Księgowi mają mnóstwo pracy przed sporządzeniem raportu rocznego. Jednym z zadań jest przeprowadzenie inwentaryzacji wzajemnych rozliczeń z partnerami. Tengiz Bursulaya, wiodący audytor Yurinform-Audit LLC, opracował instrukcje dotyczące przeprowadzenia takiego audytu.
Przypomnę, że klauzula 27 Regulaminu dotyczącego sprawozdań alimentacyjnych i księgowych (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n) stanowi, że przygotowanie rocznych sprawozdań finansowych musi koniecznie być poprzedzone inwentaryzacją wszystkich aktywów i pasywów. Jednocześnie zasady przeprowadzania takiego audytu regulują Instrukcje Metodologiczne Inwentarza Majątku i Zobowiązań Finansowych. Zatem zgodnie z paragrafem 1.2 Instrukcji Metodologicznych odnosi się to do majątku organizacji, a zobowiązania i rezerwy odnoszą się do zobowiązań finansowych. Sama inwentaryzacja dokonywana jest poprzez sprawdzenie kwot wykazanych w odpowiednich rachunkach księgowych na koniec roku, a także identyfikację należności i zobowiązań, które uległy przedawnieniu.
W celu przeprowadzenia inwentaryzacji tworzy się stałą prowizję (pkt 2.2 Wytycznych). Po zakończeniu wyniki kontroli są dokumentowane. Dokumenty podstawowe odzwierciedlające wyniki audytu firma opracowuje samodzielnie – z reguły za podstawę przyjmuje się formularze dokumentów podane w Załącznikach 1–18 Instrukcji, a także te zawarte w albumach ujednoliconych formularzy.
Należy pamiętać, że wyniki rocznej inwentaryzacji muszą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych, co oznacza, że zidentyfikowane niespójności należy uwzględnić w odpowiednim czasie w rachunkach księgowych.
Inwentaryzacja przed sporządzeniem dokumentów końcowych
Pavel Timokhin, kierownik działu doradztwa księgowego w Finguru, mówi: „Księgowi mają dużo pracy przed sporządzeniem. Jednym z zadań jest przeprowadzenie inwentaryzacji przed sporządzeniem dokumentów końcowych. Wielu księgowych podchodzi do inwentarza formalnie, wypełniając zestawienia, w których wprowadzają dane sald wykazanych w inwentarzu, bez sprawdzania tych informacji z faktyczną obecnością majątku i pasywów. Celem przeprowadzenia inwentaryzacji jest jednak ustalenie, czy dane księgowe odpowiadają faktycznemu występowaniu majątku i pasywów.”
Audyt rozliczeń z dostawcami, odbiorcami, różnymi dłużnikami i wierzycielami polega na sprawdzeniu zasadności należności i kwot wykazanych w bilansie.Uzgodnienie kalkulacji pozwala rzetelnie ocenić prawidłowość odzwierciedlenia kwot. Przy inwentaryzacji rozrachunków z odbiorcami i odbiorcami, dostawcami i kontrahentami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami spółki dokonują uzgodnień wzajemnych rozliczeń na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, kontrole są dokumentowane w odpowiednich ustawach.
Protokół pojednania sporządza się odrębnie dla każdego dłużnika i wierzyciela w dwóch egzemplarzach. Dokument ten pozwala nie tylko zidentyfikować błędy w rachunkowości, ale także uniknąć nieporozumień z kontrahentami. Jeżeli dłużnik organizacji podpisze dokument, wówczas zgadza się ze stanem rozliczeń i wyraża chęć spłaty długu. Ustawa stanowi podstawę do umorzenia nieściągalnych długów po upływie terminu ich przedawnienia. Papier jest również niezbędny, gdy organizacja udaje się do sądu w celu odzyskania długu od kontrahenta za dostarczone towary lub świadczone usługi. Firmy wypracowują własną formę wzajemnych rozliczeń. Ustawodawstwo nie przewiduje jednolitego formatu tego dokumentu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lutego 2005 r. nr 07-05-04/2).
notatka
Protokół pojednania sporządza się odrębnie dla każdego dłużnika i wierzyciela w dwóch egzemplarzach. Dokument ten pozwala nie tylko zidentyfikować błędy w rachunkowości, ale także uniknąć nieporozumień z kontrahentami. Jeżeli dłużnik organizacji podpisze dokument, wówczas zgadza się ze stanem rozliczeń i wyraża chęć spłaty długu.
Sporządzając akt pojednawczy, zalecam przy jego wypełnianiu zastosować się do następujących zapisów: po pierwsze, na początku dokumentu w środku należy wpisać tytuł: „Ustawa pojednawcza”, pod nim wymienić nazwy stron. Ponadto należy wspomnieć o umowie lub porozumieniach między organizacjami, dla których sporządzono raport uzgodnienia. Reklamacje mogą być rozpatrywane wyłącznie w ramach istniejących umów. Po drugie, w części tabelarycznej każdy z kontrahentów powinien posiadać własne pole do wypełnienia danych o pozycjach ogólnych. Podaj linki do dokumentów pierwotnych (faktury, akty odbioru i przekazania wyników wykonanej pracy / świadczonych usług, polecenia zapłaty, polecenia zapłaty itp.).
Na końcu tabeli podsumowano dane od każdej ze stron w celu ustalenia obecności lub braku długu.
Po trzecie, na końcu dokumentu wskazana jest całkowita kwota zadłużenia (saldo końcowe w ujęciu pieniężnym) na podstawie wyników wzajemnych rozliczeń między organizacjami według danych każdego z kontrahentów. Wyznacza się miejsce na podpis stron oraz imiona i nazwiska osób upoważnionych, które podpisały akt. Może być on ustanowiony jako osoba upoważniona przez jedyny organ wykonawczy organizacji (dyrektor generalny, dyrektor, prezes itp.) lub przez przedstawiciela działającego na podstawie pełnomocnictwa.
Aby akt pojednania stał się legalny, muszą zostać podpisane przez obie strony. Główną częścią dokumentu, zawierającą informacje o przeprowadzonych transakcjach handlowych, jest tabela, która składa się z dwóch części. Lewa strona z reguły odzwierciedla fakty dotyczące działalności gospodarczej kompilatora dokumentów. Zawiera cztery kolumny. Pierwszy z nich wskazuje numer seryjny wpisu, drugi – krótkie podsumowanie operacji, trzeci i czwarty – jego wartość pieniężną w formie debetu lub kredytu.
Prawa strona tabeli pozostaje pusta; Dane te są tam zapisywane przez kontrahenta podczas dokonywania rozliczeń. Tym samym do ustawy wprowadzane są w porządku chronologicznym zapisy dotyczące wszystkich operacji przeprowadzonych przez organizację z udziałem konkretnego kontrahenta przez określony czas. Następnie naliczane są obroty debetowe i kredytowe oraz ustalane jest saldo końcowe na wymagany dzień. Jeśli nie będzie żadnych problemów ani błędów, kwoty otrzymane po wypełnieniu pierwszej i drugiej zakładki będą wyglądać lustrzanie. Jeden egzemplarz aktu pozostaje w dziale księgowości organizacji, drugi jest wysyłany do firmy, z którą przeprowadzane jest rozliczenie. Kontrahent, który otrzymał ten akt, musi sprawdzić wszystkie zawarte w nim dane i wprowadzić własne. Musi także odnotować wszelkie rozbieżności stwierdzone w dokumencie. Po uwzględnieniu wszystkich niezbędnych informacji kontrahent zwraca akt organizacji.
Korekcja błędów
W przypadku stwierdzenia niespójności wynikających z błędnych działań księgowego, należy dokonać zapisów korygujących w rachunkowości w sposób określony w paragrafie 5 PBU 22/2010 „Korygowanie błędów w rachunkowości i sprawozdawczości”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia czerwca 28.2010 nr 63n.
I tak na przykład błąd w roku sprawozdawczym stwierdzony przed końcem roku koryguje się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym stwierdzono nieścisłość. Różnice inwentaryzacyjne wykryte podczas inwentaryzacji można odzwierciedlić w następujący sposób:
Debet 41 Kredyt 60
- poprawiono błąd zidentyfikowany w wyniku inwentaryzacji rozliczeń z dostawcami, który skutkował niepełnym odzwierciedleniem w księgowaniu kosztu zakupionych towarów;
Debet 60 (62, 76) Kredyt 91-1
- umorzono wierzytelności wobec dostawcy (kupującego), które uległy przedawnieniu;
Debet 91-2 Kredyt 60 (62, 76)
- umorzono wierzytelności wobec dostawcy (kupującego), które uległy przedawnieniu;
Debet 007
- kwotę odpisanych należności ujęto w bilansie.
Inwentaryzacja rezerw
Organizacja jest zobowiązana do tworzenia rezerw na wątpliwe długi na wszystkie „wierzytelności”, w tym na zadłużenie dostawców i wykonawców z tytułu wydanych im zaliczek, zadłużenie pracowników i osób trzecich z tytułu udzielonych im pożyczek. Rezerwę tworzy się w przypadku uznania długu za wątpliwy. Kryteria uznania długu za wątpliwy jednostka ustala samodzielnie (odzwierciedlone w zasadach rachunkowości). Księgowy prowadzący rachunki rozliczeniowe musi wyraźnie znać te kryteria i terminowo tworzyć rezerwy.
Jeżeli należności spełniają pojęcie „wątpliwe”, specjalista ds. księgowości musi ocenić prawdopodobieństwo spłaty zadłużenia i zgodnie z oceną określić kwotę rezerwy – im wyższa, tym mniejsza kwota rezerwy w przypadku długu wątpliwego i odwrotnie – im mniejsze prawdopodobieństwo, że dłużnik spłaci dług, tym większa rezerwa. Zatem podczas inwentaryzacji rezerw na wątpliwe długi komisja analizuje każdą kwotę odzwierciedloną na rachunku 63 pod kątem zgodności z zatwierdzonymi kryteriami i proporcjonalności. Zwracam uwagę, że wysokość rezerwy na należności wątpliwe na koniec roku sprawozdawczego (na podstawie wyników inwentaryzacji) jest brana pod uwagę w sposób przyjęty w organizacji.
W pierwszym sposobie rozliczenie następuje poprzez doliczenie do wyniku finansowego niewykorzystanych kwot rezerwy (utworzonej rok wcześniej) i jednoczesne utworzenie nowej rezerwy (ten sposób rozliczania wyraźnie przewiduje art. 70 ust. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej).
Druga opcja wiąże się z rewizją kwoty rezerwy, czyli sprawdzeniem ważności kwot zapisanych na rachunku 63 i, w razie potrzeby, dokonaniem odpowiednich korekt (metoda ta jest podyktowana normami PBU 21 /2008 „Zmiany wartości szacunkowych”, zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. nr 106n).
PRZYKŁAD. ODWZGLĘDNIAMY PRAWdopodobieństwo SPŁATY DŁUGU
Pod koniec roku w ewidencji organizacji znajdowała się niewydana kwota rezerwy na wątpliwe długi - 500 000 rubli.
Podczas inwentaryzacji stwierdzono, że prawdopodobieństwo spłaty długu spadło, dlatego postanowiono zwiększyć rezerwę celową do 700 000 rubli.
Pierwszy sposób odzwierciedlenia wyników zapasów:
Debet 63 Kredyt 91-1
- 500 000 rubli. – przywrócono rezerwę na należności wątpliwe;
Debet 91-2 Kredyt 63
- 700 000 rubli. – utworzono nową rezerwę na należności wątpliwe.
Drugi sposób odzwierciedlenia wyników zapasów:
Debet 91-2 Kredyt 63
- 200 000 rubli. – dokonano aktualizacji (przeszacowania) kwoty rezerwy na należności wątpliwe.
Rejestracja wyników
„Należy wziąć pod uwagę, że każda firma musi przeprowadzić inwentaryzację, niezależnie od stosowanego reżimu podatkowego, czyli nawet tych z nim związanych. Zatem dla menedżera przeprowadzenie inwentaryzacji jest ważnym czynnikiem. Należy zauważyć, że jeśli nie przeprowadzisz inwentaryzacji, nikt nie ukarze firmy za odmowę. Ale kierownictwo, które umie liczyć pieniądze i chce poznać prawdziwy obraz tego, co dzieje się w przedsiębiorstwie, spełni wymogi prawa i przeprowadzi inwentaryzację majątku i pasywów” – mówi Pavel Timokhin, szef działu doradztwa księgowego w firmie firma Fingur.
Wyniki inwentaryzacji obliczeń przedstawiono poniżej. W pierwszej kolejności wyniki weryfikacji każdego dłużnika i wierzyciela wpisuje się do zaświadczenia, które stanowi załącznik do ustawy na formularzu nr INV-17. Zaświadczenie wskazuje dane każdego dłużnika i wierzyciela organizacji, datę i przyczynę długu, a także jego kwotę. Następnie na podstawie zaświadczenia sporządzany jest protokół inwentaryzacyjny rozliczeń z odbiorcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami na formularzu nr INV-17 w dwóch egzemplarzach, który jest podpisywany przez komisję. Jeden egzemplarz ustawy przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje w komisji.
Ustawa określa:
- nazwa firmy przeprowadzającej inwentaryzację;
- dział, w którym przeprowadzany jest audyt;
- wskazanie kolejności, według której przeprowadzana jest inwentaryzacja;
- numer seryjny i data sporządzenia dokumentu;
- data weryfikacji stanu należności i zobowiązań;
- nazwy organizacji dłużników;
- numer rachunku księgowego, na którym zapisywane są należności;
- pełną kwotę zadłużenia każdego kontrahenta;
- kwotę długu, której dłużnik nie potwierdził i dla której upłynął termin przedawnienia;
- nazwy organizacji wierzycieli;
- numer rachunku księgowego, na którym zapisane są zobowiązania;
- pełną kwotę zobowiązań każdego kontrahenta;
- kwotę długu, której wierzyciel nie potwierdził i dla której upłynął termin przedawnienia;
- łączną kwotę dla każdego rodzaju długu.
Po otrzymaniu wyników inwentaryzacji kierownictwo spółki je zatwierdza i podejmuje decyzje o utworzeniu rezerwy na należności wątpliwe, umorzeniu należności nieściągalnych lub przedawnionych.
Należy zaznaczyć, że prowadzenie inwentaryzacji różnych obszarów księgowych to nie tylko konieczność, ale także obowiązek przedsiębiorców. A jeśli ustawodawstwo dopuszcza coroczne audyty, słuszne byłoby organizowanie takich wydarzeń częściej: raz na kwartał, a nawet miesiąc. Dzięki temu nie tylko przywrócisz porządek w firmie, ale także sprawnie i szybko zinwentaryzujesz księgi rachunkowe firmy w terminach określonych przepisami prawa. Jeśli kierownictwo firmy nie jest gotowe wydawać swoich zasobów na niezaplanowane audyty, musisz być przygotowany na to, że jeśli raz w roku dokonasz inwentaryzacji, firma poniesie znaczne straty. I dużo czasu zostanie poświęcone na takie kontrole. I nie należy mieć nadziei, że wyniki audytów wykażą całkowity porządek w rachunkowości. W działalności każdej organizacji kompetentny specjalista ds. księgowości i podatków, a po nim inspektor, znajdzie błędy i nieścisłości. Dlatego inwentaryzacja jest jednym z najważniejszych etapów prowadzenia biznesu nie tylko w Rosji, ale także na Zachodzie. A sprawdzając każdy obszar księgowości, przedsiębiorca może dostrzec swoje słabe strony i w odpowiednim czasie podjąć niezbędne działania, które pozwolą mu przywrócić porządek we „właściwych miejscach”.
Obiekty do sprawdzenia
Zgodnie z paragrafem 3.44 Instrukcji Metodologicznych inwentaryzacja obliczeń polega na sprawdzeniu ważności kwot wykazanych na rachunkach księgowych. Zatem inwentaryzacji muszą podlegać następujące konta:
- 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
- 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”;
- 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”;
- 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;
- 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”;
- 68 „Obliczenia podatków i opłat”;
- 69 „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych”;
- 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”;
- 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”;
- 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji”;
- 75 „Rozliczenia z założycielami”;
- 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;
- 79 „Obliczenia wewnątrzekonomiczne”.
Dług wątpliwy to wierzytelność organizacji, która nie została spłacona lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostanie spłacona w terminach określonych umową i nie jest zabezpieczona gwarancjami (klauzula 70 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca , 1998 nr 34n). Nie ma znaczenia, na jakim rachunku zapisywane są takie należności.
Jeżeli dług uznano za wątpliwy, należy utworzyć na niego rezerwę. Nie jest to prawo, ale obowiązek organizacji. Wysokość takiej rezerwy ustalana jest dla każdego zadłużenia w zależności od wypłacalności dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa całkowitej lub częściowej spłaty zadłużenia. Ustala się tryb ustalania wysokości rezerwy. W takim przypadku w rachunkowości można przewidzieć podobną procedurę.
Rachunkowość na koncie 63
Konto 63 jest kontem pasywnym. Dlatego utworzenie rezerwy znajduje odzwierciedlenie w uznaniu tego rachunku, a spadek znajduje odzwierciedlenie w debecie.
Tym samym w księgach rachunkowych organizacji dokonuje się zapisu księgowego kwoty utworzonej rezerwy (zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” - Uznanie rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
W przypadku długów wątpliwych uznanych za nieściągalne (np. upłynął ustalony termin przedawnienia) dług spisuje się z utworzonej rezerwy:
Obciążenie rachunku 63 - Uznanie rachunków 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Klauzula 27 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n) stanowi, że przygotowanie rocznych sprawozdań rachunkowych (finansowych) w Federacji Rosyjskiej musi koniecznie być poprzedzone spisem wszystkich aktywów i pasywów.
Zasady przeprowadzania inwentaryzacji regulują Wytyczne Metodyczne Inwentaryzacji Majątku i Zobowiązań Finansowych (zwane dalej Wytycznymi).
Zgodnie z klauzulą 1.2 Instrukcji Metodologicznych odnosi się to do majątku organizacji, a rezerw - do zobowiązań finansowych.
Inwentaryzację przeprowadza się poprzez sprawdzenie kwot wykazanych w odpowiednich rachunkach księgowych na koniec roku, a także identyfikację należności i zobowiązań, które uległy przedawnieniu.
Zgodnie z klauzulą 3.44 Instrukcji Metodologicznych inwentaryzacja obliczeń polega na sprawdzeniu ważności kwot wykazanych na rachunkach księgowych. Należy zweryfikować następujące konta:
Dokumentacja inwentarza
W celu przeprowadzenia inwentaryzacji tworzy się stałą komisję inwentaryzacyjną (pkt 2.2 Wytycznych).
Wyniki inwentaryzacji są dokumentowane.
Podstawowe dokumenty odzwierciedlające wyniki inwentaryzacji są opracowywane przez organizację niezależnie - z reguły za podstawę przyjmuje się formularze dokumentów podane w załącznikach 1–18 Instrukcji, a także te zawarte w albumach ujednoliconych formularzy.
Wyniki rocznej inwentaryzacji muszą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych (finansowych), co oznacza, że wykryte niespójności należy uwzględnić w rachunkach księgowych w odpowiednim czasie (nie później niż do 31 grudnia roku sprawozdawczego).
Inwentaryzacja rozliczeń z dostawcami i odbiorcami
Inwentaryzacja rozliczeń z dostawcami, klientami, różnymi dłużnikami i wierzycielami polega na sprawdzeniu zasadności kwot należności i zobowiązań wykazanych w bilansie.
Uzgadnianie rozliczeń z wymienionymi osobami pomaga rzetelnie ocenić prawidłowość odzwierciedlenia kwot zadłużenia.
Dokonując inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami i klientami, dostawcami i kontrahentami, a także innymi dłużnikami i wierzycielami, organizacje dokonują uzgadniania wzajemnych rozliczeń ze swoimi kontrahentami na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, które są udokumentowane w ustawach.
Ustawa o pojednaniu
Protokół pojednania sporządza się odrębnie dla każdego dłużnika i wierzyciela w dwóch egzemplarzach.
Ustawa pojednawcza pozwala nie tylko zidentyfikować błędy w rachunkowości, ale także uniknąć nieporozumień z kontrahentami. Jeżeli dłużnik organizacji podpisze dokument, wówczas zgadza się ze stanem rozliczeń i wyraża chęć spłaty długu.
Akt pojednawczy stanowi podstawę do umorzenia nieściągalnych długów po upływie terminu ich przedawnienia.
Raport uzgodnieniowy jest również niezbędny, gdy organizacja udaje się do sądu w celu odzyskania długu od kontrahenta za dostarczone towary lub świadczone usługi.
Organizacje samodzielnie opracowują formę wzajemnego uzgadniania rozliczeń. Ustawodawstwo nie przewiduje jednolitej formy tego dokumentu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lutego 2005 r. N 07-05-04/2).
Na początku dokumentu pośrodku należy wpisać nazwę dokumentu, akt pojednania, a pod nim wymienić nazwy stron;
Należy wskazać porozumienie lub porozumienia między organizacjami, zgodnie z którymi sporządzono oświadczenie o uzgodnieniu obliczeń. Reklamacje mogą być rozpatrywane wyłącznie w ramach istniejących umów;
W części tabelarycznej każdy z kontrahentów powinien posiadać własne pole do uzupełnienia danych o pozycjach ogólnych. Podaj linki do dokumentów pierwotnych (faktury, akty akceptacji i przekazania wyników wykonanej pracy/świadczonych usług, polecenia zapłaty, polecenia zapłaty itp.). Na końcu tabeli podsumowano dane każdej ze stron w celu ustalenia obecności lub braku zadłużenia, co zostanie ustalone po uzgodnieniu obliczeń;
Na końcu dokumentu wskazana jest całkowita kwota zadłużenia (saldo końcowe w ujęciu pieniężnym) na podstawie wyników wzajemnych rozliczeń między organizacjami, według danych każdego z kontrahentów. Ustala się miejsce podpisu stron i imię i nazwisko. upoważnione osoby, które podpisały ustawę. Może zostać podpisany przez osoby upoważnione przez jedyny organ wykonawczy organizacji (dyrektor generalny, dyrektor, prezes itp.) lub przez przedstawiciela działającego na podstawie pełnomocnictwa wydanego przez ten organ.
Aby akt pojednania stał się legalny, musi zostać podpisany przez upoważnione osoby z obu stron.
Główną częścią raportu uzgodnieniowego, która zawiera informacje o transakcjach handlowych przeprowadzonych przez kontrahentów, jest część tabelaryczna, która składa się z dwóch części. Lewa strona z reguły odzwierciedla fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji, która skompilowała dokument. Zawiera cztery kolumny. Pierwszy z nich wskazuje numer seryjny wpisu, drugi - podsumowanie transakcji handlowej, trzeci i czwarty - jej wartość pieniężną w formie debetu lub kredytu. Prawa strona tabeli pozostaje pusta; Dane te są tam zapisywane przez kontrahenta podczas dokonywania rozliczeń.
Zatem w rozpatrywanym akcie rejestruje się w porządku chronologicznym wszystkie operacje przeprowadzone przez organizację z udziałem konkretnego kontrahenta przez określony czas. Następnie naliczane są obroty debetowe i kredytowe oraz ustalane jest saldo końcowe na wymagany dzień.
Jeśli nie będzie żadnych problemów ani błędów, kwoty otrzymane po wypełnieniu pierwszej i drugiej zakładki będą odzwierciedlane w tabeli.
Jeden egzemplarz aktu pozostaje w dziale księgowości organizacji, drugi jest wysyłany do organizacji, z którą przeprowadza się rozliczenie.
Kontrahent, który otrzymał ten akt, musi sprawdzić wszystkie zawarte w nim dane i wprowadzić własne.
Musi także spisać stwierdzone rozbieżności w tej ustawie.
Po uwzględnieniu wszystkich niezbędnych informacji kontrahent zwraca ten akt organizacji.
Korekcja błędów
W przypadku zidentyfikowania niespójności wynikających z błędnych działań księgowego, należy dokonać zapisów korygujących w rachunkowości w sposób określony w klauzuli 5 PBU 22/2010 „Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości”, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 N 63n .
I tak na przykład błąd w roku sprawozdawczym stwierdzony przed końcem tego roku koryguje się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym błąd został zidentyfikowany.
Różnice inwentaryzacyjne zidentyfikowane podczas inwentaryzacji można odzwierciedlić w następujący sposób.
|
Poprawiono błąd zidentyfikowany w wyniku inwentaryzacji rozliczeń z dostawcami, który skutkował niepełnym odzwierciedleniem w rozliczeniu kosztu zakupionych towarów |
||
|
Należności wobec dostawcy (kupującego), dla których upłynął termin przedawnienia, zostały spisane |
||
|
Umorzono wierzytelności wobec dostawcy (kupującego), które uległy przedawnieniu |
||
|
Kwota spisanych należności ujmowana jest w bilansie |
Inwentaryzacja rezerw na należności wątpliwe
Utwórz rezerwy na wątpliwe długi organizacji zobowiązany za wszelkie „należności”, w tym zadłużenie dostawców i wykonawców z tytułu udzielonych im zaliczek, zadłużenie pracowników i osób trzecich z tytułu udzielonych im pożyczek.
Rezerwę tworzy się w przypadku uznania długu za wątpliwy.
Kryteria uznania długu za wątpliwy jednostka ustala samodzielnie (odzwierciedlone w zasadach rachunkowości). Księgowy prowadzący rachunki rozliczeniowe musi wyraźnie znać te kryteria i terminowo tworzyć rezerwy.
Jeżeli należności odpowiadają pojęciu „wątpliwe”, księgowy musi ocenić prawdopodobieństwo spłaty długu i zgodnie z oceną określić kwotę rezerwy - im wyższe to prawdopodobieństwo, tym mniejsza kwota rezerwy w przypadku długu wątpliwego i odwrotnie – im mniejsze prawdopodobieństwo, że dłużnik spłaci dług, tym większa rezerwa.
Zatem podczas inwentaryzacji rezerw na wątpliwe długi komisja inwentaryzacyjna analizuje każdą kwotę odzwierciedloną na rachunku pod kątem zgodności z zatwierdzonymi kryteriami i jej proporcjonalności.
Informujemy, że wysokość rezerwy na należności wątpliwe na koniec roku sprawozdawczego (na podstawie wyników inwentaryzacji) uwzględniana jest w sposób przyjęty w organizacji:
Albo z doliczeniem do wyniku finansowego niewykorzystanych kwot rezerwy (utworzonej rok wcześniej) i jednoczesnym utworzeniem nowej rezerwy (taki sposób rozliczania jest wyraźnie przewidziany w klauzuli 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacja Rosyjska);
Albo poprzez weryfikację wysokości rezerwy, czyli sprawdzenie zasadności kwot wykazanych na rachunku i w razie potrzeby dokonanie odpowiednich korekt (sposób ten podyktowany jest normami PBU 21/2008 „Zmiany w wartości szacunkowe”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.06.2008 N 106n).
Przykład
Pod koniec roku w ewidencji organizacji znajdowała się niewydana kwota rezerwy na wątpliwe długi - 500 000 rubli. Podczas inwentaryzacji stwierdzono, że prawdopodobieństwo spłaty długu spadło, dlatego postanowiono zwiększyć rezerwę celową do 700 000 rubli.
Rejestracja wyników inwentaryzacji
Wyniki inwentaryzacji obliczeń przedstawiono poniżej.
W pierwszej kolejności wyniki weryfikacji każdego dłużnika i wierzyciela wpisuje się do zaświadczenia, które stanowi załącznik do ustawy na Formularzu N INV-17.
Certyfikat ten wskazuje:
Dane każdego dłużnika i wierzyciela organizacji;
Data i przyczyna zadłużenia;
Kwota długu.
Następnie na podstawie tego zaświadczenia sporządzany jest protokół inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami w formie N INV-17 w dwóch egzemplarzach, który podpisują osoby odpowiedzialne za komisję inwentaryzacyjną.
Jeden egzemplarz ustawy przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje w komisji.
Ustawa określa:
1) nazwę organizacji przeprowadzającej inwentaryzację;
2) jednostkę, w której przeprowadza się inwentaryzację;
4) numer porządkowy i datę sporządzenia dokumentu;
5) datę sprawdzenia stanu należności i zobowiązań;
6) nazwy organizacji dłużników; numer rachunku księgowego, na którym zapisywane są należności; pełną kwotę należności dla każdego kontrahenta; kwotę długu, której dłużnik nie potwierdził i dla której upłynął termin przedawnienia;
7) nazwy organizacji wierzycielskich; numer rachunku księgowego, na którym zapisane są zobowiązania;
8) pełną kwotę zobowiązań każdego kontrahenta;
9) kwotę długu, którego wierzyciel nie potwierdził i dla którego upłynął termin przedawnienia;
10) łączną kwotę dla każdego rodzaju długu.
Po otrzymaniu wyników inwentaryzacji kierownictwo organizacji zatwierdza je i podejmuje decyzje o utworzeniu rezerw na wątpliwe długi, umorzeniu nieściągalnych długów i umorzeniu przedawnionych długów.
Struktura planu kont.
Plan kont
Plan kont rachunkowość – systematyczny wykaz rachunków stosowany w praktyce księgowej. W Federacji Rosyjskiej opracowano i stosuje się jednolity plan kont, zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2001 r. Nr 94m.
Dla ułatwienia wszystkie konta są podzielone na 8 sekcji, zgodnie z grupowaniem kont według treści ekonomicznej.
Syntetyczne konta pozabilansowe, konta 001-011
Konta bilansowe syntetyczne
--Rachunki majątkowe
I Aktywa trwałe, rachunki 01-05.08
II Inwentarz, konta 10,11,14-16,19
IV Wyroby gotowe i towary, rachunki 40-46
V Gotówka, konta 50-52,55,57-59
VI Obliczenia, rachunki 71,76,79,75,62
--Rachunki dla źródeł księgowych tworzenia majątku
VI Obliczenia, rachunki 60,63,66-70,73
VII Kapitał, konta 80-84,86
--Rachunki do rozliczania procesów biznesowych i wyników
Rachunki procesów biznesowych
III Koszty produkcji, rachunki 20,21,23,25,26,28,29
Rachunki zysków i strat
VIII Wyniki finansowe, rachunki 90,91,94,96-99
Ilość rachunków objętych planem uzależniona jest od potrzeb raportowych. Ujednolicony plan kont obejmuje wyłącznie konta i subkonta syntetyczne. Liczba analitycznych kont księgowych stosowanych w praktyce nie jest regulowana planem i zależy od potrzeb finansowej działalności gospodarczej każdej konkretnej organizacji.
Plan kont zawiera dwucyfrowy syntetyczny kod księgowy, jego nazwę, kod subkonta i jego nazwę. Każda sekcja posiada darmowe numery kodów, umożliwiające w razie potrzeby uzupełnienie planu o nowe rachunki bez zmiany ogólnej numeracji rachunków.
Zgodnie z ustawą o rachunkowości nr 129 Ustawa federalna wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane dokumentów potwierdzających. Dokumenty te pełnią rolę podstawowych dokumentów księgowych, na podstawie których prowadzona jest księgowość.
Podstawowe dokumenty księgowe są akceptowane do rozliczeń, jeżeli zostały sporządzone w formie zawartej w albumy o jednolitych formach podstawowa dokumentacja księgowa. Natomiast dokumenty, których formularzy nie ma w tych albumach, muszą zawierać następujące informacje wymagane szczegóły:
Tytuł dokumentu;
data sporządzenia dokumentu;
nazwa organizacji, w imieniu której sporządzono dokument;
mierzenie transakcji biznesowych w kategoriach fizycznych i pieniężnych;
nazwy stanowisk osób odpowiedzialnych za wykonanie transakcji biznesowej i prawidłowość jej wykonania;
osobiste podpisy tych osób.
Księgowość pierwotna prowadzona jest w momencie zawarcia transakcji, a jeżeli nie jest to możliwe, to bezpośrednio po jej zakończeniu.
Wszystkie dokumenty pierwotne otrzymywane przez dział księgowości podlegają weryfikacji pod kątem istoty transakcji, poprawności wykonania dokumentu, pod kątem poprawności obliczeń arytmetycznych (mnożenie cen przez ilość - opodatkowanie, obliczanie sum).
Zużyte dokumenty przekazywane są do archiwum w celu przechowywania.
Odczyty roczne są przechowywane przez 10 lat. Raporty kwartalne przechowywane są przez 3 lata. Karty inwentarzowe są przechowywane przez 3 lata po spisaniu. Konta osobiste pracowników i pracowników prowadzone są przez 75 lat. Paski wypłat są przechowywane przez 75 lat.
Zwyczajowo grupuje się całą gamę dokumentów przygotowywanych przez przedsiębiorstwo, tj. makijaż skonsolidowane dokumenty księgowe, które są klasyfikowane według jednorodnych cech.
Przez zamiar dokumenty dzielimy na:
dokumenty administracyjne, które zezwalają na operację, ale nie poświadczają jej wykonania - zarządzenia, instrukcje, pełnomocnictwa;
dokumenty wykonawcze potwierdzają fakt transakcji (służą jako uzasadnienie zapisów księgowych) - polecenie odbioru, raport kasjera;
dokumenty księgowe sporządzają sami pracownicy księgowi, gdy nie ma innej możliwości;
połączone dokumenty łączą powyższe trzy typy - obliczanie listy płac itp.
Przez w celu kompilacja:
pierwotne, wydawane dla każdej pojedynczej operacji;
skonsolidowane, sporządzone na podstawie wcześniej sporządzonych dokumentów pierwotnych – raportu wstępnego, raportu produktu itp.
materialne, odzwierciedlają obecność i przepływ funduszy i przedmiotów pracy - akty akceptacji transferów, odpisy środków trwałych;
gotówka, pokaż przepływ środków - zlecenia płatnicze;
rozliczenie, odzwierciedla rozliczenie przedsiębiorstwa z określonymi osobami fizycznymi i prawnymi - faktura.
Przez sposób refleksji operacje:
jednorazowy, używany jednorazowo do odzwierciedlenia osobnej transakcji - płace;
skumulowane, zestawiene za pewien okres czasu, odzwierciedlające transakcje powtarzające się.
Przez miejsce kompilacja:
dokumenty wewnętrzne są opracowywane w przedsiębiorstwie w celu odzwierciedlenia operacji wewnętrznych;
dokumenty zewnętrzne sporządzane są poza przedsiębiorstwami i docierają w sformalizowanej formie.
Nazywa się przemieszczenie dokumentu od momentu przygotowania lub otrzymania od innych przedsiębiorstw do przekazania do archiwum przepływ dokumentów.
Spis– sposób sprawdzenia zgodności faktycznej dostępności majątku rzeczowego i obowiązków przedsiębiorstwa z danymi księgowymi. Powody przeprowadzenia inwentaryzacji: błędy przy wydawaniu i odbiorze przedmiotów wartościowych; awarie sprzętu biurowego; obecność procesów niezapisanych w dokumentach pierwotnych (skurcz, skurcz, natryskiwanie); kradzież i nadużycie; kontrolę nad działaniami osób odpowiedzialnych finansowo.
Inwentaryzacji podlegają:
cały majątek przedsiębiorstwa, niezależnie od jego lokalizacji;
wszelkiego rodzaju zobowiązania finansowe;
zapasy produkcyjne i inne rodzaje mienia, które nie należą do przedsiębiorstwa, ale są ujęte w księgach rachunkowych, są wynajmowane lub przechowywane;
nieruchomość, która z jakiegoś powodu nie jest uwzględniona.
Zaplanowany inwentaryzacja przeprowadzana jest co najmniej raz w roku, niezaplanowane inwentaryzacja przeprowadzana jest w przypadku zmiany osób odpowiedzialnych finansowo, na żądanie organizacji wyższych, organów podatkowych, organów podatkowych, kierownictwa oraz w wielu innych przypadkach.
Przeprowadzenie inwentaryzacji jest obowiązkowe:
przy przekazywaniu nieruchomości na wynajem, wykup, sprzedaż;
przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego;
przy zmianie osób odpowiedzialnych finansowo;
w przypadku ujawnienia faktów dotyczących kradzieży, nadużycia lub uszkodzenia mienia;
w przypadku klęski żywiołowej, pożaru lub innych sytuacji awaryjnych spowodowanych ekstremalnymi warunkami;
podczas reorganizacji lub likwidacji organizacji.
Stwierdzone podczas inwentaryzacji rozbieżności między faktyczną dostępnością nieruchomości a danymi księgowymi są odzwierciedlane na rachunkach księgowych w następującej kolejności:
nadwyżka majątku jest rozliczana, a odpowiednia kwota jest zaliczana do wyników finansowych organizacji;
braki w mieniu i jego uszkodzenia w granicach normy strat naturalnych odnosi się do kosztów produkcji lub dystrybucji, poza normą- kosztem sprawców. Jeżeli sprawcy nie zostaną zidentyfikowani lub sąd odmówi odzyskania od nich odszkodowania, wówczas straty wynikające z braku mienia i jego szkód odpisuje się na wyniki finansowe organizacji.
Przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego organizacje są zobowiązane do przeprowadzenia inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych. O tym, jak przeprowadzić inwentaryzację majątku, rozmawialiśmy w Suplemencie Księgowym nr 38 i 39 za ten rok. Teraz czas na zobowiązania finansowe. Przyjrzyjmy się najczęstszym rodzajom rezerw, których tworzenie i wykorzystanie rodzi maksymalną liczbę pytań.
Możliwość tworzenia rezerw przewidują zarówno dokumenty systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości, jak i przepisy podatkowe. Ogólne zasady tworzenia i wykorzystania rezerw określone są w charakterystyce ekonomicznej następujących kont księgowych podanych w Instrukcji korzystania z planu kont:
—policz 14„Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych”;
— wynik 59„Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”;
— wynik 63„Rezerwy na należności wątpliwe”;
— wynik 96„Rezerwy na przyszłe wydatki”.
Procedurę tworzenia i wykorzystywania rezerw na cele podatkowe regulują odrębne artykuły rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej:
— artykuł 266— rezerwa na długi wątpliwe;
— artykuł 267— rezerwa na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny;
— artykuł 292— rezerwy bankowe;
— artykuł 294— rezerwy organizacji ubezpieczeniowych (ubezpieczycieli);
— Art. 294 ust. 1— rezerwy instytucji ubezpieczeniowych zapewniających obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne;
— artykuł 300— rezerwy na amortyzację papierów wartościowych od profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych prowadzących działalność dealerską;
— artykuł 324— rezerwa na przyszłe wydatki na remonty środków trwałych;
— artykuł 324.1— rezerwa na przyszłe wydatki na wynagrodzenie urlopowe, rezerwa na wypłatę rocznego wynagrodzenia za długoletni staż pracy.
Ponadto do celów rachunkowości podatkowej można tworzyć rezerwy specyficzne tylko dla niektórych rodzajów produkcji (na przykład w przemyśle nuklearnym) lub dla organizacji różniących się składem założycieli lub uczestników (stowarzyszenia osób niepełnosprawnych).
ODNIESIENIE
Obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji rezerw na przyszłe wydatki określają bezpośrednio klauzule 3.49-3.55 Wytycznych metodologicznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 (zwane dalej Wytycznymi).
Konieczność wyjaśnienia kwot sald rezerw na koniec okresu podatkowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego określają odpowiednie artykuły Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Wszystkie utworzone rezerwy można podzielić na dwie grupy:
1. Rezerwy, których saldo, pod pewnymi warunkami, może zostać przeniesione na kolejny rok obrotowy (okres podatkowy).
2. Rezerwy, których salda należy w całości zaliczyć do zysku księgowego i podlegającego opodatkowaniu. W takim przypadku rezerwę o tej samej nazwie tworzy się od nowa na kolejny rok obrotowy lub okres podatkowy.
To grupowanie określa różnicę w metodach inwentaryzacji. W przypadku, gdy salda mogą zostać przeniesione na rok następny, konieczne jest dodatkowo przeprowadzenie szeregu działań w celu wyjaśnienia obliczeń wysokości wydatków, które zostaną przeprowadzone po zakończeniu bieżącego roku.
Do pierwszej grupy rezerw zalicza się w szczególności rezerwy na wynagrodzenia urlopowe i wypłaty wynagrodzeń za staż pracy, rezerwy na remonty środków trwałych itp. Do drugiej zalicza się rezerwę na należności wątpliwe, rezerwę na zmniejszenie wartości aktywów materialnych oraz rezerwę na amortyzację inwestycji finansowych.
Co do zasady, przed sporządzeniem sprawozdania finansowego należy przeprowadzić inwentaryzację aktywów i pasywów organizacji. W takim przypadku początek spisu (data jego przeprowadzenia) nie powinien przypadać później niż 1 października roku sprawozdawczego.
Jeśli chodzi o inwentaryzację rezerw, naszym zdaniem wszystkie powinny zostać zinwentaryzowane na dzień 31 grudnia. W takim przypadku faktyczny proces wyjaśniania obliczeń sald rezerw może rozpocząć się przed określoną datą (jeśli dostępne są niezbędne dane).
Rezerwa na wynagrodzenie urlopowe
Rezerwę na wynagrodzenia urlopowe tworzy się w celu rozliczenia (dla celów rachunkowych i podatkowych) przyszłych wydatków na opłacenie urlopów pracowników. Tworząc rezerwę, polityka księgowa organizacji musi odzwierciedlać: przyjętą metodę rezerwacji, maksymalną kwotę odliczeń i miesięczny procent odliczeń do określonej rezerwy.
Elementy te muszą zostać potwierdzone danymi specjalnego obliczenia (szacunku), które odzwierciedla obliczenie kwoty miesięcznych składek na rezerwę celową, w oparciu o informacje o szacunkowej rocznej kwocie wydatków na wakacje, w tym wysokości ujednoliconej podatek socjalny od tych wydatków. W takim przypadku procent składek na rezerwę celową ustala się jako stosunek szacunkowej rocznej kwoty wydatków na wynagrodzenie urlopowe do szacunkowej rocznej kwoty kosztów pracy.
PRZYKŁAD 1
Całkowity fundusz wynagrodzeń na przyszły rok ustala się na 1,2 miliona rubli, szacunkowa kwota wydatków na wynagrodzenie urlopowe wynosi 144 tysiące rubli.
Procent składek na rezerwę wyniesie 12 (144: 1200 x 100%), a miesięczny będzie wynosił jeden (z rocznego funduszu wynagrodzeń). Ponieważ dla celów podatkowych koszty uwzględniane są w okresie sprawozdawczym, zasadne jest uwzględnienie w polityce rachunkowości wysokości wydatków kwartalnych. Dla przykładowych warunków kwota ta będzie wynosić 3%.
Wydatki na utworzenie rezerwy na nadchodzące wydatki na wypłatę urlopów są ujęte w rachunkach wydatków księgowych na wynagrodzenia pracy odpowiednich kategorii pracowników - tworzone są kwoty potrąceń na rezerwę na wypłatę urlopów głównych pracowników produkcyjnych kosztem kosztów produkcji (obciążony rachunek 20 „Produkcja główna”), potrącenia na Rezerwę wynagrodzeń urlopowych dla kadry kierowniczej odzwierciedla następujący wpis:
Debet 26 Kredyt 96.
Na koniec okresu podatkowego podatnik jest obowiązany przeprowadzić inwentaryzację rezerwy celowej. Kwoty rezerwy celowej niewykorzystane w ostatnim dniu bieżącego okresu rozliczeniowego podlegają obowiązkowemu uwzględnieniu w podstawie opodatkowania tego okresu rozliczeniowego.
Jeżeli środki faktycznie utworzonej rezerwy, potwierdzone inwentarzem na ostatni dzień roboczy okresu rozliczeniowego, są niewystarczające, podatnik jest obowiązany, według stanu na dzień 31 grudnia roku, w którym powstała rezerwa, zaliczyć do wydatków kwota rzeczywistych wydatków na opłacenie urlopów i odpowiednio kwota ujednoliconego podatku socjalnego, na który wcześniej nie tworzono określonej rezerwy.
ODNIESIENIE
Bez względu na to, jak dokładnie określono wielkość rezerwy, pełna zgodność rzeczywistych kosztów pracy z kwotą utworzonej rezerwy jest w praktyce możliwa tylko w przypadku, gdy rotacja personelu w organizacji wynosi zero, a wysokość wynagrodzeń ( i w związku z tym wysokość wynagrodzenia urlopowego) nie ulega zmianie w ciągu roku.
Ponadto należy wziąć pod uwagę, że część pracowników może nie wykorzystać urlopu w roku, w którym powstało do niego prawo, w związku z czym część rezerwy przeznaczonej na wypłaty na rzecz tych pracowników pozostanie niewykorzystana. Choć urlop można przyznać już na samym początku kolejnego okresu rozliczeniowego. Uwzględnianie takich kwot przy ustalaniu rezerwy na rok następny jest naszym zdaniem niezgodne z prawem, gdyż rezerwę tworzy się kosztem produktów, robót budowlanych lub usług i w związku z tym należy ją uwzględnić w rozliczeniu podatku okresu, w którym powstało prawo do urlopu. Z powyższego wynika, że organizacja powinna mieć prawo do przeniesienia części utworzonej rezerwy na kolejny okres podatkowy (oczywiście pod warunkiem, że przekazana kwota zostanie potwierdzona odpowiednimi obliczeniami). Fakt, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nakłada na podatnika obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji rezerwy, pośrednio wskazuje, że organizacja podatnika może otrzymać prawo do przeniesienia części rezerwy.
Dodać do powyższego należy, że zaliczenie części wydatków przekraczających wysokość rezerwy do wydatków zwiększających koszt produktów (robot, usług) (zmniejszających podstawę opodatkowania) możliwe jest dopiero na koniec okresu podatkowego. Bazując na praktyce udzielania urlopów, można z dużym prawdopodobieństwem stwierdzić, że w pierwszych dwóch okresach sprawozdawczych (do początku lipca) wysokość rezerwy przewyższy kwotę poniesionych wydatków, a na koniec trzeciego okresu rozliczeniowego (od 1 października) obraz będzie odwrotny (rezerwy nie wystarczą na sfinansowanie wszystkich faktycznie poniesionych wydatków), a do końca okresu (roku) podatkowego kwota wydatków będzie w przybliżeniu równa łączną kwotę dokonanych odliczeń.
Należy również zauważyć, że wysokość rezerwy należy ustalić, biorąc pod uwagę kwoty jednolitego podatku socjalnego i składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej.
PRZYKŁAD 2
Polityka księgowa organizacji (do celów rachunkowych i podatkowych) stanowi, że miesięczny procent składek na rezerwę na wynagrodzenie urlopowe powinien wynosić 8% naliczonego wynagrodzenia (z wyłączeniem wynagrodzenia urlopowego). W roku kalendarzowym (okresie podatkowym) dokonano rozliczeń międzyokresowych przedstawionych w tabeli 1 (dane grupuje się według okresów sprawozdawczych na zasadzie memoriałowej, ponieważ jest to schemat rachunkowości podatkowej określony w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Zobacz tabelę 1.
Tabela 1
|
Okres raportowania |
Naliczone płace, tysiące rubli. |
Odliczenia dokonane na rezerwę, tysiące rubli. |
Naliczony urlop urlopowy tysiąc rubli. |
Saldo (+) lub nadmierne wydatki (-) rezerwy, tysiące rubli. |
|
45,6 |
15,6 |
|||
|
62,4 |
17,6 |
|||
|
86,4 |
W takim przypadku dodatkowe koszty obniżenia podstawy opodatkowania wyniosą 3,6 tys. Rubli. i będą brane pod uwagę dopiero na koniec okresu podatkowego. Od 1 października organizacja nie ma prawa wyjaśniać całkowitej kwoty wydatków o 17,6 tys. Rubli, nie jest jednak zobowiązana do zwiększania podstawy opodatkowania na podstawie wyników pierwszego i drugiego okresu sprawozdawczego.
UWAGA!
Najczęstszą sytuacją będzie sytuacja, w której wysokość utworzonej rezerwy nie wystarczy na opłacenie całości wynagrodzenia urlopowego w ciągu roku (nawet biorąc pod uwagę fakt, że część urlopu zostanie przeniesiona na rok następny). Wynika to z faktu, że na etapie ustalania wysokości składek na rezerwę (przed początkiem bieżącego roku) nie można formalnie uwzględnić wzrostu wynagrodzeń w ciągu roku, a także ewentualnej rozbudowy działalność produkcyjną lub handlową i związany z tym wzrost liczby pracowników.
Na podstawie wyników inwentaryzacji należy wyjaśnić rezerwę na przyszłe wydatki na wypłatę urlopów pracownikom na podstawie liczby dni niewykorzystanego urlopu, średniej dziennej kwoty wydatków na płacenie pracownikom (biorąc pod uwagę ustaloną metodologię obliczania średniej zarobków) oraz obowiązkowe potrącenia jednolitego podatku socjalnego.
Wyjaśniając zasady rachunkowości na kolejny okres rozliczeniowy, podatnik może uznać za niewłaściwe tworzenie rezerwy na przyszłe wydatki z tytułu wynagrodzenia urlopowego. W takim przypadku kwotę salda rezerwy celowej, stwierdzoną w wyniku inwentaryzacji na dzień 31 grudnia roku, w którym została naliczona, dodaje się do pozostałych dochodów dla celów księgowych (kredyt 91), a dla celów dla celów podatkowych zalicza się do dochodu nieoperacyjnego bieżącego okresu podatkowego.
Rezerwa na przyszłe wydatki na wypłatę wynagrodzeń za staż pracy i na podstawie wyników pracy za dany rok
Aby utworzyć rezerwę na wypłatę wynagrodzenia za staż pracy, dokumenty regulacyjne (branżowe lub departamentowe), branżowe umowy taryfowe, a także zbiorowe (i indywidualne) umowy o pracę muszą przewidywać wypłatę wynagrodzenia ryczałtowego na koniec odpowiedniego roku kalendarzowego. W niektórych branżach (a także w sektorze publicznym) praktykowana jest miesięczna wypłata wynagrodzenia za długoletni staż pracy. Oczywiście w tym przypadku nie można utworzyć rezerwy, a kwoty faktycznie naliczonych płatności są akceptowane do celów księgowych i podatkowych.
Tworzenie tego typu rezerw wprost przewiduje art. 324.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przy tworzeniu tego typu rezerw mogą jednak pojawić się trudności (które notabene pojawiły się w latach ubiegłych, kiedy kształtowanie kosztów dla celów podatkowych regulowały inne przepisy).
Problem polega na tym, że wypłata wynagrodzeń rocznych za staż pracy i na podstawie wyników pracy za dany rok następuje co do zasady po upływie okresu podatkowego. W szczególności wynagrodzenie oparte na wynikach roku może być dokonane nie wcześniej niż w momencie podsumowania tych wyników, czyli realistycznie nie wcześniej niż w lutym – marcu roku następującego po roku sprawozdawczym. Zatem przez pewien czas organizacja będzie miała jednocześnie dwie rezerwy o tej samej nazwie: jedną - na dokonywanie wpłat na podstawie wyników roku ubiegłego, drugą - utworzoną na dokonywanie wpłat w roku przyszłym.
Niestety Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje bezpośrednio możliwości przeniesienia kwot utworzonej rezerwy na kolejny okres podatkowy. Legalność takiego przeniesienia wydaje się jednak oczywista. Jeżeli chodzi o doliczanie do podstawy opodatkowania kwot niewykorzystanej rezerwy, naszym zdaniem należy tego dokonać w okresie sprawozdawczym, w którym rezerwa jest wykorzystywana. To samo podejście należy zastosować w odniesieniu do kwot dodatkowych kosztów wynikających z niewystarczających kwot rezerw na pokrycie wszystkich niezbędnych płatności. Oczywiście na koniec okresu podatkowego należy przeprowadzić inwentaryzację rezerwy i jeżeli okaże się, że wysokość rezerwy przekracza kwotę przewidywanych wpłat, nadwyżkę należy doliczyć do podstawy opodatkowania podatku okresie, bez oczekiwania na faktyczne wykorzystanie rezerwy.
PRZYKŁAD 3
Organizacja tworzy rezerwę na wypłatę wynagrodzeń na podstawie wyników roku 2006, wpłacając kwartalne składki na rezerwę w wysokości 100 tysięcy rubli. Pod koniec 2006 roku przeprowadzono inwentaryzację rezerwy, podczas której okazało się, że kwota rzeczywistych wydatków powinna wynieść 395 tysięcy rubli. Płatność została dokonana w marcu 2007 roku. Rzeczywista kwota płatności wyniosła 385 tysięcy rubli. Na rok 2007 wysokość składek kwartalnych ustalono na 110 tysięcy rubli.
Przedstawmy dane w tabeli 2 (dane podane są na zasadzie memoriałowej).
Tabela 2
|
Okres raportowania |
Rezerwa utworzona w 2006 roku |
Zużyty |
Dołączone do podstawy opodatkowania |
Rezerwa utworzona w 2007 r |
|
2006. |
||||
|
2007. |
||||
Paragraf 3.51 Instrukcji Metodycznej stanowi, że w bilansie na dzień 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym może nie znajdować się informacja o rezerwie na wypłatę rocznych świadczeń za wysługę lat, jeżeli wypłata ta zostanie dokonana przed końcem rok sprawozdawczy. Jednak taka sytuacja w praktyce jest raczej wyjątkiem niż regułą.
Rezerwy na należności wątpliwe
Procedura tworzenia kwot utworzonej rezerwy na należności wątpliwe dla celów rachunkowości finansowej i celów podatkowych różni się zasadniczo. Instrukcje korzystania z Planu kont określają procedurę tworzenia tej rezerwy poprzez jednorazowe odpisanie kwoty potwierdzonej materiałami inwentarza obliczeń z rachunku obciążeniowego 91 „Inne przychody i wydatki” na uznanie rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”. W ciągu całego roku, na który utworzono tę rezerwę, kwota znajdująca się na rachunku 63 faktycznie nie podlega odpisowi ani zmianie. Wynika to z faktu, że zadłużenie wątpliwe powstaje z reguły w roku poprzedzającym rok, na który tworzona jest odpowiednia rezerwa, oraz z przedawnieniem (czyli okresem, po którym wysokość rezerwy może zostać zostać umorzone) ustanowione przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej wynosi trzy lata. Na koniec roku kwota utworzonej wcześniej rezerwy zostaje zwrócona na rachunek 91, a w razie potrzeby tworzona jest nowa rezerwa na podstawie wyników nowej inwentaryzacji rozliczeń.
Artykuł 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia inną procedurę: na koniec roku, na podstawie wyników inwentaryzacji, ustala się jedynie kwotę, która ma zostać zaliczona do rezerwy, a sama rezerwa jest tworzona przez cały okres roku poprzez uwzględnienie odliczeń w kosztach nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie ustala bezpośrednio, ale zakłada możliwość zmiany początkowo ustalonej kwoty w oparciu o zmiany stanu rozliczeń z wątpliwymi dłużnikami.
Ponadto dokumenty systemu regulacyjnych regulacji rachunkowości nie ustanawiają żadnych ograniczeń w tworzeniu rezerwy w zależności od okresu powstawania wątpliwych długów. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustanawia takie ograniczenia. Wysokość rezerwy na należności wątpliwe ustala się na podstawie wyników inwentaryzacji należności przeprowadzonej na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego) i oblicza się w następujący sposób:
- dla długów wątpliwych o terminie wymagalności przekraczającym 90 dni - kwota utworzonej rezerwy obejmuje pełną kwotę zadłużenia zidentyfikowaną na podstawie spisu inwentarza;
- dla długów wątpliwych o okresie występowania od 45 do 90 dni (włącznie) - wysokość rezerwy obejmuje 50% kwoty długu ustalonej na podstawie inwentarza;
- dla długów wątpliwych o okresie do 45 dni - nie zwiększa kwoty utworzonej rezerwy.
Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej określa również maksymalną kwotę utworzonej rezerwy: kwota utworzonej rezerwy na wątpliwe długi nie może przekroczyć 10% przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego).
PRZYKŁAD 4
Organizacja utworzyła rezerwę wątpliwych długów (dla celów rachunkowości finansowej) w wysokości 1 miliona rubli. Wszystkie kwoty zadłużenia ujmowane są w wartościach bezwzględnych. W tym za długi trwające dłużej niż 90 dni - 500 tysięcy rubli, od 45 do 90 dni - 400 tysięcy rubli, mniej niż 45 dni - 100 tysięcy rubli. Łączna kwota przychodów ze sprzedaży w okresie podatkowym wyniosła 5,5 mln rubli.
Dla celów podatkowych rezerwę można przyjąć w wysokości 550 tysięcy rubli: 500 + 400: 2 > 5500 x 10%.
Aby skorygować dane i obliczyć maksymalną wielkość rezerwy, zaleca się opracowanie analitycznego formularza księgowego. Na przykład takie, jak przedstawiono w tabeli 3.
Tabela 3
|
Nazwa przedsiębiorstwa dłużnika |
Kwota długu, tysiące rubli. |
Data powstania długu |
Dla celów rachunkowości finansowej utworzono rezerwę w tysiącach rubli. |
Przyjęte do celów podatkowych, tysiąc rubli. |
|
Przedsiębiorstwo nr 1 |
05.08.2005 | |||
|
Przedsiębiorstwo nr 2 |
10.09.2005 | |||
|
Przedsiębiorstwo nr 3 |
29.09.2005 | |||
|
Przedsiębiorstwo nr 4 |
12.10.2005 | |||
|
Przedsiębiorstwo nr 5 |
17.11.2005 | |||
|
Całkowity |
1000 | |||
|
Dla porównania: przychody ze sprzedaży (szacunkowe) w 2006 roku. |
5500 |
|||
|
Całkowity |
1000 | |||
UWAGA!
Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wyraźnie stanowi, że rezerwa na wątpliwe długi może być wykorzystana przez organizację wyłącznie w celu pokrycia strat wynikających z nieściągalnych długów uznanych za takie w sposób określony w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że utworzoną rezerwę można wykorzystać jedynie w przypadku umorzenia długów z poprzedniego okresu podatkowego (roku kalendarzowego). Nowe długi zaciągnięte w roku, na który utworzono rezerwę, można albo odpisać bezpośrednio w koszty nieoperacyjne (jeśli istnieją ku temu ku temu przesłanki), albo w roku następnym – kosztem nowo utworzonej lub skorygowanej rezerwy.
Zatem inwentaryzacja tej rezerwy sprowadza się do wyjaśnienia kwot wymienionych na rachunku 63 (w rachunkowości) oraz w ramach odpowiedniej rezerwy w rachunkowości podatkowej. Całość kwoty zalicza się do zysku księgowego i podlegającego opodatkowaniu. W razie potrzeby (oraz gdy zachodzą ku temu odpowiednie przesłanki) tworzona jest od nowa rezerwa na należności wątpliwe na kolejny rok (okres rozliczeniowy).
Ponadto należy wziąć pod uwagę wymagania pkt 3.54 Instrukcji Metodologicznych, zgodnie z którymi inwentarz rezerwy na długi wątpliwe utworzonej przez organizację stosującą metodę ustalania przychodów ze sprzedaży produktów (robot, usług) w związku z wysyłką towarów (wykonaniem robót, usług) i przedstawieniem kupującemu (klientowi) dokumentów płatniczych, polega na sprawdzeniu zasadności kwot, które nie zostały spłacone w terminach określonych umowami i nie zostały zaopatrzone w odpowiednie gwarancje.
Rezerwa na remonty środków trwałych
Utworzenie rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych, a następnie odpisanie rzeczywistych kosztów z rezerwy, jest zalecane do stosowania w organizacjach posiadających duży asortyment środków trwałych, gdy w trakcie przeprowadzana jest duża liczba różnych napraw rok.
Naszym zdaniem głównym warunkiem utworzenia rezerwy jest istnienie planu konserwacji zapobiegawczej i kosztorysu tego planu. Zarówno plan, jak i kosztorys muszą zostać zatwierdzone przez kierownika organizacji (lub inny podobny organ upoważniony do zatwierdzania wewnętrznych dokumentów administracyjnych).
W takim przypadku schemat zapisu księgowego może wyglądać następująco:
Debet 20 Kredyt 96
- wysokość miesięcznych składek na rezerwę
Debet 96 Kredyt 10
- o kwotę kosztów zapasów wykorzystanych podczas prac naprawczych
Debet 96 Kredyt 70
- wysokość wynagrodzeń pracowników wykonujących prace naprawcze
Debet 96 Kredyt 69
— za kwotę jednolitego podatku socjalnego i składek na Federalny Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej naliczonych od wynagrodzeń pracowników napraw
Debet 96 Kredyt 60
- wysokość kosztów pracy i usług organizacji zewnętrznych wykorzystanych do naprawy.
Tworzenie rezerwy na finansowanie kosztów remontów środków trwałych na cele nieprodukcyjne naszym zdaniem jest niezgodne z prawem. Wynika to z faktu, że z reguły wydatki takie finansowane są z zysków organizacji, dlatego muszą być uwzględnione w odpowiednich szacunkach.
Podejmując decyzję o utworzeniu rezerwy na remont środków trwałych, należy wykorzystać dane z dokumentów potwierdzających prawidłowe ustalenie miesięcznych odliczeń, takich jak np. wadliwe wyciągi (uzasadniające potrzebę prac naprawczych); dane o koszcie początkowym lub koszcie bieżącym (odtworzeniowym) (w przypadku przeszacowania) środków trwałych; kosztorysy napraw; standardy i dane dotyczące terminów napraw; ostateczne obliczenie odpisów na rezerwę na remonty środków trwałych.
Tworząc rezerwę wydatków na naprawę środków trwałych, do kosztów produkcji (obrotu) zalicza się kwotę odliczeń obliczoną na podstawie szacunkowego kosztu napraw.
PRZYKŁAD 5
Roczny kosztorys napraw wynosi 120 000 rubli.
Miesięczna kwota rezerwacji wyniesie 10 000 rubli. (120 000 RUB: 12 miesięcy).
W sytuacji, gdy na koniec roku rezerwa nie zostanie w pełni wykorzystana, jej saldo spisuje się w celu zwiększenia zysku brutto. W przypadku, gdy zakończenie prac remontowych na obiektach o długim okresie produkcji i znacznym wolumenie tych prac nastąpi w roku następującym po roku sprawozdawczym, salda rezerwy na remonty środków trwałych nie ulega odwróceniu. Po zakończeniu napraw nadwyżkę rezerwy odpisuje się na wynik finansowy okresu sprawozdawczego.
W przypadku, gdy utworzona rezerwa nie wystarczy na pokrycie kosztów remontów do końca roku, a wysokość tych kosztów jest bardzo znacząca i nie można ich odpisać w koszty w ciągu jednego miesiąca sprawozdawczego, wydatki (w zakresie przekraczającym utworzoną rezerwa) są odpisywane na konto rozliczeń międzyokresowych kosztów i zaliczane są do kosztów w równych częściach w okresie do końca roku.
PRZYKŁAD 6
Wysokość rezerwy, która powinna zostać utworzona w ciągu roku, wyczerpuje się w sierpniu. We wrześniu przeprowadzono naprawy na łączną kwotę 21 000 rubli. Kwota ta zostanie zaliczona na konto 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.
Do końca roku, począwszy od października, jako koszt zostanie odpisane 7 000 rubli. (21 000 RUB: 3 miesiące). Jednocześnie koszt będzie nadal obejmować składki na rezerwę - w celu spłaty salda debetowego na rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, utworzonego w sierpniu.
Schemat tworzenia i wykorzystania rezerwy na remont środków trwałych dla celów podatkowych jest podobny do opisanego powyżej.
Procedurę prowadzenia rozliczania podatkowego wydatków na naprawę środków trwałych, w tym tworzenia rezerwy, opisano w art. 324 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Ustęp 2 tego artykułu stanowi, że odliczenia na rezerwę na przyszłe wydatki remontowe oblicza się w oparciu o całkowity koszt środków trwałych oraz standardy odliczeń zatwierdzone przez podatnika niezależnie w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.
ODNIESIENIE
Całkowity koszt środków trwałych ustala się jako sumę pierwotnego kosztu wszystkich podlegających amortyzacji środków trwałych oddanych do użytkowania na początek okresu podatkowego, w którym tworzy się rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych. Aby obliczyć całkowity koszt podlegających amortyzacji środków trwałych oddanych do użytku przed wejściem w życie rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przyjmuje się koszt odtworzenia.
Ustalając zasady odpisów na rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych, podatnik jest obowiązany ustalić maksymalną wysokość odpisów na rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych w oparciu o częstotliwość napraw środka trwałego. przedmiot środka trwałego, częstotliwość wymiany elementów środka trwałego (w szczególności zespołów, części, konstrukcji) oraz szacunkowy koszt tych napraw. Jednocześnie maksymalna wysokość rezerwy na przyszłe wydatki na określone naprawy nie może przekroczyć średniej kwoty faktycznie poniesionych wydatków na naprawy w ciągu ostatnich trzech lat.
W przypadku, gdy podatnik gromadzi środki na przeprowadzanie szczególnie skomplikowanych i kosztownych remontów środków trwałych przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy, maksymalną kwotę odpisów na rezerwę na przyszłe wydatki na remonty środków trwałych można zwiększyć o kwotę odliczenia na finansowanie określonych napraw przypadające na odpowiedni okres rozliczeniowy zgodnie z harmonogramem wykonywania określonych rodzajów napraw, pod warunkiem, że w poprzednich okresach rozliczeniowych nie przeprowadzono określonych lub podobnych napraw.
Odliczenia z rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych w okresie podatkowym odpisuje się jako wydatki w równych częściach na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Jeżeli podatnik tworzy rezerwę na przyszłe wydatki na remonty środków trwałych, ze środków rezerwy celowej odpisuje się kwotę rzeczywiście poniesionych kosztów napraw.
Jeżeli kwota faktycznie poniesionych kosztów naprawy środków trwałych w okresie sprawozdawczym (podatkowym) przekracza kwotę utworzonej rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych, pozostałą część kosztów dla celów podatkowych zalicza się do pozostałych wydatków od końca okresu podatkowego.
Jeżeli na koniec okresu podatkowego saldo rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych przekracza kwotę faktycznie poniesionych w bieżącym okresie podatkowym wydatków na naprawę środków trwałych, wówczas wysokość tej nadwyżki na dzień ostatni dzień bieżącego okresu podatkowego dla celów podatkowych zalicza się do dochodu podatnika.
Jeżeli zgodnie z polityką rachunkowości dla celów podatkowych oraz na podstawie harmonogramu remontów kapitalnych środków trwałych podatnik gromadzi środki na finansowanie określonych napraw przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy, to na koniec bieżącego okresu podatkowego saldo tych środków nie podlega zaliczeniu do dochodu dla celów opodatkowania.
Obliczenia, na podstawie których dokonuje się częściowego umorzenia salda rezerwy na zwiększenie podstawy opodatkowania podatku dochodowego, przeprowadza ten sam urzędnik (lub jednostka strukturalna organizacji), który przygotował obliczenia na podstawie z których zostały ustalone standardy wpłat na rezerwę. Saldo rezerwy zostaje w całości odpisane bez dodatkowych obliczeń.
PRZYKŁAD 7
Na rok 2006 utworzono rezerwę na naprawę środków trwałych w wysokości 25 000 rubli. W 2006 roku wykorzystano rezerwę w wysokości 20 000 RUB. W okresie styczeń-luty 2007 r. wydano kolejne 2000 rubli. Według harmonogramu remontu prace powinny zakończyć się w pierwszym kwartale 2007 roku. Polityka rachunkowości dla celów podatkowych przewiduje gromadzenie środków rezerwowych na okres przekraczający okres podatkowy (art. 324 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Saldo rezerwy na dzień 31 grudnia 2006 roku nie podlegało uwzględnieniu w podstawie opodatkowania za 2006 rok.
Saldo na dzień 31 marca 2007 roku podlega włączeniu do podstawy opodatkowania drugiego okresu sprawozdawczego, niezależnie od tego, czy prace remontowe zostały zakończone.
Wymogi dokumentów regulujących system rachunkowości dopuszczają także przeniesienie salda rezerwy na pierwszy kwartał roku następującego po roku, w którym rezerwa została utworzona.
Paragraf 3.52 Instrukcji Metodologicznych stanowi, że w przypadkach przewidzianych przez specyfikę branży składu kosztów wchodzących w skład kosztu produktów (robot, usług), gdy zakończenie prac naprawczych na obiektach o długim okresie produkcji następuje w roku następnym roku sprawozdawczego nie następuje odwrócenie salda rezerwy na remonty środków trwałych. Po zakończeniu napraw nadwyżkę rezerwy odpisuje się na wynik finansowy okresu sprawozdawczego.
Naszym zdaniem w każdym przypadku inwentaryzacja salda rezerwy na remonty środków trwałych powinna opierać się na wnikliwym sprawdzeniu kosztorysów i planów każdego rodzaju napraw. W takim przypadku należy określić nie tylko kwotę wydatków na naprawy w przyszłym roku, ale także wykonalność przeprowadzenia napraw, a także zapewnienie odpowiednich prac wszystkimi niezbędnymi zasobami (materiałowymi, pieniężnymi itp.). Innymi słowy, podczas inwentaryzacji tej rezerwy należy wykorzystać dane z inwentarzy innych aktywów i pasywów organizacji.
