Apskaita
Pradinė ilgalaikio turto savikaina keičiasi tik šiais atvejais:
Papildymai;
Papildoma įranga;
Rekonstrukcijos;
Modernizavimas;
Dalinis likvidavimas;
Ilgalaikio turto perkainojimas.
Mokesčių apskaita
Pradinė ilgalaikio turto savikaina keičiasi šiais atvejais:
Baigimas, papildomas įrengimas, modernizavimas (darbai, atsiradę dėl įrenginių, pastato, statinio ar kito nusidėvinčio ilgalaikio turto objekto technologinės ar aptarnavimo paskirties pasikeitimo, padidėjusių apkrovų ir (ar) kitų naujų savybių);
Rekonstrukcija (esamo ilgalaikio turto rekonstrukcija, susijusi su gamybos gerinimu ir jos techninių bei ekonominių rodiklių didinimu ir vykdoma pagal ilgalaikio turto rekonstrukcijos projektą, siekiant padidinti gamybos pajėgumus, gerinti kokybę ir keisti produkcijos asortimentą);
Techninis pertvarkymas (priemonių kompleksas ilgalaikio turto ar atskirų jo dalių techniniams ir ekonominiams rodikliams gerinti, remiantis pažangios įrangos ir technologijų įdiegimu, gamybos mechanizavimu ir automatizavimu, pasenusių ir fiziškai susidėvėjusių įrenginių modernizavimu ir pakeitimu su naujais, produktyvesniais);
Dalinis likvidavimas;
Dėl kitų panašių priežasčių.
Komercinė organizacija gali reguliariai perkainoti panašaus ilgalaikio turto grupes dabartine (pakeitimo) savikaina ne dažniau kaip kartą per metus (ataskaitinių metų pradžioje):
Indeksavimas;
Tiesioginis perskaičiavimas remiantis dokumentais pagrįstomis rinkos kainomis.
Ilgalaikio turto perkainojimo suma įtraukiama į papildomą organizacijos kapitalą.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma dėl perkainojimo įskaitoma į nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sąskaitą. Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo suma įtraukiama į organizacijos papildomo kapitalo sumažinimą, susidarantį iš ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto papildomo šio objekto vertinimo sumų. Objekto nusidėvėjimo sumos perviršis virš jo perkainojimo sumos, įskaitytos į papildomą organizacijos kapitalą dėl ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto perkainojimo, apskaitomas nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sąskaitoje.
Perkainojant (diskontuojant) ilgalaikio turto vertę į rinkos vertę, teigiama (neigiama) tokio perkainojimo suma nepripažįstama pajamomis (sąnaudomis), į kurias atsižvelgiama apmokestinant mokesčius, ir nepripažįstama nustatant nusidėvėjusio turto atkūrimo savikainą. o apskaičiuojant nusidėvėjimą, į kurį atsižvelgiama mokesčių tikslais pagal .
Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai
Sąvoka „pakeitimo kaina“ apima tik ilgalaikį turtą, pradėtą eksploatuoti iki 2002 m. sausio 1 d. Skirtingai nuo apskaitos nuostatų, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato ilgalaikio turto pradinės vertės pokyčių dėl turto perkainojimo rinkos kainomis. Tačiau dėl pakeitimų, padarytų Rusijos finansų ministerijos 2002 m. birželio 10 d. įsakyme N 45n, ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos apskaitoje parodomos nepaskirstytojo pelno (nepadengtų nuostolių) sąskaitoje. Šiuo atžvilgiu pajamų (sąnaudų) apskaitos skirtumų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nėra. Tačiau pasikeitus ilgalaikio turto apskaitinei vertei, apskaitoje pasikeičia nusidėvėjimo sąnaudų suma. Mokesčių apskaitoje išlieka ta pati.
Jei mes remiamės PBU, tai ilgalaikiu turtu (FPE) turime omenyje įmonės turtą, kurį įmonė naudoja pagal paskirtį ilgiau nei vienerius metus (tai gali būti pastatai, automobiliai, įranga, kompiuteriai ir kt.) arba tie, kurie yra išnuomoti, bet nėra skirti tolesniam įgyvendinimui.
Ilgalaikio turto apskaita turi būti vedama sąskaitoje 01. Apskaitos pagrindu turėtumėte paimti turtą pradine savikaina:
- Jei numatomas turto tarnavimo laikas yra trumpesnis nei vieneri metai, tai jis turi būti apskaitomas 10 sąskaitoje (Medžiagos). Jis gali būti nurašytas kaip sąnaudos, pardavimai arba išlaidos;
- Jei ilgalaikio turto kaina yra mažesnė nei 40 tūkstančių rublių, apskaitą galima vesti naudojant atsargas. Tada organizacija gali tvarkyti įrašus nesiimdama tokio didelio operacinės sistemos išlaidų limito. Jas galima nurašyti iškart po to, kai pradedama eksploatuoti. Šis punktas turi būti atskirai nurodytas įmonės apskaitos politikoje.
Tam tikras objektas gali būti klasifikuojamas kaip OS tik tada, jei jis atitinka šiuos reikalavimus:
- Tik jeigu jos paskirtis – gamybinėms reikmėms, pagrindinėms paslaugoms teikti ar pagrindinei įmonės užduočiai atlikti, valdymo reikmėms arba laikinai išnuomoti;
- Manoma, kad įrenginys bus naudojamas ilgą laiką. Šis laikotarpis turi būti bent vieneri metai. Arba šis laikotarpis gali būti lygus vienam darbo ciklui, jei jis yra ne trumpesnis kaip vieneri metai;
- Tolimesnės šio produkto rinkodaros planų nėra;
- Tolesnėje veikloje objektas įmonei galės gauti papildomų pajamų.
Numatomas naudingo tarnavimo laikas reiškia laikotarpį, per kurį naudojant šią OS įmonė duos tam tikrų pajamų. Kai kurioms OS grupėms šis laikotarpis gali būti nustatomas atsižvelgiant į produktų, kuriuos galima gauti naudojant OS, kiekį.
Kaip vertinama OS?
Kaip minėta pirmiau, ilgalaikis turtas atsižvelgiama į jo pradinę savikainą. Šios išlaidos turėtų būti suprantamos kaip realių organizacijos išlaidų suma, susijusi su:
- Įsigijus šią OS;
- Pristatymas;
- Montavimas;
- Gamyba;
- Kiti.
Tačiau į šią kainą neturėtų būti įtrauktas PVM ir kitos kompensacijos. Yra išimčių, kurias numato Rusijos įstatymai.
- Pradinė ilgalaikio turto kaina, nurodyta bendrovės įstatinio kapitalo įnašų skiltyje, turėtų būti paimama iš jo piniginės vertės, suderintos su bendrovės dalyviais (steigėjais) arba kita, kas nenumatyta Lietuvos Respublikos teisės aktuose. Rusijos Federacija;
- Jei turtas gautas dovanojant, jo pradinė vertė nustatoma pagal panašaus objekto vidutinę kainą, buvusią rinkoje tuo metu, kai turtas buvo priimtas į balansą;
- Perduoto šiai įmonei turto verte gali būti pripažinta ilgalaikio turto vertė, gauta sutarties dėl įsipareigojimų vykdymo ne finansinėmis priemonėmis pagrindu. Ši kaina turėtų būti vertinama pagal vertę, kuria remiantis panašiose situacijose turėtų būti perleistas panašus turtas.
Vertės, kuria turtas iš pradžių buvo priimtas į balansą, jokiu būdu negalima keisti. Visos leistinos išimtys yra išvardytos pagrindinėse įmonės įrašų tvarkymo taisyklėse
OS kainos pasikeitimas
Analitinė ilgalaikio turto apskaita leidžia keisti vertę šiais atvejais:
- Patobulinimai;
- Papildomų atšakų statyba;
- Tobulinimas;
- Kainos pasikeitimas;
- Papildomos įrangos pirkimas;
- Dalies sunaikinimas (dalinio likvidavimo atveju).
Organizacija turi galimybę dažniau nei kartą per metus keisti ilgalaikio turto vertę dabartine verte.
Tais atvejais, kai ilgalaikis turtas yra perkainojamas, svarbu atsižvelgti į tai, kad ateityje jį teks nuolat perkainoti.
Tai atspindi juos apskaitoje dabartine verte. Ilgalaikio turto pradinės savikainos pakeitimas turi būti atliekamas perskaičiuojant jo pradinę arba atkūrimo savikainą. Bet su sąlyga, kad šiam objektui jau buvo atlikta perskaičiavimo procedūra ir sukaupta nusidėvėjimo suma už visą laiką, per kurį buvo naudojama ši OS.
Į visus perkainojimo rezultatus metų pradžioje turi būti atsižvelgiama sudarant praėjusių metų apskaitos nuostatas. Norint sukurti balansą naujaisiais metais, taip pat svarbu sekti:
- Perkainota ilgalaikio turto vertė, pagrįsta perkainojimo rezultatais, turi būti perkelta į papildomą organizacijos kapitalą;
- Apskaičiuojant šį nuostolį, turi būti įskaityta perkainota objekto vertė, lygi jo nusidėvėjimo sumai už praėjusius laikotarpius ir priskirta negrąžintos skolos (ar nepakankamai paskirstytų pajamų) sąskaitai.
Perkainojimo metu viso ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma turi būti pervesta į neapmokėtų nuostolių sąskaitą. Situacijos, kai bendra nukainoto objekto suma gali būti priskiriama mažesniam pokyčiui papildomai. įmonės kapitalo, kuris buvo suformuotas perkainojimo pagrindu. Tais atvejais, kai nusidėvėjimo suma viršija perkainojimo sumą, į šį skirtumą reikia atsižvelgti į nepaskirstytą nuostolį. Ši suma turi būti atskleista įmonės apskaitoje. Disponuojant ilgalaikiu turtu, jo perkainojimo suma turi būti perkelta iš papildomo kapitalo į įmonės nepaskirstytą pelną.
Mokesčių požiūriu visų aukščiau išvardintų galimų perskaičiavimo priežasčių pasekmės gali tapti ne tik perkainojimo, bet ir turto naudingo tarnavimo laiko pakeitimo priežastimi.
Pavyzdžiui, Sigma kompanija nusprendė atnaujinti savo kompiuterį, kad padidintų RAM. Papildomos atminties kaina yra 2360 rublių, įskaitant PVM 360 rublių. Dėl to pradinė kompiuterio kaina padidės 2000 rublių.
Tais atvejais, kai buvo modernizuotas objektas, kurio savikaina nesiekė 40 tūkst. rublių (iki 2011 m. buvo iki 20 tūkst., o iki 2008 m. iki 10 tūkst.) ir buvo nurašoma vienu metu, tada gerinimo išlaidos. gali būti nurašytas lygiai taip pat.
Šiai nuomonei pritaria kontrolės ir vykdymo užtikrinimo institucijos. Tačiau verta paminėti, kad šis finansų skyrius užėmė kitokią poziciją. Modernizavimo išlaidų registravimo tvarka turėtų priklausyti nuo jų dydžio. Jeigu išlaidos buvo didesnės už minimalią nudėvėto turto kainą (tuo metu tai buvo 10 tūkst. rublių), tai šį objektą reikėjo modernizuoti. Dėl to jos savikaina vėl turėjo būti formuojama remiantis modernizavimo kaštais.
Tačiau svarbu mokėti atskirti visus aukščiau nurodytus darbus nuo įprasto OS taisymo. Juk iš tikrųjų visos išlaidos, kurias teko pervesti į remonto sąskaitą, jokiu būdu nedidina OS kainos. Apskaičiuojant pelno apmokestinimą kitų išlaidų sąraše, svarbu jų nepamiršti. Šis punktas išdėstytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnyje.
Pavyzdžiui: Įmonė automobilio variklį pakeitė panašiu, savo galia lygiu ankstesniam. Tuo pačiu visi šios transporto priemonės techniniai rodikliai išliko tokie patys, kokie buvo. Tai reiškia, kad buvo atliktas tik remontas, siekiant išlaikyti objekto darbinę būklę. Atitinkamai, analitinė ilgalaikio turto apskaita nenumato pradinės ilgalaikio turto savikainos padidėjimo.
Pradinės numatomos turto kainos padidinimas yra gana sudėtingas procesas, reikalaujantis daug skaičiavimų ir kitų biurokratinių procedūrų. Reikia atsižvelgti į tai, kiek turtas kainavo nuo pat pradžių, kiek jis vertingas šiuo metu, koks nusidėvėjimas susikaupė per visą naudojimo laikotarpį ir daug kitų faktorių. Jei bent vienas iš pirmiau minėtų dalykų yra nepastebėtas, skaičiavimai gali būti atlikti neteisingai. Tai gali sukelti papildomų iššūkių visai organizacijai. Mažiausiai, nes tai gali turėti įtakos mokesčių dydžiui.
Atvejai, kai galima pakeisti pradinę ilgalaikio turto savikainą, nurodyti instrukcijos Nr. 26 14 punkte. Tai apima:
1) ilgalaikio turto rekonstrukcija (modernizavimas, restauravimas), atliekant kitus panašius darbus;
2) ilgalaikio turto perkainojimas įstatymų nustatyta tvarka;
3) kitais įstatymų nustatytais atvejais.
Iš esmės tokių atvejų sąrašas nepasikeitė. Tik reikia aiškiai žinoti jų pagrindimą, nes ne visais atvejais tai yra Instrukcijoje Nr.26.
Pateikiame lyginamąją lentelę su aukščiau.
| Iki 2013 m. (Instrukcija Nr. 118*) | Nuo 2013-01-01 (instrukcija Nr. 26) |
|---|---|
| Pradinė ilgalaikio turto savikaina negali keistis, išskyrus šiuos atvejus: | |
|
1) modernizavimas, rekonstrukcija, dalinis likvidavimas, papildoma įranga, užbaigimas, techninė diagnostika ir atitinkama ekspertizė, kiti kapitaliniai darbai; |
1) ilgalaikio turto rekonstrukcija (modernizavimas, restauravimas), atliekant kitus panašius darbus; |
| 2) ilgalaikio turto perkainojimas įstatymų nustatyta tvarka; | 2) ilgalaikio turto perkainojimas įstatymų nustatyta tvarka; |
|
3) įtraukimas į ilgalaikio turto savikainą ataskaitinių metų pabaigoje, sąnaudos, patirtos (sukauptos) po ilgalaikio turto paleidimo ir per ataskaitinius metus atskirai apskaitytos kaip investicijos į ilgalaikį turtą: a) valiutų kursų skirtumai, atsirandantys dėl įsipareigojimų, susijusių su ilgalaikio turto įsigijimu, mokėtinų sąskaitų perkainojimo, ir sumų skirtumai, atsirandantys vykdant įsipareigojimus, susijusius su ilgalaikio turto įsigijimu (išskyrus organizacijas, finansuojamas iš respublikinio ir (ar) ) vietiniai biudžetai, pagrįsti biudžeto sąmatomis, turinčiais atsiskaitomąją sąskaitą banko įstaigose ir tvarkančius buhalterinę apskaitą pagal Sąskaitų planą, skirtą iš biudžeto finansuojamų organizacijų išlaidų sąmatų vykdymo apskaitai; b) išlaidas, susijusias su užsienio valiutos pirkimu mokėjimams atliekant kapitalines investicijas į ilgalaikį turtą. |
3) kitais įstatymų nustatytais atvejais: a) skirtumus, atsiradusius perkainojant turtą ir įsipareigojimus užsienio valiuta, komercinės organizacijos priskiria mokėtinoms sąskaitoms (įskaitant gautas paskolas, paskolas ir palūkanas už jas), gautinoms sąskaitoms už avansus, išduotus už darbų atlikimą ir įrangos pirkimą ir medžiagos, atsirandančios investuojant į nebaigtus statybos projektus, ilgalaikį turtą po ilgalaikio turto perdavimo (perdavimo) ir eksploatacijos pradžios - ataskaitinio ketvirčio ir (ar) metų pabaigoje už ilgalaikio turto savikainą (išskyrus paskolų palūkanas ir gauti kreditai). Pagrindimas: sub. 1.2.3 Baltarusijos Respublikos prezidento 2000 m. birželio 30 d. dekretas Nr. 15 „Dėl turto ir įsipareigojimų užsienio valiuta perkainojimo tvarkos, kai Nacionalinis bankas keičia užsienio valiutų kursus ir atsižvelgus į valiutų kursų skirtumus apskaitoje“ (toliau nurodytas dekretu Nr. 15); b) išlaidas, susijusias su užsienio valiutos pirkimu, skirtumą tarp pirkimo kurso ir Nacionalinio banko kurso pirkimo metu, komercinės organizacijos nurašo atsiskaitymams, kai atlieka kapitalines investicijas į nebaigtus statybos projektus, fiksuotas. turtas (įskaitant sunaudotą šiems tikslams paskoloms, kreditams ir palūkanoms už juos) po ilgalaikio turto perdavimo (perdavimo) eksploatuoti - ataskaitinio ketvirčio ir (ar) metų pabaigoje už ilgalaikio turto savikainą (išskyrus palūkanos už gautas paskolas ir kreditus). |
|
4) Palūkanos už paskolas ir paskolas, gautas ilgalaikiam turtui įsigyti, sukauptos po ilgalaikio turto paleidimo, pagal organizacijos apskaitos politiką, gali būti apskaitomos kaip dalis: Veiklos sąnaudos; Investicijos į ilgalaikį turtą per metus ir ataskaitinių metų pabaigoje yra įtraukiamos į ilgalaikio turto savikainą (išskyrus palūkanas už pradelstas paskolas ir paskolas). |
4) Palūkanas už paskolas ir paskolas, gautas ilgalaikiam turtui įsigyti (sukurti), sukauptas po ilgalaikio turto priėmimo į apskaitą, organizacijos turi teisę per ataskaitinius metus atsižvelgti į investicijų į ilgalaikį turtą dalį ir ataskaitinių metų pabaigoje įtraukti juos į pradinę (perkainotą) ilgalaikio turto savikainą. Pagrindimas: Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2013 m. kovo 11 d. nutarimas Nr. 16, |
_____________________________
* Ilgalaikio turto apskaitos instrukcija, patvirtinta Baltarusijos Respublikos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 12 d. nutarimu Nr. 118.
Ilgalaikio turto vertės sumažėjimas
Organizacijos, vadovaudamosi vadovo sprendimu, turi teisę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą, lygią ilgalaikio turto likutinės vertės perviršio sumai. turtas viršija jo atsiperkamąją vertę.
Ilgalaikio turto vertės sumažėjimo požymiai, kurie turi būti nustatyti už laikotarpį nuo metų pradžios iki atskaitomybės datos:
1) reikšmingas (daugiau kaip 20 proc.) ilgalaikio turto dabartinės rinkos vertės sumažėjimas;
2) reikšmingi pokyčiai technologinėje, rinkos, ekonominėje aplinkoje, kurioje organizacija veikia;
3) rinkos palūkanų normų padidėjimas;
4) esminis ilgalaikio turto naudojimo būdo pasikeitimas;
5) ilgalaikio turto fizinė žala;
6) kiti ilgalaikio turto vertės sumažėjimo požymiai.
Norint parodyti vertės sumažėjimo dydį, būtina:
a) ilgalaikio turto vertės sumažėjimo požymių dokumentiniai įrodymai;
b) galimybę patikimai nustatyti vertės sumažėjimo dydį.
Jei yra ilgalaikio turto vertės sumažėjimo požymių, organizacija turi nustatyti jo atsiperkamąją vertę ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Ji yra didesnė iš ilgalaikio turto dabartinės rinkos vertės, atėmus numatomas išlaidas, tiesiogiai susijusias su jo pardavimu, ir ilgalaikio turto naudojimo vertę.
Sąlygos, kurioms esant turto vertė yra sumažėjusi:
Atsiperkamosios vertės sąvoka ir jos įvertinimas, atspindėtas Instrukcijoje Nr. 26, yra apibrėžtas ir tarptautiniame finansinės atskaitomybės standarte (36 TAS) „Turto vertės sumažėjimas“.
Ilgalaikio turto naudojimo vertė yra dabartinė (diskontuota) būsimų pinigų srautų iš ilgalaikio turto naudojimo ir jo perleidimo pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui vertė (instrukcijos Nr. 26 16 punktas).
Dabartinė (diskontuota) būsimų pinigų srautų iš ilgalaikio turto naudojimo ir jo perleidimo jo naudingo tarnavimo laiko pabaigoje vertė nustatoma diskonto normą padauginus iš būsimų pinigų srautų iš ilgalaikio turto naudojimo ir jo naudojimo. išmetimas pasibaigus naudingo tarnavimo laikui. Šiuo atveju būsimi pinigų srautai nustatomi ne ilgesniam kaip 5 metų laikotarpiui (instrukcijos Nr. 26 16 punktas).
Nacionalinio banko nustatyta refinansavimo norma gali būti naudojama kaip diskonto norma.
Jei ilgalaikio turto vertės sumažėjimo požymių ataskaitiniu laikotarpiu nustoja atsirasti, tada, remiantis organizacijos vadovo sprendimu, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaitoje atsispindi ilgalaikio turto vertės sumažėjimo atkūrimo suma per ataskaitinį laikotarpį. sukaupta šio ilgalaikio turto vertės sumažėjimo suma.
Ilgalaikio turto, apskaityto istorine savikaina, vertės sumažėjimo suma atspindima įrašant:
D-t 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ - D-t 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ (atskira subsąskaita).
Ilgalaikio turto, apskaityto istorine savikaina, vertės sumažėjimo atstatymo suma atsispindi įraše:
Dt 02 (atskira subsąskaita) – 91 Kt.
1 pavyzdys
Organizacijos balanse kompiuteris, įsigytas 2009 m., yra įrašytas kaip ilgalaikis turtas Nusidėvėjimo politikos komisija atsispindi šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo protokole. Sprendimas apskaitoje atspindėti šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įformintas vadovo įsakymu. Kompiuterio likutinė vertė yra 2 000 000 rublių. Kompiuterio rinkos vertė yra dokumentuota ir lygi 1 000 000 rublių, numatomos diegimo išlaidos, organizacijos ekonomisto skaičiavimais, bus 20 000 rublių. Pagal organizacijos apskaitos politiką diskonto norma (C) naudojama Nacionalinio banko refinansavimo norma.
(30 proc. per metus). Numatytų būsimų pinigų srautų (D) iš kompiuterio naudojimo ir disponavimo juo suma yra 200 000 rublių. per ateinančius 2 metus.
Būtina nustatyti kompiuterio atgautiną kainą (RC).
BC = RS - RR - C,
kur: RS – rinkos vertė,
РР - pardavimo išlaidos,
V – naudojimosi kompiuteriu vertė.
C = diskontuota vertė (DS) = = D / (1 + C / 100)t, kur t yra laikotarpis, kuriam skaičiuojama tikėtinų pinigų srautų suma. Šiame pavyzdyje t = 2.
DS = 200 000 / (1 + 0,3) 2 = 118 343.
BC = 1 000 000 - 20 000 - 118 343 = 861 657.
Kompiuterio nusidėvėjimo suma bus 1 138 343 RUB. (2 000 000–861 657).
Apskaitoje ši suma atsispindi taip:
D-t 91-4 - K-t 02 (subsąskaita „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“).
Ilgalaikio turto perkainojimo atspindys jo perkainojimo metu
2013 metais atsiradusi ilgalaikio turto vertės sumažėjimo samprata lėmė ilgalaikio turto perkainojimo atspindžio pasikeitimą.
Jei anksčiau buvo sutrikimas...
Jei dėl perkainojimo organizacija atkuria ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą, anksčiau atspindėtą 91 sąskaitoje, tada, atspindint perkainojimo rezultatus, reikia padaryti šiuos įrašus:
Dt 01 „Ilgalaikis turtas“ – Kt 91
- ilgalaikio turto pradinės savikainos nusidėvėjimo atkūrimo suma;
Dt 91 – Kt 02
- sukaupto nusidėvėjimo antkainio atkūrimo sumai;
Dt 01 – Kt 83 „Papildomas kapitalas“
- už likusią ilgalaikio turto pradinės savikainos papildomo vertinimo sumą;
Dt 83 – Kt 02
- už likusią ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo sumą.
Jei nebuvo gedimo...
Jei nebuvo ilgalaikio turto nusidėvėjimo, visa šio ilgalaikio turto perkainojimo suma, nustatyta perkainojimo metu, turi būti atspindėta tradiciniuose įrašuose:
Dt 01 – Kt 83
- ilgalaikio turto pradinės savikainos papildomo įvertinimo suma;
Dt 83 – Kt 02
- sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo papildomo vertinimo suma.
Organizacijos šias taisykles privalo taikyti nuo perkainojimo, kuris bus vykdomas nuo 2014 m. sausio 1 d., jei bus įvykdytos būtinos sąlygos.
Remiantis perkainojimo rezultatais, buvo nustatytas ilgalaikio turto nusidėvėjimas
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma, nustatyta jo perkainojimo metu, įtraukiama į papildomo fondo sumažinimą esamo likučio ribose šiam ilgalaikiam turtui (instrukcijos Nr. 26 18.2 papunktis, 18 p.). Ši norma iškelia reikalavimą organizacijoms nuo 2013 m. vesti 83 sąskaitos analitinę apskaitą pagal ilgalaikio turto pavadinimą. Be to, visų ankstesnių laikotarpių pradinės savikainos ir sukaupto nusidėvėjimo perkainojimų sumos, atspindėtos 83 sąskaitoje, turi atsispindėti kiekvieno ilgalaikio turto, įrašyto į organizacijos balansą 2013 m. sausio 1 d., kontekste. Šiuo metu Instrukcija 26 ir kituose norminiuose - teisės aktuose nėra informacijos, kaip elgtis su 83 sąskaitoje atsispindinčiomis perkainojimo sumomis už ilgalaikį turtą, perleistą iki 2013 m.
Nudėvėdami ilgalaikį turtą turėtumėte atsižvelgti į:
Dt 83 – Kt 01
- pagal pradinės savikainos nusidėvėjimo sumą, neviršijant esamo šio ilgalaikio turto papildomo fondo likučio;
D-t 02 - K-t 83
- sukaupto nusidėvėjimo nuolaidos dydžiu, esančiame šio ilgalaikio turto papildomo fondo likutyje;
Dt 91 – Kt 01
- už likusią ilgalaikio turto pradinės savikainos nusidėvėjimo sumą;
Dt 02 – Kt 91
- likusiai ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo nurašymo sumai.
Jei ilgalaikiam turtui nėra papildomo fondo likučio, susidariusio dėl anksčiau atliktų tokio turto perkainojimų, tada visa ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma turi būti atspindėta 91 sąskaitoje.
2 pavyzdys
Perkainodama ilgalaikį turtą nuo 2014 m. sausio 1 d., bendrovė taikė tiesioginio vertinimo metodą. Pradinė ilgalaikio turto - profiliavimo mašinos - kaina prieš perkainavimą buvo 100 milijonų rublių, likutinė vertė buvo 60 milijonų rublių. Perkainota vertė, vertintojo išvada, siekė 90 mln. rublių, likutinė vertė po perkainojimo – 54 mln. Profiliavimo mašinos 83 sąskaitos likutis yra 5 milijonai rublių. Buhalterinėje apskaitoje 2013-12-31 turi būti padaryti sąskaitos įrašai.
83 sąskaitos likutis susidaro dėl skirtumo tarp pradinės savikainos ir nusidėvėjimo perkainojimo sumų. Šiame pavyzdyje mašinos likutinė vertė yra 60%.
Remiantis perkainojimo rezultatais, reikia diskontuoti pradinę kainą 10 milijonų rublių. (100 mln. – 90 mln.), nusidėvėjimo suma – 4 mln. rublių. ((100 mln. – 60 mln.) – (90 mln. – 54 mln.)).
Apskaitoje turi atsispindėti:
Dt 83 – Kt 01- 8 333 333 rubliai. (5 000 000 × 100 / 60)
- pradinės savikainos nusidėvėjimo suma, neviršijanti mašinos papildomo fondo likučio;
D-t 02 - K-t 83- 3 333 333 RUB (8 333 333–5 000 000 arba 8 333 333 × 40 / 100)
- sukaupto nusidėvėjimo sumažinimas papildomos mašinos fondo likutyje;
Dt 91 – Kt 01- 1 666 667 rubliai. (10 000 000–8 333 333)
- likusią mašinos pradinės savikainos nusidėvėjimo sumą;
Dt 02 – Kt 91- 666 667 rub. (4 000 000–3 333 333)
- likusi sukaupto mašinos nusidėvėjimo suma.
3 pavyzdys
Naudokime duomenis iš 2 pavyzdžio.
Perkainojus ilgalaikį turtą 2015 m. sausio 1 d., profiliavimo staklės perkainota kaina siekė 110 mln. Nusidėvėjimo suma po perkainojimo yra 55 milijonai rublių.
Dt 01 – Kt 91- 1 666 667 rubliai.
- ilgalaikio turto pradinės savikainos nusidėvėjimo atstatymas;
Dt 91 – Kt 02- 666 667 rub.
- sukaupto nusidėvėjimo antkainio atstatymas;
Dt 01 – Kt 83- 18 333 333 rubliai. (110 000 000 – 90 000 000 – 1 666 667)
- likusi ilgalaikio turto pradinės savikainos papildomo vertinimo suma;
Dt 83 – Kt 02- 18 333 333 rubliai. (55 000 000 – 36 000 000 – 666 667)
- likusi sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.
Organizacija pirko naudotą įrangą Italijoje. Įranga buvo įdiegta, pradėta eksploatuoti ir apskaityta 01 sąskaitoje kaip operacinės sistemos dalis. Eksploatacijos metu buvo nustatyta nemažai įsigytos įrangos trūkumų. Tiekėjui buvo išsiųsta pretenzija ir gautas preliminarus sutikimas dėl proporcingai sumažinti įrangos kainą. Kaip apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto vertės sumažėjimą, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 punktas apibrėžia atvejų, kuriais galima keisti ilgalaikio turto vertę, sąrašą.
Marina Bembeeva atsako, ekspertas
Tokiu atveju sąnaudų pokytis turi būti atspindėtas kaip klaidos ištaisymas. Apskaitoje turite koreguoti savikainą naudojant koreguojančius įrašus.
Debetas 08 Kreditas 60 REVERSE skola tiekėjui;
Debetas 01 Kreditas 08 ATGIRSTI pradinę ilgalaikio turto savikainą.
Debetas 08 Kreditas 60 atspindi skolos tiekėjui sumą po patikslinimo;
Debetas 01 Kreditas 08 atspindi pakoreguotą pradinę kainą.
Mokesčių apskaitoje reikės pateikti atnaujintą pajamų mokesčio deklaraciją (jei organizacija ją pateikė atsižvelgdama į sukauptą įrangos nusidėvėjimą), nes išlaidos (sukauptas nusidėvėjimas) yra pervertintos.
1.Kai galima koreguoti pradinę ilgalaikio turto kainą
Paprastai nustačius pradinę savikainą, eksploatuojant ilgalaikį turtą ji nekeičiama. Yra tik keli pavieniai atvejai, kai tai įmanoma. Taigi ilgalaikio turto pradinės vertės keitimas yra leistinas jį baigiant, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, dalinai likviduojant ir perkainojant. Ši procedūra išplaukia iš PBU 6/01 14 punkto.
Tačiau yra ir kita situacija, kai teks koreguoti pradinę ilgalaikio turto savikainą. Tai padaryti turėsite, jei formuojant pradinę kainą iš pradžių buvo padaryta didelė klaida. Faktas yra tas, kad tokia klaida gali sukelti grubų pajamų ir išlaidų apskaitos tvarkymo taisyklių pažeidimą. Ir tai reikia taisyti. Šis nurodymas yra PBU 22/2010 4 dalyje.
Jei klaidos nėra ir kai kurias su objekto įsigijimu susijusias išlaidas organizacija patiria po jo įtraukimo į ilgalaikį turtą, pradinės savikainos nekeiskite. Ir atsižvelgti į išlaidas kaip įprastos veiklos išlaidų dalį.*
Elena
2.Ar investuotojas gali padidinti pradinę iš vystytojo priimto ir pradėto eksploatuoti statybos projekto kainą? Įregistravus objektą, išaugo investuotojo įsipareigojimai pagal statybos investicijų sutartį
Taip, gali, jei pradinė kaina iš pradžių buvo suformuota neteisingai.
Paprastai pradinė ilgalaikio turto savikaina jo eksploatavimo metu nekinta. Yra šios taisyklės išimčių, kurių sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 dalyje. Pradinės savikainos pasikeitimas dėl neteisingo jos suformavimo pradedant eksploatuoti ilgalaikį turtą į tokių išimčių sąrašą neįtrauktas.
Tuo pačiu metu, jei aptinkama praėjusių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių klaida, organizacija turi teisę perskaičiuoti mokesčių bazę už laikotarpius, kai buvo padaryta klaida (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 punktas). ). Taigi Rusijos finansų ministerija tokią klaidą priskiria, visų pirma, investuotojo sutartinių įsipareigojimų plėtotojui padidėjimą dėl šių aplinkybių:
– darbų kaina pagal aktą, pasirašytą prieš pradedant eksploatuoti objektą, buvo perduota investuotojui jį pradėjus eksploatuoti;
– statybos darbų pabrangimas įvyko įsiteisėjusio teismo sprendimo pagrindu.
Tokios papildomos išlaidos yra įtraukiamos į išlaidas, kurios sudaro pradinę objekto savikainą, todėl investuotojas gali į jas atsižvelgti apskaičiuodamas pelno mokestį ().
Tai galima padaryti vienu iš dviejų būdų:
– nuo objekto eksploatavimo pradžios datos atlikti mokesčių registrų taisymus dėl nusidėvėjimo apskaitos ir pateikti atnaujintas mokesčių deklaracijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 punktas);
– perskaičiuoti nusidėvėjimą nuo objekto eksploatavimo pradžios ir atsižvelgti į papildomą sukauptą einamojo laikotarpio išlaidų skirtumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 punktas).
Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012-11-12 rašte Nr.03-03-10/126.*
Jelena Popova, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinė patarėja, 1 eilė
3.Kaip ištaisyti apskaitos ir finansinės atskaitomybės klaidas
Kaip ištaisyti einamojo laikotarpio klaidas apskaitoje
Apskaitoje ištaisyti einamojo laikotarpio klaidas su reikalingais koreguojančiais įrašais.*
Jelena Popova, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinė patarėja, 1 eilė
4. Kokiais atvejais organizacija privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją?
Mokesčio bazės sumažinimas
Organizacija privalo pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją, jei anksčiau pateiktoje deklaracijoje aptiko netikslumų ar klaidų, dėl kurių buvo sumažinta mokesčio bazė ir nevisiškai sumokėtas mokestis į biudžetą. Turite pateikti atnaujintą deklaraciją, jei yra žinomas laikotarpis, per kurį buvo padaryta klaida. Jeigu laikotarpis, per kurį buvo padaryta klaida, nežinomas, patikslinta deklaracija neteikiama. Tokiu atveju mokesčio bazė ir mokesčio suma turi būti perskaičiuoti tuo laikotarpiu, kai buvo nustatyta klaida. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio ir 54 straipsnio 1 dalies nuostatų.
Ši procedūra taikoma ir mokesčių mokėtojams, ir mokesčių agentams. Tuo pačiu mokesčių agentai privalo pateikti atnaujintus skaičiavimus tik tiems mokesčių mokėtojams, kurių atžvilgiu buvo aptiktos klaidos. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnyje. Pavyzdžiui, atnaujintas mokesčių apskaičiavimas (informacija) apie užsienio organizacijoms išmokėtas pajamas turi būti pateiktas tik tiems mokesčių mokėtojams, kurių duomenys pirminiame skaičiavime buvo iškraipyti.*
Pirmas dalykas, kurį buhalteris turi padaryti registruodamas ilgalaikį turtą, yra teisingai nustatyti jo pradinę kainą. Nepaisant akivaizdaus užduoties paprastumo, tai ne visada pavyksta. Kaip rodo praktika, klaidų, padarytų formuojant turto vertę, pasitaiko gana dažnai.Autorius: E. V. Kulikova /žurnalo „Apskaitos ir mokesčių aktualijos/ ekspertė“Šis straipsnis skirtas klaidų taisymo tvarkai apskaičiuojant pradinę organizacijos ilgalaikio turto kainą. Tikimės, kad mūsų skaitytojams pateikta tipinių pažeidimų analizė padės išvengti tokių bėdų.
Tipiškos klaidos, padarytos skaičiuojant pradinę kainą
Yra keli būdai gauti ilgalaikį turtą (ilgalaikį turtą) organizacijai. Dažniausias iš jų yra įsigijimas už tam tikrą mokestį.
Turbūt nėra prasmės kalbėti apie tai, kokios išlaidos sudaro organizacijos OS kainą – medžiagos šia tema yra pakankamai. Norime atkreipti skaitytojų dėmesį į dažniausiai daromas klaidas priimant objektus į apskaitą. Atsižvelgiant į tai, kad PBU 6/01 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytos pradinės kainos formavimo taisyklės skiriasi, sudėtingiausius apskaitos ir mokesčių apskaitos aspektus reikėtų apsvarstyti atskirai.
Apskaita
| Tipinės klaidos apskaičiuojant pradinį ilgalaikio turto vertės | Norminis dokumentas, kurio reikalavimai buvo pažeisti |
| Klaidos, atsiradusios dėl neteisingo apskaitos vieneto apibrėžimo (viena inventoriaus prekė skaičiuojama kaip kelios arba atvirkščiai). | PBU 6/01 6 straipsnis; įsakymo Nr.91n 10 punktas |
| Išlaidos, tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu ar gamyba (įskaitant gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, pagal dovanojimo sutartį ar pagal sutartis, numatančias prievolių įvykdymą natūra), į jų pradinę savikainą neįtraukiamos. | PBU 6/01 8, 12 punktai; įsakymo Nr.91n 26 – 32, 34 – 36 punktais |
| Sumų skirtumai, atsirandantys tais atvejais, kai sumokama rubliais suma, lygiavertei sumai užsienio valiuta, priskiriamos einamosioms organizacijos išlaidoms. | PBU 6/01 8, 12 punktai; įsakymo Nr.91n 25 punktas |
| Pradinė turto savikaina yra per didelė bendrųjų verslo išlaidų, tiesiogiai nesusijusių su OS įsigijimu ir gamyba, suma. | PBU 6/01 8, 12 punktai; įsakymo Nr.91n 24 punktas |
| Rekonstrukcijos ir modernizavimo išlaidos pripažįstamos einamojo laikotarpio sąnaudomis; renovacijos išlaidos padidina pradinę turto kainą. | PBU 6/01 27 straipsnis; įsakymo Nr.91n 42 punktas |
| Paskolų ir skolinimosi išlaidos, įtraukiamos į investicinio turto ar kito turto savikainą, įtraukiamos į einamąsias organizacijos išlaidas. | 12, 15, 23 – 31 punktai PBU 15/01; PBU 6/01 8 punktas |
| Pateiktas neteisingas už užsienio valiutą pirkto objekto vertės įvertinimas. | PBU 6/01 16 punktas, PBU 3/2000 priedas |
Primename, kad tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje ūkinės operacijos atspindimos pagal taisykles, kurios galiojo operacijos atlikimo metu. Todėl, jei organizacija nustato netinkamo ilgalaikio turto, priimto į apskaitą iki 2006 m., įvertinimo atvejus, ji turėtų vadovautis „senos“ leidimo tekstu. PBU 6/01. Atsižvelgiant į tai, kad ilgalaikis turtas gali tarnauti ilgą laiką (kelis dešimtmečius), tam reikia skirti ypatingą dėmesį.
Mokesčių apskaita
Skaitytojo dėmesiui siūlomoje lentelėje pateikiamos nuorodos į įdomiausius Finansų ministerijos paaiškinimus tam tikrais mokesčių teisės aktų taikymo klausimais 2006 m.
| Tipinės nudėvimo turto pradinės savikainos skaičiavimo klaidos | Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis, kurio reikalavimai buvo pažeisti | Dokumentai, paaiškinantys atskiras šių straipsnių nuostatas |
| Išlaidos, tiesiogiai susijusios su OS įsigijimu ar sukūrimu, neįtraukiamos į pradinę savikainą. Pradinė turto savikaina yra per didelė kitų ar ne veiklos sąnaudų suma, taip pat sąnaudomis, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną. | 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Art. 264, 265, 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-08-01 raštai Nr.03-03-4/2/185, 2006-04-20 Nr.03-03-4/1/363, 2006-04-17 Nr.03- 03-4/1/341, 2006-04-03 Nr.03-03-04/1/314, 2006-02-03 Nr.03-03-4/1/178, 2006-02-27 Nr. 03-03-04/1/145 |
| Organizacijos sukurtų ir į produktų asortimentą įtrauktų operacinių sistemų pradinė kaina neatitinka tiesioginių jų sukūrimo išlaidų sumos. | 1 str. 257 str. 2 d. 319 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | |
| Iškreipiama turto, gauto kaip įnašas į įstatinį kapitalą, vertė (pavyzdžiui, objektas, kurio vertė neįrodyta dokumentais, priimamas vertinant ne nulį). | 2 papunkčio 1 punkto str. 277 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-08-10 raštai Nr.03-03-04/1/625, 2006-05-10 Nr.03-03-04/1/429 |
| OS užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, modernizavimo ar techninio pertvarkymo išlaidos pripažįstamos einamojo laikotarpio sąnaudomis. | 2 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 24 d. raštas Nr. 03-03-04/2/118 |
| Remonto išlaidos padidina pradinę ilgalaikio turto kainą. | 2 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; 1, 3 str. 260 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | |
| Pereinant nuo supaprastintos mokesčių sistemos buvo neteisingai nustatyta ilgalaikio turto likutinė vertė. | 3 str. 346.25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005-06-08 raštas Nr.03-03-02-04/1/140 |
| Nusidėvinamajame turte neteisingai atsispindi arba neatsispindi nuomininko atliktų neatskiriamų nuomojamo turto pagerinimų, nuomotojo sutikimu, išlaidos. | 4 dalis, 1 dalis, str. 256, pastraipa. 5, 6 p. 1 str. 258 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas | Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-07-27 raštai Nr.03-03-04/2/183, 2006-08-28 Nr.03-03-04/1/640 |
Dauguma nudėvimojo turto pradinės savikainos formavimo klaidų mokesčių apskaitoje atsiranda dėl neteisingo su jo įsigijimu susijusių išlaidų klasifikavimo.
IN Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis Suformuluota tik bendra pradinių išlaidų apskaičiavimo taisyklė. Tuo pačiu yra išlaidų, kurios nors ir susijusios su turto įsigijimu, tačiau pagal taisykles Ch. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas priklauso kitoms išlaidų grupėms. Pavyzdžiui, palūkanos už paskolas ir paskolas, gautas ilgalaikiam turtui įsigyti ar sukurti neviršijant nustatytų ribų Art. 269 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, yra įtrauktos į ne veiklos sąnaudas ( p. 2 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Į palūkanas, viršijančias nurodytas ribas, apmokestinant pelną neatsižvelgiama ( p. 8 valg. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Deja, mokesčių teisės aktai ne visada aiškūs. Tai patvirtina muito mokesčiai, sumokėti importuojant OS - jie gali būti laikomi kitomis išlaidomis arba gali būti įskaityti į pradinę kainą ( p. 1 punkto 1 str. 264,1 punktas str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Ką tokiu atveju daryti?
Pagal 4 punktas str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato išlaidų, kurios vienodais pagrindais vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms, apskaitos tvarką. IN Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. vasario 20 d. raštas Nr. 03-03-04/1/130 organizacijoms rekomenduojama vadovautis aukščiau nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma, nustatančia tokių išlaidų apskaitos tvarką savo apskaitos politikoje.
Sunku pasakyti, kiek toks požiūris pagrįstas. Nemažai ekspertų mano, kad tai neatitinka mokesčių teisės aktų reikalavimų, nes nusidėvinčio turto įsigijimo ar sukūrimo išlaidos negali būti įtrauktos į sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį. 5 punktas str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). O Finansų ministerija savo ankstesniuose laiškuose - iš27.12.200 5 № 03-03-04/1/451 Ir iš09.11.200 5 № 03-03-04/1/349 - nurodo, kad muitai nėra federaliniai mokesčiai ir, kadangi išlaidos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, turėtų būti įtrauktos į jo pradinės savikainos padidėjimą. Arbitražo praktika šiuo klausimu yra dviprasmiška (žr. Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. liepos 13 d. nutarimas Nr. A26-10026/2005-213 Ir FAS MO 2006 m. gegužės 22 d. Nr. KA-A41/4376-06).
Iš nagrinėjamo pavyzdžio matyti, kiek prieštaravimai ir nuolatiniai mokesčių teisės aktų pokyčiai apsunkina apskaitos darbą. Natūralu, kad tokia padėtis prisideda prie ne tik klaidų, bet ir nesutarimų su mokesčių administratoriumi atsiradimo. Todėl, aptikus klaidą, būtų naudinga dar kartą išanalizuoti tuo metu galiojusių teisės aktų reikalavimus, Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos išaiškinimus bei arbitražo praktiką šiuo klausimu.
Neteisingai nustačius pradinę kainą, pasekmės
Taigi, OS vertinime aptikta klaida. Pažiūrėkime, kokias pasekmes tai gali sukelti.
Pirma, už sistemingą (du ar daugiau kartų per kalendorinius metus) neteisingą materialinio turto atspindėjimą buhalterinėje apskaitoje ir atskaitomybėje organizacijai gali būti skirta 5000 rublių bauda. Pagrindas bus šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių ir apmokestinimo objektų pažeidimas ( 1 punktas str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jei tokie pažeidimai kartojosi daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, baudos dydis padidės iki 15 000 rublių. ( 2 punktas str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Antra, pervertinus arba nuvertinus pradinę turto savikainą, iškraipomi keli apskaitos rodikliai: ataskaitinio laikotarpio savikaina, ilgalaikio turto likutinė vertė, skola biudžetui už nekilnojamąjį turtą ir pelno mokesčiai ataskaitų datą. . Nebrangios operacinės sistemos gali patekti į atsargų kategoriją, jei jų savikaina yra nepagrįstai neįvertinta. Tai reiškia, kad organizacijos turtas bus nepatikimai atspindėtas balanse.
Pagal Art. 15.11 Administracinių teisės pažeidimų kodeksas bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymas 10% ir daugiau pripažįstamas šiurkščiu apskaitos taisyklių pažeidimu. Už tai organizacijos pareigūnams, tai yra jos direktoriui ir vyriausiajam buhalteriui, gali grėsti bauda nuo 20 iki 30 minimalaus atlyginimo.
Trečia, bus neteisingai paskaičiuoti turto ir pajamų mokesčiai. Nekilnojamojo turto mokesčio mokesčio bazė formuojama pagal jo likutinę vertę pagal apskaitos duomenis ( 1 punktas str. 375 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Nekilnojamojo turto mokesčio suma yra susijusi su išlaidomis, mažinančiomis apmokestinamąjį pelną ( p. 1 punkto 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Todėl net jei ilgalaikio turto savikaina bus iškreipta tik apskaitoje, pelno mokestį vis tiek teks perskaičiuoti – į tai atkreipia dėmesį Finansų ministerija 2012 m. 2006-04-13 raštas Nr.03-06-01-04/84.
Bauda už nesumokėtus mokesčius yra 20% nuo nesumokėtos sumos. 1 punktas str. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jei mokesčio bazė buvo sumažinta dėl šiurkštaus apskaitos taisyklių pažeidimo, organizacijai bus skirta bauda pagal 3 punktas str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Baudos dydis bus du kartus mažesnis, bet ne mažesnis kaip 15 000 rublių. Šios dvi taisyklės negali būti taikomos vienu metu ( 2 punktas str. 108 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Baudos skaičiuojamos tik už pavėluotą mokesčių sumokėjimą, bet ne už avansinius mokėjimus. Bet kuriuo atveju turite sumokėti baudas: 2006 m. liepos 27 d. federalinis įstatymas Nr. 137-FZ išspręstas ginčytinas netesybų kaupimo, kai avansiniai mokėjimai buvo pervesti ne laiku arba nevisiškai, klausimas ( 3 punktas str. 58 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
1 pavyzdys.
2006 m. rugsėjį Rassvet LLC įsigijo lengvąjį automobilį, kuris buvo pradėtas eksploatuoti tą patį mėnesį.
Pagal buhalterinius ir mokesčių įrašus pradinė automobilio kaina buvo 294 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas - 5 metai. Įmonės apskaitos politika numato linijinį transporto priemonių nusidėvėjimo skaičiavimo metodą. Mėnesio nusidėvėjimo mokesčių suma siekė 4900 rublių. (294 000 RUB / 60 mėn.).
Spalio mėnesį automobilyje buvo sumontuota nauja signalizacija, kainuojanti 12 000 rublių. (be PVM).
Dėl modernizavimo nusidėvėjimo mokesčių suma nuo 2006 m. lapkričio mėn. padidėjo iki 5103 rublių. ((294 000 RUB – 4 900 RUB x 1 mėn. + 12 000 RUB) / 59 mėn.).
Nekilnojamojo turto mokestis apskaičiuojamas ne didesniu kaip 2,2% tarifu.
Automobilio aprūpinimas nauja signalizacija nėra atnaujinimas, nes jo pradinės charakteristikos nesikeičia ( PBU 6/01 27 punktas). Dėl to automobilio kaina buvo nepagrįstai išpūsta.
Kadangi signalizacijos kaina yra mažesnė nei 20 000 rublių. (darant prielaidą, kad organizacija nusprendė nenustatyti kitokio ilgalaikio turto savikainos limito), šis objektas yra atspindimas kaip atsargų dalis. Nekilnojamojo turto mokestis nuo atsargų neapskaičiuojamas. Tarkime, kad klaida aptinkama pateikus metines ataskaitas.
Lentelėje pateikiami nekilnojamojo turto mokesčio apskaičiavimo duomenys už 2006 m. iki ir po klaidos aptikimo:
| data | Likutinė automobilio vertė iki klaidos nustatymo, trinti. | Likutinė automobilio vertė nustačius klaidą, trinti. |
| 01.10.2006 | 294 000 | 294 000 |
| 01.11.2006 | 301 100 | 289 100 |
| 01.12.2006 | 295 997 | 284 200 |
| 01.01.2007 | 290 894 | 279 300 |
| 90 922 | 88 200 | |
| Nuosavybės mokėstis | 2 000 | 1 940 |
Nagrinėjamame pavyzdyje nekilnojamojo turto mokesčio permoka siekė 60 rublių. Tokia pat suma bus neįvertinta ir pajamų mokesčio bazė, todėl organizacija turi sumokėti baudą, o mokestinio patikrinimo metu aptikus klaidą – baudą. Tačiau kadangi klaida buvo nustatyta greitai ir atsižvelgiant į iškraipymo mastą, akivaizdu, kad jų kiekis bus nereikšmingas.
Mokesčių apskaitoje naujos signalizacijos įrengimas taip pat nelaikomas transporto priemonės atnaujinimu ( para. 2 p. 2 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), tačiau į pačią sistemą bus atsižvelgiama kaip į nusidėvėjusio turto dalį. Jei jo naudingo tarnavimo laikas yra penkeri metai, mokesčių apskaitoje nusidėvėjimo koreguoti nereikės.
Iš aukščiau pateikto pavyzdžio matyti, kad skaičiuojant pradinę turto kainą padarytos klaidos „kaina“ gali būti neaukšta. Tačiau ją ištaisyti greičiausiai prireiks nemažai darbo, nes perskaičiuoti nusidėvėjimo mokesčius ir surašyti atnaujintas deklaracijas prireiks nemažai pastangų ir laiko, jei klaida bus aptikta, pavyzdžiui, po metų ar dvejų.
Klaidos taisymas
Kad ir koks daug laiko atimtų darbas su klaidomis, jis turi būti atliktas. Ir pasakyta, ką tiksliai reikia padaryti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-04-11 raštai Nr.03-06-01-04/83 Ir iš17.07.200 6 № 03-06-01-04/148 . Iš jų išplaukia, kad organizacija turi atlikti savo apskaitos ir mokesčių atskaitomybės pataisymus.
Sutvarkome buhalterinę apskaitą
Taisant klaidas, padarytas priimant turtą į apskaitą, koreguojama jo pradinė savikaina ir sukaupto nusidėvėjimo suma. Atkreipkite dėmesį, kad tai neprieštarauja reikalavimui PBU 6/01 14 punktas, pagal kurią pradinės objekto savikainos keitimas galimas tik jo užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, dalinio likvidavimo ir perkainojimo atvejais, nes šiuo atveju kalbama apie rodiklio patikslinimą.
Pagal įsakymo Nr.67n 11 punktas apskaitos koregavimai atliekami tokia tvarka:
– jei klaida aptinkama iki ataskaitinių metų pabaigos, taisomi to mėnesio, kurį ji buvo aptikta, apskaitos įrašuose;
– jeigu klaida aptinkama tuo laikotarpiu, kai ataskaitiniai metai jau pasibaigę, bet metinė atskaitomybė dar nepatvirtinta, taisomieji įrašai daromi ataskaitinių metų gruodžio mėnesį;
– nustačius klaidą patvirtinus metinę finansinę atskaitomybę, ankstesnio ataskaitinio laikotarpio apskaitos įrašų taisymai nedaromi. Keičiami teiginiai apie laikotarpį, per kurį buvo aptikti iškraipymai ( įsakymo Nr.34n 39 punktas).
2 pavyzdys.
2005 m. rugpjūčio mėn. Sigma LLC, plėtodama gamybą, įsigijo naują technologinę įrangą, kurią reikia įdiegti už 1 770 000 rublių. (su PVM - 270 000 rublių).
Rangovo atliktų montavimo darbų kaina siekė 297 360 rublių. (su PVM - 45 360 rublių). Rangovo atliktų darbų aktas pasirašytas lapkritį, atliktų darbų kaina atsispindi einamojo laikotarpio sąnaudose.
Nusidėvėjimas įsigytai įrangai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skaičiuojamas vienodai. Pagal Ilgalaikio turto klasifikatoriųobjektas priklauso 5 grupei. Jo naudingo tarnavimo laikas, nustatytas organizacijos, yra 10 metų. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu.
Linija buvo pradėta eksploatuoti lapkritį, o gruodžio 1 dieną buhalterė pradėjo skaičiuoti nusidėvėjimą.
Šios operacijos atsispindės Sigma LLC apskaitos sąskaitose taip:
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. |
2005 m. rugpjūčio mėn |
|||
| Atsižvelgta į įrangą, kurią reikia sumontuoti | 07 | 60 | 1 500 000 |
| Atsispindi įsigytos įrangos PVM suma | 19 | 60 | 270 000 |
| Sumokėta įrangos tiekėjui | 60 | 51 | 1 770 000 |
| Atsispindi įrengimo įrangos perdavimas | 08 | 07 | 1 500 000 |
2005 m. lapkritis |
|||
| Įrangos montavimo darbai priimti | 20 | 60, 76 | 252 000 |
| Atsispindi montavimo darbų PVM suma | 19 | 60, 76 | 45 360 |
| Apmokėjimas už montavimo darbus rangovui pervestas | 60, 76 | 51 | 297 360 |
| Į montavimo darbų kainą įskaičiuotas PVM | 68 | 19 | 45 360 |
| Įranga pradėta eksploatuoti | 01 | 08 | 1 500 000 |
| 2005 m. gruodžio mėn | |||
| Į įrangos kainą įskaičiuotas PVM | 68 | 19 | 270 000 |
| Kas mėnesį, nuo 2005 m. gruodžio mėn. iki objekto naudingo tarnavimo pabaigos | |||
| Sukauptas nusidėvėjimas (1 500 000 RUB / 120 mėnesių) | 20 | 02 | 12 500 |
Kadangi montavimo darbų kaina yra išlaidos įrangai atvesti iki tokios būklės, kurioje ji tinkama naudoti, tai ji turi būti įtraukta į pradinę objekto savikainą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Todėl organizacijos išlaidos 2005 m. lapkričio mėn. buvo nepagrįstai išpūstos, o ilgalaikio turto kaina, priešingai, buvo neįvertinta 252 000 rublių.
Tarkime, kad ši klaida buvo aptikta tik po metų, 2006 m. lapkritį. Apskaitoje reikia padaryti taisomąjį įrašą, montavimo darbų savikainą įtraukti į pradinę įrangos savikainą ir perskaičiuoti sukauptą nusidėvėjimą. O kadangi 2005 m. ataskaitos jau buvo pateiktos, šios operacijos turėtų atsispindėti 2006 m. lapkritį.
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. |
| Montavimo darbų kaina buvo pakeista | 20 | 60, 76 | (252 000) |
| Montavimo darbų savikaina įtraukta į investicijas į ilgalaikį turtą | 08 | 60, 76 | 252 000 |
| Pradinė įrangos kaina padidėja jos įrengimo kaina | 01 | 08 | 252 000 |
| Papildomas įrangos nusidėvėjimas buvo sukauptas už laikotarpį nuo 2005 m. gruodžio mėn. iki 2006 m. lapkričio mėn. imtinai (252 000 RUB / 120 mėnesių x 12 mėnesių) | 20 | 02 | 25 200 |
Mokesčių apskaitos taisymas
Jei aptinkama klaidų, dėl kurių mokesčių suma yra per maža, organizacija privalo atlikti būtinus mokesčių deklaracijos papildymus ir pakeitimus (taip pat ir avansinių mokėjimų už praėjusius ataskaitinius laikotarpius skaičiavimus) ( 1 punktas str. 81, 1 punktas str. 54 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jeigu iki to momento, kai mokesčių mokėtojas sužinojo apie tai, kad mokesčių administratorius nustatė informacijos neatspindėjimą arba neišsamų atspindėjimą ir dėl to klaidas, dėl kurių buvo nepakankamai įvertinta mokėtina mokesčio suma, buvo sumokėta trūkstama mokesčio ir baudų suma, tai, anot 3 punktas Ir 4 valg. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, numatytais pagrindais nuo baudos mokėjimo atleidžiamas 3 punktas str. 120 Ir Art. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo Nr. 5 26 punktas). Atnaujinta deklaracija mokesčių administratoriui pateikiama naudojant klaidos padarymo metu galiojusią formą.
Finansų ministerija 2004-12-09 raštas Nr.03-03-01-04/1/174 atkreipia dėmesį į tokią aplinkybę: jei mokestinis laikotarpis dar nesibaigė, tai neatleidžia organizacijos nuo būtinybės sudaryti praėjusių ataskaitinių laikotarpių koregavimo skaičiavimus.
Mokesčių kodeksas nenustato pareigos pateikti atnaujintą deklaraciją, jei mokėtina mokesčio suma yra per didelė. Nepaisant to, verta tai padaryti, ir štai kodėl. Pirma, tokia deklaracija bus pagrindas įskaityti arba grąžinti permoką. Norėdami tai padaryti, mokesčių mokėtojas turi parašyti raštišką prašymą mokesčių administratoriui ( Art. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Antra, laiku atlikti patikslinimai padės išvengti painiavos derinant atsiskaitymus su mokesčių administratoriumi inventorizacijos metu. Priminsime, kad turto ir įsipareigojimų, įskaitant įsipareigojimus biudžetui, inventorizacija atliekama prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, taip pat kitais numatytais atvejais. įsakymo Nr.34n 27 punktas.
Grįžkime prie mūsų pavyzdžio su įrangos įsigijimu.
Nepakankamai įvertinus pradinę įrangos kainą, buvo nepakankamai įvertinta nekilnojamojo turto mokesčio bazė. Norint ištaisyti klaidą, reikėtų perskaičiuoti kiekvieno mėnesio 1 dienos likutinę turto vertę (turto mokesčio tarifas – 2,2 proc.).
| data | Likutinė turto vertė iki klaidos atradimo, patrinti. | Likutinė turto vertė atradus klaidą, rub. (PS – 1 752 000 RUB, nusidėvėjimas – 14 600 RUB) |
| 2005 m | ||
| 01.12.2005 | 1 500 000 | 1 752 000 |
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| Vidutinė metinė turto vertė | 229 808 | 268 415 |
| Nekilnojamojo turto mokestis už 2005 m | 5 056 | 5 905 |
| 2006 m | ||
| 01.01.2006 | 1 487 500 | 1 737 400 |
| 01.02.2006 | 1 475 000 | 1 722 800 |
| 01.03.2006 | 1 462 500 | 1 708 200 |
| 01.04.2006 | 1 450 000 | 1 693 600 |
| 01.05.2006 | 1 437 500 | 1 679 000 |
| 01.06.2006 | 1 425 000 | 1 664 400 |
| 01.07.2006 | 1 412 500 | 1 649 800 |
| 01.08.2006 | 1 400 000 | 1 635 200 |
| 01.09.2006 | 1 387 500 | 1 620 600 |
| 01.10.2006 | 1 375 000 | 1 606 000 |
| Vidutinė metinė turto vertė | 1 431 250 | 1 671 700 |
| Išankstinis nekilnojamojo turto mokesčio sumokėjimas už 9 mėnesiai 2006 m | 31 487,50 | 36 777,40 |
Nekilnojamojo turto mokestis buvo neįvertintas 849 rubliais. už 2005 metus
ir 5 289,90 rublių. už 2006 metų 9 mėnesius. Norėdami ištaisyti klaidą, organizacija turėtų patikslinti 2005 metų deklaraciją ir avansinių mokėjimų apskaičiavimus už 2006 metų I ketvirtį, pusmetį ir 9 mėnesius.
Dėl pavyzdyje pateiktų klaidų apskaičiuojant nusidėvėjimo atskaitymus ir nekilnojamojo turto mokestį susidarė pelno mokesčio permoka, todėl organizacija gali netaisyti 2006 m. mokestinės atskaitomybės. Tačiau ji privalo surašyti atnaujintą pelno mokesčio deklaraciją. praėjusiais metais , nes 2005 m. lapkričio mėn. įrangos įrengimo išlaidos buvo neteisingai priskirtos sąnaudoms. Ir nors tai yra atskira tema, tačiau pastebime, kad dėl šio pažeidimo rangovui buvo per anksti įskaitytas sumokėtas PVM.
Mokesčių mokėjimo koregavimo ir delspinigių kaupimo operacijos turi atsispindėti buhalterinėje apskaitoje. Pagal Sąskaitų planas sukauptų netesybų sumos atsispindi sąskaitos 99 debete ir 68 sąskaitos kredite.
Buhalterinės apskaitos nuostatai „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtinti. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n.
Patvirtintos Ilgalaikio turto apskaitos gairės. 2003 m. spalio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 91n.
Buhalterinės apskaitos nuostatai „Paskolų ir kreditų bei jų naudojimo išlaidų apskaita“ PBU 15/01, patvirtinti. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. rugpjūčio 2 d. įsakymu Nr. 60n.
patvirtinti Buhalterinės apskaitos nuostatai „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ PBU 3/2000. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. sausio 10 d. įsakymu Nr. 2n.
Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 12 d. įsakymas Nr. 147n „Dėl Buhalterinės apskaitos taisyklių „Ilgalaikio turto apskaita“ pakeitimų įvedimo PBU 6/01“.
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis su pakeitimais. 2002 m. gegužės 29 d. federalinis įstatymas Nr. 57-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimų ir papildymų ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų įvedimo“ į pradinę nusidėvėjusio turto kainą neįtraukė sumų. mokesčių, įtrauktų į sąnaudas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
2003 m. liepos 22 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 67n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“.
Patvirtinti apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai. 1998 m. liepos 29 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 34n.
Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretas Nr. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“.
Prieš pataisas, padarytas str. 2006 m. vasario 28 d. federaliniu įstatymu Nr. 28-FZ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str., „pirkimo“ PVM atskaitos perkant OS, kurias reikia įdiegti, tvarkos klausimas liko prieštaringas. Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos specialistai primygtinai reikalavo galimybę atskaitymus panaudoti ne anksčiau kaip 1-ąją mėnesio, kai prasidėjo nusidėvėjimas, dieną (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. gegužės 3 d. laiškas Nr. 03- 04-11/94, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2005 m. gegužės 17 d. Nr. MM-6-03/404 @). Nepaisant to, arbitražo teismai leido mokesčių mokėtojams įskaityti PVM jau tada, kai objektas buvo priimtas į apskaitą 07 (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. vasario 24 d. nutarimą Nr. 10865). /03).
