul transmis anterior nu conținea informații despre secțiunea corespunzătoare sau se înlocuiesc astfel de informații, dacă în informațiile transmise anterior au fost identificate erori sau informațiile nu au fost reflectate în totalitate, trebuie introdus numărul „0”;
- dacă contribuabilul a furnizat anterior informații la secțiune și acestea sunt actuale, de încredere și nu pot fi modificate, atunci este necesar să se pună numărul „1” și să se pună liniuțe în rândurile 005, 010-190;
- dacă raportul este principal pentru perioada de raportare, atunci trebuie adăugată o liniuță.
Un rând similar este prevăzut în anexele la secțiunile 8 și 9 din declarația fiscală. De asemenea, ar trebui să indice indicatorul de relevanță „0” sau „1” dacă aceasta este o clarificare privind TVA-ul. Cu toate acestea, nu este nevoie să puneți o liniuță, deoarece datele paginii sunt disponibile doar ca parte a raportului actualizat.
Formarea secțiunilor
Raportul primar trebuie să aibă o pagină de titlu și secțiunea 1. Secțiunile rămase 2-12, precum și anexele la 3, 8 și 9 trebuie completate și incluse în raport numai dacă tranzacțiile corespunzătoare au fost efectuate în perioada fiscală. Prin urmare, dacă raportul primar conținea, de exemplu, secțiunile 1, 2, 3, 7 și 9, atunci decontul de TVA actualizat depus în cadrul acelorași tranzacții efectuate trebuie să le conțină.
Dacă un contribuabil se gândește cum să depună o modificare cu o corecție la cartea de achiziții, de exemplu, pentru a anula o înregistrare pe o factură, atunci trebuie să fie ghidat de cerințele Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie, 2011 Nr. 1137. Din aceasta rezultă că toate modificările și modificările în carnetul de vânzări și cumpărări care trebuie făcute după încheierea perioadei fiscale trebuie să fie trecute prin introducerea de foi suplimentare. După cum rezultă din legislație, ajustările raportului din Anexa 1 la Secțiunea 8 și Anexa 1 la Secțiunea 9 sunt menite în mod special să reflecte informațiile din foile suplimentare ale registrului de vânzări și registrului de achiziții. Prin urmare, întrebarea cum să depuneți o actualizare privind taxa pe valoarea adăugată dacă există o eroare în carnetul de achiziții poate fi rezolvată prin completarea acestora.
Dacă contribuabilul a făcut astfel de modificări, atunci ca parte a clarificării, pe lângă secțiunile principale 1, 2, 3, 7 și 9, prezentate anterior ca parte a formularului de raportare primară, va fi necesar să se depună Anexa 1 la Secțiunea 8 cu file suplimentare din carnetele de cumpărături și vânzări.
Pentru a salva contribuabilii de la duplicarea datelor la corectarea acestora, Serviciul Fiscal Federal permite utilizarea indicatorului de relevanță. Această permisiune se datorează volumului imens de date transferate conform secțiunilor 8-12. Dacă nu există modificări sau clarificări, contribuabilul îl poate lăsa necompletat. Cu acesta, o declarație de TVA actualizată este un semn de relevanță „1”. Aceasta va însemna că Serviciul Fiscal Federal va salva automat datele din formularul de raportare anterior pentru aceeași perioadă. În același timp, dacă este nevoie să faceți modificări în toate secțiunile, atunci puteți seta indicatorul de relevanță la „0” pentru toate secțiunile, iar apoi datele actualizate vor fi încărcate, care vor fi utilizate în scopuri de control fiscal.
Utilizarea indicatorului de relevanță permite contribuabililor să genereze în mod independent numărul de secțiuni ale actualizării, informații despre care vor fi modificate în baza de date a Serviciului Fiscal Federal. Acest lucru se aplică chiar și secțiunilor interconectate, cu condiția să fi fost comisă o eroare doar în una dintre ele în perioada fiscală precedentă. În plus, Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului dreptul de a refuza corectarea anexelor la secțiunile 8 și 9, chiar dacă acestea au fost marcate cu „0” și informațiile au fost reîncărcate.
Cu toate acestea, o astfel de autorizație din partea autorităților fiscale contrazice regulile de menținere a unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări aprobate de Guvernul Federației Ruse. Având în vedere această abordare a funcționarilor față de procedura de reflectare a modificărilor în documentele contabile fiscale, este mai bine să descărcați complet corecțiile din cărți decât să primiți o pedeapsă dacă brusc, după o inspecție a Serviciului Fiscal Federal, cazul este examinat în instanță.
Trebuie remarcat faptul că este aproape imposibil să găsiți un exemplu de completare a unei clarificări care este potrivită pentru toate situațiile, deoarece erorile fiecăruia sunt diferite. Prin urmare, dacă sunt necesare explicații pentru decontul de TVA actualizat, eșantionul poate fi găsit doar în instrucțiunile pentru formularul de raportare obișnuită, prin analogie. Termenul limită de depunere a declarației actualizate de TVA nu este reglementat de lege, acesta putând fi depus atunci când este nevoie.
Erori care nu afectează valoarea taxei
Dacă un contribuabil descoperă erori în contabilitatea fiscală care nu afectează valoarea impozitului de plătit, el nu poate prezenta un raport corectat. Dar, dacă s-au comis erori în jurnalul de facturi, pe care de la 1 ianuarie 2015 organizațiile sunt obligate să le păstreze la emiterea și primirea facturilor în cazul desfășurării activităților de afaceri în interesul altor persoane pe baza unor contracte de agenție sau de comisioane, precum și atunci când îndepliniți funcțiile unui dezvoltator, este mai bine să trimiteți o clarificare. Procedura de menținere a jurnalelor contabile este definită la articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, trebuie amintit că nu este prevăzută de lege nicio amendă pentru un decont de TVA actualizat, însă absența acesteia poate duce contribuabilul la amenzi mari pentru greșelile făcute și neremediate în timp util.
Dacă agentul fiscal decide să clarifice informațiile din secțiunile 10 și 11 din declarație, atunci nu i se poate aplica semnul de relevanță. Este necesar să reîncărcați toate informațiile din secțiunea care se modifică. Posibilitatea de a modifica datele jurnalului de facturi în sine furnizate Serviciului Federal de Taxe nu este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137. Furnizarea de date actualizate care nu afectează cuantumul impozitului este necesară pentru a evita o posibilă dispută cu Serviciul Fiscal Federal, dacă în timpul unui audit sunt identificate neconcordanțe în datele contabile și de raportare.
Contribuabilii de TVA trebuie să depună o declarație fiscală în fiecare perioadă de raportare. Dar uneori contabilii greșesc, așa că raportarea trebuie clarificată. În caz contrar, fiscul va considera că taxa nu a fost achitată integral. Prin urmare, este necesar să știm clar cum să întocmești corect un decont de TVA actualizat.
Erorile contabile sunt adesea considerate motivul principal pentru depunerea unei declarații de TVA modificate. O declarație de clarificare este creată numai atunci când erorile sunt identificate în mod independent. Agentul fiscal introduce toate datele pe cardul contribuabilului.
Forma și procedura sunt stabilite de legislația fiscală, nu poate fi întocmită în mod arbitrar. Dar termenele nu sunt reglementate, ceea ce înseamnă că trebuie depus imediat după identificarea unei erori.
Este recomandabil să completați „clarificarea” în perioada de raportare. Dar este foarte posibil să depuneți un astfel de document după expirarea perioadei de raportare. Este important să știți că trebuie doar să trimiteți date noi, nu este nevoie să le repetați pe cele vechi.
Fiecare caz trebuie luat în considerare în mod specific, deoarece o eroare corectată nu necesită întotdeauna clarificarea declarației:
- Există o situație în care o companie a depus o declarație cu un impozit excesiv. În acest caz, compania are dreptul să depună o declarație de ajustare pentru a reduce impozitul sau să nu depună absolut nimic. Dar atunci nu veți putea face pur și simplu ajustări în perioada ulterioară.
- Există o situație în care o greșeală făcută nu poate afecta cuantumul impozitului, atunci nu trebuie să depui documentul, trebuie doar să explici totul inspectorilor.
- Există o situație în care contabilii depun date atunci când identifică o scădere sau o creștere a impozitului în urma unui audit. Nu este nevoie să efectuați astfel de acțiuni.
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Atunci când o „clarificare” este depusă în timpul unui audit de către funcționarii fiscali, un astfel de audit este întrerupt. Apoi oficialii fiscali încep un audit folosind datele actualizate. Dar pentru TVA, conform legii, organele fiscale vor trebui să finalizeze primul audit, să emită un document care să confirme finalizarea acestuia și să înceapă unul nou. Toate inexactitățile și erorile pe care un agent fiscal le identifică în mod independent vor avea consecințe. Fiscul va aplica cu siguranță o amendă.
Un punct important este faptul că este imposibil să se efectueze mai multe verificări asupra aceleiași declarații.
La „clarificare” este atașată o scrisoare de intenție. Aici trebuie să indicați motivele corecțiilor. Este compilat sub orice formă. Dacă este necesar, se furnizează documente suplimentare.
Un punct interesant este că o scrisoare de intenție nu este considerată obligatorie din punct de vedere legal. Dar fiecare ofițer fiscal cere să trimită un astfel de document împreună cu declarația. Pentru că acolo sunt indicate toate motivele erorilor făcute:
Consecințele introducerii clarificărilor vor fi exprimate în audituri de birou. Prin urmare, este indicat ca contribuabilii să învețe cum să transmită corect datele necesare pentru a evita situațiile neplăcute.
Cum să completați o declarație de TVA actualizată
Trebuie să știi cum să completezi corect un astfel de document. Aceasta este o formă complet separată în care sunt introduși numai indicatorii corecti care nu au fost acolo ultima dată.
Declarația actualizată constă din aceleași foi care au fost depuse pentru prima dată. Aici trebuie să înlocuiți datele incorecte cu unele corecte sau să adăugați ceva care nu a fost indicat anterior.
Pe pagina de titlu se află o coloană Nr. a corectării, se cere completată:
Secțiunile 8 până la 12 se completează numai în cazul clarificărilor din Anexa 001. Atunci când se fac modificări în registrul de cumpărături sau vânzări după perioada de raportare, trebuie completat Anexa 1 la Secțiunile 8 și 9.
Trebuie să știți ce parametri sunt incluși în indicatorul de relevanță. Câmpurile sunt completate numai cu numerele 0 și 1:
- Numărul 0 este întotdeauna dat atunci când datele din secțiunile 8 și 9 nu au fost furnizate anterior. Un alt caz este înlocuirea informațiilor vechi.
- O unitate este stabilită atunci când informațiile furnizate de contribuabil sunt considerate relevante și de încredere:
Semnul de relevanță a fost inventat pentru a împiedica contribuabilii să dubleze datele. Dacă există multe erori, puteți seta 0 în toate secțiunile, atunci datele vor fi complet descărcate.
„Actualizat” cu o sumă sporită de plătit
Este important de știut că la clarificarea declarației de impozit în cazul unei creșteri a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți taxa și apoi să depuneți documentul. Dacă acest lucru nu se face, funcționarii fiscali vor aplica o amendă pentru taxele cu întârziere. Declarația se depune a doua zi după achitarea tuturor datoriilor:
"Rafinat"cu o sumă redusă de plătit
De îndată ce un contribuabil depune o declarație de reducere a impozitului, funcționarii fiscali programează un audit de birou. Sau poate fi programată o inspecție la fața locului.
Odată ce se stabilește că contribuabilul este dator, supraplata va fi rambursată în contul acestuia. Dar pentru ca acest lucru să se întâmple, trebuie să scrieți o declarație.
Clarificarea trebuie depusă cât mai curând posibil dacă perioada de raportare nu a expirat încă. Apoi, biroul fiscal va accepta declarația corectată. Dacă termenul limită a expirat, dar se depune o declarație înainte de termenul limită de plată a impozitului, nu se va aplica nicio amendă sau penalizare. Dar dacă informarea întârzie, se aplică o amendă conform legii.
Va trebui să plătiți TVA dacă ați găsit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și o raportare incompletă la buget. Această procedură se aplică ambelor și. În același timp, aceștia din urmă sunt obligați să prezinte „clarificări” numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori (clauza 6 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o eroare dintr-o declarație fiscală a dus la o plată excesivă a impozitului, adică la o plată în exces, organizația are dreptul de a depune o declarație de TVA actualizată pentru a reduce impozitul pentru perioada în care a fost comisă eroarea sau să nu ia orice măsuri pentru a corecta eroarea (paragraful 3, paragraful 1 Articolul 54 și paragraful 2 Clauza 1 Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu va fi posibil să nu depuneți un decont de TVA actualizat pentru reducere, dar să includeți ajustările în perioada curentă. Această posibilitate nu este prevăzută în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, care se referă la taxa pe valoarea adăugată. Și este incorect să se aplice dispozițiile relevante ale articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse la reevaluare în acest caz. Atenție: această regulă nu se aplică unei situații în care organizația nu a dedus TVA în perioada în care au fost îndeplinite toate condițiile pentru aceasta. Cert este că aplicarea unei deduceri fiscale în perioade ulterioare este posibilă și aceasta nu este o greșeală. Și anume, deducerea poate fi utilizată în termen de trei ani de la momentul în care bunurile achiziționate (lucrări, servicii) au fost înregistrate (subclauza 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, deducerea „întârziată” se reflectă pur și simplu în declarația actuală. În acest caz, nu este nevoie să trimiteți un raport actualizat.
Dacă o eroare în declarație nu afectează în niciun fel valoarea impozitului plătit la buget (de exemplu, numerele facturii sunt indicate incorect în secțiunea 8 sau 9), nu este necesar să se depună o „ajustare”. Doar fiți pregătit să dați explicații (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să remarcăm că este important în fiecare caz specific să înțelegem cu atenție dacă este de fapt necesar să depuneți un corector. Poate credeți că ați greșit și trebuie să faceți corecții, dar în realitate nu este cazul. De exemplu, mulți oameni întreabă dacă este necesar să se depună o „clarificare” dacă declarația de TVA din Secțiunea 7 nu reflecta dobânda acumulată la soldul fondurilor din contul curent al organizației. Deci, primirea dobânzilor nu poate fi considerată nici ca o operațiune supusă TVA, nici ca o operațiune care nu este supusă impozitării. Pur și simplu, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează astfel de relații. Prin urmare, nu este necesar să se reflecte astfel de sume în secțiunea 7 din decontul de TVA. Dar operațiunile pentru acordarea de împrumuturi în numerar, inclusiv dobânda pentru acestea, fără TVA, sunt indicate în secțiunea 7 (subclauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum să depuneți o declarație fiscală actualizată
Trebuie să trimiteți declarații fiscale actualizate imediat ce identificați în mod independent erorile în raportare. Nu există date calendaristice specifice pentru depunerea lor.
Dacă se identifică o eroare ca urmare a unui control fiscal (taxa este evaluată (redusă) suplimentar de către inspectoratul fiscal), nu este necesar să se depună declarații actualizate (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Sumele restanțelor (plățile în plus) identificate ca urmare a unui control fiscal sunt înregistrate în materialele de audit (articolele 100, 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor sale, pe baza acestor materiale, biroul fiscal va reflecta în mod independent sumele cerute în cardul de cont personal al organizației dumneavoastră. Prin urmare, dacă o organizație depune o declarație actualizată, aceasta va duce la duplicarea indicatorilor în evidențele inspectoratului fiscal.
Declarația actualizată se depune la Serviciul Fiscal Federal în aceleași moduri ca și cea primară. Codul Fiscal nu conține excepții în acest sens. Adică, ca regulă generală, „clarificările” trebuie depuse în formă electronică (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Am vorbit despre formularul pe care să depunem declarația într-un articol separat. Aceasta va fi o declarație independentă și nu o anexă la un document deja depus. Trebuie să introduceți imediat datele corecte în formularul actualizat, ca și cum le-ați introduce pentru prima dată. Diferența dintre indicatorii vechi și cei corectați nu se dorește a fi reflectată în declarație.
Pe pagina de titlu a „ajustărilor” este indicat numărul de serie al ajustării, deoarece Codul Fiscal nu limitează numărul de declarații actualizate depuse într-o perioadă fiscală. Și poate fi necesară corectarea erorilor dintr-o declarație depusă anterior în etape. Adică va trebui să emiteți în mod constant mai multe „clarificări” pentru aceeași perioadă fiscală. De aceea „clarificările” sunt numerotate. Numerotarea ajustărilor este 1, 2 etc. pentru fiecare trimestru al anului. Deci, dacă trimiteți „clarificări”, de exemplu, pentru trimestrul 2 și 3 din 2015, atunci trimestrul 2 va avea propria numerotare, iar trimestrul 3 va avea propria sa.
Un punct important: la declarația actualizată trebuie atașată o scrisoare de intenție, care să explice motivul pentru care se depune raportări corective (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Forma unui astfel de document nu a fost aprobată oficial. Prin urmare, poate fi compilat sub orice formă. Este recomandabil să indicați amploarea erorii în scrisoarea de intenție.
Dacă, pe baza rezultatelor calculului actualizat, organizația trebuie să plătească impozit suplimentar, atașați și copii ale bonurilor de plată pentru transferul restanțelor fiscale și pentru plata cu întârziere. Suma restanțelor pentru impozite și penalități este transferată în documente de plată separate, deoarece sunt stabilite diferite CCA pentru impozite, penalități și penalități.
Dacă sunteți înregistrat sau, ca urmare a „clarificării”, există o plată în exces, atunci depuneți o cerere de rambursare (compensare) a sumei plătite în plus. În orice caz, datoria trebuie rambursată înainte de a fi efectuate corecții.
Cum se calculează penalitățile pentru o declarație actualizată
Penalitățile trebuie calculate numai în cazul restanțelor fiscale. Cuantumul penalității este egal cu 1/300 din rata de refinanțare a sumei impozitului neachitat pentru fiecare zi de întârziere a plății. În acest caz, nu includeți ziua plății efective a impozitului (compensare etc.) în perioada de întârziere. Cert este că în ziua prezentării la bancă (în ziua compensării etc.), datoria fiscală este considerată rambursată (clauza 3 din articolul 45, clauzele 3 și 4 din articolul 75 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Vă rugăm să rețineți: pentru a calcula penalitatea, trebuie să luați rata de refinanțare care a fost în vigoare în perioada de întârziere (alineatul 2, alineatul 4, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum verifică autoritățile fiscale declarațiile actualizate
În legătură cu declarația actualizată, precum și cu cea inițială, se efectuează un audit de birou. Perioada pentru efectuarea unui audit de birou se calculează din ziua următoare zilei în care inspectoratul primește declarația fiscală (clauza 2 a articolului 88, clauza 2 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă, în timpul unui audit de birou al unei declarații, o organizație depune o clarificare cu privire la aceeași declarație, atunci inspectoratul încetează toate acțiunile privind auditul de birou inițial și începe un audit de birou al clarificării (clauza 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel, in ziua depunerii clarificarii se incheie perioada pentru auditul de birou al declaratiei initiale. Și de a doua zi începe numărătoarea inversă pentru o nouă perioadă de trei luni pentru desfășurarea unei „ședințe de cameră” pe baza clarificării prezentate.
În timpul unui audit de birou, oficialii fiscali pot solicita explicații scrise din partea dvs. Se recomanda depunerea acestora pe un formular elaborat.Un model de document este dat in scrisoarea Nr.AS-4-2/12705 din 16 iulie 2013. La explicații, organizația are dreptul de a atașa extrase din registrele fiscale și contabile, precum și alte documente justificative la discreția sa (clauza 4 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, atunci când efectuează un audit de birou pe baza unei declarații actualizate, în care cuantumul impozitului este redus față de declarația depusă anterior, inspectorii au dreptul să solicite, în termen de cinci zile, explicațiile necesare care justifică modificarea indicatorilor relevanți. a declarației (alin. 2, paragraful 3, art. 88 din Codul fiscal RF).
Ca regulă generală, organizația nu este obligată să furnizeze documente suplimentare solicitate de inspecție pentru explicații. O astfel de cerere din partea inspectoratului este ilegală. Ca regulă generală, atunci când efectuează un audit de birou, biroul fiscal nu poate solicita informații și documente suplimentare (clauza 7, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepțiile de la această regulă sunt clar definite în Codul Fiscal.
Vom enumera când și ce documente trebuie depuse pentru „camera” decontului de TVA actualizat. Deci, dacă o organizație a depus o declarație de TVA cu suma taxei care trebuie rambursată, atunci inspectoratul are dreptul de a solicita documente care confirmă aplicarea corectă a deducerilor fiscale (clauza 8 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Acestea pot fi facturi, carnete de cumpărare, carnete de vânzări și documente primare: facturi, acte de acceptare și livrare a lucrărilor (servicii), contracte cu contrapărțile, documente de plată pentru plata sumelor TVA. Cu toate acestea, dacă o organizație declară deduceri, a căror valoare nu depășește impozitul, așa cum este de obicei cazul, inspectorii nu au dreptul să solicite documente primare (clauza 25 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse). din 30 iulie 2013 Nr. 57).
Ce presupune depunerea unui decont de TVA actualizat?
Înainte de a trimite o declarație de TVA actualizată, evaluați fezabilitatea unei astfel de raportări. La urma urmei, „clarificarea” poate duce la consecințe negative. Și anume, un control fiscal la fața locului al perioadei pentru care a fost depusă raportarea actualizată. Acest lucru este posibil chiar dacă au trecut mai mult de trei ani de la descoperirea erorii (paragraful 3, alineatul 4, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodata, inspectoratul are dreptul de a verifica orice taxe pentru o perioada data, indiferent de faptul ca corectiile se depun doar pentru TVA. Pe baza rezultatelor unei astfel de inspecții, inspectorii, după ce au identificat încălcări, vor evalua taxe și penalități suplimentare. Inspectorii nu vor putea amenda contribuabilul, deoarece greșeala a fost făcută cu mai bine de trei ani în urmă (articolul 113 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Când te va scuti „clarificarea” de amenzi?
Dacă depuneți o declarație fiscală actualizată cu impozit suplimentar după începerea auditului de birou al raportării primare, dar înainte de finalizarea acestuia, adică în timpul auditului de birou, atunci veți evita penalizările. O organizație este, de asemenea, scutită dacă o declarație actualizată este depusă înainte de termenul limită de plată a impozitului. Sau dacă declarația actualizată este depusă după termenul limită de plată a taxei, dar organizația a transferat la buget suma taxei și penalităților lipsă (clauzele 3 și 4 ale articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O declarație de TVA actualizată trebuie depusă atunci când sunt identificate erori care conduc la o subestimare a taxei sau la o supraestimare a sumei acumulate pentru rambursare. Depunerea unui decont de TVA actualizat în alte cazuri este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Vă vom spune cum să faceți și să trimiteți o clarificare.
Trimiterea unei declarații actualizate sau corective de TVA către Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului să corecteze erorile făcute în versiunea trimisă anterior a acestui document. Dacă se detectează o subestimare a sumei impozitului acumulat, depunerea unui decont de TVA actualizat este obligatorie (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legislația nu obligă să fie ajustat decontul de TVA, în care valoarea impozitului a fost supraevaluată, dar contribuabilul este interesat însuși de acesta.
Inspectoratul fiscal, atunci când efectuează un audit de birou inițiat ca urmare a depunerii unui decont de TVA actualizat, care reduce valoarea impozitului de plătit, are dreptul de a solicita o explicație de la contribuabil (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Explicațiile (sau calculul) trebuie să conțină justificarea modificărilor aduse decontului de TVA actualizat, iar contribuabilul trebuie să le furnizeze în termen de 5 zile de la primirea unei astfel de solicitări.
În cazul în care un decont de TVA de ajustare este depus la 2 ani de la încheierea perioadei de raportare pentru a face corecții, atunci în conformitate cu clauza 8.3 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, biroul fiscal poate solicita contribuabilului nu numai explicații cu privire la decontul de TVA actualizat, ci și documente primare și registre analitice.
Depunerea unui decont de TVA actualizat, de regulă, presupune o solicitare de clarificare (sau, dimpotrivă, actualizarea în sine servește ca răspuns la solicitarea autorităților fiscale). Din 2017, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal a acceptat astfel de explicații numai în formă electronică (clauza 3 a articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, formatul electronic stabilit al unei astfel de depuneri poate servi și ca model pentru o explicație a decontului de TVA actualizat, întocmit voluntar și depus la inițiativa contribuabilului concomitent cu decontul actualizat.
Citiți despre consecințele transmiterii explicațiilor în formă neelectronică în material „Clarificările privind TVA sunt acceptate numai în formă electronică” .
Cum se corectează o declarație de TVA? Cum se face o decontare de TVA de ajustare? Dacă apare întrebarea cum să faceți o declarație de TVA care clarifică valorile deja depuse, atunci răspunsul este simplu: trebuie să întocmiți o nouă declarație cu sumele corecte. Cum se completează o declarație de TVA actualizată? Este necesar să introduceți toate valorile în ea complet și să nu afișați doar diferența dintre cele trimise eronat și cele corecte. Astfel, o mostră de declarație de TVA actualizată este o declarație obișnuită, care conține doar numerele corecte (actualizate în comparație cu documentul depus anterior).
În ceea ce privește agenții fiscali, în precizare aceștia afișează informații doar pentru acei contribuabili pentru care s-au descoperit erori.
Un semn al unui document actualizat este un cod special (număr de ajustare), care trebuie indicat pe pagina de titlu într-un câmp separat din decontul de TVA. Numărul de corectare corespunde numărului de ordine al clarificării depuse pentru perioada fiscală în care au fost descoperite erorile.
Un alt punct care deosebește decontul de TVA actualizat este indicarea relevanței în secțiunile 8 și 9. Codul de relevanță din decontul de TVA actualizat are 2 sensuri (clauzele 46.2, 48.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3/558@):
- 0 - dacă în versiunea originală a declarației nu s-au completat punctele 8, 9 sau se fac modificări asupra acestora;
- 1 - dacă aceste secțiuni nu necesită corectarea datelor.
Efectuarea modificărilor necesită completarea anexelor la secțiunile 8, 9. Caracteristicile de proiectare ale acestor secțiuni și anexele la acestea sunt descrise în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2016 Nr. SD-4-3/4581@.
Citiți despre erorile comune în completarea declarațiilor în articol „Agenții fiscali generalizează greșelile: verifică-ți decontul de TVA” .
IMPORTANT! Declarația actualizată este completată pe formularul care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie avut în vedere la depunerea unei clarificări, prin care se va putea judeca supraplata impozitului, faptul că fiscul rambursează taxa plătită în plus (sau efectuează un credit) numai dacă nu au trecut încă trei ani de la data plății taxei „excesului” (clauza 7 articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Puteți trimite o actualizare pentru a primi o deducere de TVA în termen de 3 ani de la înregistrarea sau importarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe teritoriul Rusiei (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă se depun clarificări pentru perioada în care a fost depus un singur formular de declarație (simplificat), trebuie să depuneți formularul de declarație obișnuit (complet), dar să indicați pe acesta că aceasta este o clarificare. Acest lucru se face dacă sunt indicate tranzacții taxabile pentru care au fost furnizate anterior informații despre absența lor (în perioada de raportare). Această normă a fost clarificată de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea sa din 8 octombrie 2012 nr. 03-02-07-1-243.
Dacă contribuabilul a schimbat adresa de înregistrare și a trecut la serviciu într-un alt Serviciu Fiscal Federal, atunci clarificarea este depusă la noul birou fiscal, dar formularul în sine indică codul OKTMO (OKATO) al serviciului fiscal teritorial anterior (scrisoarea fiscală). Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 30 octombrie 2008 Nr. 20-12 /101962).
Procedura de depunere a clarificărilor în anul 2019
Cum să depun o declarație de TVA actualizată? Există termene limită pentru depunerea unei declarații actualizate de TVA? În prezent, contribuabilii sunt obligați să depună declarații fiscale electronic. În conformitate cu paragraful 5 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, declarațiile depuse pe hârtie în locul formatului electronic obligatoriu sunt considerate nedepuse.
Aceste reguli se aplică și declarațiilor actualizate (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 martie 2015 nr. GD-4-3/4440@). Prin urmare, în 2019 sunt depuse și în format electronic.
Dar nu există termene limită specifice pentru transmiterea clarificărilor. În acest caz, este mai bine să îl depuneți imediat după identificarea independentă a erorii, deoarece detectarea acestei erori de către autoritatea fiscală poate duce la o amendă.
Consecințele depunerii unei clarificări
Dacă o actualizare este depusă în perioada în care termenul limită de depunere a declarației de raportare nu a expirat încă, atunci aceasta este considerată neactualizată, dar depusă la timp (clauza 2 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o declarație clarificatoare este depusă după încheierea perioadei alocate pentru depunerea raportului, dar înainte de încheierea plății impozitului, atunci contribuabilul poate evita răspunderea dacă această eroare nu a fost descoperită anterior de organul fiscal.
Puteți evita să fiți tras la răspundere atunci când trimiteți o actualizare după sfârșitul perioadei de plată a impozitului dacă:
- înainte de depunerea unei astfel de declarații modificate au fost achitate restanțele de impozit și penalitățile aferente declarației de TVA modificate;
- organul fiscal nu a detectat această eroare dacă a fost efectuat un audit înainte de depunerea clarificării.
Un ordin de plată pentru plata suplimentară a TVA pe o declarație actualizată este întocmit în forma obișnuită, indicând în acesta perioada pentru care se efectuează plata suplimentară și tipul de plată corespunzător rambursării datoriei (ZD în loc de TP) .
Dacă o declarație actualizată este depusă în momentul unui audit de birou al declarației anterioare, atunci biroul fiscal trebuie să oprească auditul în curs (clauza 9.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum, un audit de birou poate începe după ce clarificarea a fost transmisă.
Citiți dacă încălcarea termenului limită pentru o inspecție de birou de către inspectorat poate avea consecințe în următoarele publicații:
- „Cum să pedepsești un inspector fiscal pentru încălcarea termenelor de audit”;
- „Inspecția a întârziat camera camerei. Există vreo șansă de a anula decizia? .
Dacă se depune o modificare și se plătesc restanțele, dar penalitatea nu este plătită, contribuabilului i se aplică o amendă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 11185/10) .
Inspectoratul fiscal poate programa o a doua inspecție la fața locului atunci când contribuabilul depune o declarație actualizată care reduce valoarea TVA, după finalizarea inspecției anterioare la fața locului și întocmirea unui raport privind rezultatele acesteia (subclauza 2, alin. 10, art. 89). din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 2009 Nr. 03 -02-07/2-209 și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 16 martie 2010 Nr. 8163/09).
În ceea ce privește contribuabilii al căror control se efectuează sub formă de monitorizare fiscală, atunci când depun o declarație actualizată cu reducerea cuantumului impozitului de plătit, se poate atribui și o inspecție la fața locului (subclauza 4, clauza 5.1, art. 89). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Citiți despre cum se efectuează o inspecție la fața locului a materialului „Procedura pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului (nuanțe)” .
Rezultate
Contribuabilul depune o declarație modificată dacă după încheierea perioadei fiscale sunt descoperite erori care duc la o scădere/creștere a sumei impozitului. Actualizarea este întocmită pe formularul care a fost în vigoare în perioada ajustată și depus la Serviciul Fiscal Federal în format electronic. În cazul în care, în urma corectării unei erori, a apărut o restanță fiscală, aceasta trebuie rambursată odată cu plata unei penalități până la momentul depunerii declarației actualizate. Iar dacă, la depunerea unei clarificări, se produce o plată în exces a impozitului, nu poate fi exclusă posibilitatea unui audit la fața locului asupra acesteia. Din 2017, o scrisoare către o declarație de TVA actualizată (explicație) poate fi depusă doar electronic în formatul stabilit.
Ce este o declarație de TVA actualizată? Răspunsul la această întrebare poate fi scurt - acesta este un raport care reflectă ajustări la rapoartele deja trimise. Acestea pot fi fie greșeli făcute de contabili, fie corecții din vina angajaților nepăsători.
Dacă a fost descoperită o eroare în declarația depusă pentru prima dată, trebuie făcută o ajustare. Poate merge fie la creșterea, fie la reducerea impozitelor. Perioada anterioară a fost deja închisă și este necesar să se reflecte acuratețea informațiilor, motiv pentru care creează aceeași declarație actualizată. Adică, este creat din următoarele motive:
- Erori tehnice contabile.
- Neglijența angajaților la depunerea declarației inițiale.
- Ajustări rezultate din produs sau lucru de proastă calitate.
Informații detaliate despre ajustare pot fi văzute în videoclipul de la Școala de Contabili:
Cum se depune o declarație modificată
Dacă a fost identificată o eroare care afectează direct valoarea impozitelor, trebuie să creați un decont de TVA de ajustare . Nu afișează datele corecte care au fost deja trimise. Noul document reflectă doar discrepanțe fiscale.
Dacă eroarea indică o subestimare a impozitului la un moment în care plătitorul a depus și a plătit cota majorată, atunci declarantul își rezervă dreptul de a decide dacă va genera un nou document cu o ajustare sau îl va lăsa așa cum este.
După ce ați trimis o declarație de TVA actualizată, trebuie să fiți pregătit că biroul fiscal poate efectua un audit de birou. Uneori, autoritatea vă poate chema la inspecție, sau inspectorul însuși va veni și va verifica toate documentele. Dacă, în urma unui audit, autoritățile fiscale identifică discrepanțe în date, aceasta amenință cu amenzi mari în funcție de activitatea economică a plătitorului.
Declarațiile conform noii legislații din 2015 se depun doar electronic. Suporturile de hârtie sunt de domeniul trecutului.
Pentru a depune o declarație trebuie să:
- Achiziționați o cheie EDS de la centrele de certificare.
- Instalați software-ul necesar pe computer.
- Instalați Crypto-Pro.
- Instalați Crypto-Arm.
Generați o declarație actualizată. Arhivați-l folosind Crypto-Arm. Semnează cu o cheie de semnătură electronică. Și trimite-l la biroul fiscal. Așteptați un răspuns prin e-mail despre acceptarea declarației. Dacă nu există erori, programul portal fiscal unificat va trimite acest tip de scrisoare:
La declarația actualizată trebuie atașată o scrisoare de intenție, în care trebuie să explicați motivul modificării sumelor din declarație. Exemplu de scrisoare:
Când se depune actualizarea TVA?
O declarație cu date actualizate este depusă pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse. Forma și procedura de ajustare a TVA sunt prevăzute de codurile fiscale. Dacă se detectează o eroare în orice perioadă, puteți întocmi o declarație și o puteți trimite autorităților fiscale. Acest lucru este deosebit de important dacă a fost descoperită o eroare care a dus la o reducere a cotei de impozitare și, în consecință, la o plată mai mică a impozitului.
Termenul limită pentru depunerea unui decont de TVA de ajustare nu este reglementat. Este recomandat să trimiteți un raport imediat după găsirea unei erori.
Orice inspector, în timpul unui audit de birou, va identifica aceste erori și va impune o astfel de amendă încât nu veți mai dori să ascundeți informațiile.
În general, pot fi evidențiate următoarele: o declarație actualizată se depune în orice. Apoi, când este detectată o eroare. Indiferent .
Completarea unei declarații actualizate
Procedura de completare a clarificării este prevăzută de lege și în Codul fiscal, iar formularul de completare a fost aprobat. Să ne uităm la un exemplu:
Secțiunile „8”, „9”, „10”, „ ”, „12” și anexele declarației au un câmp special „semn de relevanță”, care poate fi completat cu valoarea „1”.
- 8, 9 – se completează datele despre factura generată.
- 10, – completați.
- 12 – pentru persoanele care nu sunt plătitoare de TVA, dar furnizează facturi către clienți.
| Acțiuni | Secțiunea 8 | apendicele la secțiunea 8 | Secțiunea 9 |
| Declarația nu includea vânzarea de bunuri | 1 | 1 | |
| TVA calculată incorect de plătit | 1 | 1 | |
| Modificarea deducerii TVA | 1 | 0 | 1 |
| Modificări ale deducerilor și rambursărilor de TVA | 1 | 0 | 1 |
Ce erori nu afectează valoarea taxei?
În cazul în care se descoperă date eronate care nu afectează valoarea impozitului de plătit, declarantul poate să nu genereze un decont de TVA actualizat. Există o prevedere fiscală care conține erori care nu afectează valoarea impozitului, dar trebuie totuși să depuneți clarificări pentru care.
