În cursul activităților unei organizații, o tranzacție comercială implică adesea diverse consecințe „la distanță”, de exemplu, în decontarea finală cu un călător de afaceri, acesta a fost plătit diurnă peste norma sau a plătit cazarea la hotel fără documente justificative. În astfel de cazuri, contabilul trebuie să înregistreze venitul suplimentar al angajatului. În acest articol*, metodologii de la compania 1C vă spun cum să reflectați corect astfel de operațiuni în configurația „Gestionarea salariilor și resurselor umane” pentru „1C:Enterprise 8.0” astfel încât toate impozitele reglementate (impozitul pe venitul personal, impozitul social unificat) să fie calculat.
Notă:
seminarii „1C: Consultanță”.
Exemplu
:
Exemplul 2
Venitul angajatului include suplimentar
| Descrierea veniturilor | Procedura de impozitare UST |
|---|---|
Clasificarea veniturilor „în natură” ale lucrătorilor
Notă:
* La pregătirea articolului s-au folosit materiale metodologice de la seminarele 1C:Consulting.
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile primite în natură includ, în special:
- plata (totală sau parțială) pentru o persoană pentru bunuri (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate, inclusiv utilități, hrană, recreere, educație în interesul său;
- bunurile primite de o persoană fizică, munca prestată în interesul său, serviciile prestate în interesul său gratuit;
- remunerație în natură.
La încasarea veniturilor în natură, baza de impozitare este definită ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), alte bunuri, calculate pe baza prețurilor acestora, determinate într-o manieră similară cu cea prevăzută la articolul 40 din Codul fiscal. al Federației Ruse (citiți mai multe despre această procedură). În același timp, costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) include suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată și a accizelor.
Exemplu
O organizație angajată în croirea îmbrăcămintei exterioare pentru a achita restanțele salariale în valoare de 1.000 de ruble. oferă unui angajat 10 cămăși la un preț de 100 de ruble. Prețul de vânzare pentru consumatorii terți este de 150 de ruble. (din perspectiva TVA-ului).
[(150 rub. - 100 rub.) x 10 cămăși] = 500 rub.
Exemplul 2
Organizația comercială pentru a achita restanțele salariale în valoare de 1.000 de ruble. eliberează unui angajat un televizor achiziționat în scopul revânzării. Prețul mediu de vânzare cu amănuntul pentru un produs similar pe piața de mărfuri dintr-o anumită zonă în ziua vânzării este de 1.500 de ruble.
Venitul angajatului include suplimentar
500 de ruble. (1500 rub. - 1.000 rub.).
Acum, contabilul trebuie să determine ce impozite sunt impuse asupra venitului suplimentar în natură al angajatului. De regulă, aceste venituri sunt supuse în întregime impozitului pe venitul persoanelor fizice (în continuare - impozitul pe venitul persoanelor fizice). Din punctul de vedere al impozitării UST, sunt posibile următoarele opțiuni:
| Descrierea veniturilor | Procedura de impozitare UST |
|---|---|
| venitul nu a fost primit în legătură cu îndeplinirea de către angajat a atribuțiilor sale în baza unui contract de muncă (un contract de drept civil) | venitul nu este supus impozitării UST în conformitate cu paragraful 1 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu este reflectat în raportare |
| venitul a fost primit în legătură cu îndeplinirea sarcinilor sale de către angajat, organizația este plătitoare de impozit pe venit și nu clasifică aceste cheltuieli drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit | venitul nu este supus impozitării în conformitate cu impozitul social unificat, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar se reflectă în raportare. |
| venitul a fost primit în legătură cu îndeplinirea sarcinilor sale de către angajat, organizația nu este plătitoare de impozit pe venit sau clasifică aceste cheltuieli drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit | venitul este în întregime supus UST (dacă organizația este plătitoare de impozit pe profit) și contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii (în orice caz) |
Înregistrarea veniturilor „în natură” ale lucrătorilor
Venitul suplimentar pe care un angajat îl primește în plus față de salariul „obișnuit” este înregistrat în program folosind documentul „Impozitul pe venitul personal și impozitul social unificat - Venituri și impozite” (vezi Fig. 1).
În funcție de clasificare (a se vedea mai sus), veniturile se înscriu fie numai în fila „Impozit pe venitul persoanelor fizice: venituri și impozite” (dacă venitul nu este supus impozitării în temeiul Impozitului social unificat în conformitate cu paragraful 1 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse), sau pe două file: „Impozitul pe venitul personal: venit și impozite” și „Impozit social unificat: venit” - în alte cazuri.
În fila „Impozit pe venitul persoanelor fizice: venit și impozite” sunt indicate următoarele:
- angajat care a primit venituri;
- data și luna încasării venitului (luna este indicată în coloana „Luna perioadei fiscale”);
- data curentă (în coloana „Perioada de înregistrare”);
- cod de venit - 2000;
- cuantumul venitului.
Coloanele rămase nu sunt completate.
În fila „Impozit social unificat: venit” sunt indicate următoarele:
- angajat care a primit venituri;
- luna de venit;
- în coloana „Codul veniturilor” este indicat fie „Nu este supus impozitării UST în conformitate cu clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse (plăți din profit)” sau „Impozit către UST în întregime”;
- cuantumul venitului.
Calculul impozitelor pe venitul „în natură” al lucrătorilor
După ce venitul în natură al unui angajat este înregistrat în documentul „Impozitul pe venitul persoanelor fizice și Impozitul social unificat - Venituri și impozite”, impozitele sunt calculate automat: Impozitul pe venitul personal va fi acumulat prin următorul document „Calculul salariilor pentru angajații organizației” , Impozitul social unificat și contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii vor fi acumulate prin următorul document „Calcul impozitului unificat” .
Veniturile in natura sunt produse care iau nastere in procesul agriculturii, cresterii animalelor etc. în scop de consum propriu. Împreună, veniturile în numerar și în natură formează sistemul gospodăriei.O parte din economia naturală, ca și până acum, este destinată întăririi economiei țării. Unele ferme colective își vând produsele către stat conform planurilor convenite, iar restul este vândut în sistemul de relații cu piața locală.
Surse de venit în natură
Venitul în natură este un fenomen comun în agricultură. Provine din mai multe domenii cheie ale agriculturii. Creșterea animalelor este ramura principală a economiei pentru extracția diferitelor tipuri de carne, lapte și piei. Oamenii care trăiesc doar din venituri naturale sunt nevoiți să vândă produse zootehnice pentru a acoperi costurile de întreținere și creștere a animalelor și pentru a cumpăra alte bunuri de uz curent.Fermierii sunt oameni care se angajează profesional în agricultura de subzistență și sunt capabili să economisească bani mâncând produse care le aduc venituri naturale.
Creșterea păsărilor este o ramură a creșterii animalelor. Este folosit de întreprinderile agricole pentru a obține produse de larg consum sub formă de carne albă și ouă, produse secundare - puf și pene. Produsele comestibile din carne de pasăre sunt vândute lanțurilor alimentare din apropiere, iar produsele secundare sunt vândute fabricilor speciale de pene și puf.
Legumicultura este una dintre cele mai importante ramuri ale agriculturii, care oferă oamenilor venituri în natură sub formă de legume și alte produse alimentare.
Venitul în natură este supus impozitului pe venitul personal în mod general. Cu toate acestea, este imposibil să se rețină impozitul pe unele venituri în natură deoarece este imposibil să se calculeze beneficiul economic primit de persoană.
Cu toate acestea, venitul în natură este inferior venitului în numerar al gospodăriei. Gospodăria, din punct de vedere tehnologic, subziste aproape în întregime din forța de muncă umană. Prin urmare, acum nu poate concura cu industria mecanizată, a cărei productivitate a muncii este mult mai mare. Cu toate acestea, cuantumul venitului natural crește atunci când apare o situație economică nefavorabilă.
În secolul al XIX-lea, venitul în natură era principala sursă de alimente și bunuri de consum în zonele rurale. Cu toate acestea, în lumea modernă, menajul este doar un ajutor în caz de instabilitate monetară. Venitul în natură astăzi nu este capabil să ofere unui locuitor al satului o cantitate suficientă de hrană și bunuri de zi cu zi. Acest tip de venit nu garantează supraviețuirea unei persoane.
O explicație cuprinzătoare a termenului „venit în natură” (nu venit în numerar) este conținută în Codul muncii și fiscal al Federației Ruse. Deci, conform art. 131 din Codul Muncii al Federației Ruse, este permisă plata salariilor cetățenilor care lucrează nu numai în echivalent în numerar - în ruble (permis în valută), dar și nu în numerar. În acest din urmă caz, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- Prezența consimțământului reciproc al părților (angajator și salariat) cu privire la plata salariilor în natură, stabilite în contract.
- Ponderea salariului în formă nemoneară nu trebuie să depășească limita stabilită - 20% din câștigul lunar.
Veniturile sub o altă formă care nu contravin legii pot fi acumulate fără aplicarea unor limite. Astfel, la veniturile nemonetare, astfel cum reiese de art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, includ:
- plata de către o organizație (sau întreprinzător individual) pentru un angajat pentru bunuri (servicii specifice, muncă), inclusiv pregătirea acestuia, odihna, hrana etc. în conformitate cu acest articol;
- plata in natura pentru munca prestata de salariat;
- bunurile primite de angajat;
- lucrări efectuate în favoarea sa;
- servicii oferite unui angajat în mod gratuit sau cu plată parțială.
De fapt, contribuțiile de asigurare obligatorii în general sunt reținute din toate veniturile în natură menționate în actele juridice aplicabile relevante. Reținerea și plata contribuțiilor la fondurile extrabugetare se efectuează în mod general, adică prin angajator (deținătorul poliței).
Exemplul 1. Venituri nemonetare ale unui angajat al unui atelier de cusut
L. T. Sidorenko lucrează ca croitoreasă în atelierul Beloshveyka. În ultimul septembrie 2020, angajatorul i-a făcut plăți parțial în formă nemoneară. Posibilitatea de remunerare în natură este stipulată în contractul de muncă încheiat de L. T. Sidorenko cu directorul atelierului Beloshveyka.
Deci, L. T. Sidorenko a primit 5 tricouri și 5 cămăși pentru câștigurile din septembrie. Din punct de vedere valoric, acest venit non-cash s-a ridicat la 20% din salariul efectiv al angajatului pentru luna septembrie 2020.
Când contribuțiile generale obligatorii sunt reținute din veniturile în natură
După cum este de obicei, impozitele și taxele necesare sunt colectate din plățile „salariului” făcute de angajator către angajații săi. Astfel, dacă veniturile sunt „plătite” în cadrul contractelor de muncă și de drept civil, atunci, în consecință, contribuțiile obligatorii sunt reținute din acesta.
Cu toate acestea, nu toate veniturile fără numerar ale persoanelor fizice sunt supuse unor astfel de deduceri. Remunerațiile care sunt recunoscute ca obiect de impozitare în mod specific pentru contribuțiile general obligatorii sunt desemnate de Codul Fiscal al Federației Ruse.
| Ce include subiectul contribuției? | Venituri ale cetățenilor care nu fac obiectul contribuțiilor generale obligatorii |
| Salariu conform contractului de munca; remunerația în temeiul convențiilor de înstrăinare pentru rezultatul activității intelectuale și a altor acorduri prevăzute la art. 420 Codul fiscal al Federației Ruse | prestații de stat, inclusiv șomaj și asigurări sociale obligatorii; plățile compensatorii prevăzute de lege, iar clauza 2 a art. 422 Codul fiscal al Federației Ruse; asistență financiară unică pentru victimele situațiilor de urgență (dezastre naturale etc.), precum și la nașterea, adopția unui copil (sau instituirea tutelei) și în cazul decesului unui membru al familiei; burse, moștenire; profitul primit din vânzarea bunurilor personale (dacă este deținută mai mult de 3 ani); exprimarea valorii uniformelor, uniformelor și beneficiilor oferite angajaților; asistență financiară nu mai mult de 4.000 de ruble. per angajat pentru perioada de facturare; sumele plăților (contribuțiilor) pentru asigurarea personală anuală voluntară, precum și serviciile medicale etc., în conformitate cu articolul din Codul fiscal al Federației Ruse |
Deci, majoritatea veniturilor nemonetare, cu unele excepții, pot fi supuse contribuțiilor obligatorii. În același timp, baza de calcul a taxelor (în legătură cu articolul 421 din Codul fiscal al Federației Ruse) este definită ca costul unui astfel de venit, echivalent cu media pieței. Prețurile se stabilesc în conformitate cu prevederile art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, acesta este costul produsului (serviciu, lucru) la data plății, ținând cont de TVA și accize (pentru mărfurile accizabile).
Este de remarcat faptul că profitul asupra căruia nu se calculează impozitul este, de fapt, venit în natură neimpozabil. De regulă, acesta este venitul primit în cadrul unui acord de cadou (utilizare gratuită).
Exemplul 2. Data primirii efective a veniturilor nemonetare de către un angajat cu normă întreagă al companiei (ziua plății)
Vasilek SRL plătește pentru angajatul său S.N. Smirnova pentru formare în afara locului de muncă. Plățile efectuate în interesul salariatului sunt considerate venituri în natură. Venitul real se consideră primit la data debitării fondurilor din cont, dedus ca plată pentru studiile S. N. Smirnova.
Reținerea contribuțiilor generale obligatorii din cadourile către angajați
Cadourile destinate angajaților pot fi diferite (monetare și nemonetare). Depinde de calificările acestui cadou și de modul în care este decorat și transferat destinatarului dacă contribuțiile trebuie reținute din valoarea sa sau nu.
| Clasificarea condiționată a unui cadou | Procedura de înregistrare a acestuia | Reținerea contribuțiilor obligatorii |
| Un cadou care nu are legătură cu activitatea de muncă a destinatarului (nu este compensație, nu depinde de munca și vechimea în muncă a angajatului) | Transferat către donatar în mod gratuit în baza unui contract de cadou (în scris) | Impozitele și contribuțiile corespunzătoare sunt reținute atunci când donatorul este o persoană fizică și prețul cadoului este mai mare de 3.000 de ruble. |
Cadou - încurajare pentru muncă (în legătură cu articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse) | Echivalat cu o remunerație parțială, transferul efectiv al unui astfel de cadou se face în cadrul contractului de muncă | Taxele necesare sunt colectate din valoarea cadoului (echivalată cu suma profitului) |
Reținerea contribuțiilor obligatorii (asigurări obligatorii de pensie, asigurări medicale obligatorii, asigurări sociale obligatorii) din cadouri, acolo unde este necesar, se realizează după cum urmează. Suma contribuțiilor (taxa) este reținută dintr-un cadou în numerar atunci când banii sunt dați salariatului beneficiar din casa de marcat sau transferați în contul (cardul) acestuia.
Dacă cadoul este oferit în natură, contribuțiile (taxele) sunt deduse din valoarea acestuia în următoarea zi de plată. Aceasta ar putea fi, de exemplu, ziua în care un salariu este plătit angajatului beneficiar. Atunci când nu sunt așteptate plăți într-o anumită perioadă de facturare, comisioanele din acest cadou sunt deduse la sfârșitul perioadei, în luna următoare.
Afișări privind deducerea contribuțiilor obligatorii din veniturile salariatului donatar
După cum se obișnuiește în cazul general, primele de asigurare obligatorie sunt luate în considerare folosind un cont. 69: pentru credit - acumulare, iar pentru debit - plata. I se adaugă subconturi în funcție de tipul specific de asigurare. Astfel, departamentul de contabilitate înregistrează calculul contribuțiilor obligatorii astfel:
- DT 20 (25…) KT 69-1 - VNiM.
- DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
- DT 20 (25…) KT 69-3 - Asigurare medicală obligatorie
- DT 20 ... KT 69-11 - pentru accidentări.
Plata efectivă a contribuțiilor obligatorii este reflectată de următoarele înregistrări:
- DT 69-1 KT 51(50) - VNiM.
- DT 69-2 CT 51 (50) -PFR.
- DT 69-3 CT 51 (50) - Asigurare medicala obligatorie.
- DT 69.11 CT 51 (50) – pentru leziuni.
Pentru informații, neplata (plata parțială) a contribuțiilor din cauza unei subestimari a bazei de calcul a acestora sau din cauza unor erori contabile se pedepsește cu amenzi și penalități (articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazuri deosebit de grave (eschivarea plății, neprezentarea rapoartelor, transmiterea de informații false), este prevăzută răspunderea penală (în conformitate cu articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse).
Greșeli frecvente la reținerea contribuțiilor obligatorii
Eroare 1. Plățile compensatorii pentru mesele angajaților nu fac obiectul contribuțiilor generale obligatorii. Această normă există și se justifică după cum urmează.
Beneficiile materiale pe care un angajator le oferă angajaților săi (inclusiv hrana gratuită) nu sunt considerate remunerație pentru muncă. Mai simplu spus, ele nu au nicio legătură cu îndeplinirea sarcinilor lucrătorilor. În consecință, exprimarea lor valorică nu este supusă contribuțiilor obligatorii generale.
Eroare 2. Costul apei îmbuteliate consumată de aceștia în organizație nu trebuie inclus în veniturile în natură ale angajaților.
Motivație: angajatorul este obligat să creeze condiții de muncă adecvate pentru angajații săi. Această normă este consacrată în contractul colectiv. Prin urmare, cheltuielile organizației care a mers să plătească apa îmbuteliată sunt cheltuieli pentru asigurarea condițiilor de muncă necesare.
Eroare 3. Un angajator trebuie să respecte o anumită procedură atunci când cumpără cadouri pentru angajații săi. Următoarele acțiuni ale angajatorului sunt considerate corecte.
Este necesar: este necesar să se încheie un contract de cumpărare și vânzare, să se întocmească o estimare a cheltuielilor efectuate, să se emită o comandă (indicând cercul persoanelor responsabile cu emiterea de cadouri, precum și costul și termenii de emitere a acestora) .
Însuși faptul achiziționării tuturor cadourilor, adică achiziția lor, trebuie documentat, de exemplu, folosind o factură standard sau un certificat de acceptare corespunzător.
Articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că venitul unei persoane fizice este recunoscut ca beneficiu economic în formă monetară sau în natură, luând în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat. , și determinat, în special, în conformitate cu capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul personal”.
Primele de asigurare
Contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii și la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse sunt percepute pentru plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor civile, al căror obiect îl constituie prestarea de lucrări sau prestarea de servicii, în baza unor contracte la comandă de autor, în temeiul contractelor de înstrăinare a drepturilor exclusive asupra operei și a acordurilor de licență etc. (Partea 1 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii” (în continuare denumită Legea N 212-FZ)).
Baza de calcul a primelor de asigurare pentru organizații este valoarea plăților și a altor remunerații prevăzute în partea 1 a art. 7 din Legea N 212-FZ, acumulate de plătitorii de prime de asigurare pentru perioada de facturare în favoarea persoanelor fizice, cu excepția sumelor prevăzute la art. 9 din Legea nr. 212-FZ (Partea 1 a art. 8 din Legea nr. 212-FZ).
În baza clauzei 5, partea 1, art. 9 din Legea N 212-FZ nu sunt supuse primelor de asigurare, în special:
Sumele plăților (contribuțiilor) plătitorului de prime de asigurare în temeiul contractelor de asigurare voluntară de persoane pentru salariați, încheiate pe o perioadă de cel puțin un an, care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale acestor asigurați;
Sumele plăților (contribuțiilor) plătitorului de prime de asigurare în temeiul contractelor de prestare de servicii medicale către angajați încheiate pe o perioadă de cel puțin un an cu organizații medicale care dețin licențe corespunzătoare de desfășurare a activităților medicale, eliberate în conformitate cu legislația. al Federației Ruse;
Sumele plăților (contribuțiilor) plătitorului de prime de asigurare în temeiul contractelor de asigurare voluntară de persoane pentru salariați, încheiate exclusiv în cazul decesului persoanei asigurate și (sau) vătămării sănătății persoanei asigurate.
Cu toate acestea, plata pentru asigurarea medicală obligatorie achiziționată în legătură cu o vizită într-o țară străină nu este prevăzută de această normă.
Partea 6 a art. 8 din Legea N 212-FZ stabilește că la calcularea bazei de calcul a primelor de asigurare, plățile și alte remunerații în natură sub formă de bunuri (muncă, servicii) sunt luate în considerare ca cost al acestor bunuri (muncă, servicii) pe ziua plății acestora, calculată pe baza prețurilor acestora specificate de părțile la contract. În acest caz, costul bunurilor (lucrări, servicii) include suma corespunzătoare de TVA.
Astfel, considerăm că plata costului asigurării medicale obligatorii achiziționate în legătură cu o călătorie într-o țară străină nu intră în beneficiul stabilit de clauza 5, partea 1, art. 9 din Legea N 212-FZ, așadar, este supusă primelor de asigurare în mod general.
Rețineți că, într-o situație similară, de exemplu, dacă o organizație a plătit pentru tratamentul sanatoriu-stațiune al unui angajat, apare și un obiect de impozitare cu prime de asigurare (scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 03.12.2010). N 559-19, din data de 11.03.2010 N 526-19, din data de 23.03.2010 N 647-19, din data de 16.03.2010 N 589-19, din data de 01.03.2010 N 426-19, FSS scrisoare din 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale
În conformitate cu art. 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale” (denumită în continuare Legea N 125-FZ), obiectul impozitării primelor de asigurare îl reprezintă plățile și alte remunerațiile plătite de asigurători în favoarea asiguraților în cadrul relațiilor de muncă, precum și contractele civile, dacă, în conformitate cu contractul civil, asiguratul este obligat să plătească asigurătorului.
În acest caz, baza de calcul a primelor de asigurare se determină ca suma plăților de mai sus și a altor remunerații acumulate de asigurați în favoarea asiguraților, cu excepția sumelor prevăzute la art. 20.2 din Legea nr.125-FZ.
Printre plățile care nu fac obiectul contribuțiilor în conformitate cu art. 20.2 din Legea N 125-FZ nu prevede despăgubiri pentru costul achiziționării asigurării medicale obligatorii la vizitarea unui stat străin. În consecință, plata pentru astfel de tichete este inclusă în baza de calcul a contribuțiilor de la NS și PP.
Totodată, paragraful 3 al art. 20.1 din Legea N 125-FZ stabilește că la calcularea bazei de calcul a primelor de asigurare, plățile și alte remunerații în natură sub formă de bunuri (muncă, servicii) sunt luate în considerare ca cost al acestor bunuri (muncă, servicii) pe ziua plății acestora, calculată pe baza prețurilor acestora specificate de părțile la contract. În acest caz, costul bunurilor (lucrări, servicii) include suma corespunzătoare de TVA.
Pentru informația dumneavoastră:
Să remarcăm că, într-un număr de cazuri similare cu situația în cauză, Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu se ia în considerare la stabilirea impozitului pe venitul personal venitul unui angajat care nu depășește 4.000 de ruble pe (an), primit, de exemplu :
Ca valoarea cadourilor primite de contribuabili de la organizații sau întreprinzători individuali (paragraful 2 din clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Ca valoarea asistenței financiare oferite de angajatori angajaților lor, precum și foștilor lor angajați care și-au demisionat din cauza pensionării din cauza handicapului sau a vârstei (paragraful 4, alineatul 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) (a se vedea de asemenea, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N ShS-37-3/14851).
Printre altele, venitul unui angajat inclus în venitul impozabil poate fi redus cu 4.000 de ruble. În același timp, limita stabilită de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse este de 4.000 de ruble. este considerat un total cumulat de la începutul anului.
De asemenea, menționăm că, în conformitate cu partea 3 a art. 7 din Legea N 212-FZ nu se aplică obiectului de impozitare a primelor de asigurare, plăților și altor remunerații efectuate în cadrul contractelor civile, al căror obiect este transferul dreptului de proprietate sau al altor drepturi reale asupra proprietății (drepturi de proprietate). , precum și contractele legate de transferul în folosință a proprietății (drepturi de proprietate), cu excepția contractelor de drept de autor, a contractelor de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra operelor științifice, literaturii, artă, acorduri de licență de publicare, acorduri de licență privind acordarea dreptului. a folosi opere de știință, literatură, artă.
În plus, potrivit clauzei 11 din partea 1 a art. 9 din Legea nr. 212-FZ și alin. 12 clauza 1 art. 20.2 din Legea N 125-FZ, sumele de asistență financiară oferite de angajatori angajaților lor care nu depășesc 4.000 de ruble nu fac obiectul contribuțiilor de asigurare. per angajat pe perioadă de facturare.
Aceasta înseamnă că organizația poate oficializa plata costului asigurării către un angajat printr-un acord cadou sau o poate plăti în baza cererii angajatului ca asistență financiară.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Grafkin Oleg
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al MAP Melnikova Elena
Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.
La determinarea bazei de impozitare în scopul impozitului pe venitul persoanelor fizice se ia în considerare veniturile contribuabilului încasate atât în numerar, cât și în natură.
Această cerință este stabilită de articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceasta înseamnă că veniturile persoanelor fizice primite în natură sunt supuse impozitului pe venitul personal pe bază generală. În același timp, în conformitate cu cerințele articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse:
- organizații rusești,
- notarii angajați în practică privată,
- avocați care au înființat cabinete de avocatură,
- precum și divizii separate ale organizațiilor străine din Federația Rusă,
- calculati
- reținut de la contribuabil,
- plata impozitului pe venit personal la buget.
Totodată, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut nu poate depăși 50% din suma plătită.
Dacă agentul fiscal nu poate reține impozitul pe venitul personal, atunci el este obligat să notifice în scris contribuabilul și Serviciul Fiscal Federal de la locul înregistrării sale despre acest fapt.
Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de o lună de la data încheierii perioadei fiscale* în care s-a încasat venitul în natură.
*Perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal este anul calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În unele cazuri, calcularea impozitului pe venitul personal pe veniturile în natură este extrem de intensivă în muncă, deoarece este aproape imposibil de calculat beneficiul economic primit de fiecare contribuabil individual.
Articolul va discuta caracteristicile impozitului pe venitul persoanelor fizice a veniturilor primite de persoanele fizice în natură și comentariile Ministerului Finanțelor pe această temă.
Baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile primite in natura.
Procedura de determinare a bazei de impozitare a veniturilor în natură este reglementată de prevederile articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse.Conform clauzei 1 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește venituri în natură de la organizații și antreprenori individuali sub forma:
- bunuri,
- lucrări,
- Servicii,
- alte proprietati,
În același timp, prețurile sunt determinate într-un mod similar cu cel prevăzut la articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza clauzei 1 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețurile de piață sunt considerate acele prețuri pentru bunuri (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții între părți care nu sunt interdependente.
În conformitate cu clauza 3 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare ținând cont de prețul bunurilor (lucrări, servicii) aplicat de părți în scopuri fiscale, prețul specificat recunoscut ca piata, Dacă:
- Serviciul Federal de Taxe, contrariul nu a fost dovedit,
- contribuabilul nu a ajustat în mod independent sumele impozitului în conformitate cu clauza 6 din articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu clauza 6 din articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul utilizează prețuri într-o tranzacție între părți afiliate care nu corespund prețurilor pieței, dacă această discrepanță implică afirmație modestă sume de impozit pe venitul persoanelor fizice, contribuabil are dreptul ajusta în mod independent baza de impozitare și valoarea impozitului pe venit personal după sfârșitul anului calendaristic.
Suma restanțelor identificate de contribuabil în mod independent pe baza rezultatelor ajustărilor efectuate trebuie rambursată cel târziu la data plății impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală corespunzătoare.
În acest caz, pentru perioada de la data apariției restanțelor până la data expirării termenului stabilit pentru rambursarea acesteia, nu se acumulează penalități asupra cuantumului restanțelor.
În conformitate cu clauza 1 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul bunurilor (muncă, servicii) în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, porniți sumele corespunzatoare:
- accizelor
- bunuri primite de el,
- munca efectuata pentru el,
- serviciile care i-au fost prestate.
ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate către sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil.
De asemenea, în conformitate cu clauza 1 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali păstrează evidența:
- veniturile primite de la aceștia de către persoanele fizice în perioada fiscală,
- deduceri fiscale acordate persoanelor fizice,
- impozite calculate și reținute în registrele fiscale.
- contabilitate fiscala,
- documente contabile primare,
- contribuabil
- tipul de venit plătit contribuabilului,
- au oferit deduceri fiscale în conformitate cu codurile aprobate de Serviciul Fiscal Federal,
- sumele veniturilor și datele plății acestora,
- statutul de contribuabil,
- datele reținerii la sursă a impozitului și transferului în sistemul bugetar al Federației Ruse,
- detaliile documentului de plată corespunzător.
Tipuri de venituri în natură.
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, la veniturile primite de un contribuabil în natură, în special, raporta:- Plata (totală sau parțială) pentru aceasta de către organizații sau întreprinzători individuali pentru bunuri (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate, inclusiv:
- utilitati,
- nutriție,
- recreere,
- Instruire
- Bunuri primite de contribuabil, munca prestata in interesul contribuabilului, servicii prestate in interesul contribuabilului cu titlu gratuit sau cu plata partiala.
Procedura de procesare a plăților salariale în natură.
În conformitate cu prevederile articolului 130 din Codul Muncii al Federației Ruse, sistemul de garanții de stat de bază pentru remunerarea lucrătorilor include:- limitarea remunerației în natură.
În conformitate cu contractul colectiv sau contractul de muncă la cererea scrisă a salariatului salariu Pot fi să fie efectuate în alte forme care nu contravin legislației Federației Ruse și tratatelor internaționale ale Federației Ruse.
Plata salariilor în natură poate fi sub formă de produse produse de organizație sau alte proprietăți și bunuri deținute de companie.
De asemenea, este posibil să ofere angajatului serviciile de care are nevoie.
Trebuie avut în vedere faptul că bunurile și bunurile cu care se plătesc salariul trebuie să fie destinate consumului personal al salariatului și familiei acestuia, iar acestea trebuie emise la un preț rezonabil.
Totodată, ponderea salariilor plătite sub formă nemoneară nu poate depăși20% din salariul acumulat lunar
In afara de asta, nepermis plata salariilor:
- în boom-uri,
- cupoane,
- sub formă de obligații de datorie,
- chitanțe,
- sub formă de băuturi alcoolice,
- droguri,
- substanțe otrăvitoare, nocive și alte substanțe toxice,
- arme,
- muniţie,
- alte articole pentru care au fost instituite interdictii sau restrictii la libera circulatie a acestora.
Astfel de documente, de exemplu, pot include:
- Reglementări privind salarizarea angajaților,
- Acord comun,
- Contract de muncă,
- Și așa mai departe.
Plata pentru mesele angajaților.
În zilele noastre, nu este neobișnuit ca o companie să plătească pentru mesele angajaților săi.În unele organizații este vorba doar de ceai și cafea, în altele sunt stabilite prânzuri zilnice sau mese tip bufet.
În plus, multe companii organizează evenimente corporative de sărbători în care băuturile răcoritoare ale angajaților fac parte din programul de vacanță.
În toate aceste cazuri, contribuabilii - persoanele fizice, au venituri impozabile.
Dar nu în toate cazurile, organizațiile sunt obligate să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal.
Taxa nu trebuie calculată și plătită dacă organizația are nu există posibilitatea de a personaliza și evalua beneficiile economice primit de fiecare angajat.
„Când este achiziționat de o organizație:
- alimente (ceai, cafea etc.) pentru angajații săi,
- precum și în timpul sărbătorilor corporative,
În aceste scopuri, organizația trebuie să iatoate măsurile posibile pentru evaluarea și luarea în considerare a beneficiilor economice (venituri) primite de salariați.
În același timp, dacă atunci când angajații consumă alimente achiziționate de organizație (în timpul unui eveniment de vacanță corporativă), nu există posibilitatea de a personifica și evalua beneficiul economic primit de fiecare angajat,nu se realizează venituri supuse impozitului pe venitul personal .»
O opinie similară este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2013. Nr 03-04-06/6-29.
Cu toate acestea, departamentul a avut o opinie diferită în scrisoarea sa din 18 aprilie 2012. Nr.03-04-06/6-117, unde vorbeam despre mesele de prânz pentru angajați sub formă de bufet, a căror plată este prevăzută în sistemul actual de salarizare a angajaților în mod continuu:
„Potrivit paragrafului 1 al art. 230 din Cod, agentul fiscal este obligat să țină evidența veniturilor primite de la acesta de persoanele fizice în perioada fiscală.
În acest caz, venitul fiecărui contribuabil poate fi calculat pe baza costului total al meselor furnizate și a datelor din foaia de pontaj sau alte documente similare.”
Astfel, în cazurile de plată a prânzului pentru angajați în mod continuu, inclusiv sub formă de plată a serviciilor de cantine, restaurante și alte unități de alimentație publică, angajatorul este obligat să țină evidența corespunzătoare.
Acest lucru se poate face în moduri diferite. De exemplu, prin introducerea unui sistem de cupoane sau ținând un jurnal al vizitelor la alimentația publică de către angajați.
În prezent, în centrele de afaceri moderne, chiriașilor li se oferă și carduri speciale pe care angajații le folosesc pentru a plăti prânzul.
Astfel de carduri sunt emise angajaților și atribuite acestora, iar la sfârșitul lunii, compania de servicii de catering pune la dispoziție companiei angajatoare un raport care indică suma cheltuielilor cheltuite pentru fiecare dintre carduri.
Pentru fiecare astfel de sumă, impozitul pe venitul personal va fi calculat individual pentru fiecare angajat.
Plata pentru deplasarea angajatilor.
Nu toate organizațiile au birouri bine amplasate, care sunt ușor accesibile prin transportul public.În acest caz, unele companii plătesc servicii de transport pentru angajați de la metrou la birou și retur (cu autobuz, microbuze etc.).
În plus, compania cumpără/plătește adesea pentru angajații săi bilete de transport public.
În conformitate cu prevederile art. 168.1 din Codul muncii, salariații a căror activitate permanentă:
- efectuat pe drum,
- are o natură călătoare,
- efectuate pe teren,
- asociat cu munca expediționară,
cheltuieli de calatorie.
Astfel, în cazul în care o companie plătește pentru bilete de călătorie (carduri de transport) angajaților care le folosesc pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale, o astfel de plată pentru deplasare nu reprezintă venituri ale angajaților și nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În același timp, trebuie amintit că plata pentru deplasarea angajaților la un loc de muncă staționar (și locul de muncă trebuie să fie indicat în contractul de muncă cu angajatul în conformitate cu articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse) nu nu se aplică cheltuielilor de călătorie:
- Legat de o călătorie de afaceri și compensat de angajator în conformitate cu articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse.
- Legat de îndeplinirea atribuțiilor oficiale și compensat în conformitate cu articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse.
În conformitate cu prevederile articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în formă monetară sau în natură, luând în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul personal”, „Impozitul pe venitul organizațional”.
Potrivit Ministerului Finanțelor, plata transportului lor este considerată o lipsă de beneficiu economic pentru angajați dacă angajații nu pot ajunge la biroul companiei cu transportul public din cauza distanței biroului de rutele sale.
Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea sa din 6 martie 2013. Nr. 03-04-06/6715:
„Având în vedere prevederile prevăzute la art. 211 din Cod, plata de către o organizație pentru deplasarea angajaților, cu condiția ca angajații să aibă posibilitatea de a ajunge la locul de muncă în mod independent, este supusă impozitului pe venitul personal în modul prescris.
În cazul în care livrarea lucrătorilor se datorează îndepărtării locației organizației față de rutele de transport public, iar lucrătorii nu au posibilitatea de a ajunge la locul lor de muncă și înapoi cu transportul public, suma plății de către organizație pentru călătoria de lucrătorii în conformitate cu acordurile încheiate cu organizația de transport nu pot fi recunoscuți ca beneficiu economic (venit) al angajaților și, în consecință, pot fi supuși impozitului pe venitul personal.”
În orice alte cazuri, organizația va trebui să își dovedească poziția în instanță.
Trebuie remarcat faptul că instanțele sunt deseori de partea contribuabililor.
Pentru a minimiza riscurile fiscale, organizația angajatoare ar trebui să încheie un acord cu o companie de transport pentru furnizarea de servicii adecvate.
Este chiar mai bine dacă compania poate transporta pe cont propriu angajații la locul lor de muncă.
În acest caz, costurile plății pentru transportul angajaților la locul lor de muncă nu vor fi de natură personală, deoarece va fi foarte dificil să se determine valoarea costurilor de transport atribuibile fiecărui angajat în parte.
Astfel, în cazul în care nu este posibilă personificarea și evaluarea beneficiului economic primit de fiecare angajat, nu vor apărea venituri supuse impozitului pe venitul personal.
Reduceri la studii la o instituție de învățământ de stat.
Dacă unui student i se oferă o reducere la școlarizare în temeiul unui acord pentru furnizarea de servicii educaționale la o instituție de învățământ de stat:- pe baza rezultatelor examenelor de admitere,
- pentru succes în învățare,
Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea sa din 28 februarie 2013. Nr 03-04-05/9-158
„O reducere a taxelor de școlarizare de către o instituție de învățământ în funcție de rezultatele examenelor de admitere, precum și de rezultatele învățării, efectuată în baza unui ordin de la o instituție de învățământ, nu poate fi considerată venit (prestație economică) primită în natură dacă posibilitatea reducerii costului de școlarizare este prevăzută pentru studenții care au obținut rezultatele corespunzătoare la testele de admitere și (sau) rezultate educaționale, adică nu are natura unui beneficiu individual.”
