Standarde de audit. Standarde internaționale de audit

Standardul este un document tehnic oficial de stat sau de reglementare al unei industrii, întreprinderi, forme, care stabilește caracteristicile de calitate necesare, cerințele pe care trebuie să le îndeplinească un anumit tip de produs.

Standardele reglementează activitate profesională auditori și sunt larg recunoscute în întreaga lume, deoarece ne permit să atingem cea mai mare obiectivitate în exprimarea opiniei de audit cu privire la conformitatea situațiilor financiare cu principiile general acceptate de contabilitate și raportare financiară, precum și stabilirea unor criterii calitative uniforme pentru compararea rezultatelor activitati de audit. Uniformitatea activităților de audit este o condiție necesară datorită varietății tehnicilor utilizate în practica de audit și a complexității comparării acestora.

Standardele de audit definesc reguli de bază uniforme pentru efectuarea auditurilor, cerințe uniforme pentru calitatea și fiabilitatea auditului. Utilizarea standardelor de audit oferă un anumit nivel de garanție a fiabilității rezultatelor auditului.

Pe baza standardelor de audit, se formează programe de formare a auditorilor, precum și cerințe pentru desfășurarea examenelor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit. Standardele de audit stau la baza dovedirii în instanță a calității auditului și pentru determinarea nivelului de responsabilitate a auditorilor. Standardele stabilesc abordarea generală a auditului, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, metodologia de audit și principiile de bază pe care trebuie să le urmeze toți membrii profesiei, indiferent de mediul în care se desfășoară auditul. Un auditor care permite abateri de la standard în practica sa trebuie să fie pregătit să explice motivul pentru aceasta.

Standardele joacă un rol important în activitățile de audit și audit, deoarece:

• asigurarea de înaltă calitate a auditului;
• ajuta utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
• crearea unei imagini publice a profesiei;
• eliminarea controlului guvernamental;
• ajuta auditorul să negocieze cu clientul;
• asigura o conexiune între elementele individuale ale procesului de audit.

Standardele de audit stau la baza dovedirii în instanță a calității auditului și pentru determinarea nivelului de responsabilitate a auditorilor. Standardele definesc abordarea generală a auditului, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, aspectele metodologice și principiile de bază pe care toți membrii profesiei trebuie să le urmeze, indiferent de mediul în care se desfășoară auditul. Standardele de audit rusești sunt elaborate pe baza standardelor internaționale de audit (ISA), care sunt emise de Federația Internațională a Contabililor.

Sistemul de standarde într-o formă generalizată include standarde internaționale; standarde naționale; standardele interne ale companiei. În cele din urmă, scopul sistemului de standarde este atins prin formarea și aplicarea unui pachet de standarde interne care detaliază și reglementează cerințe uniforme pentru efectuarea auditurilor și întocmirea rapoartelor de audit.

Semnificația sistemului de standarde este că:

• asigură o calitate înaltă a auditului;
• promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
• ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
• asigură conexiunea între elementele individuale ale procesului de audit;
• creează o imagine publică a profesiei.

Standarde internaționale de audit

Standardele de audit rusești se bazează pe standarde internaționale (ISA). Mai multe organizații dezvoltă cerințe profesionale la nivel internațional, inclusiv. Federația Internațională a Contabililor (IFAC), înființată în 1977. În cadrul IFAC, standardele de audit sunt tratate de Comitetul Internațional al Practicilor de Audit (IAPC).

Standardele Internaționale de Audit (IAG) emise de Comitet au un dublu scop:

1) să promoveze dezvoltarea profesiei în acele țări în care nivelul de profesionalism este mai scăzut decât cel global;

2) să unifice, pe cât posibil, abordarea auditului la scară internațională.

Sistemul standardelor internaționale de audit include peste 45 de standarde, grupate în mai multe secțiuni. Standardele internaționale de audit se bazează pe următoarele principii fundamentale:

• un audit poate fi efectuat numai de o persoană care deține un certificat de auditor, adică un profesionist cu suficientă experiență de lucru care a promovat cu succes examenele de calificare;
• auditorul trebuie să fie independent de client;
• auditorul trebuie să respecte Codul de etică profesională în activitățile sale;
• Auditorul trebuie să exprime o opinie în raportul auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale clientului.

4. Semnificația în audit.

5. Probe de audit.

6. Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile).

7. Controlul intern al calității lucrărilor de audit.

8. Evaluarea riscului de audit și control intern efectuate de entitatea auditată.

9. Afiliați.

10. Evenimente după data raportării.

11. Aplicabilitatea ipotezei continuității activității entității auditate.

Sistemul de reguli (standarde) pentru activitățile de audit constă din patru blocuri secvenţiale interdependente:

1. Standarde generale.

2. Standarde de lucru.

3. Standarde de raportare.

4. Alte standarde.

Standardele generale de audit sunt fundamentale în definirea scopului, standard educațional, principii comune ale auditului în Rusia:

• scrisoare de angajament din partea organizației de audit cu privire la consimțământul pentru efectuarea unui audit;
• procedura de încheiere a contractelor de prestare a serviciilor de audit;
• drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale entităților economice auditate;
• educația auditorului etc.

Sunt stabilite standarde de operare pentru audit reguli generale efectuarea de inspecții și condiții de muncă pentru auditori:

• planificarea auditului;
• eșantionarea de audit;
• probe de audit;
• documentarea auditului;
• informații scrise de la auditor către conducere Entitate economica pe baza rezultatelor auditului;
• auditul primar al indicatorilor inițiali și comparativi ai situațiilor financiare etc.

Standardele de raportare definesc cerințe uniforme pentru pregătirea și executarea documentelor pe baza rezultatelor inspecțiilor pentru a face informațiile accesibile utilizatorilor:

• procedura de întocmire a raportului auditorului asupra situațiilor financiare;
• data semnării raportului auditorului și reflectarea în acesta a evenimentelor survenite după data întocmirii și prezentării situațiilor financiare;
• încheierea organizației de audit asupra misiunilor speciale de audit etc.

Alte standarde sunt necesare pentru efectuarea unui audit, ale căror caracteristici diferă în anumite domenii de activitate:

• caracteristicile auditului entităților economice mici;
• audit in conditiile prelucrarii datelor informatice;
• caracteristicile serviciilor legate de audit și cerințele pentru acestea etc.

Standarde de audit intern

Standardele interne ale unei organizații de audit sunt înțelese ca documente care detaliază și reglementează cerințe uniforme pentru implementarea și executarea unui audit, adoptate și aprobate de organizația de audit în scopul asigurării eficienței. munca practicași adecvarea acesteia la cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit.

Necesitatea și procedura pentru elaborarea standardelor interne este determinată de Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” și PSAD „Cerințe pentru standardele interne ale organizațiilor de audit”.

Conform documentelor de reglementare, organizația de audit trebuie să creeze un pachet de standarde interne care să reflecte propria abordare a auditurilor efectuate și a concluziilor întocmite, pe baza principiilor general stabilite de organizare și desfășurare a unui audit.

Atunci când elaborează standarde interne, organizațiile de audit trebuie să se ghideze după legislația în vigoare și alte acte normative și juridice. Federația Rusă reglementarea activităților de audit, precum și să țină cont de recomandările asociațiilor profesionale de audit.

Standardele interne nu trebuie să contrazică standardele naționale și standardele internaționale. Marile firme de audit au departamente speciale pentru contabilitate și metodologie de audit, a căror sarcină este să dezvolte metode interne pentru examinarea preliminară a stării de lucruri a clientului și încheierea contractelor, efectuarea unui audit general și individual al conturilor și operațiunilor client, intocmirea unui raport de audit si executarea acestuia.

Standardele interne sunt individuale, proprietatea fiecărei firme de audit, iar conținutul lor este informații clasificate. Standardele interne sunt un set de instrucțiuni interne și ghiduri de volum semnificativ, care sunt ajustate în mod constant în scopul îmbunătățirii și ca urmare a schimbărilor din mediu pentru aplicarea lor.

Standardele interne ale organizațiilor de audit sunt elaborate ținând cont de relevanța și prioritatea acestora și trebuie să îndeplinească cerințele:

• fezabilitate - a avea beneficii practice;
• continuitate și consecvență - fiecare standard intern ulterior trebuie să se bazeze pe cele adoptate anterior, să asigure consistența și interconectarea cu alte standarde;
• consecvență logică - asigură claritatea formulării, integritatea și claritatea prezentării;
• completitudine și detaliu - acoperă pe deplin aspectele semnificative ale acestui standard, dezvoltă și completează în mod logic principiile și prevederile enunțate;
• unitatea bazei terminologice - conțin aceeași interpretare a termenilor în toate standardele și documentele.

Cerințele standardelor interne ale organizațiilor de audit ar trebui să reglementeze implementarea activităților de audit în conformitate cu principiile de bază ale auditului și general acceptate. standarde etice.

Standardele interne ale organizațiilor de audit trebuie să conțină recomandări specifice care să permită auditorilor să determine în practică o procedură clară pentru acțiunile lor pentru a se conforma cerințelor regulilor (standardelor) și pentru a îmbunătăți calitatea auditurilor.

Pentru a îndeplini funcții de control în timpul implementării practice a auditului, organizația de audit poate crea un serviciu de control al calității auditului.

Organizația are dreptul de a încheia un acord cu angajații săi prin care îi obligă pe angajați să nu dezvăluie conținutul standardelor interne și să nu le folosească în afara activităților acestei organizații de audit.

Importanța standardelor interne este că le permite organizațiilor de audit să:

• respectă mai deplin cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit;
• să facă tehnologia și organizarea auditului mai raționale, să reducă intensitatea muncii de audit în inspecțiile zonelor individuale (folosind foi de lucru și chestionare, alte documente tehnice), să ofere un control suplimentar asupra activității asistenților de auditor;
• promovarea introducerii realizărilor științifice și a noilor tehnologii în practica de audit, consolidarea prestigiului public al profesiei;
• să asigure calitatea înaltă a activității de audit și să contribuie la reducerea riscului de audit;
• detaliază conduita profesională a auditorului în conformitate cu standardele etice ale auditului.

Standardele interne formulează cerințe de bază uniforme pentru procedura de desfășurare a auditului, pentru calitatea și fiabilitatea auditului și, dacă sunt respectate, creează un nivel suplimentar de garanție a rezultatelor auditului. Prezența unui sistem de standarde interne ale companiei și suportul metodologic al acestuia este un indicator necesar al profesionalismului organizației de audit.

Sursă - Elemente de bază ale auditului: tutorial/ N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. – Ulyanovsk: Ulyanovsk State Technical University, 2009. – 229 p.

Standardele interne sunt determinate în conformitate cu Legea federală „Cu privire la audit”

Regulile (standardele) activităților de audit sunt împărțite în:

Standarde federale de audit:

1) stabilesc cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit;

2) sunt elaborate în conformitate cu standardele internaționale de audit;

3) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, precum și pentru organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.

Standardele de audit intern ale unei organizații de autoreglementare a auditorilor:

1) determină cerințele pentru procedurile de audit, suplimentare față de cerințele stabilite de standardele federale de audit, dacă acest lucru se datorează specificului auditului sau specificului prestării serviciilor legate de audit;

2) nu pot contrazice standardele federale de audit;

3) să nu creeze obstacole în implementarea activităților de audit de către organizațiile de audit și auditorii individuali;

4) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii care sunt membri ai organizației de autoreglementare a auditorilor specificate.

Documentele interne ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.

Standardele federale de audit

Proiectele de reguli (standarde) elaborate respectă în mare măsură standardele internaționale de audit.

Standardele federale de audit au fost aprobate prin decretul Guvernului Federației Rusedin 23 septembrie 2002 Nr. 696(modificată la 27 ianuarie 2011):

Regula (standard) Nr. 1. Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile).

Regula (standard) Nr. 2. Documentarea auditului

Regula (standard) Nr. 3. Planificarea auditului

Regula (standard) nr. 4. Semnalitate într-un audit

Regula (standard) Nr. 5. Probe de audit

Regula (standard) Nr. 7. Controlul calității misiunilor de audit

Regula (standard) nr. 8. Înțelegerea activităților entității auditate, a mediului în care se desfășoară și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile) auditate

Regula (standard) Nr. 9. Părți afiliate

Regula (standard) nr. 10. Evenimente după data raportării

Regula (standard) Nr. 11. Aplicabilitatea ipotezei de continuitate

activitățile entității auditate

Regula (standard) Nr. 12. Acord privind termenii auditului

Regula (standard) nr. 13. Nu mai este în vigoare

Regula (standard) nr. 14. Nu mai este în vigoare

Regula (standard) nr. 15. Nu mai este în vigoare(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 noiembrie 2008 N 863)

Regula (standard) Nr. 16. Eșantionarea de audit

Regula (standard) Nr. 17. Obținerea probelor de audit în cazuri specifice

Regula (standard) Nr. 18. Obținerea de către auditor a informațiilor justificative din surse externe

Regula (standard) Nr. 19. Caracteristici ale primului audit al entității auditate

Regula (standard) Nr. 20. Proceduri analitice

Regula (standard) Nr. 21. Caracteristici ale auditului valorilor estimate

Regula (standard) nr. 22. Raportarea informațiilor obținute în urma auditului, conducerea entității auditate și reprezentanții proprietarului acesteia

Regula (standard) Nr. 23. Declarații și explicații ale conducerii entității auditate

Regula (standard) nr. 24. Principiile de bază ale regulilor (standardelor) federale de audit legate de serviciile care pot fi furnizate de organizațiile de audit și auditori

Regula (standardul) Nr. 25. Ținând cont de caracteristicile entității auditate, ale cărei situații financiare (contabile) sunt întocmite de o organizație specializată

Regula (standard) Nr. 26. Date comparabile în situațiile financiare (contabile).

Regula (standard) nr. 27. Alte informații din documente care conțin situații financiare (contabile) auditate

Regula (standard) Nr. 28. Utilizarea muncii altui auditor

Regula (Standard) nr. 29. Revizuirea lucrărilor de audit intern

Regula (Standard) Nr. 30. Implementarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare

Regula (Standard) Nr. 31. Compilarea informațiilor financiare

Regula (standard) nr. 32 Utilizarea de către auditor a rezultatelor muncii expertului

Regula (standard) nr. 33 Revizuirea situațiilor financiare (contabile).

Regula (standard) Nr. 34 Controlul calității serviciilor în organizațiile de audit

Standarde federale de audit aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 mai 2010 nr. 46n:

FSAD 1/2010. Raportul auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora

FSAD 2/2010. Opinie modificată în raportul auditorului

FSAD 3/2010. Informații suplimentare în raportul auditorului

FSAD 4/2010 Principii de control extern al calității activității organizațiilor de audit, auditorilor individuali și cerințe pentru organizarea acestui control.

FSAD 5/2010 (din 2011) Responsabilitățile auditorului de a aborda frauda în timpul auditului

FSAD 6/2010 (din 2011) Responsabilitățile auditorului de a verifica conformitatea entității auditate cu cerințele actelor juridice de reglementare în timpul auditului

Întrebări de autotest:

Cum sunt clasificate standardele de audit?

Furnizați o definiție a unui standard de audit.

Descrieți structura standardului de audit și conținutul acestuia.

Oferiți o descriere generală a Standardelor Internaționale de Audit.

Furnizați o descriere a regulilor (standardelor) federale ale activităților și standardelor de audit organizații de autoreglementare auditori.

În sistemul de reglementare a activităților de audit, regulile (standardele) de audit ocupă un loc important. Implementarea cerințelor lor în practică servește ca o garanție certă a calității inspecției.

Principiile de bază ale standardelor de audit sunt exprimate după cum urmează:

1. standardele de audit formulează cerințe de bază uniforme care definesc cerințele de reglementare pentru calitatea și fiabilitatea unui audit și oferă un anumit nivel de garanție a rezultatelor auditului dacă acestea sunt respectate. Pe măsură ce condițiile economice se schimbă, standardele de audit sunt supuse revizuirii periodice pentru a răspunde cât mai bine nevoilor utilizatorilor situațiilor financiare;
2. sunt formate pe baza standardelor de audit programe de învățare pentru pregătirea auditorilor, precum și cerințe uniforme pentru efectuarea examinărilor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit;
3. standardele de audit servesc drept bază pentru dovedirea în instanță a calității auditului și determinarea nivelului de responsabilitate a auditorilor;
4. standardele definesc abordarea generală a efectuării unui audit, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, aspectele metodologice, precum și principiile de bază.

Semnificația standardelor este, în esență, că:

• asigurarea de înaltă calitate a auditului;
• promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
• ajuta utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
• crearea unei imagini publice a profesiei;
• eliminarea controlului guvernamental;
• ajuta auditorul să negocieze cu clientul;
• asigura o conexiune între elementele individuale ale procesului de audit.

Standarde internaționale de audit

Crearea unui sistem de relații economice internaționale a necesitat armonizarea standardelor de audit la nivel internațional, ceea ce a făcut posibilă extinderea cercului de utilizatori ai situațiilor financiare și a facilitat compararea indicatorilor de performanță financiară a companiilor. tari diferiteși a făcut posibilă evaluarea competenței și profesionalismului firmelor de audit.

Standardele Internaționale de Audit (ISA) este o carte de referință pentru auditorii profesioniști care descrie tehnicile de audit general acceptate. Auditorii ruși în exercițiu pot aplica standarde internaționale în activitățile lor, ceea ce va facilita integrarea în continuare în comunitatea internațională de audit.

Mai multe organizații dezvoltă cerințe profesionale la nivel internațional, inclusiv. Federația Internațională a Contabililor (IFAC), creată în 1977. Comitetul pentru Practici Internaționale de Audit (CIAP), care va fi un comitet permanent al Consiliului IFAC, este direct implicat în standardele de audit.

Standardele internaționale de audit emise de comitet:

• promovează dezvoltarea profesiei în acele țări în care nivelul de profesionalism este mai scăzut decât cel global;
• să unifice, pe cât posibil, abordarea auditului la nivel internațional.

Statutul Standardelor Internaționale de Audit. ISA-urile sunt destinate utilizării în auditul situațiilor financiare, precum și în auditul altor informații și în furnizarea de servicii conexe. ISA-urile conțin principii de bază și proceduri necesare, precum și linii directoare de susținere, prezentate sub formă de materiale explicative și alte materiale. Merită spus, pentru a asigura înțelegerea și aplicare corectă principii de bază şi procedurile necesare Alături de ghidurile actuale, este extrem de important de luat în considerare text complet ISA, inclusiv materiale explicative și alte materiale conținute în acestea. Și numai în cazuri excepționale auditorul poate abate de la ISA. În acest caz, el trebuie să fie gata să argumenteze pentru o astfel de abatere.

ISA-urile nu înlocuiesc reglementările locale care reglementează auditul informațiilor financiare sau de altă natură în fiecare țară în parte. În măsura în care ISA-urile sunt în concordanță cu reglementările locale într-un anumit caz, auditurile informațiilor financiare sau de altă natură din fiecare țară în parte, efectuate în conformitate cu reglementările locale, ar trebui să fie în concordanță cu ISA-urile. În cazul în care reglementările locale diferă sau intră în conflict cu ISA într-un anumit caz, este imperativ ca organizațiile membre IFAC să respecte obligațiile de membru stabilite în Constituția IFAC cu privire la aceste ISA.

Statut Este de menționat - prevederi privind practica internațională de audit. Merită spus că Reglementările Internaționale privind Practicile de Audit (IAP) sunt dezvoltate pentru a oferi asistență practică auditorilor în respectarea standardelor și asigurarea bunei practici de audit.

Textul aprobat al unui proiect pentru revizuire, standard sau reglementare este textul publicat de IFAC la data de Limba engleză. Organizațiile membre IFAC au dreptul de a traduce aceste documente după ce au primit permisiunea corespunzătoare din partea IFAC în scopul publicării lor în limba țării lor. Traducerea documentelor se realizează pe cheltuiala organizațiilor membre și trebuie să includă numele organizației care le-a pregătit, precum și un link către faptul că acest document va fi o traducere a textului aprobat.

Prima ediție a ISA în limba rusă a reprezentat un pas important în tranziția auditorilor ruși la standardele internaționale. În același timp, această publicație a fost plină de erori și inexactități, care au provocat critici din partea acelor auditori ruși care erau familiarizați cu sursa în limba engleză. Ediția din 1999 a ISA în limba rusă era încă în curs de editare când Federația Internațională a Contabililor IFAC a lansat ediția în limba engleză din 2000. Această împrejurare a creat noi condiții prealabile obiective pentru discrepanța dintre cea mai recentă versiune a ISA și evoluțiile rusești bazate pe versiunea oficială rusă. traducere din 1999.

În ediția din 2001 a ISA, o serie de documente diferă semnificativ de ediția din 1999, în plus, până atunci au apărut noi standarde. Să remarcăm că textul noii traduceri a fost luat de dezvoltatorii ruși ca bază la pregătirea noilor standarde federale de audit rusești.

În ISA, toate standardele sunt colectate în 10 secțiuni semantice: introducere; responsabilități; planificare; sistem de control intern; probe de audit; utilizarea lucrărilor terților; constatările și concluziile auditului; domenii speciale de audit; servicii de însoțire; reglementări privind practica internațională de audit.

Reguli (standarde) ale activităților de audit în Federația Rusă

La sfârșitul anului 1993, pentru prima dată în țara noastră, au fost adoptate Regulile temporare pentru activitățile de audit în Federația Rusă, în plus față de care Comisia pentru activități de audit din subordinea președintelui Federației Ruse a aprobat treptat 38 de reguli (standarde) , care reglementa în detaliu activitățile auditorilor.

După adoptarea Legii cu privire la activitățile de audit, de ceva timp s-a creat un vid juridic, deoarece soluțiile la anumite probleme erau deja dictate de Lege. Apropo, această problemă a fost rezolvată prin publicarea Standardelor Federale de Audit, care definesc cerințele pentru procedura de efectuare a unui audit sau furnizarea de servicii conexe.

Standardele federale de audit sunt împărțite în:

1. reguli federale (standarde) de audit;
2. regulile (standardele) interne ale activităților de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și regulile (standardele) activităților de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.

Toate regulile (standardele) federale din Rusia pot fi clasificate în trei grupuri:

1. Regulile (standardele) rusești ale activităților de audit, similare ca conținut cu ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ISA existente;
2. Reguli (standarde) de audit rusești care diferă de ISA-urile, cărora le vor fi analogi, în orice aspecte semnificative;
3. Regulile (standardele) rusești ale activităților de audit și ISA, care nu au analogi reciproci.

Începând cu 1 august 2006, în Federația Rusă au fost elaborate și adoptate 23 de standarde federale de audit:

1. „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)”;
2. „Documentarea auditului”;
3. „Planificarea auditului”;
4. „Materialul în audit”;
5. „Probe de audit”;
6. „Raportul de audit privind situațiile financiare (contabile)”.
7. „Controlul calității auditului intern”;
8. „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern efectuat de entitatea auditată”;
9. „Afiliați”;
10. „Evenimente după data raportării”;
11. „Aplicabilitatea ipotezei continuității activității entității auditate.”
12. „Acord privind termenii auditului”;
13. „Responsabilitățile auditorului de a aborda erorile și fraudele în timpul auditului”;
14. „Ținând cont de cerințele actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse în timpul auditului”;
15. „Înțelegerea activităților entității auditate”;
16. „Eșantionarea de audit”;
17. „Este de spus - obținerea probelor de audit în cazuri specifice”;
18. „Merită spus - auditorul primește informații de confirmare din surse externe”;
19. „Caracteristici ale primului audit al entității auditate”;
20. "Proceduri analitice";
21. „Caracteristici ale auditului valorilor estimate”;
22. „Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia”;
23. „Declarații și explicații ale conducerii entității auditate.”

Această listă de standarde nu va fi definitivă, deoarece dezvoltarea standardelor în Rusia continuă și, în același timp, este în desfășurare procesul de introducere a modificărilor și completărilor la standardele deja adoptate. Adoptarea la nivel național a standardelor de audit care respectă ISA-urile va fi un pas important către reformarea auditului rusesc spre integrarea cu cerințele internaționale.

Standarde de audit intern

Standardele federale de audit și prevederile Legii de audit au oferit auditorilor o mai mare independență în luarea deciziilor individuale probleme practice efectuarea unui control. Multe probleme pot fi rezolvate de auditori în mod independent și consacrate în regulile lor de audit intern.

Standardele de audit intern definesc cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a unui audit și calitatea acestuia și, dacă sunt respectate, creează un nivel suplimentar de garanție a rezultatelor auditului. Standardele de audit intra-companie pot fi împărțite în două grupe: standardele asociațiilor de audit de autoreglementare (acreditate) și standardele intra-companie în sine.

Asociațiile de audit de autoreglementare au dreptul să elaboreze standarde și materiale didactice privind aplicarea standardelor federale, care pot stabili cerințe suplimentare pentru efectuarea unui audit, dar nu ar trebui să contravină standardelor federale de audit și a Legii de audit. Materialul a fost publicat pe http://site

Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a stabili propriile reguli(standarde) activităților de audit, care nu pot contrazice regulile federale ale activităților de audit și nu pot stabili cerințe mai mici decât cele specificate în standardele federale. Acestea pot include instrucțiuni adoptate și aprobate de organizație, evoluții metodologice, manuale și alte documente care dezvăluie abordările interne ale companiei în materie de audit.

Standardele interne în acest scop pot fi combinate în următoarele grupuri:

1. standarde care conțin prevederi generale pentru audit;
2. stabilirea procedurii de efectuare a auditului;
3. stabilirea procedurii de întocmire a concluziilor și concluziilor auditorilor;
4. standarde de specialitate;
5. stabilirea procedurii de prestare a serviciilor legate de audit;
6. pe educație și formare.

Activitățile de audit se desfășoară întotdeauna în conformitate cu reguli stricte care definesc proceduri, principii, metode și alte caracteristici uniforme ale auditului. Astfel de reguli sunt dezvoltate și aprobate la diferite niveluri. Până de curând, auditorii ruși au lucrat conform standardelor stabilite de standardele federale de audit. Cu toate acestea, din 2017 situația s-a schimbat.

Ierarhia regulilor de audit

Standardele de audit sunt împărțite pe trei niveluri:

• standarde internaționale aprobate de Federația Internațională a Contabililor (IFAC);
• standardele federale adoptate de Guvernul Federației Ruse și Ministerul de Finanțe al Rusiei;
• standardele interne ale asociaţiilor de auditori.

Guvernul Federației Ruse a adoptat 34 de reguli federale de audit, iar Ministerul Finanțelor - 8. Până de curând, toate reglementau activitatea auditorilor.

Este obligatorie utilizarea FSAD?

Din 2017, conform legislației privind auditul, toate auditurile din țara noastră trebuie să fie efectuate conform regulilor standardelor internaționale. Excepție face auditul de raportare pentru anul 2016, contractul pentru implementarea căruia a fost încheiat în prealabil, înainte de 1 ianuarie 2017.

Legea stabilește că standardele internaționale, nu federale, sunt obligatorii pentru conformitate. De asemenea, auditorii pot urma standardele elaborate de asociațiile lor profesionale, dar numai dacă aceste standarde nu le contrazic pe cele internaționale, ci le completează.

Care este diferența dintre regulile internaționale și cele federale?

Regulile rusești de audit s-au bazat inițial pe cele internaționale. Și unele dintre ele sunt aproape identice cu sursa originală. Cu toate acestea, există unele standarde rusești care nu reflectă modificările care au avut loc de-a lungul timpului în standardele IFAC similare. Acest lucru, desigur, încalcă prevederea conform căreia nicio regulă aplicată într-un audit nu ar trebui să le contrazică pe cele internaționale.

De asemenea, trebuie să recunoaștem că la elaborarea standardelor federale de audit nu a fost adoptată structura clară de codificare a regulilor inerente standardelor IFAC, ceea ce face posibil să se vadă interrelația acestora.

De asemenea, logica de prezentare a fiecărei reguli de audit IFAC, constând din mai multe secțiuni standard, nu a fost luată ca bază.

Această stare de lucruri a complicat foarte mult studiul și înțelegerea standardelor rusești și nu a creat un sistem holistic care ar putea fi ușor actualizat prin analogie cu standardele internaționale.

O altă diferență între setul de standarde federale este că regulile de audit rusești, concepute inițial pentru a face informațiile despre un potențial obiect de investiții la fel de înțelese atât pentru întreprinderile rusești, cât și pentru cele străine, se bazează adesea pe prevederile legislației ruse, mai degrabă decât pe cele internaționale, și utilizează documente. forme caracteristice pentru condiţiile ruseşti.

Toate aceste neajunsuri au fost unul dintre motivele abandonării standardelor federale de audit în favoarea celor internaționale.

Cum va afecta afacerile trecerea la regulile internaționale de inspecție?

Auditurile vor fi acum reglementate de 48 de standarde internaționale. Raportul auditorului va include nu numai informații despre reflectarea corectă a rezultatelor activităților în situațiile financiare, ci și opinia auditorului despre particularitățile desfășurării afacerilor și riscurile întreprinderii auditate.

Pentru a genera un astfel de raport, auditorul va trebui să studieze, iar auditatul va trebui să prezinte cantități mari de documentație și informații.

Rezultatul publicării unui astfel de raport, dezvăluind riscurile și caracteristicile din acesta, va crește gradul de conștientizare a potențialilor investitori și va influența dorința acestora de a participa la afacere. Băncile, pe baza datelor dintr-o astfel de concluzie „extinsă”, vor putea identifica mai ușor clienții riscanți.

Regulile (standardele) activităților de audit sunt cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.

Regulile (standardele) activităților de audit în conformitate cu art. 9 Lege federala„Cu privire la activitățile de audit” Nr. 119-FZ din 08.07.2001 se împart în:

Reguli (standarde) federale de audit;

Norme interne (standarde) pentru activitățile de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și regulile (standardele) pentru activitățile de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.

Regulile (standardele) federale ale activităților de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor în privința cărora se indică faptul că sunt de natură consultativă.

Regulile federale (standardele) pentru activitățile de audit sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Asociațiile profesionale de audit, organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a stabili reguli interne (standarde) pentru activitățile de audit care nu pot contrazice regulile (standardele) federale pentru activitățile de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) interne ale activităților de audit nu pot fi mai mici decât regulile (standardele) federale ale activităților de audit.

Auditorii au dreptul de a alege în mod independent tehnicile și metodele de lucru, cu excepția planificării și documentării auditului, a întocmirii documentației de lucru a auditorului și a raportului de audit, care sunt efectuate în conformitate cu regulile (standardele) federale. a activitatilor de audit.

În prezent, în Federația Rusă există 23 de reguli (standarde) de audit federale. Lista standardelor și reglementărilor prin care sunt aprobate este prezentată în tabel. 3.

Tabelul 3

Lista standardelor de audit

Înainte de adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” nr. 119-FZ, auditorii erau ghidați de 38 de reguli (standarde), care au fost create în perioada 1996 - 2000. și aprobat de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse. În prezent, atunci când se efectuează audituri, este posibil să se aplice unele dintre aceste standarde dacă nu au analogi între regulile (standardele) federale specificate. Acest lucru este indicat de clauza 3 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”.

Standardele interne ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali sunt documente care detaliază și reglementează cerințe uniforme pentru implementarea și executarea serviciilor de audit. Aceste documente, de regulă, trebuie să fie acceptate și aprobate de către organizația de audit pentru a asigura eficacitatea lucrărilor practice și adecvarea acesteia la regulile (standardele) acceptate din Rusia ale activităților de audit.

Utilizarea standardelor interne în organizațiile de audit contribuie la:

a) respectarea cerințelor regulilor (standardelor) de audit extern;

b) reducerea intensității forței de muncă a auditurilor;

c) utilizarea auditorilor-asistenți pentru audit;

d) creşterea volumului auditurilor efectuate

Utilizarea standardelor interne face posibilă formularea unor cerințe de bază uniforme pentru angajații unei organizații de audit atunci când efectuează un audit și prestează servicii legate de audit.

Este recomandabil să dezvoltați standarde interne (interne) în următoarele domenii de activitate:

Structura companiei, tehnologia organizatorică, funcțiile îndeplinite și alte caracteristici ale funcționării acesteia;

Descifrarea, completarea și clarificarea prevederilor regulilor (standardelor) rusești;

Metode de efectuare a auditurilor secțiunilor și conturilor contabile;

Organizare de servicii legate de audit;

Educația și recalificarea personalului.

Standardele Internaționale de Audit, elaborate în 1994, includ 45 de standarde și sunt împărțite în următoarele 10 grupe: note introductive, responsabilitate, planificare, control intern, probe de audit, utilizarea muncii altora, constatări și rapoarte de audit, domenii de specialitate, sarcini, reglementări privind practica internațională de audit.

Standardele internaționale de audit sunt elaborate de Comitetul pentru Practici Internaționale de Audit, care este un comitet permanent al Consiliului Federației Internaționale a Contabililor, care include organizații naționale de contabilitate din peste 130 de țări. Rusia este reprezentată în SMSE de Institutul Contabililor Profesionişti al Federaţiei Ruse.

Standardele Internaționale de Audit (ISA) au început să fie emise în anii '70. secolul XX și au suferit modificări frecvente. În prezent au o numerotare din trei cifre. În fiecare an se fac modificări la ISA, deși sunt minore.

ISA-urile sunt folosite de 153 de asociații profesionale din 113 țări pentru a reglementa auditul. Unele țări au adoptat oficial ISA ca standarde naționale. Majoritatea țărilor, inclusiv Rusia, folosesc ISA ca bază metodologică pentru crearea standardelor naționale. Această abordare asigură că este luată în considerare experiența globală de audit, rezultatele auditurilor efectuate în diferite țări sunt comparabile, ajută la îmbunătățirea calității activităților de audit și nivel profesional auditori.

ISA-urile sunt valabile pentru orice audit independent și pot fi utilizate, după caz, în furnizarea de servicii legate de audit.

În același timp, ISA-urile nu prevalează asupra celor naționale. Pe lângă ISA-urile generale, există și unele speciale - standarde și norme pentru previziuni, planuri, etică etc.