Aleksandras Lavrovas: Sudarytas reikalingų dokumentų paketas. Tai apima eksporto sutartį, muitinės deklaracijas su muitinės ženklais, taip pat transportavimo, gabenimo ir (ar) kitus dokumentus su muitinės žymenimis apie prekių eksportą. Visi nulinį PVM tarifą patvirtinantys dokumentai pateikiami kopijų pavidalu. Ir tik muitinės deklaracijoms yra išimtis: jų kopijas galima pakeisti registru. Nuo 2015 m. spalio 1 d. tokią teisę eksportuotojas turės ir dėl prekių eksportą patvirtinančių dokumentų, pavyzdžiui, sąskaitų faktūrų ().
Eksportuotojas turi 180 dienų nuo tos dienos, kai prekėms įforminta muitinės eksporto procedūra, paimti dokumentus. Jei įmonė nesilaiko šio termino, ji turi imti mokestį ne nuliniu tarifu: 18 arba 10 proc. Tačiau sukauptas PVM šiuo atveju pirkėjas neapmokestinamas, sutarties kaina už jį nedidėja ir tai neturi tiesioginio ryšio su pajamomis.
Kaip patvirtinti nulinį PVM nuo 2015-10-01?
Natalija Laiša : Eksportuotojai ir importuotojai nuo šiol turės galimybę pateikti mokesčių inspekcijai, o ne popierinių muitinės deklaracijų ir transportavimo dokumentų kopijas, šių dokumentų registrus elektronine forma per EDI operatorių. Tai reiškia, kad bus daug lengviau patvirtinti 0% mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų už eksporto ir importo operacijas pagrįstumą, o dokumentų srauto apimtys gerokai sumažės.
Siekiant dar labiau supaprastinti dokumentų pateikimo mokesčių inspekcijai procesą, registrus galima paruošti ir perkelti į internetinę ataskaitų teikimo sistemą Kontur.Extern iš muitinės deklaravimo tarnybos Kontur.Declarant. Keli vartotojai, turintys skirtingus vaidmenis, vienu metu gali dirbti tarnyboje net iš skirtingų biurų ar miestų. Tokiu atveju buhalteris vartotojas gauna prieigą prie visų „išduotų“ muitinės deklaracijų archyvo: gali įkelti informaciją į pirkimo knygą, tikrinti sąskaitų faktūrų duomenis, kurti muitinės deklaracijų registrus, sudaryti informacijos pasirinkimą prašymui patvirtinti. nulinio PVM tarifo.
Kaip apskaitoje atspindėti PVM sumą, sukauptą už nepatvirtintą eksportą?
Aleksandras Lavrovas: Yra du pagrindiniai variantai. Pirmąjį laiške rekomenduoja Rusijos finansų ministerija. Pagal jį būtina atspindėti nepatvirtinto eksporto PVM sukaupimą ne nuliniu tarifu, įrašant Dt 68 „PVM grąžinimui“ Kt 68 „Prikaupimo PVM“.
Tačiau toks PVM balanse neturėtų turėti įtakos atsiskaitymų su biudžetu būklei, nes mokesčių kaupimo dieną organizacija dar neturi teisės jo atskaityti (kompensuoti). Tai reiškia, kad jos atspindys 68 sąskaitoje gali suklaidinti buhalterį ir sukelti ataskaitų klaidų. Todėl logiškiau atspindėti sukauptą PVM, kai eksportas nepatvirtintas 19 ar 76 sąskaitoje (žr. lentelę).
Nepatvirtinus eksporto sukaupto PVM atspindys
Kaip patvirtinti nulinį tarifą paskaičiavus ne nulinį PVM?
Aleksandras Lavrovas: Jei įmonė surenka visus dokumentus, PVM, kuris buvo sukauptas po 180 dienų, galite atskaityti. Tam skiriami treji metai nuo laikotarpio, per kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti, pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 1 punktas, 9 punktas, 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos raštas, d. 2015-02-03).
Jeigu dokumentai taip ir nesurenkami, tai priskaičiuotas PVM turi būti nurašomas kaip kitos išlaidos ("Organizavimo išlaidos"). Į šias išlaidas galima atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokestį (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos raštas).
Mokesčių apskaitoje išlaidas galite pripažinti jau kaupimo metu (1 punktas, 7 punktas, straipsnis). Apskaitoje viskas priklauso nuo organizacijos situacijos įvertinimo ir tikimybės, kad bus patvirtintas nulinis tarifas. Jei organizacija nusprendžia nepatvirtinti eksporto, punkto reikalavimas. 4: sąnaudos pripažįstamos tada, kai tampa aiškus ekonominės naudos (pajamų) negavimas arba turto gavimas. Todėl, kaip ir mokesčių apskaitoje, jau PVM kaupimo dieną galite jį nurašyti kaip kitas išlaidas.
Jei vis dar esate įsitikinęs, kad reikalingi dokumentai bus surinkti ir nulinis tarifas patvirtintas, apskaitoje turite palaukti, kol bus pripažintos išlaidos. O mokesčių apskaitoje tokiu atveju geriau neskubėti fiksuoti išlaidų: jei vėliau bus patvirtintas eksportas, tuomet išlaidos PVM forma turės būti panaikintos, greičiausiai, su papildomais mokesčiais ir baudomis.
Išvežimo faktui patvirtinti įstatymų leidėjas mokesčių mokėtojui suteikė 180 dienų nuo to momento, kai prekėms buvo įvestas muitinės eksporto režimas. Žingsnis po žingsnio apsvarstykime, kokių veiksmų turi imtis buhalteris, jei nebuvo įmanoma patvirtinti eksporto iki nustatyto termino.
1 veiksmas. Apskaičiuokite PVM
Jei nulinis tarifas nepatvirtintas per 180 dienų, tai vadovaujantis 2008 m. 81, pas. 2 punkto 9 str. 165, pastraipa. 2 punkto 9 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnį ne vėliau kaip per 181 dieną nuo prekių įforminimo muitinės eksporto procedūrai dienos, reikia sukaupti ir sumokėti PVM už pardavimą eksportui pagal bendrąjį tarifą (18 arba 10%). Tokiu atveju eksportuotojas, per nustatytą terminą neatsiėmęs reikiamų dokumentų, vienu egzemplioriumi turi išrašyti sąskaitą faktūrą, kurioje nurodo 18% (arba 10%) mokesčio tarifą ir mokesčio sumą (22 punktas). (1) patvirtintų Pardavimų knygos vedimo taisyklių.Vyriausybės 2011-12-26 potvarkis Nr.1137). Kadangi mokestis apskaičiuojamas, deklaruojamas ir sumokamas už mokestinį laikotarpį, kurį įvyko pardavimas, tai už laikotarpį, kurį buvo atlikta eksporto siunta:
- sąskaita faktūra su apskaičiuota mokesčio suma įrašoma į papildomą pardavimo knygos lapą;
- pateikiama atnaujinta PVM deklaracija, kurios 6 skiltyje 020 eilutėje nurodoma nepatvirtinto eksporto mokesčio bazė, o 030 ir 050 eilutėse - apskaičiuota mokesčio suma (šiuo atveju visos atnaujintos deklaracijos pateikimo taisyklės). Reikia vadovautis praėjusio laikotarpio PVM deklaracija, o būtent: deklaracijos pateikimo dieną buvo sumokėtas mokestis ir netesybos).
sąskaita 68.ek - „Nepatvirtinto eksporto PVM“;
sąskaita 68.02 - „Skaičiavimai su PVM biudžetu“.
2 veiksmas. Atimkite nepatvirtinto eksporto pirkimo PVM
Prekių (darbų, paslaugų), kurios yra susijusios su žaliavų, kurių eksportas nepatvirtintas laiku, pardavimu, pirkimo PVM suma priimama atskaityti prekių išsiuntimo eksportui dieną. Tiekėjo sąskaitos faktūros įrašomos į papildomą pirkimo knygos lapą už laikotarpį, kai prekės buvo išsiųstos eksportuoti.
Buhalterinėje apskaitoje pirkimo mokesčio atskaita atsispindi komandiruotėje: Dt 68.02 Kt 19.ek,
19.ek - pirkimo PVM suma už prekes ir darbus, kurie blokuojami iki eksporto patvirtinimo.
Nepatvirtinto eksporto pirkimo mokesčio atskaita koreguotoje PVM deklaracijoje, surašytoje už laikotarpį, kai buvo gabenamas eksportas, atsispindi 6 skilties 040 eilutėje.
Nepatvirtintam neprekinių prekių eksportui 2 žingsnis praleidžiamas, nes nuo 2016 m. liepos 1 d. neprekinių prekių pirkimo PVM atskaita vykdoma bendrai nustatyta tvarka ir nepriklauso nuo patvirtinimo fakto. eksporto.
3 veiksmas. Sumokėkite PVM
Pagal 2000 m. 2 punkto 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsniu, mokestis turi būti sumokėtas 181 dieną
Informacijos apie mokesčių mokėjimą rasite straipsnyje.
Jeigu 181 dieną ir iki nulinio PVM tarifo bendruoju tarifu (18 arba 10 proc.) patvirtinimo dienos mokestis nesumokamas, laikoma, kad mokesčių mokėtojas neįvykdė prievolės sumokėti mokestį. Pavėluotas mokesčių sumokėjimas gali lemti baudų kaupimąsi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis).
Mokesčių administratoriui pateikus visus dokumentus, patvirtinančius teisę į nulinį tarifą, sumokėtos mokesčių sumos yra atskaitomos pagal PMĮ 10 punkto taisykles. 171 str. ir 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Tam eksportuotojas sąskaitą faktūrą, išrašytą, kai eksportas nebuvo patvirtintas, ir anksčiau įregistruotą pardavimo knygelės papildomame lape, įregistruoja pirkimo knygoje (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 23 punkto 1 dalis, patvirtinta 2012 m. nutarimas Nr. 1137).
Buhalterinėje apskaitoje, patvirtinant eksportą, atskaita gali atsispindėti siuntimu: Dt 68.02 Kt 68.ek
PVM deklaracijoje ši atskaita atsispindi 4 skyriaus 040 eilutėje.
4 žingsnis. Apskaičiuokite ir sumokėkite baudas
Mokesčių mokėtojo savarankiškai nesumokėtas baudas už laikotarpį nuo 181 dienos po prekių įvedimo į eksporto režimą iki nulinio tarifo patvirtinimo dienos gali įvertinti mokesčių administratorius, nes tokiu atveju mokesčių mokėtojas padarė tiesioginę žalą biudžetui (Nutarimas). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 11 d. Nr. 6031/08, FAS Maskvos rajonas 2008 m. liepos 24 d. Nr. KA-A41/6837-08).
Eksportuojančiai organizacijai taikomos baudos, kurių dydis yra 1/300 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios vėlavimo laikotarpiu, nuo nesumokėtos mokesčių sumos už kiekvieną uždelstą dieną, jei vėlavimas buvo ne daugiau kaip 30 dienų. ; ir nuo 31 vėlavimo dienos baudos skaičiuojamos 1/150 refinansavimo normos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnio 4 punktas). Individualiam verslininkui – eksportuotojui baudos skaičiuojamos pagal 1/300 refinansavimo normos, neatsižvelgiant į vėluojamų dienų skaičių.
Netesybos pradedamos skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mokestinio laikotarpio, kurį įvyko prekių išsiuntimas (perdavimas) eksportui, 26 dieną ir baigiasi mokesčio sumokėjimo arba deklaracijos su patvirtinamaisiais dokumentais pateikimo dieną. Toks požiūris atitinka Rusijos Federacijos finansų ministerijos (2006 m. liepos 28 d. laiškas Nr. 03-04-15/140) ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos (2006 m. rugpjūčio 22 d. raštas Nr. ШТ-6-03/840@).
Tačiau teismų praktika laikosi kitokio požiūrio. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2006 m. gegužės 16 d. nutarime Nr. 15326/05 nurodė, kad baudos turi būti skaičiuojamos nuo 181 dienos nuo eksportuojamų prekių išleidimo muitinei iki deklaracijos su pateikimo dienos. pateikiami tai patvirtinantys dokumentai. Žemesnės instancijos teismai laikosi panašios nuomonės. Cm.:
- Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismo 2015 m. lapkričio 17 d. nutartis Nr. F04-26678/2015 byloje Nr. A45-24290/2014
- Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gegužės 24 d. nutarimas byloje Nr. A35-2352/2012;
- Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. liepos 12 d. nutarimas Nr. A65-20208/2010;
- Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010-10-07 nutarimas Nr. A43-40137/2009;
- 2010 m. birželio 22 d. Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A67-8303/2009.
5 veiksmas. Nuspręskite sumokėti baudą
Kitas žingsnis – nuspręsti sumokėti baudą. Faktas yra tas, kad teismų praktika sprendžiant klausimą dėl baudos už mokesčio nemokėjimą apskaičiavimo pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis, su sąlyga, kad po 180 dienų nepatvirtintas eksportas ir nesumokėtas mokestis, yra dviprasmiškas.
Pasak Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo, nurodyto 2008 m. lapkričio 11 d. nutarime Nr. 6031/08, baudžiamasis persekiojimas šioje byloje yra neteisėtas. Teismas nurodė, kad dokumentiniai įrodymai apie eksporto sandorį po 180 dienų suteikia teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą. Vadinasi, sąlygos, kurioms esant mokesčių mokėtojas gali būti patrauktas atsakomybėn pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis.
Žemesnės instancijos teismai daro panašias išvadas:
- Uralo apygardos arbitražo teismo 2015-12-23 nutartis Nr.F09-10288/15 byloje Nr.A60-18625/2015;
- Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismo 2015 m. lapkričio 17 d. nutartis Nr. F04-26678/2015 byloje Nr. A45-24290/2014;
- Maskvos rajono 2014-07-08 nutarimas Nr.F05-4823/2014 byloje Nr.A40-119711/13;
- Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. sausio 24 d. nutarimas Nr. A27-5148/2011;
- Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. gegužės 11 d. nutarimas Nr. A57-19426/2009;
Tačiau yra teismų sprendimų, kuriuose teigiama priešinga išvada. Taigi, kai kurie arbitrai mano, kad eksporto patvirtinimo po 180 dienų faktas neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo prievolės sumokėti baudą pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis. Juk prievolės mokėti PVM bendruoju tarifu (18 arba 10 proc.) mokesčių mokėtojas neįvykdė (Rytų Sibiro apygardos FAS 2009-02-19 nutarimas Nr. A10-1614/08-F02- 344/09, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2008-07-16 Nr. F04-4348/2008(8866-A27-14)).
6 veiksmas. Į išlaidas įtraukite nepatvirtinto eksporto PVM
Jei eksporto patvirtinti nepavyko, 1 veiksme sukauptas PVM turi būti nurašytas kaip sąnaudos.
Buhalterinėje apskaitoje anksčiau sukauptas PVM už nepatvirtintą eksportą įtraukiamas į sąnaudas komandiruojant: Dt 91,2 Kt.68 ekv.
Iki 2015 m. Finansų ministerija manė, kad to padaryti negalima (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 29 d. raštas Nr. 03-03-05/258, išsiųstas susipažinti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštu 2007 m. gruodžio 14 d. Nr. ШТ-6-03/967@). Toks požiūris buvo pagrįstas tuo, kad sumokėtos PVM sumos, susijusios su nulinio tarifo nepatvirtinimu, negali būti įtraukiamos į sąnaudas, nes jos neatitinka galiojimo sąlygų pagal ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Tačiau tuomet jis sutiko su Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nuomone, kuri mano, kad PVM gali būti įtrauktas į išlaidas pagal papunktį. 1 punkto 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2013-09-04 nutarimas Nr. 15047/12, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015-07-27 raštas Nr. 03-03-06/1/42961) ).
Cm. .
SVARBU! PVM į pelno mokesčio sąnaudas įtraukiamas tik tuo laikotarpiu, kai jis buvo sukauptas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str. 1 p. 7 p.), tai yra tuo laikotarpiu, kai numatytas 180 dienų laikotarpis. už dokumentų paketo pateikimą yra pasibaigęs, patvirtinantis nulinį PVM tarifą eksportui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas), o ne per trejų metų laikotarpį, per kurį mokesčių mokėtojas galėjo patvirtinti, teisę taikyti 0% tarifą.
Rezultatai
Nepatvirtinus eksporto, eksportuotojas turi atlikti keletą veiksmų, skirtų PVM apskaičiavimui ir nepatvirtinto eksporto mokesčio atskaitymui, taip pat pateikti atnaujintą eksporto siuntos laikotarpio PVM deklaraciją. Reikia atsiminti, kad kartu su atnaujintos deklaracijos pateikimu turi būti sumokami papildomi mokesčiai ir baudos.
Eksportuojant siunčiamoms prekėms ar darbui ar paslaugai (toliau – prekės) taikomas 0% pridėtinės vertės mokesčio tarifas. Norėdami tai padaryti, su pirkėju sudaroma sutartis, kurioje nustatomos visos sąlygos, kaina nurodoma arba Rusijos Federacijos valiuta, arba kitos šalies valiuta, daugiausia doleriu arba euru. Sutartis sudaroma ir pasirašoma daugiausia dviem kalbomis: „Pardavėjas“ ir „Pirkėjas“.
Pardavimų atspindys pristatant eksportą
Pardavimui atspindėti, nesvarbu, ar tai bus pardavimas vidaus ar užsienio rinkai, naudojamas dokumentas „Prekės (sąskaita faktūra)“ arba „Prekės, paslaugos, komisiniai“, jie yra skiltyje „Pardavimai“.
Stulpelyje „PVM“ turi būti nurodytas 0% tarifas.
- Pajamų atspindys:
Pagal D-t nurodyta sąskaita 62.01 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
K-t duomenimis, yra nurodyta 90.01.1 sąskaita „Pajamos iš veiklos su pagrindine apmokestinimo sistema“.
- Išlaidų nurašymas:
Pagal D-t nurodyta 90.02.1 sąskaita „Veiklos su pagrindine mokesčių sistema pardavimo savikaina“;
K-t duomenimis, nurodyta sąskaita 41.01 „Prekės sandėliuose“.
- Mokesčių atspindys:
Pagal D-t sąskaitoje 19.07 nurodyta „Parduotų prekių PVM 0% tarifu (eksportas)“;
K-t duomenimis, nurodyta sąskaita 19.03 „Įsigytų atsargų PVM“.
Koks yra 0% patvirtinimo terminas?
Mokesčių mokėtojas pagal (mokesčių) kodą turi terminą, kurio reikia laikytis, kad patvirtintų 0% mokestį; tai yra 180 dienų (kalendorius) nuo tos dienos, kai kroviniui įforminamas muitinės eksporto režimas. Šiuo tikslu surenkamas dokumentų paketas ir kartu su deklaracija pateikiamas reguliavimo institucijai.
Pridėtinės vertės mokesčio 0% patvirtinimas 1C
Skiltyje „Operacijos“, esančiame bloke „Laikotarpio uždarymas“, yra reguliavimo operacija, atspindinti 0% tarifo patvirtinimą 1C.
Pasirinkite žurnalą „Įprastinės PVM operacijos“, sukurkite jame naują dokumentą „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“.
Ši procedūra reikalinga renkant ir registruojant dokumentus su nepatvirtintu 0% tarifu, taip pat patvirtintu.
Dokumento antraštėje yra:
- Skaičius;
- Organizavimas;
- Kitų išlaidų straipsnis.
Lentelinę dokumentų dalį galima užpildyti:
- Automatiškai;
- Rankiniu būdu.
Kai pildote automatiškai, turite spustelėti poziciją „Užpildyti“. Po to lentelėje atsiras visas pardavimo dokumentų su 0% PVM sąrašas, jiems 0% tarifo naudojimo eksporto pristatymams teisėtumas nėra patvirtintas.
Pildydami lentelę dokumente rankiniu būdu, turite pasirinkti:
- Pirkėjas iš katalogo „Sandorio šalys“;
- Pardavimą (siuntimą) atspindintis dokumentas - „Išsiųstų prekių pardavimas“ arba „Pardavimas (aktas, sąskaita faktūra);
Tada stulpelyje „Įvykis“ įrašome informaciją apie operacijas su 0% PVM tarifu, kuri buvo:
- Nepatvirtintas;
- Patvirtinta.
Pagal numatytuosius nustatymus pati programa nustato stulpelio „Įvykis“ reikšmę.
Pagal tuos dokumentus, dėl kurių:
- 0% tarifo taikymas operacijos „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“ datai dar nenustatytas, jis turi būti pašalintas iš dokumento;
- 0% PVM tarifas nepatvirtintas, turite nurodyti naują 10% arba 18% tarifą, priklausomai nuo to, kuriai grupei priklauso eksportuojama prekė.
Taip pat nepatvirtintam eksportui reikia pasirinkti kitų išlaidų punktą.
(Mokesčių) kodekse nėra aiškiai apibrėžta PVM apskaičiavimo tvarka (algoritmas), nepatvirtinus 0% tarifo taikymo teisėtumo, įmonė savarankiškai pasirenka PVM apskaičiavimo variantą.
Tuo pačiu metu šiose sąskaitose sukuriami nepatvirtinto pridėtinės vertės mokesčio apskaitos įrašai:
- Mokesčio suma, nurašyta kaip sąnaudos:
Pagal D-t nurodyta 91.02 sąskaita „Kitos išlaidos“;
Pagal K-t yra nurodyta 68.22 sąskaita „Eksporto grąžinimui pridėtinės vertės mokestis“.
- Sukauptas mokestis:
Pagal D-t nurodyta 68.22 sąskaita „Eksporto PVM kompensacijai“;
Pagal K-t nurodyta sąskaita 68.02 „PVM“.
Reikia atsiminti, kad prekių pardavėjui patvirtinus teisę taikyti 0% mokesčio tarifą per 180 dienų (kalendorius) nuo pardavimo dienos, turite pateikti išskaityti tiekėjo pateiktas mokesčių sumas už vėliau išsiųstas prekes. eksportui.
Eksporto tiekimo operacijas duomenų bazėje būtina atlikti laiku, neskubant, tai sukurs patikimą operacijos rezultatą, kuris ateityje bus teisingai atspindėtas ataskaitose.
Eksporto operacijų metu iš Rusijos eksportuojamos prekės apmokestinamos. Bet tik tuo atveju, jei pateikiamas visas reglamentuojamų dokumentų paketas. Jei po eksporto operacijos praeis 180 dienų, o įmonė neatsiskaitys mokesčių inspekcijai ir nepateiks jai patvirtinančių dokumentų, ji turės mokėti mokesčius (ir net baudas) pagal įprastus tarifus.
Eksporto PVM apskaita
Paskutinė ataskaitinio ketvirčio, kai buvo sugeneruotas visas dokumentų, skirtų lengvatiniam nuliniam PVM tarifui, paketas, diena yra mokesčio bazės nustatymo momentas. PVM taip pat pripažįstamas prekių išsiuntimo dieną, jei dokumentai nebuvo surinkti per 180 dienų.
Kalbant apie atskaitymus, kuriems organizacija turi teisę sumažinti mokestį net nuliniu tarifu (vėliau jį gauti iki ), jų taikymo procedūra vyksta taip, kaip aprašyta aukščiau – tuo metu, kai nustatoma mokesčio bazė.
Reikėtų nepamiršti: jei per 180 dienų dokumentai buvo paimti ir pateikti Federalinei mokesčių tarnybai kartu su ataskaita, tačiau juose buvo rasta pažeidimų ir netikslumų, mokesčių inspekcija apmokestins papildomą mokestį.
Skelbimai su patvirtintu 0% PVM tarifu
„Praha“ įsigijo prekių eksportui perparduoti už 527 450 rublių. (PVM 80 458 rub.). Po kelių dienų, gavus apmokėjimą, jie buvo parduoti eksportui už 16 145 USD. Dokumentai buvo surinkti laiku ir pateikti kartu.
| Sąskaita Dt | Kt sąskaita | Laidų aprašymas | Sandorio suma | Dokumentų bazė |
| Produktai atkeliavo perparduoti | 446 992 | Pakavimo sąrašas | ||
| Su pirkimo PVM | 80 458 | Pakavimo sąrašas | ||
| Iš pirkėjo buvo gauti pinigai po 82 rublius/kub. | 852 878,9 | banko išrašas | ||
| Atsispindi pajamos | 852 878,9 | |||
| Pardavimui taikomas 0% PVM tarifas | 0,00 | Važtaraštis, sąskaita faktūra, muitinės deklaracija, važtaraštis | ||
| Prekių savikaina nurašoma | 446 992 | Medžiagų nurašymo aktas | ||
» Nr.9/2013
Eksportuodama produkciją, taip pat į Baltarusiją, įmonė gali taikyti nulinį PVM tarifą. Bet jei eksporto operacijas patvirtinantys dokumentai nebus paimti per nustatytą laikotarpį, turėsite apmokestinti. Straipsnyje aprašyta, kokia tvarka tai daroma.
Bendrosios PVM apskaičiavimo taisyklės
Eksportuojant prekes Muitų sąjungos ribose, taikomas nulinis PVM tarifas. Tai išplaukia iš 2008 m. sausio 25 d. susitarimo ir 2009 m. gruodžio 11 d. Protokolo.
Pasinaudoti lengvata galite pateikę mokesčių inspekcijai Protokolo 1 straipsnio 2 dalyje numatytus dokumentus. Tai:
– susitarimai ar sutartys, kurių pagrindu prekės eksportuojamos;
– banko išrašas, patvirtinantis, kad į eksportuotojo sąskaitą faktiškai įplaukos pajamos iš eksportuotų prekių pardavimo;
– muitų sąjungos valstybės narės, į kurios teritoriją prekės buvo įvežtos, mokesčių inspekcijos prašymą įvežti prekes ir sumokėti netiesioginius mokesčius su ženklu;
– gabenimo dokumentai, patvirtinantys prekių judėjimą iš vienos valstybės teritorijos į kitos valstybės teritoriją;
– kitus nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumą patvirtinančius dokumentus.
Nurodyti dokumentai turi būti pateikti patikrinimui per 180 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo ar perdavimo dienos.
Šiuo atveju, apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, prekių išsiuntimo data pripažįstama prekių pirkėjui ar pirmajam vežėjui išduoto pirminio apskaitos dokumento pirmojo surašymo data arba gabenimo data. kito privalomo dokumento išdavimas.
PVM eksportui į Baltarusiją
Eksportuodami prekes iš Rusijos į Baltarusiją, turite vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio normomis. Tai išplaukia iš Protokolo 1 straipsnio 3 dalies.
Todėl mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė ketvirčio, per kurį surenkamas visas dokumentų, patvirtinančių nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumą, paketas - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 dalis.
O jei per šį laikotarpį dokumentai nebus pateikti, PVM į biudžetą turės būti sumokėtas už prekių išsiuntimo datą (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 11 d. raštas Nr. 03-07-13 /1/26980).
Pasirodo, kai Rusijos įmonė eksportuoja prekes į Baltarusijos Respublikos teritoriją, PVM nepriklauso nuo prekės nuosavybės teisės perėjimo momento.
180 dienų atgalinis skaičiavimas
180 dienų laikotarpio pabaiga gali nesutapti su mokestinio laikotarpio pabaigos data. O pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 dalį kartu su mokesčių deklaracija turi būti pateikti ir nulinį tarifą patvirtinantys dokumentai. Jis taip pat pateikiamas remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 dalimi. O 180 diena dažniausiai patenka į kurią nors mokestinio laikotarpio dieną.
Bet jei taip, ar galima pateikti nulinį tarifą patvirtinančius dokumentus su deklaracija pagal laikotarpio, per kurį pasibaigė 180 dienų terminas jų pateikimui, rezultatus? Finansininkų teigimu, tai įmanoma. Tai liudija Rusijos finansų ministerijos 2013-02-15 raštai Nr.03-07-08/4169 ir 2012-02-16 Nr.03-07-08/41.
Tačiau praktikoje kyla ginčų. Tačiau arbitrai yra įmonių pusėje. Tai patvirtina Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gegužės 26 d. nutarimas Nr. KA-A40/4273-08.
Pavyzdys.
Kvarts LLC išsiuntė prekes į Polocką 2013 m. sausio 29 d. 180 dienų terminas nuliniam pridėtinės vertės mokesčio tarifui patvirtinti baigiasi liepos 28 d. Šiuo atveju šios eksporto operacijos mokesčio bazė nustatoma rugsėjo 30 d.
Todėl patvirtinančius dokumentus kartu su PVM deklaracija galima pateikti ne vėliau kaip iki spalio 21 d. (spalio 20 d. yra poilsio diena).
Tačiau yra ir kita nuomonė. Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalis nustato terminą, per kurį mokesčių institucijos turi gauti nulinį tarifą patvirtinančius dokumentus. O jei dokumentai nepateikiami 180 dieną, tai 181 dieną įmonė turi sumokėti PVM. Šią nuomonę netgi patvirtino Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. liepos 16 d. nutarimas Nr. F04-4348/2008(8866-A27-14), F04-4348/2008(8154-A27-14) .
Ar reikia skirti baudas?
Jei įmonė laiku nesurenka dokumentų, paaiškėja, kad ji PVM į biudžetą nesumokėjo. Ir už tai skiriamos baudos. Tačiau nuo kurio momento tai daroma?
Iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. gegužės 16 d. nutarimo Nr. 15326/05 matyti, kad netesybos turi būti skaičiuojamos nuo 181 dienos iki mokesčio sumokėjimo ar patvirtinančių dokumentų pateikimo dienos. (apie tą patį - FAS Volgos-Vjatkos rajono 2010 m. spalio 7 d. nutarime Nr. A43-40137/2009).
Kur kas griežtesnė pareigūnų pozicija (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 6 d. raštas Nr. 03-07-15/131). Finansininkai primygtinai reikalauja, kad jeigu eksportuotojas per nustatytą laikotarpį nepatvirtino teisės į 0 procentų tarifą, jis privalo sumokėti PVM į biudžetą už mokestinį laikotarpį, kurį buvo išsiųstos prekės. Tai reiškia, kad reikia pateikti atnaujintą šio laikotarpio deklaraciją. O netesybos turi būti skaičiuojamos nuo kitos dienos po paskutinės PVM sumokėjimo dienos už mokestinį laikotarpį, kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti. Deja, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas yra gana senas, ir tai nėra faktas, kad teisėjai vis dar palaikys šią poziciją. Tačiau mokesčių administratorius reikalaus, kad baudos būtų skaičiuojamos pagal Rusijos finansų ministerijos nurodymus, o jų sprendimą teks apskųsti teisme. Todėl, jei įmonė nėra pasirengusi ginčams, rekomenduojame elgtis taip, kaip reikalauja pareigūnai.
Svarbu prisiminti
Eksporto sandoriams įmonė gali taikyti nulinį pridėtinės vertės mokesčio tarifą. Tačiau norint tai padaryti, eksporto faktas turi būti patvirtintas dokumentų paketu.
