Mokestinių rizikų raidos etapai. Kaip įmonės gali sumažinti mokesčių riziką. Mokesčių rizikos valdymo sistema įmonėje

Mokesčių teisės aktuose nėra aiškaus apibrėžimo, kokia yra įmonės mokesčių rizika. Šį terminą galima rasti mokslinėje literatūroje. Kartu mokestinė rizika gali būti apibūdinama kaip finansinių nuostolių rizika, taip pat neigiamos teisinės pasekmės, kurios gali būti vertinamos su skirtingu tikimybės laipsniu.

Mokesčių rizikos rūšys

Organizacijos mokesčių rizikos rūšys klasifikuojamos pagal skirtingus kriterijus. Tarkime, kad, atsižvelgiant į jų atsiradimo pobūdį, rizika skirstoma į:

• išorinis, nepriklausomas nuo įmonės veiklos. Tai yra susiję su makroekonominiais veiksniais ar politiniais valstybės pokyčiais, kurie lemia mokesčių sistemos pokyčius;
• vidinis, atsirandantis dėl įmonės veiklos. Tai gali būti organizacijos perėjimas prie kitokios apmokestinimo sistemos, tiekėjų pasikeitimas, darbuotojų skaičiaus didėjimas ir kt.

Rizikos nustatomos pagal atsiradimo laiką:

• dabartinės, kurios vyksta čia ir dabar. Pavyzdžiui, jei mokesčių deklaracijos pateikimo terminas baigiasi šiandien arba rytoj, tai termino praleidimas ir deklaracijos nepateikimas per 10 darbo dienų po termino gali būti sustabdytos organizacijos sąskaitose vykdomos operacijos (1 punktas, 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnis);
• daug žadantis. Idėja ta, kad įmonės veiksmai šiandien (pavyzdžiui, susitarimo su abejotina sandorio šalimi) gali sukelti neigiamų pasekmių ateityje.

Taip pat mokslinėje literatūroje išskiriamos šios pagrindinės rizikos grupės:

• mokesčių kontrolės rizika – galimi papildomi mokesčiai, pagrįsti dokumentų ir lauko auditų rezultatais (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2013 m. liepos 30 d. nutarimo N 57 punktas);
• mokestinių įsipareigojimų didėjimo rizika – mokesčių tarifų didinimas, panaikinimas ir kt.;
• teisinės rizikos. Pirmiausia kalbame apie mokesčių teisės aktų neapibrėžtumą, dėl kurio teisės aktai interpretuojami skirtingai su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis (skirtingi mokesčių mokėtojų ir mokesčių institucijų požiūriai, papildomi mokesčiai, baudos, baudos, teisinės išlaidos, ir tt).

Be to, verslas gali susikurti mokesčių riziką sau, o tiksliau – aukštas pareigas versle užimantiems asmenims. Pavyzdžiui, nesilaikant sandorio šalių atrankos arba sąmoningai vengiant mokėti mokesčius.

Mokesčių rizikos vertinimas įmonės lygiu

Kai kurias mokesčių rizikas organizacija gali įvertinti savarankiškai. Tarkime, įmonės buhalteris gali savarankiškai apskaičiuoti įmonės lygį ir taip įvertinti tikimybę, kad organizacija bus įtraukta į patikrų vietoje planą.

Kas yra mokesčių rizikos valdymas? Kas turėtų valdyti mokesčių riziką įmonėje? Kokia mokesčių rizika gali lydėti verslą? Kokių priemonių reikia imtis norint valdyti mokesčių riziką? Interviu Andrejus Zuikovas, OJSC NTV-Plus Mokesčių politikos direktorato direktorius, aiškiai atsakys į pateiktus klausimus.

Zuikovas Andrejus Valerjevičius

2001 m. jis baigė teisininko laipsnį Akademiniame teisės universitete Rusijos mokslų akademijos Valstybinės teisės institute, 2006 m. – Nacionalinės ekonomikos akademijoje prie Rusijos Federacijos Vyriausybės, įgijo ekonomisto laipsnį. Nuo 2002 m. – mokesčių ir muitų konsultantas. Nuo 2001 m. užsiima mokesčių praktika gamybos, inžinerijos, statybos, alkoholio pramonėse. Nuo 2007 m. – UAB „NTV-PLUS“ Mokesčių politikos direktorato direktorius, kur užtikrina įmonės mokestinį saugumą iki šių dienų.

– Kas yra mokesčių rizikos valdymas konkrečioje įmonėje?

Paprastai didelėse įmonėse yra įdiegta visa rizikos valdymo sistema, kuri apima finansinės, teisinės, reputacijos ir kitų rizikų valdymą. Vienas iš šių elementų yra mokesčių rizikos valdymo sistema, kuri vis dėlto gali būti nepriklausoma.

Tokios sistemos uždavinys – identifikuoti, įvertinti ir operatyviai reaguoti į mokestines rizikas, siekiant sumažinti jų atsiradimo tikimybę arba iki minimumo sumažinti su apmokestinimo procesu susijusias neigiamas pasekmes.

Mokesčių rizikos valdymo sistema prasideda nuo vadovybės sprendimo ją sukurti, tai yra, savininkai ar vadovybė turi priimti tokį sprendimą. Paprastai ši sistema apima organizacinę struktūrą, procedūras, funkcijas ir padalinių, atsakingų už mokesčių rizikos valdymą, pareigas.

Kitaip tariant, organizacija, kuri rūpinasi savo finansine padėtimi, reputacija ir užima aktyvią poziciją valdydama savo verslo rizikas, anksčiau ar vėliau susimąsto apie padalinio, kurio funkcijos, įgaliojimai ir atsakomybės sritis apimtų atliktų sandorių analizę, kūrimą. jų vertinimas, ar laikomasi mokesčių teisės aktų, nusistovėjusios praktikos ir sumažina neigiamas pasekmes.

– Kalbate apie atskiro padalinio kūrimą, kai tuo tarpu daugelyje Rusijos įmonių vyriausiasis buhalteris sprendžia mokesčių klausimus...

Taip, taip dažnai nutinka. Ir kartais tai pateisinama. Būtina suprasti savininko ir vadovybės iškeltas užduotis šioje srityje, finansines galimybes ir kt.

Bet jei kalbame apie integruotą požiūrį į mokesčių rizikos valdymą, o tai reiškia visų įmonės padalinių sąveiką nustatant ir įvertinant rizikas veiklos srityse, tai valdymo funkcijų perdavimas padaliniui, kurio rizika yra kontroliuojama, gali būti neutralizuota. teigiamą rizikos valdymo procedūrų įvedimo poveikį. Juk riziką dažnai sukuria pati buhalterinė tarnyba. Tai vadinamosios proceso rizikos, t.y. mokesčių rizika, kurią sukelia netyčinės mokesčių mokėtojų apskaitos tarnybos padarytos klaidos (pavyzdžiui, techninės klaidos).

Be to, reikia pažymėti, kad pastaruoju metu mokesčių rizika pradedama suprasti ne tik kaip papildomų mokesčių rizika. Didelės tarptautinės įmonės, o po jų ir Rusijos, mokestines rizikas supranta ir kaip mokesčių permokėjimo, mokesčių lengvatų, mokesčių rezervų, biudžeto skolinimo rizikas, t.y. neveiksmingo apmokestinimo rizika. Buhalterinė tarnyba nesugeba susidoroti su visomis šiomis užduotimis...

Apskritai mokesčių rizika valdoma per vidinius ir išorinius šaltinius.

Rizikos valdymas naudojant vidinius šaltinius apima valdymą organizacijos viduje, neįtraukiant išorės konsultantų.

Šio mokesčių rizikos valdymo metodo efektyvumas priklauso nuo daugelio veiksnių: įmonės požiūrio į šį klausimą; apie mokesčių rizikos valdyme dalyvaujančių darbuotojų skaičių; dėl personalo kvalifikacijos; dėl darbuotojų įtraukimo į sprendimų priėmimo procesą laipsnio.

Mokesčių rizikos valdymas iš išorės šaltinių vykdomas pasitelkus trečiųjų šalių mokesčių konsultantus arba reguliavimo tarnybas.

Kombinuotas metodas sujungia vidinius ir išorinius intelektinius išteklius.

Vieno ar kito resurso, per kurį bus valdoma mokestinė rizika, pasirinkimas, kaip jau sakiau, priklauso nuo daugelio faktorių: organizacijos veiklos masto, mokesčių saugumo užtikrinimo kaštų ir kt.

– Su kokia mokesčių rizika organizacija gali susidurti?

Rizika, kylanti dėl mokesčių teisės aktų vykdymo ir aiškinimo mokesčių institucijoms ir teismams (vadinamoji rizika aplinkai).

Tai mokestinė rizika, kurią sukelia netobuli teisės aktai, spragų norminiuose dokumentuose buvimas, kai kuris nors klausimas arba visai neišspręstas, arba skirtinguose dokumentuose skirtingai interpretuojamos tos pačios taisyklės, jos yra susijusios su mokesčių teisės aktų prieštaravimais ir neaiškumais. Todėl turėtumėte prisiminti taisyklę, numatytą 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis: „Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinamos mokesčių mokėtojo naudai“.

Šiai grupei taip pat gali būti priskirta mokestinė rizika, kylanti dėl mokesčių įstatymų taikymo įvairiomis aplinkybėmis neapibrėžtumo, galimų mokesčių teisės aktų ar praktikos pasikeitimų bei netikėtų teismų sprendimų. Organizacija negali daryti įtakos šios rizikos atsiradimo tikimybei. Be to, valstybei tenka pagrindinis vaidmuo kuriant šias rizikas.

Jau minėjau kitą rizikos grupę. Tai mokesčių rizika, susijusi su neteisingu mokesčių įstatymų įgyvendinimu, mokesčių apskaitos ar mokesčių planavimo klaidomis (vadinamoji proceso rizika):

• mokesčių rizika, kurią sukelia netyčinės mokesčių mokėtojų klaidos (pavyzdžiui, techninės klaidos). Tokių klaidų priežastys gali būti nepakankamas buhalterinės apskaitos darbuotojų kvalifikacijos lygis. Dažnai tokios rizikos kyla dėl paprastų valdymo klaidų, kai mokesčių ar apskaitos skyriai nedalyvauja valdymo sprendimų priėmimo procese;
• mokestinė rizika, kurią sukelia sąmoningi veiksmai. Šią mokestinių rizikų grupę lemia mokesčių mokėtojo noras sumažinti mokesčių naštą, naudojant įvairias mokesčių planavimo priemones ar tiesiog tiesioginio mokesčių vengimo būdu.

Neefektyvaus apmokestinimo rizikų grupė apima mokesčių permokėjimo, mokesčių lengvatų nepanaudojimo, mokesčių rezervų, biudžeto skolinimo ir kt.

Kai įmonė siekia sutaupyti mokesčių, ji yra potencialios rizikos zonoje, todėl turi veikti itin atsargiai. Dėl to gali kilti mokesčių rizika reputacijai.

Tai yra rizika pakenkti įmonės reputacijai, dėl kurios gali sumažėti klientų skaičius, tiekėjai atsisako dirbti su įmone dėl to, kad visuomenėje susiformuoja neigiamas įmonės finansinio stabilumo įvaizdis ar įmonės finansinio stabilumo pobūdis. savo veiklą apskritai.

Reputacijos rizikos mažinimo uždavinys yra pagrįstas trečiųjų šalių, pirmiausia mokesčių, teisėsaugos ir teisminių institucijų, pretenzijų organizacijai sumažinimu. Ši rizika yra išorinė proceso rizika ir teisės aiškinimo rizika, nes Mokesčių institucijų pretenzijos ne visada grindžiamos mokesčių mokėtojo galiojančių mokesčių teisės aktų pažeidimu.

– Kokius darbo su mokesčių rizika etapus galėtumėte išskirti?

Mokesčių rizikos valdymas apima mokestinių rizikų nustatymą, mokestinės rizikos įvertinimą, reagavimo į mokesčių riziką priemonių kūrimą ir mokestinės rizikos mažinimo (pašalinimo) priemonių įgyvendinimo kontrolę (stebėjimą).

Atliekant identifikavimo darbą, būtina išlaikyti pagrindinių mokesčių politikos principų pusiausvyrą:

• būti atsargiems priimant sprendimus dėl mokesčių teisės aktų reikalavimų;
• subalansuotas požiūris į mokesčių riziką, kuri gali kilti sprendžiant problemas, kurios nėra pakankamai reglamentuotos galiojančiuose teisės aktuose;
• pakankamai profesionalaus konservatyvumo sandorių apmokestinimo ir sandorių dviprasmiškai aiškinant galiojančius teisės aktus;
• mokesčių optimizavimas, t.y. parengti priemonių rinkinį, skirtą pagal galiojančius teisės aktus optimizuoti mokamus mokesčius ir sumažinti mokesčių riziką, subalansuoti mokesčių naštos lygį ir išlaikyti mokestinę riziką priimtinose ribose.

Tiek mokestinės rizikos samprata, tiek jos vertinimo principai yra labai subjektyvūs ir priklauso, kaip taisyklė, nuo atlikėjo kvalifikacijos ir jo naudojamų vertinimo kriterijų, atitikimo/neatitikimo Finansų ministerijos pozicijai ir mokesčių. institucijos ir tikimybė aptikti riziką (bus/nebus rasta).

Be finansinių rizikos aspektų (t.y. galimų papildomų mokesčių ir baudų dydžio), nustatant rizikos vertinimo principus, būtina atsižvelgti ir į kitas mokestinės rizikos pasekmes įmonei (pvz., reputacines) , o tai leis mums sukurti labiau subalansuotą požiūrį į jų vertinimą.

Norint įvertinti jūsų įmonės mokesčių riziką, reikia parengti Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepciją, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymu Nr. MM306/333@ (su pakeitimais, padarytais spalio 14 d. 2008), gali jums padėti. Visų pirma, Koncepcijoje apibrėžiami viešai prieinami mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijai, kuriuos mokesčių administratorius taiko renkantis objektus mokestinio patikrinimo vietoje atlikimui, todėl mokesčių audito vietoje objekto atrankos procesas tampa labiau prieinamas. skaidrus organizacijoms.

Pagal šią Koncepciją yra tik 12 kriterijų, pagal kuriuos pasirenkamas mokestinio patikrinimo vietoje objektas, kuriems esant galima atlikti mokestinį patikrinimą vietoje. Pavyzdžiui, Koncepcijoje yra toks kriterijus kaip finansinės ir ūkinės veiklos vykdymas su didele mokesčių rizika.

Ji apima sandorius su sandorio šalimis, dėl kurių gali kilti mokesčių rizika.

Mokestinių reikalavimų priskyrimas, pagrįstas sandorio šalių nesąžiningumu, dabar tapo ypač „populiarus“ tarp mokesčių institucijų ir įgijo didelę mastą.

Šiuo atžvilgiu tampa svarbiausia būti atidiems renkantis sandorio šalis, nes tai leis išvengti papildomų mokesčių ateityje, jei, pavyzdžiui, jūsų tiekėjo generalinis direktorius atsisakys užbaigti jūsų sandorį.

Galiu patarti lokaliame norminiame akte savo įmonei nustatyti dokumentų srauto sudarant sandorius tvarką bei reikalavimus sandorio šalims.

Rizikos vertinimas gali būti kokybinis arba kiekybinis.

Kiekybiškai įvertinant, t.y. nustatant rizikos dydį, pakanka rizikos apskaičiavimo pagrindą padauginti iš mokesčio, už kurį rizika atsirado, mokesčio tarifo. Pavyzdžiui, jei kyla pajamų mokesčio rizika, nes trūksta dokumentinių išlaidų patvirtinančių įrodymų, norint apskaičiuoti riziką, išlaidų, kurioms nėra dokumentinių įrodymų, sumą reikia padauginti iš mokesčio tarifo.

Kokybinis vertinimas – tai mokestinės rizikos atsiradimo tikimybės įvertinimas (naudojamas ekspertinis metodas):

• didelė rizika – pažeidžiami mokesčių teisės aktų reikalavimai, mokesčių inspekcijos ir (arba) Rusijos finansų ministerijos pozicija sudėtingais mokesčių teisės aktų klausimais yra pakankamai pagrįsta ir nepalanki mokesčių mokėtojui; arbitražo praktikos nėra arba ji nesusiklostė mokesčių mokėtojo naudai;
• vidutinė rizika - mokesčių teisės aktų reikalavimai nepažeidžiami, tačiau mokesčių mokėtojui nepalanki mokesčių inspekcijos ir/ar Rusijos finansų ministerijos pozicija; nėra arbitražo praktikos arba teismų pozicija yra dviprasmiška;
• maža rizika – nebuvo pažeisti mokesčių teisės aktų reikalavimai, mokesčių mokėtojui nepalanki mokesčių inspekcijos ir/ar Rusijos finansų ministerijos pozicija, tačiau arbitražo praktika susiformavo mokesčių mokėtojui palanki.

Kokybiniam vertinimui atlikti taip pat gali būti naudojamas reitingavimas, kai įvertinami:

• aptikimo tikimybė (mokesčių administratoriaus pretenzijų tikimybė) – rizikos charakteristika, atspindinti ekspertinį vertinimą, pateiktą intervale nuo 1 iki 5, atsižvelgiant į galimybę mokestinio ar kito audito metu nustatyti rizikos priežastis;
• tikimybė pralaimėti ginčą teisme, kai mokesčių administratorius pareiškia pretenzijas – rizikos požymis, atspindintis ekspertinį vertinimą, pateiktą intervale nuo 1 iki 5, priklausomai nuo galimybės pralaimėti ginčą teisme, atsižvelgiant į nustatytas teismines praktika.

Įvertinama rizikos įvykio atsiradimo tikimybė, t.y. aptikimo tikimybė (mokesčių administratoriaus pretenzijų tikimybė), ir tikimybė pralaimėti ginčą teisme, jei mokesčių administratorius pateiks reikalavimus, po kurių nustatomas rizikos laipsnis.

Rizikos vertinimo rodikliai dauginami ir suskirstyti į šias grupes: „nuotolinis“ – nuotolinis (rizikos laipsnis nuo 1 iki 5), „galimas“ – galimas (rizikos laipsnis nuo 6 iki 14), „tikėtinas“ – tikėtinas (rizikos laipsnis nuo nuo 15 iki 25). Po to nustatomas integruotas rizikos vertinimas:

Integruotas rizikos vertinimas = rizikos laipsnis x finansinės rizikos vertinimas x rizikos vertė.

– Kokius būdus patartumėte mokesčių mokėtojams reaguoti į mokestines rizikas? O kaip kontroliuoti mokesčių rizikos valdymą?

Kuriant priemones, skirtas reaguoti į mokesčių riziką, praktikoje naudojami šie metodai.

Rizikuoti. Rizika pripažįstama, jei visi galimi būdai ją sumažinti nėra ekonomiškai įmanomi, palyginti su žala, kurią rizika gali sukelti. Vadovai žino apie šios rizikos buvimą ir jos ypatybes ir sąmoningai nesiima jokių priemonių rizikai pašalinti.

Rizikos prevencija/vengimas. Rizikos vengimas realizuojamas sustabdant tam tikros rūšies veiklą ar verslo operacijas, kurios sukelia riziką. Vienas iš būdų išvengti rizikos – pakeisti strateginius tikslus ar veiklos procesus.

Rizikos perkėlimas/perdavimas. Sprendimas perkelti riziką priklauso nuo veiklos pobūdžio, rizikos sandorio svarbos ir jo finansinės reikšmės. Standartiniai rizikos perdavimo mechanizmai yra: draudimas, rizikos perdavimas partneriams kuriant bendrą įmonę ar asociaciją, užsakomųjų paslaugų perdavimas, Bendrovės veiklos diversifikavimas. Šaltinio perkėlimas nėra rizikos perdavimas.

Rizikos kontrolė/mažinimas. Rizikos mažinimas – veiksmai, kurių imamasi siekiant sumažinti tikimybę, neigiamas pasekmes arba abu.

Rizikos kontrolė/mažinimas pasiekiamas organizuojant ataskaitų teikimo sistemą ir formalizuojant procesus; mokymo programų vedimas; vidaus kontrolės ir rizikos valdymo metodų ir procedūrų kūrimas; atliekant vidaus auditą.

Rizikos valdymo kontrolė (stebėjimas) - mokestinių rizikų charakteristikų pokyčių dinamikos ir rizikos valdymo priemonių įgyvendinimo efektyvumo stebėjimas. Stebėjimas leidžia sekti rizikos būklę, nustatyti, ar įgyvendinus tam tikras priemones mokesčių rizikos valdymo srityje pasiektas norimas rezultatas, ar surinkta pakankamai informacijos sprendimams dėl rizikos valdymo priimti ir ar ši informacija buvo panaudoti rizikos laipsniui Bendrovėje sumažinti.

Stebėsena vykdoma renkant informaciją apie kritinių rizikų dinamiką ir jų valdymo priemonių įgyvendinimo planų įgyvendinimą, gaunamą iš rizikos savininkų.

Remiantis stebėjimo rezultatais, gali būti:

• buvo pakoreguota vykdoma veikla arba sukurta papildoma;
• buvo pakeisti Bendrovės vietiniai reglamentai, numatantys rizikos valdymo procedūras ir mechanizmus;
• parengti mokestinės rizikos valdymo metodai ir procedūros pagal vidaus standartų kriterijus ir mokesčių teisės aktų reikalavimus;
• parengtas pranešimas apie mokesčių rizikos valdymo sistemą;
• buvo parengta suvestinė ir pateikta informacija apie mokestines rizikas įmonės konsoliduotai atskaitomybei.

Kalbino Yana Shishkina

„Finansai“, 2011, N 1

Tiek išorinės, tiek vidinės aplinkos neapibrėžtumas neišvengiamai sukelia rizikos buvimą įgyvendinant valdymą. Rizika yra būdinga bet kuriai žmogaus veiklos formai, kuri yra susijusi su daugybe sąlygų ir veiksnių, turinčių įtakos teigiamam žmonių priimtų sprendimų rezultatui.

Šiuolaikiniame ekonomikos žodyne rizika apibrėžiama kaip netikėto laukiamo pelno, pajamų ar turto, lėšų ir kitų išteklių praradimo pavojus dėl atsitiktinio ekonominės veiklos sąlygų pasikeitimo ar nepalankių aplinkybių.

Kiti autoriai riziką supranta kaip galimą nuostolių pavojų, kylantį dėl tam tikrų gamtos reiškinių ir žmonių visuomenės veiklos specifikos. Kaip ekonominė kategorija, rizika yra įvykis, kuris gali įvykti arba neįvykti. Jei toks įvykis įvyksta, galimi trys ekonominiai rezultatai:

• neigiamas (praradimas, žala, praradimas);
• nulis (neutralus);
• teigiamas (pelnas, nauda, ​​pelnas).

Mokestinės rizikos samprata dar nesukurta. Be to, net pati klausimo, ką reiškia mokesčių rizika, formuluotė yra nauja.

Mokestinė rizika dažniausiai reiškia neapibrėžtumą, galintį sukelti neigiamų pasekmių.

Sąvoka „mokesčių rizika“ vartojama gana retai. Dažniau mokslinėje apyvartoje ir verslo praktikoje girdimos tokios sąvokos kaip „bankinė rizika“, „audito rizika“, „valiutų rizika“, „draudimo rizika“. Jei yra mokestinės rizikos apibrėžimas, jis daugiausia suformuluotas iš mokesčių mokėtojo perspektyvos.

Mokestinė rizika, anot V. Narežnio, yra netikėto mokesčių mokėtojų lėšų susvetimėjimo pavojus dėl valstybės organų ir (ar) vietos valdžios veiksmų (neveikimo).

Anot A.Yu. Che, mokestinė rizika mokesčių mokėtojo požiūriu – tai tikimybė (grėsmė), kad jam atliekant mokestinį patikrinimą bus apskaičiuoti papildomi mokesčiai (rinkliavos), baudos ir baudos dėl nesutarimų tarp mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių, aiškinant mokesčius. teisės aktų, dėl kurių gali realiai padidėti mokestinė prievolė ūkio subjekto naštai

Akivaizdu, kad iš valstybės pozicijos mokestinės rizikos apibrėžimas turi visiškai kitokį turinį. Valstybės pozicijos paradoksas slypi tame, kad ji, būdama pagrindinė mokestinės rizikos generatorė individualios įmonės atžvilgiu, yra ir mokesčių rizikos valdymo subjektas fiskalinėje srityje. Valstybės, atstovaujamos jos įgaliotų organų, požiūriu, mokesčių rizika yra mokesčių į biudžetą ir valstybės nebiudžetinių lėšų trūkumo tikimybė (grėsmė) dėl mokesčių mokėtojams taikomų mokesčių mažinimo metodų, galimų dėl tam tikrų mokesčių teisės aktų trūkumų.

Taigi, pasak V.G. Panskovos, mokesčių rizika turėtų būti apibūdinama kaip visų mokestinių teisinių santykių dalyvių finansinių nuostolių tikimybė.

Juridiniai asmenys, kaip taisyklė, įvertina ir prognozuoja mokesčių riziką. Vertinimo organizacijos efektyvumą daugiausia lemia rizikos klasifikacija. Atsižvelgiant į galimų neigiamų pasekmių pobūdį, mokesčių rizika skirstoma taip.

Mokesčių kontrolės rizika. Pati mokesčių kontrolės rizika nėra kritinė. Tačiau kai kurių įmonių darbą tiesiog paralyžiuoja mokesčių auditas, dėl kurio patiriami papildomi finansiniai nuostoliai.

Papildomo įsiskolinimų ir netesybų susikaupimo rizika. Apskritai ši rizika dažniausiai prognozuojama: ją gali įvertinti arba vidaus audito tarnybos, arba remiantis išorinio audito duomenimis.

Sankcijų ir baudų grėsmė. Tai gana reikšminga rizika. Bauda už mokestinį pažeidimą gali siekti 40% nepriemokos sumos – tokioje situacijoje bauda realiai gali pakeisti įmonės finansinę būklę.

Padidėjusios mokesčių naštos rizika. Mokesčių mokėtojui mokesčių inspekcijos prašymu pakoregavus finansines ataskaitas, paaiškėja, kad jis dirbo visai kitomis finansinėmis sąlygomis. Ir galiausiai investuotojas supranta, kad įmonė jį tyčia apgavo, naudodama schemą ataskaitų teikimui pritaikyti prie verslo plano.

Likvidumo sumažėjimo arba praradimo rizika. Sumažinus likvidumą, įmonė gali ne tik bankrutuoti, bet ir prarasti investicinį patrauklumą, o tai reiškia paniką ir tolesnį finansinės būklės pablogėjimą.

Turto arešto rizika. Mokesčių administratorius tam tikromis aplinkybėmis turi teisę areštuoti įmonės turtą, įskaitant einamąsias sąskaitas.

Įmonės veiklos sustabdymo rizika. Tarp ryškiausių tokios rizikos pavyzdžių yra netikras verslumas arba tai, kad įmonė nėra savo valstybinės registracijos adresu.

Baudžiamojo persekiojimo pavojus. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsniu, mokesčių slėpimas yra baudžiamasis nusikaltimas. Šiuo atžvilgiu vadovo baudžiamojo persekiojimo rizika yra bene rimčiausia rizika.

Bankroto rizika. Čia patartina nustatyti bankroto rizikos egzistavimo laikotarpį. Kovos su mokestiniais pažeidimais skyrių duomenimis, realus rizikos gyvavimo laikas – 6 metai. Autorius savo rizikos vertinime naudoja 5 metus kaip teisiškai nustatytą apskaitos dokumentų saugojimo laikotarpį.

Rizikų klasifikacija pagal realumo laipsnį, pasiūlyta A.V. Bryzgalin, apima akivaizdžią, tikėtiną ir paslėptą riziką. Akivaizdu, kad mokesčių mokėtojas savo veikloje sąmoningai daro teisės pažeidimus. Galimos rizikos kyla dėl galimybės dvigubai aiškinti galiojančius mokesčių teisės aktus. Mokesčių institucijos turi savo fiskalinį taisyklių aiškinimą. Lygiagrečiai egzistuoja ir teisminis aiškinimas, kurio turinys ne visada vienodas. Yra neoficialus aiškinimas, kurį pateikia teisininkai, mokslo atstovai, mokesčių ekspertai. Paslėptos rizikos, apie kurias mokesčių mokėtojas nežino. Tipiškas pavyzdys yra su „fly-by-night“ įmonėmis, kai mokesčių audito metu inspektorius nustato, kad iš 200 tikrinamo mokesčių mokėtojo sandorio šalių kelios turi „fly-by-night“ įmonių požymių. Audituojamas mokesčių mokėtojas apie tai negalėjo žinoti, nes iš jų gavo prekes.

Grupuodami rizikas pagal laiką, galime atskirti praeities, dabarties ir ateities rizikas. Praeities riziką riboja mokesčių kontrolės senaties terminas. Dabartinio laikotarpio rizikos prognozuoja problemas, kurios gali kilti dėl šiandien priimtų sprendimų. Ateities pavojai – Rusijos Federacijos mokesčių kodekse draudžiamas normoms, kurios blogina mokesčių mokėtojų padėtį, taikyti atgaline data, tačiau išlieka tokia ateities rizika kaip teismų praktikos peržiūra. Viena iš mokestinių rizikų būsimam A.V. Bryzgalinas vadina dvigubo patikrinimo riziką.

Yra kelios skirtingos neapibrėžtumo priežastys (rizikos kategorijos): informacijos rizika, proceso rizika, rizika aplinkai ir rizika reputacijai. Norėčiau plačiau pasilikti prie siūlomos klasifikacijos, kuri, autoriaus nuomone, atrodo pati įdomiausia.

Pirma, neapibrėžtumas, kylantis dėl būtinybės atlikti mokesčių apskaičiavimus (informacinė rizika). Kita tipiška Rusijai yra rizika, kad mokesčių mokėtojas ir mokesčių administratorius neaiškiai aiškins įstatymus. Patirtis rodo, kad mokesčių rizika lydi būtent tuos sandorius, kurie vykdomi siekiant palankių mokestinių pasekmių. Turite suprasti: kai įmonė siekia sutaupyti mokesčių, ji yra potencialios rizikos zonoje, todėl turi elgtis labai atsargiai. Planuojamų sandorių teisinės ir mokestinės analizės metu paprastai nustatomos vadinamosios mokestinės rizikos – situacijos, kai net specialistui sunku vienareikšmiškai atsakyti į klausimą „Mokėti ar nemokėti?

Rizikos laipsnis gali būti vertinamas remiantis nusistovėjusia teismų praktika, o jos nesant, teisminį ginčą reikėtų inicijuoti iš anksto savarankiškai, siekiant sukurti reikiamą precedentą ir taip paleisti mokesčių „laiko mašiną“. Griežtai kalbant, teismų praktika Rusijoje nėra oficialiai pripažinta. Tačiau iš esmės viskas yra kitaip: teisėjai nenori, kad jų sprendimai būtų panaikinti, todėl stengiasi atsižvelgti į aukštesnės instancijos teismų poziciją.

Dėl egzistuojančios arbitražo teismų sistemos daugumai teisminių ginčų kasacinio teismo sprendimas yra galutinis. Rusijos Federacijos Aukščiausiąjį arbitražo teismą bylos pasiekia itin retai, tik išimties tvarka. Todėl, jei Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas tam tikru klausimu negaus atitinkamo išaiškinimo, „jų“ apylinkės teismo praktika bus lemiama pirmosios ir apeliacinės instancijos teismams, mokesčių mokėtojams ir mokesčių institucijoms.

Antra, rizikos grupė, susijusi su neteisingu mokestinių prievolių vykdymu, mokesčių apskaitos ar mokesčių planavimo klaidomis (procesų rizika). Proceso rizika gali būti suskirstyta į keletą pogrupių:

1. Rizika, susijusi su konkrečiu sandoriu. Kalbant apie mokestinės rizikos riziką, neįmanoma palyginti įprasto prekių tiekimo su prekyba grupės viduje ir net kertant sieną. Rizika kyla įmonei sudarant didelį ar neįprastą sandorį (personalas, sistemos, duomenų bazės, kontrolės procedūros nėra sukonfigūruotos taip, kad visiškai susidorotų su rizika). Į šią kategoriją įeina rizika dėl techninių ar faktinių klaidų apskaičiuojant mokesčius ir (ar) vėlavimo juos sumokėti. Tokių rizikų pavojus išreiškiamas ir tuo, kad kiekviena individuali rizika gali būti nedidelė, tačiau kartu jos gali sukurti grėsmingą situaciją, ypač jei įmonė turi platų filialų tinklą. Įmonės vadovybė turi paklausti, kas bus, jei rizika padidės; ar yra pakankamai išteklių pasekmėms neutralizuoti; ar plėtros pagal tokį scenarijų rezultatas bus priimtinas. Turite būti pasiruošę blogiausiai situacijai. Tokia rizika paprastai vadinama portfelio rizika. Tokioje situacijoje gali padėti dokumentų srauto sistemos nustatymas, vidaus kontrolė, išsamus išorės auditorių auditas.
2. Rizika kyla dėl paprastų valdymo klaidų ir apsirikimų, kai mokesčių ar apskaitos tarnybos nedalyvauja valdymo sprendimų priėmimo procese. Praktiškai tai reiškia, kad įmonė neturi aiškios organizacinės rizikos valdymo struktūros. Atitinkamai, kuo labiau specializuoti padaliniai dalyvauja planuojant įmonės veiklą, ypač vadinamuosius nestandartinius, o ne tik atspindi savo rezultatus, tuo pagrįstiau galime kalbėti apie rizikos valdymą.
3. Sandoris menkai dokumentuotas. Viena dažniausių neigiamų mokestinių pasekmių priežasčių – nepakankami dokumentiniai įmonės atlikto sandorio įrodymai. Neatsitiktinai mokesčių administratoriai vis dažniau reikalauja pateikti pilnus dokumentus, kad patikrintų, ar deklaruotas sandoris tikrai įvykdytas. Deja, labai dažnai šios dokumentacijos arba nepakanka, arba jos visai nėra.

Ekonominio pagrįstumo dokumentiniai įrodymai ženkliai sumažina mokesčių riziką, tačiau to nereglamentuoja galiojantys mokesčių teisės aktai: galime kalbėti tik apie bendruosius tokių dokumentų rengimo principus.

Deja, pastaruoju metu pastebime aiškiai apibrėžtą tendenciją, susijusią su mokesčių kontrolės ypatumais. Šiuo atžvilgiu negalima nepaminėti situacijos su sąskaitų faktūrų rengimu. Pavyzdžiui, sąskaitą faktūrą pasirašiusio asmens parašo iššifravimo nebuvimas arba sandorio šalies teisinio adreso klaida yra pagrindas atsisakyti grąžinti šioje sąskaitoje faktūroje nurodytą pridėtinės vertės mokestį (PVM), suma. iš kurių gali būti 100, 200 arba 500 milijonų rublių. Šiuo atveju neatsižvelgiama nei į įmonės nuorodas pakeisti sąskaitą faktūrą, nei į sandorio šalių priešpriešinius patikrinimus, patvirtinančius mokesčio nuo pajamų ir sumokėjimo į biudžetą faktą. Tai yra, tai, kad pirkėjas sumoka mokestį pardavėjui, o šis perveda į biudžetą, nereiškia, kad pirkėjas turi teisę įskaityti į biudžetą sumokėtą PVM. Šiuo metu reikalinga tinkama teismų praktika šiam prieštaravimui išspręsti, o vėliau – teisiškai išspręsti šią problemą.

Trečia, rizika, kylanti mokesčių institucijoms ir teismams vykdant mokesčių teisės aktus (aplinkosaugos rizika). Šiai kategorijai taip pat priklauso rizika, kylanti dėl mokesčių įstatymų taikymo įvairiomis aplinkybėmis neapibrėžtumo ir galimų mokesčių įstatymų ar praktikos pasikeitimų, taip pat netikėtų teismų sprendimų, „valdžios pasikeitimų“, pradedant federaliniu ministru ir baigiant. mokesčių inspektorius. Įmonės vadovybė gali susidurti su labai sunkia užduotimi, jei įmonės filialai yra geografiškai išsibarstę visoje Rusijoje, nes mūsų šalyje Sankt Peterburge teisės aktai interpretuojami kitaip nei Maskvoje. Jei verslas kerta šalies sienas, situacija dar labiau komplikuojasi. Organizacija negali daryti įtakos šių rizikų atsiradimo tikimybei, todėl jos taip pat gali būti priskirtos išorinėms rizikoms.

Ketvirta, rizika reputacijai – tai rizika pakenkti įmonės reputacijai.

Mokestinių rizikų klasifikavimas pagal įvairius kriterijus, mūsų nuomone, atskleidė pagrindinį mokesčių rizikos apibrėžimo trūkumą, kuris buvo įvardytas kaip finansinių nuostolių tikimybė. Akivaizdu, kad įmonės nuostoliai, jeigu įmonės bankroto rizika, įmonės veiklos sustabdymo rizika, rizika pakenkti įmonės reputacijai, įmonės pareigūnų baudžiamojo persekiojimo rizika yra priskiriami mokestinėms rizikoms, negali būti sumažinami iki grynai finansinės. nuostoliai. Iš tiesų, didžioji dalis neigiamų pasekmių vienaip ar kitaip sukelia finansinių nuostolių įmonei, tačiau jie jokiu būdu neapsiriboja. Taigi, pasak A.V. Gračiovo nuomone, mokestinė rizika gali būti išreikšta ne tik realiais finansiniais nuostoliais, bet ir neigiamomis teisinėmis valstybės ir savivaldybių institucijų veiksmų pasekmėmis.

Šiuo atžvilgiu, mūsų nuomone, būtų teisinga mokestinę riziką apibrėžti kaip bet kokių neigiamų pasekmių tikimybę visiems mokestinių santykių dalyviams.

Literatūra

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Šiuolaikinis ekonomikos žodynas. M.: INFRA-M, 2007. P. 358.
2. Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Mokesčių rizika: esmė ir klasifikacija // Finansai ir kreditas. 2005. N 33. S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A be teisės į mokesčių riziką // Konsultantas. 2008. N 1.
4. Che A.Yu. Apie mokesčių riziką // Mokesčių biuletenis. 2007. N 10.
5. Pinskaya M.R. Mokesčių rizika: esmė ir apraiškos // Finansai. 2009. N 2.
6. Panskovas V.G. Mokesčių rizikos: mokesčių mokėtojai ir valstybė // Mokesčių biuletenis. 2009. N 1.
7. Pavlenko N.A. Kaip klasifikuoti mokesčių riziką // Jūsų mokesčių teisininkas. 2008. N 12.
8. Bryzgalin A. Kalba Antrajame visos Rusijos mokesčių kongrese 2008 11 18 - 19 d.
9. Gračiovas A.V. Mokesčių rizika ir nesąžiningos verslo praktikos rizika // Finansai. 2009. N 3.

O.V.Gordeeva

Mokesčių konsultantas

Iš šių pozicijų teisingiausią finansinės rizikos apibrėžimą pateikia S. A. Filinas: „Finansinė rizika kyla dėl finansinių srautų judėjimo neapibrėžtumo sąlygomis ir reiškia neigiamų finansinių pasekmių tikimybę (grėsmę) nuostolių forma. pajamos ar kapitalas, pavojus galimas finansinių išteklių (pinigų) praradimas arba pelno (pajamų) trūkumas, palyginti su prognozuojamu variantu ir (arba) priešingai - tikimybė gauti papildomos naudos (pajamų) dėl ūkio subjekto vykdymo. finansinė veikla neapibrėžtumo sąlygomis“.

Mūsų nuomone, išsamiausią finansinės rizikos sudėtį pateikia I. A. Blankas (1.1 pav.).

Finansinio nuosmukio rizika		Nemokumo rizika		Investavimo rizika
pelėdos tvarumas
Kitos rizikos rūšys				Infliacijos rizika
		Finansų rūšys
Mokesčių rizika				Palūkanų normos rizika

Ryžiai. 1.1. Finansinės rizikos rūšys (pagal )

Šios gradacijos pranašumas yra mokestinės rizikos kaip finansinės rizikos komponento identifikavimas. Mokesčių rizika turi piniginę vertę ir padidina išlaidas. Didžiąją dalį mokesčių rizikos galima tiesiogiai įvertinti pinigine išraiška. Nefinansine gali būti laikoma tik mokestinė rizika, susijusi su baudžiamąja atsakomybe. Kartu organizacijos, kaip juridiniai asmenys, negali būti baudžiamųjų santykių subjektai, todėl tokio pobūdžio rizika negali būti visiškai išplėsta mokesčių mokėtojų organizacijai.

Taigi rizika yra neapibrėžtumas, susijęs su subjekto, pasiekiančio tam tikrų operacijų tikslus, rezultatais, leidžiantis egzistuoti neigiamam subjekto pasirinkimui. Kalbant apie mokesčių planavimą, rizika turėtų būti vertinama kaip neapibrėžtumas, susijęs su įmonės rezultatais, siekiant mokesčių plano tikslų.

ning. Rizikos, įskaitant tas, į kurias būtina atsižvelgti planuojant mokesčius, turi būti klasifikuojamos pagal daugybę kriterijų, kad būtų sukurtas pagrindas veiksmingai taikyti tinkamus rizikos valdymo metodus ir metodus. Rizikų klasifikavimo požymių sistema leidžia išsamiai apibūdinti ir identifikuoti esmines konkrečios rizikos, įskaitant mokesčių, požymius. Visų pirma, atsižvelgiant į jų atsiradimo priežastis, mokesčių rizika yra finansinės rizikos, įtrauktos į komercinės rizikos grupę, sudedamoji dalis. Tuo pačiu metu finansinė rizika yra rizika, kylanti dėl finansinių srautų judėjimo neapibrėžtumo sąlygomis.

1.2. Mokestinių rizikų samprata ir klasifikacija

Mokestinė rizika finansų valdymo sistemoje turi didelę reikšmę, nes mokestiniai santykiai tarpininkauja daugeliui finansinių sandorių, todėl yra svarbus veiksnys, lemiantis jų efektyvumą. Autoriaus požiūriu, finansų valdymo rėmuose priimamų sprendimų įtakos verslo subjektų apmokestinimo parametrams kokybės vertinimo kriterijai turėtų būti ne tik finansinio rezultato ir (ar) pinigų srauto maksimizavimas, stiprinti organizacijos finansinę būklę ir padidinti rinkos vertę, bet taip pat sumažinti tokio poveikio riziką. Tokį požiūrį galima įžvelgti ir D. N. Tichonovo bei L. G. Lipniko darbuose, kurie, kalbėdami apie ekonominio elgesio modelio pasirinkimą, susijusį su mokesčių mokėjimu bei remdamiesi Rusijos įmonių patirtimi, įvardija du veiksnius, nustatyti tai: efektyvumas ir rizika .

Be to, dėl mokestinės rizikos poveikio finansinio rezultato ir pinigų srauto vertė planuojant mokesčius gali būti skaičiuojama tik apytiksliai, o esant dideliems nukrypimams, tai gali lemti ekonomiškai neefektyvių valdymo sprendimų šioje srityje priėmimą. mokesčių valdymo. Taigi, mokestinės rizikos vertinimo tikslas – sumažinti informacijos, naudojamos darant įtaką verslo subjekto apmokestinimo parametrams, neapibrėžtumą.

Kaip parodyta aukščiau, mokestinę riziką tikslinga laikyti finansinės rizikos rūšimi, nes planuojant mokesčius dėl tam tikrų mokesčių schemų taikymo kyla finansinių nuostolių rizika. Tuo pačiu metu ypač aktualus tampa neapibrėžtumo, atsirandančio sprendžiant mokesčių planavimo problemas, skaičiavimas, nes kai kurios sukurtos mokesčių schemos leidžia optimizuoti esamą modelį.

apmokestinimo, yra skirtos sumažinti finansinę riziką. Kadangi specializuotoje literatūroje nėra nusistovėjusio mokesčių rizikos terminologinio aparato, patartina atsižvelgti į skirtingus požiūrius į nagrinėjamos mokesčių rizikos apibrėžimą.

I. A. Blank ir T. A. Kozenkova svarsto tik išorinį mokesčių rizikos komponentą, suskirstydami jį į šiuos tipus:

− naujų mokesčių mokėjimo rizika;

− dabartinių mokesčių mokėjimo tarifų padidėjimo rizika;

− mokesčių mokėjimo sąlygų ir laiko pasikeitimų rizika;

− mokesčių lengvatų panaikinimo rizika.

Mokestines rizikas T. A. Kozenkova sieja su šalies mokesčių politikos pokyčiais, naujų apmokestinimo formų nustatymu, tarifų pokyčiais, naujų mokesčių ir rinkliavų įvedimu, mokesčių lengvatų panaikinimu ir kt. Atrodo, kad šis požiūris yra pernelyg siauras. Mokestinės rizikos šaltinis gali būti ne tik išoriniai, bet ir nemažai vidinių veiksnių.

S. A. Filinas mokesčių riziką interpretuoja kiek plačiau, atsižvelgdamas į tokį vidinį rizikos šaltinį kaip mokestinės klaidos: „Mokesčių rizika – tai tikimybė (grėsmė) patirti nuostolius, kuriuos ūkio subjektas gali patirti dėl nepalankaus mokesčių teisės aktų pasikeitimo procese. finansinės veiklos arba dėl mokestinių klaidų, padarytų apskaičiuojant mokesčius“. Tačiau, mūsų požiūriu, vidinių veiksnių apribojimas tik mokesčių klaidomis taip pat nėra teisingas.

V. N. Evstignejevas mokestinę riziką apibrėžia išreikšdamas „neigiamų pasekmių, kylančių konkrečiam mokesčių mokėtojui mokesčių planavimo srityje, galimybę“ įvertinimą; tačiau mokesčių rizika apribojama tik nuostoliais, kurie yra mokestinės sankcijos: „Mokesčių rizika... yra galimi papildomi mokesčių mokesčiai, baudos, baudos ir kitos sankcijos, kurias mokesčių institucijos gali taikyti, jei jos atlieka dokumentų auditą vietoje“.

IN D. N. Tikhonovo ir L. G. Lipniko apibrėžime šio apribojimo nėra ir numanoma kitokio pobūdžio finansinių nuostolių, nei baudos, atsiradimo galimybė: „Mokesčių rizika – tai galimybė mokesčių mokėtojui patirti finansinių ir kitų nuostolių, susijusių su mokesčių mokėjimo ir optimizavimo procesas, išreikštas pinigine išraiška“.

IN Tuo pačiu metu kai kurios mokestinės rizikos labiau priskiriamos ne grynajai, o spekuliacinei rizikai, nes jų pasekmės gali pasireikšti ne tik nuostoliais, bet ir teigiamais rezultatais. Pavyzdžiui, įstatyminis verslo subjektų apmokestinimo sąlygų sušvelninimas sumažina mokesčių naštą, padidina

pelnas ir pinigų srautai. Mokesčių optimizavimo schemų naudojimas yra susijęs su tam tikrų nuostolių rizika, tačiau yra tiesiogiai nukreiptas į teigiamą rezultatą.

Autoriaus požiūriu, mokestinė rizika turėtų būti suprantama kaip pavojus mokestinių teisinių santykių subjektui patirti finansinių (ir kitokių) nuostolių, susijusių su apmokestinimo procesu, dėl šio subjekto neigiamų nukrypimų nuo jo prisiimtų būsimų būsenų, remiantis galiojančiomis teisės normomis, kuriomis remdamiesi priima sprendimus dabartyje, arba galimybe gauti papildomų išmokų (pajamų) dėl teigiamų nukrypimų.

Pažymėtina, kad mokestinės rizikos susiduria ne tik mokesčių mokėtojai, bet ir kiti mokesčių teisinių santykių subjektai. Jei mokesčių mokėtojams dėl mokesčių naštos padidėjimo ar finansinių nuostolių, susijusių su mokesčių teisės aktų pažeidimu, sumažėja finansiniai ištekliai ir turto potencialas, tai, pavyzdžiui, valstybei mokesčių riziką sudaro mokesčių įplaukų sumažėjimas. biudžeto formavimo šaltinis.

Norint imtis adekvačių mokestinių rizikų valdymo priemonių, visų pirma svarbu nustatyti ir įvertinti neigiamas pasekmes sukeliančias mokesčių rizikas. Formalizuota forma rizikos, turinčios neigiamų pasekmių mokesčių planavime, apibrėžimas gali būti pateiktas taip.

Tegul F yra tikslinė funkcija, kuri lemia mokesčių planavimo rezultatą; F cool – tikslo funkcijos reikšmė, kurios tikisi įmonė; ∆F – tikslo funkcijos reikšmių neapibrėžtumo sritis. Neapibrėžtumo sritis yra visų verčių, kurių negalima atmesti remiantis turima informacija, rinkinys.

Nuostolių rizika planuojant mokesčius (∆pF) yra tikslinės funkcijos verčių rinkinys, priklausantis šios funkcijos reikšmių neapibrėžtumo sričiai ir kurios įmonei yra prastesnės nei tikimasi. vertė:

pF = ( F F F< Fож } .

Tikslinės rizikos (∆pF) buvimas yra veiksnių rizikos (∆pХ) buvimo pasekmė. Taigi rizikos (∆pF) buvimas atsiranda dėl to, kad yra neapibrėžties sritis, susijusi su funkcijos F(X) kintamųjų X vektoriaus verte:

pX = ( X X F(X) pF) .

Savo ruožtu kintamųjų X vektorius gali būti kitų kintamųjų funkcija: X = X (Y) ir tt Taigi galime kalbėti apie pirmojo, antrojo ir vėlesnių lygių faktorių rizikos buvimą.

Nustatyti priežasties ir pasekmės ryšiai gali būti mokesčių planavimo rizikos klasifikavimo pagrindas, kuriame kiekviena rizika atitinka tam tikrą hierarchijos lygį.

Remiantis tikslinės ir faktorinės rizikos sąvokomis planuojant mokesčius ir taikant loginio modeliavimo metodą, mokesčių rizikas galima klasifikuoti pagal šiuos kriterijus (1.2 pav.):

1. Mokesčių riziką patiriantiems subjektams: valstybės mokesčių rizika

dovanos, mokesčių mokėtojai, mokesčių agentai, susijusios šalys. Mokesčių mokėtojų riziką galima detalizuoti į juridinių ir fizinių asmenų riziką.

2. Pagal finansinę riziką lemiančius veiksnius (šaltinius

niknoveniya): išorinis ir vidinis (1.3 pav.). Valstybei išorinę riziką kelia tarptautinių sutarčių poveikis mokesčių srityje, mokesčių sąlygų pokyčiai ofšorinėse zonose.

Ir ir kt.; vidinis - įstatymų leidžiamosios ir vykdomosios valdžios institucijų, atliekančių valstybės funkcijas mokesčių procese, bei mokesčių mokėtojų veikla. Verslo subjektui išorinės rizikos šaltinis visų pirma yra valstybės apmokestinimo sąlygų pokyčiai:

− naujų mokesčių ir rinkliavų rūšių įvedimas; − dabartinių mokesčių tarifų lygio pasikeitimas;

− mokesčių bazių nustatymo tvarkos pakeitimas; − suteiktų mokesčių lengvatų panaikinimas;

− mokesčių mokėjimo sąlygų keitimas;

– tai, kad valstybė naudojasi būdais, kaip sumažinti įmonių galimybes sumažinti mokesčių mokėjimą. Kalbame apie doktrinas „esmė prieš formą“ ir „verslo tikslas“, taip pat mokesčių teisės spragų užpildymą. Visų pirma, sandoris gali būti perkvalifikuotas pagal jo esmę, jeigu įrodoma, kad jo forma neatitinka faktiškai tarp sutarties šalių egzistuojančių santykių pobūdžio. Pagal verslo tikslo doktriną sandoris, sukuriantis mokesčių pranašumą, gali būti apibūdintas iš naujo, jei juo nepavyksta pasiekti verslo tikslo. Šių doktrinų įgyvendinimas grindžiamas Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatomis, kurios numato įsivaizduojamų (padarytų nesiekiant sukurti atitinkamų teisinių pasekmių) ir apsimestinių (įsipareigojamų nuslėpti kitą sandorį) sandorių negaliojimą. Apgaulingam sandoriui taikomos tos sandorio taisyklės, kurias šalys iš tikrųjų ketino sudarydamos. Taigi, teismui įrodžius, kad sandoriai, kurių įgyvendinimas sukuria mokestines lengvatas, yra menami arba apsimestiniai, įmonė patirs tiesioginių finansinių nuostolių papildomų mokesčių, taip pat baudų už mokesčių įstatymų pažeidimus forma.

rizikos prisiimantis subjektas

pagal veiksnius, lemiančius riziką (įvykio šaltinius)

pagal atsiradimo laiką

Mokesčių rizika

valstybinės rizikos
				pagal objektą
mokesčių rizika				ryšius su kitais
				rizikos rūšys
		juridinių asmenų rizika
mokesčių mokėtojai
		rizika asmenims
priklausomi vienas nuo kito
				pasekmes
vidinis

esamas			dydžio
			galima
	Ryžiai. 1.2. Mokestinių rizikų klasifikacija

prarasto pelno rizika

medžiagų ir kitų praradimo rizika

vertybes

nemokumo rizika

investavimo rizika ir kt.

mokesčių kontrolės rizika

mokesčių naštos padidėjimo rizika

baudžiamojo persekiojimo rizika

vyriausybinio pobūdžio

priimtina

kritiškas

katastrofiškas

Riziką lemiantys veiksniai (įvykio šaltiniai)

		vidinis

valstybei

tarptautinių sutarčių mokesčių srityje galiojimas

mokesčių sąlygų pasikeitimai ofšorinėse zonose ir kt.

verslo subjektui

naujų mokesčių ir rinkliavų rūšių įvedimas

dabartinių mokesčių tarifų lygio pasikeitimas

apmokestinamųjų asmenų nustatymo tvarkos pakeitimas

mokesčių lengvatų panaikinimas

keičiant mokesčių mokėjimo sąlygas

valstybės naudojimasis būdais sumažinti įmonių galimybes sumažinti mokesčius

valstybei

įstatymų leidžiamosios ir vykdomosios valdžios institucijų, atliekančių valstybės funkcijas mokesčių procese, veikla

mokesčių mokėtojų veikla

verslo subjektui

klaidų planuojant mokesčius

neigiami pokyčiai ūkinėje ir finansinėje veikloje

dvigubas mokesčių teisės aktų skaitymas

mokesčių klaidos

Ryžiai. 1.3. Mokesčių rizikos šaltiniai

IN Tarp vidinių mokesčių rizikos veiksnių galima išskirti:

− mokesčių planavimo metu padarytos klaidos; − neigiami ūkinės ir finansinės veiklos pokyčiai; − dvigubas mokesčių teisės aktų skaitymas; − žmogiškasis faktorius (mokestinės klaidos).

IN neigiamų pokyčių skaičiusūkinę ir finansinę veiklą, kuri yra mokestinės rizikos atsiradimo veiksniai, galima pavadinti taip:

− sutartinių santykių pažeidimas, turintis įtakos mokesčių apskaičiavimui ir mokėjimui;

− plano neįvykdymas; − dalyvavimas teismo procese;

− subjekto nemokumas, kurio pasekmės gali būti nuostoliai netesybų, sąskaitų ir turto areštas bei bankrotas.

Mokestinės klaidos, atsirandančios organizacijos finansinėje veikloje, gali būti suskirstytos į kelias grupes:

1) pirminių dokumentų nebuvimas arba neteisingas įforminimas;

2) klaidos, atsiradusios dėl neteisingo mokesčių teisės aktų aiškinimo, nepakankamos atlikėjų kvalifikacijos ir vadovybės kontrolės stokos:

− neteisingas mokesčio bazės nustatymas; − neteisingas pajamų ir sąnaudų diferencijavimas pagal laikotarpį; − neteisingas mokestinių lengvatų taikymas; − neteisingas mokesčio tarifo nustatymas;

3) nesavalaikis reagavimas į mokesčių sistemos pokyčius;

4) aritmetinės (skaičiavimo) klaidos;

5) pavėluotas atskaitomybės dokumentų pateikimas mokesčių inspekcijai;

6) pavėluotai sumokėti mokesčius dėl subjekto finansinio nemokumo arba dėl atlikėjų užmaršumo.

2. Pagal ryšio su kitų rūšių rizika objektą : prarasto pelno rizika

dy, materialaus ir nematerialiojo turto praradimo rizika, nemokumo rizika, investicijos ir kt.

3. Pagal pasekmių rūšį verslo subjektams: mokesčių rizika

kontrolė, mokesčių naštos didinimo rizika, mokestinio pobūdžio baudžiamojo persekiojimo rizika. Mokesčių kontrolės rizikas galima suskirstyti į įprastinės ir muitinės mokesčių kontrolės rizikas. Pastarosios yra susijusios su teisėsaugos institucijų inicijuota kontrole „politinės tvarkos“ rėmuose, yra susijusios su nenugalimos jėgos aplinkybėmis ir negali būti pakankamai tiksliai įvertintos. Mokesčių naštos didinimo rizika skirstoma į mokesčių bazių ir tarifų augimo rizikas dėl mokesčių apskaičiavimo metodikos pasikeitimų, taip pat rizikas.

mokesčių bazių padidėjimas dėl veiklos apimčių plėtros. Baudžiamojo persekiojimo rizika gali būti vertinama tik netiesiogiai, atsižvelgiant į pasekmes, susijusias su asmenų, traukiamų baudžiamojon atsakomybėn, negalėjimu toliau vadovauti mokesčių mokėtojo subjektui. Atkreipkite dėmesį, kad darbe aptariamos rizikos, klasifikuojamos pagal pasekmių rūšis. Tačiau darbo autoriai išdėsto tik šių rizikų atsiradimo priežastis, nenagrinėdami jų tiesioginio vertinimo klausimo.

4. Pagal galimų nuostolių dydį: leistina, kritinė ir ka-

katastrofiškų pavojų. Kritiniai nuostoliai kelia grėsmę organizacijos mokumui, katastrofiški – mokesčių mokėtojų organizacijos egzistavimui.

5. Pagal atsiradimo laiką: būsima ir esama rizika. Egzistuoja mokestinių sankcijų už praėjusius laikotarpius, kurių ataskaitos teikiamos mokesčių inspekcijai, rizika. Ateities rizika siejama su organizacijos veikla einamuoju ir ateinančiais mokestiniais laikotarpiais, apie kurias bus pranešama mokesčių inspekcijai ateityje.

Taigi mokesčių rizika turėtų būti suprantama kaip pavojus, kad ūkio subjektas gali patirti finansinių nuostolių dėl mokestinių teisinių santykių dėl neigiamų nukrypimų nuo numatomų ateities būsenų, kuriomis remdamasis priima sprendimus dabartyje, arba galimybę papildomų išmokų (pajamų) gavimas dėl teigiamų nukrypimų. Matematiniu požiūriu nuostolių rizika planuojant mokesčius (∆pF) yra tikslinės funkcijos verčių rinkinys, priklausantis šios funkcijos reikšmių neapibrėžtumo sričiai ir kurios įmonės vertė yra prastesnė nei tikėtasi. Tikslinės rizikos (∆pF) buvimas yra veiksnių rizikos (∆pХ) buvimo pasekmė. Taigi rizikos buvimas (∆pF) atsiranda dėl neapibrėžtumo srities, susijusios su funkcijos F(X) kintamųjų X vektoriaus verte. Savo ruožtu kintamųjų X vektorius gali būti kitų kintamųjų funkcija: X = X (Y) ir tt Taigi, galite

kalbėti apie pirmojo, antrojo ir vėlesnių lygių veiksnių rizikos buvimą.

Rizikos valdymas yra pagrįstas jų reikšmingumo įvertinimu, todėl kitame tyrimo etape tikslinga išnagrinėti metodinius rizikos vertinimo metodus, taip pat juos pritaikyti rizikos vertinimui planuojant mokesčius.

2. MOKESČIŲ RIZIKOS NUSTATYMO PRINCIPAI, METODIKA IR VERTINIMO METODAI

2.1. Mokesčių rizikos nustatymo ir vertinimo principai

Viena pagrindinių finansinės ir ūkinės veiklos taisyklių sako: „Rizikos nevenkite, o numatykite ją, stengdamiesi ją sumažinti iki kuo žemesnio lygio“, o tam būtina tinkamai valdyti rizikas, įskaitant ir mokestines. Tam būtina nustatyti pagrindinius principus, kuriais turėtų būti vadovaujamasi įgyvendinant veiklą, kuria siekiama nustatyti, įvertinti ir sumažinti mokestinę riziką. Tai apima toliau nurodytus dalykus.

1. Sąnaudų adekvatumo principas.Įdiegtos rizikos mažinimo schemos kaina neturėtų viršyti galimų nuostolių, atsirandančių dėl mokesčių rizikos, sumos.

Priimtinas sukurtos schemos ir jos išlaikymo sąnaudų santykis su mokesčių sutaupymo suma, išreikšta rizika, turi individualią ribą, kuri gali priklausyti nuo su schema susijusios rizikos laipsnio ir nuo psichologinių veiksnių. Praktiškai ši riba yra 50–90 % sumažinamos rizikos dydžio.

2. Teisės atitikties principas.Mokesčių optimizavimo schema

vyriausybės rizika, be jokios abejonės, turi būti teisėta tiek vidaus, tiek tarptautinių įstatymų atžvilgiu.

Šis principas kartais dar vadinamas „mažiausio pasipriešinimo“ taktika. Jo esmė yra nepriimtina kurti mokesčių rizikos mažinimo schemas, pagrįstas prieštaravimais ar reglamentų „spragomis“. Tais atvejais, kai tam tikros įstatymo nuostatos yra prieštaringos ir gali būti aiškinamos tiek mokesčių mokėtojo, tiek valstybės naudai, yra tikimybė, kad ateityje kils teisminis ginčas, arba reikės užbaigti schemą, arba patirti išlaidų, susijusių su neoficialiu. mokėjimai kontrolieriams ir kt.

3. Konfidencialumo principas. Prieiga prie informacijos apie faktinę

turėtų būti kuo labiau apribotas vykdomų sandorių tikslas ir pasekmės.

Praktiškai tai reiškia, kad, pirma, atskiri atlikėjai ir struktūriniai padaliniai, dalyvaujantys bendroje rizikos optimizavimo grandinėje, neturėtų įsivaizduoti viso vaizdo, o gali vadovautis tik tam tikrais vietiniais nurodymais. Antra, pareigūnai ir savininkai turėtų vengti įsakymų ir bendrųjų planų saugojimo naudojant asmens tapatybės nustatymo priemones (rašysena, parašai, antspaudai ir kt.).

Konfidencialumo principo laikymasis yra susijęs su galimybe prarasti visišką visų schemoje dalyvaujančių ryšių kontrolę. Vienas iš daugelio mokesčių mažinimo struktūrų bruožų

Mokestinė rizika yra tikėtinas įmonės nuostolis, kuris gali atsirasti nepalankiai fiskalinių santykių su valstybe pokyčiams. Šiame straipsnyje išsiaiškinsime, kokios yra organizacijos mokestinės rizikos, apibrėžsime jų vertinimo kriterijus ir tvarką.

Problemos esmė

Mokestinės rizikos (TR) atsiradimą daugiausia lemia mokesčių mokėtojo noras sumažinti fiskalinės naštos dydį. Kitaip tariant, visos įmonės ir verslininkai suinteresuoti, kad į valstybės biudžetą mokėtų mažesnes mokesčių ir rinkliavų sumas. Be to, šis klausimas ne visada išsprendžiamas teisiškai.

Tačiau sąmoningas mokesčių bazės slėpimas ir nuvertinimas nėra vienintelis HP veiksnys. Jie apima:

• dalyko finansinis ir teisinis neraštingumas;
• neteisingas galiojančių teisės aktų aiškinimas;
• fiskalinių normų ir mokesčių taisyklių dvilypumas;
• informacijos apie teisinės bazės pokyčius ir naujoves trūkumas;
• techninės klaidos;
• sandorio šalių nesąžiningumas.

Kitaip tariant, fiskalinės rizikos atsiradimas siejamas su tiesioginiu teisės pažeidimu, kai normos Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas o kiti įstatymai visiškai nepaisomi. Arba su netiesioginiais pažeidimais, kai ne iki galo laikomasi apmokestinimo taisyklių ir nuostatų.

Todėl, nustačius panašius pažeidimus, ūkio subjektas beveik iš karto patenka į specialią Federalinės mokesčių tarnybos kontrolę. Mokesčių pareigūnai inicijuoja auditą vietoje, kad nustatytų įmonės mokestinę riziką vietoje.

Klasifikavimas pagal tipą

Organizacijos mokesčių rizikos rūšys skirstomos į:

1. Vidinis ir išorinis.
2. Nuspėjamas ir nenuspėjamas.
3. Sistemingas ir nesistemingas.

AE taip pat galima suskirstyti į tris dideles grupes pagal jų atsiradimo laiką:

1. Prieš Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimą, kai dar nėra kilęs ginčas su atstovais, pavyzdžiui, klaidos ir pažeidimai atsiranda dėl sandorio šalių nesąžiningumo arba dėl neteisingo verslo sandorių registravimo.
2. Kontrolinės veiklos metu. Pažeidimai buvo nustatyti atliekant patikrinimą (auditą), tiek prie stalo, tiek lauke.
3. Remiantis patikrinimo rezultatais. Šiuo atveju tarp Federalinės mokesčių tarnybos ir kontroliuojamo subjekto kyla nesutarimų, dėl kurių surašomas atitinkamas aktas dėl tolesnio apskundimo.

Dabartiniai vertinimo kriterijai

Analizei Federalinė mokesčių tarnyba parengė specialų kriterijų sąrašą, pagal kurį nustatomas fiskalinių nuostolių laipsnis. Atkreipkite dėmesį, kad šis sąrašas nėra slaptas. Tai reiškia, kad mokesčių institucijos primygtinai rekomenduoja atlikti nepriklausomą auditą pagal šį sąrašą. Toks požiūris leis įmonei išvengti fiskalinių pažeidimų ir nuobaudų.

Taigi dabartiniai mokesčių rizikos vertinimo kriterijai yra įtvirtinti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakyme Nr. MM-3-06/333@ ir atspindi:

Nebuvimas

faktiniai sandorio šalių teisiniai santykiai sudarant sutartis ir susitarimus, taip pat ir su asmenimis; dokumentai, patvirtinantys įmonės vadovo ar jo teisėto atstovo teises, pareigas ir įgaliojimus; sandorio šalies valstybinės registracijos Federalinėje mokesčių tarnyboje fakto patvirtinimas; tikri įrodymai (faktai), patvirtinantys sandorio šalių finansinę ir ūkinę veiklą; ekonominis sutarčių kainų (išlaidų) formavimo pagrindimas; įmokų naudojimo pagrįstumą, mokėjimo už sutartis atidėjimus; realūs bandymai išieškoti skolas, netesybas, netesybas ir baudas pagal susitarimus (sutartis); išduotų ir gautų paskolų palūkanos ir garantijos arba jų nepagrįstas sumažinimas.

maža fiskalinė našta, palyginti su panašiais pramonės subjektais; finansiniai nuostoliai, atspindėti finansinėse ataskaitose per keletą kalendorinių metų; didelės PVM atskaitos; didelis išlaidų (išlaidų, išlaidų) augimas ir pajamų augimo stabdymas (sumažėjimas); žemas darbo užmokesčio lygis, palyginti su pramonės ir regionų vidurkiais; arti ribos kriterijai, suteikiantys teisę naudoti specialius režimus; didelė verslininko išlaidų dalis, mažinanti jam iš pagrindinės veiklos sukauptą pajamų mokestį; neprotingas tarpininkų skaičius sudarant sutartis; neveikimas ar veiksmai, rodantys informacijos slėpimą arba nenorą teikti mokesčių kontrolei reikalingą informaciją; dažnas mokesčių registracijos Federalinėje mokesčių tarnyboje vietų keitimas; žemas vykdomos veiklos pelningumo lygis, lyginant su pramonės vidurkiu.

Šie kriterijai taikomi ne tik OSNO mokesčių mokėtojams, bet ir „supaprastintiems“ mokesčių mokėtojams, perėjusiems prie specialių mokesčių režimų. Pavyzdžiui, juridinių asmenų ir individualių verslininkų verslo mokesčių rizika bus vertinama naudojant supaprastintą mokesčių sistemą arba UTII.

Atkreipkime dėmesį, kad remiantis šių kriterijų analize formuojama mūsų šalies išorės ir vidaus mokesčių politika, įvertinamos visos valstybės mokesčių rizikos. Šis metodas leidžia laiku pakoreguoti dabartinę politiką, kad būtų išvengta neigiamų pasekmių.

Savikontrolė

Kad mokesčių mokėtojai išvengtų problemų su Federaline mokesčių tarnyba, būtina organizuoti nepriklausomą IR kontrolę ir efektyvų valdymą. Sistemingas mokesčių rizikos vertinimas yra vienintelis teisingas sprendimas šioje situacijoje.

1. Venkite abejotinų sandorių.
2. Sudarykite sandorius tik su patikimomis sandorio šalimis.
3. Atsisakykite įtartinų įmonių paslaugų.
4. Dokumentuokite visas operacijas pagal galiojančias instrukcijas ir reikalavimus.
5. Nuolat stebėkite fiskalinių įstatymų atnaujinimus ir pakeitimus.
6. Pasirūpinkite mokesčių rizikos valdymo sistemos kūrimu ir patvirtinimu.