Prieš rengdami metinę ataskaitą, buhalteriai turi daug darbo. Viena iš užduočių – atlikti tarpusavio atsiskaitymų su partneriais inventorizaciją. Tengizas Bursulaya, pagrindinis Yurinform-Audit LLC auditorius, parengė tokio audito atlikimo instrukcijas.
Priminsiu, kad techninės priežiūros ir apskaitos ataskaitų nuostatų (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n) 27 punktas nustato, kad prieš metinių finansinių ataskaitų sudarymą būtinai turi būti atlikta inventorizacija. viso turto ir įsipareigojimų. Kartu tokio audito atlikimo taisykles reglamentuoja Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodiniai nurodymai. Taigi, pagal Metodinių nurodymų 1.2 punktą, tai reiškia organizacijos turtą, o mokėtinos sumos ir rezervai – finansinius įsipareigojimus. Pati inventorizacija atliekama tikrinant sumas, nurodytas atitinkamose apskaitos sąskaitose metų pabaigoje, taip pat identifikuojant gautinas ir mokėtinas sumas, kurių senaties terminas pasibaigęs.
Inventorizacijai atlikti sudaroma nuolatinė komisija (Rekomendacijų 2.2 punktas). Pasibaigus patikrinimui, patikrinimo rezultatai yra dokumentuojami. Pirminius dokumentus, atspindinčius audito rezultatus, įmonė rengia savarankiškai - paprastai remiamasi Instrukcijų 1–18 prieduose pateiktomis dokumentų formomis, taip pat esančiomis unifikuotų formų albumuose.
Atkreipiame dėmesį, kad metinės inventorizacijos rezultatai turi atsispindėti finansinėje atskaitomybėje, o tai reiškia, kad į nustatytus neatitikimus reikia laiku atsižvelgti apskaitos apskaitoje.
Inventorizacija prieš sudarant galutinius dokumentus
„Finguru“ buhalterinių konsultacijų skyriaus vadovas Pavelas Timokhinas sako: „Buhalteriai prieš surašydami turi daug darbo. Viena iš užduočių – atlikti inventorizaciją prieš sudarant galutinius dokumentus. Daugelis buhalterių prie inventorizavimo kreipiasi formaliai, užpildydami išrašus, į kuriuos įveda inventoriuje surašytų likučių duomenis, nepatikrindami šios informacijos su realiu turto ir įsipareigojimų buvimu. Tačiau inventorizavimo tikslas – nustatyti, ar apskaitos duomenys atitinka faktinį turto ir įsipareigojimų buvimą.
Atliekant atsiskaitymų su tiekėjais, pirkėjais, įvairiais skolininkais ir kreditoriais auditą tikrinamas balanse nurodytų gautinų sumų ir sumų pagrįstumas.Skaičiavimų suderinimas padeda patikimai įvertinti sumų atspindėjimo teisingumą. Inventorizuodamos atsiskaitymus su pirkėjais ir užsakovais, su tiekėjais ir rangovais, taip pat su kitais skolininkais ir kreditoriais, įmonės atlieka tarpusavio atsiskaitymų suvedinėjimus ataskaitinių metų gruodžio 31 d., auditai įforminami atitinkamuose aktuose.
Suderinimo aktas surašomas kiekvienam skolininkui ir kreditoriui atskirai dviem egzemplioriais. Šis dokumentas leidžia ne tik nustatyti apskaitos klaidas, bet ir išvengti nesutarimų su sandorio šalimis. Jei organizacijos skolininkas pasirašo dokumentą, jis sutinka su atsiskaitymų būkle ir išreiškia norą sumokėti skolą. Šis aktas yra pagrindas nurašyti beviltiškas skolas pasibaigus jų senaties terminui. Popierius taip pat reikalingas, kai organizacija kreipiasi į teismą, kad išieškotų skolą iš sandorio šalies už patiektas prekes ar suteiktas paslaugas. Įmonės kuria savo tarpusavio atsiskaitymų formą. Teisės aktai nenumato šio dokumento vieningo formato (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. vasario 18 d. raštas Nr. 07-05-04/2).
pastaba
Suderinimo aktas surašomas kiekvienam skolininkui ir kreditoriui atskirai dviem egzemplioriais. Šis dokumentas leidžia ne tik nustatyti apskaitos klaidas, bet ir išvengti nesutarimų su sandorio šalimis. Jei organizacijos skolininkas pasirašo dokumentą, jis sutinka su atsiskaitymų būkle ir išreiškia norą sumokėti skolą.
Sudarant susitaikymo aktą rekomenduoju jo pildymui vadovautis šiomis nuostatomis: pirma, dokumento pradžioje centre rašyti pavadinimą: „Susitaikymo aktas“, po juo surašyti šalių pavardes. Be to, būtina paminėti sutartį ar susitarimus tarp organizacijų, dėl kurių buvo surašyta derinimo ataskaita. Pretenzijos gali būti svarstomos tik pagal galiojančias sutartis. Antra, lentelės dalyje kiekviena sandorio šalis turėtų turėti savo lauką bendrųjų pozicijų duomenims pildyti. Pateikti nuorodas į pirminius dokumentus (sąskaitas faktūras, atliktų darbų / suteiktų paslaugų rezultatų priėmimo ir perdavimo aktus, mokėjimo pavedimus, kasos orderius ir kt.).
Lentelės pabaigoje apibendrinami kiekvienos šalies duomenys, siekiant nustatyti skolos buvimą ar nebuvimą.
Ir trečia, dokumento pabaigoje nurodoma bendra skolos suma (galutinis likutis pinigine išraiška), remiantis organizacijų tarpusavio atsiskaitymų rezultatais pagal kiekvienos sandorio šalies duomenis. Numatyta vieta šalių parašams ir aktą pasirašiusių įgaliotų asmenų vardai ir pavardės. Jį įgaliotais asmenimis gali patvirtinti vienintelis organizacijos vykdomasis organas (generalinis direktorius, direktorius, prezidentas ir kt.) arba atstovas, veikiantis pagal įgaliojimą.
Kad susitaikymo aktas taptų teisėtas, jį turi pasirašyti abi šalys. Pagrindinė dokumento dalis, kurioje pateikiama informacija apie atliktas verslo operacijas, yra lentelė, kurią sudaro dvi dalys. Kairėje pusėje, kaip taisyklė, atsispindi dokumento rengėjo ūkinės veiklos faktai. Jį sudaro keturi stulpeliai. Pirmasis iš jų nurodo įrašo eilės numerį, antrasis - trumpą operacijos santrauką, trečiasis ir ketvirtasis - jo piniginė vertė debetu arba kreditu.
Dešinė lentelės pusė lieka tuščia; Duomenis ten įrašo sandorio šalis, kai atlieka derinimą. Taigi, įrašai į aktą įrašomi chronologine tvarka apie visas organizacijos atliktas operacijas dalyvaujant konkrečiai sandorio šaliai tam tikrą laikotarpį. Po to apskaičiuojamos debeto ir kredito apyvartos bei nustatomas galutinis likutis reikiamai datai. Jei nėra problemų ar klaidų, sumos, gautos užpildžius pirmąjį ir antrąjį skirtukus, atrodys veidrodinės. Vienas akto egzempliorius lieka organizacijos buhalterijoje, antrasis siunčiamas įmonei, su kuria atliekamas derinimas. Šį aktą gavusi sandorio šalis turi patikrinti visus jame esančius duomenis ir įvesti savo. Jis taip pat turi įrašyti visus dokumente nustatytus neatitikimus. Atsižvelgusi į visą reikiamą informaciją, sandorio šalis grąžina aktą organizacijai.
Klaidų taisymas
Nustačius neatitikimus, atsiradusius dėl buhalterio klaidingų veiksmų, apskaitoje turi būti daromi koregavimo įrašai PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“, patvirtinto Finansų ministerijos birželio mėn. įsakymu, 5 punkte nustatyta tvarka. 2010 28 Nr.63n.
Taigi, pavyzdžiui, iki metų pabaigos nustatyta ataskaitinių metų klaida ištaisoma įrašais atitinkamose apskaitos sąskaitose tą ataskaitinių metų mėnesį, kai buvo nustatytas netikslumas. Inventorizacijos metu aptikti atsargų skirtumai gali būti atspindėti taip:
Debetas 41 Kreditas 60
- ištaisyta klaida, nustatyta dėl atsiskaitymų su tiekėjais inventorizacijos, dėl kurios įsigytų prekių savikainos apskaitoje buvo atspindėta nevisiškai;
Debetas 60 (62, 76) Kreditas 91-1
- nurašytos mokėtinos sąskaitos tiekėjui (pirkėjui), kurioms suėjęs senaties terminas;
Debetas 91-2 kreditas 60 (62, 76)
- nurašytos tiekėjo (pirkėjo) gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas;
Debetas 007
- nurašytų gautinų sumų suma įtraukiama į balansą.
Atsargų inventorizacija
Organizacija privalo sudaryti rezervus abejotinoms skoloms visoms „gautinoms sumoms“, įskaitant tiekėjų ir rangovų skolą už jiems išduotus avansus, darbuotojų ir trečiųjų šalių skolą už jiems suteiktas paskolas. Rezervas sudaromas, jei skola pripažįstama abejotina. Kriterijus, kuriems atsiradus skola laikoma abejotina, įmonė nustato savarankiškai (atspindi apskaitos politikoje). Atsiskaitomąsias sąskaitas tvarkantis buhalteris turi aiškiai žinoti šiuos kriterijus ir laiku susikurti rezervus.
Jeigu gautinos sumos atitinka „abejotinos“ sąvoką, buhalterinės apskaitos specialistas turi įvertinti skolos grąžinimo tikimybę ir pagal įvertinimą nustatyti rezervo dydį – kuo jis didesnis, tuo mažesnė rezervo suma. abejotinoms skoloms, ir atvirkščiai – kuo mažesnė tikimybė, kad skolininkas skolą grąžins, tuo didesnis rezervas. Taigi, atlikdama atsargų abejotinoms skoloms inventorizaciją, komisija analizuoja kiekvieną 63 sąskaitoje atspindėtą sumą, ar ji atitinka patvirtintus kriterijus ir proporcingumą. Atkreipiu dėmesį, kad į rezervo abejotinoms skoloms sumą ataskaitinių metų pabaigoje (pagal inventorizacijos rezultatus) atsižvelgiama organizacijoje priimtu būdu.
Pirmuoju būdu apskaita vykdoma prie finansinių rezultatų pridedant nepanaudotas rezervo (sukurto metais anksčiau) sumas ir tuo pačiu metu sukuriant naują rezervą (šis apskaitos būdas yra aiškiai numatytas ĮBĮ 70 punkte). Apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės Rusijos Federacijoje).
Antrasis variantas yra susijęs su rezervo sumos peržiūrėjimu, tai yra su 63 sąskaitoje nurodytų sumų pagrįstumo patikrinimu ir, jei reikia, atitinkamų koregavimų atlikimu (šį metodą diktuoja PBU 21 normos). /2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n).
PAVYZDYS. ATSPINDAM SKOLOS GRĄŽINIMO TIKIMYBĘ
Metų pabaigoje organizacijos apskaitoje buvo įrašyta nepanaudota abejotinų skolų rezervo suma - 500 000 rublių.
Inventorizavimo metu buvo nustatyta, kad sumažėjo skolos grąžinimo tikimybė, todėl nutarta nurodytą rezervą padidinti iki 700 000 rublių.
Pirmasis būdas atspindėti inventoriaus rezultatus:
Debetas 63 Kreditas 91-1
- 500 000 rublių. – atkurtas abejotinų skolų rezervas;
Debetas 91–2 Kreditas 63
- 700 000 rublių. – suformuotas naujas rezervas abejotinoms skoloms.
Antrasis būdas atspindėti inventoriaus rezultatus:
Debetas 91–2 Kreditas 63
- 200 000 rublių. – patikslintas (pervertintas) atidėjinio abejotinoms skoloms dydis.
Rezultatų registracija
„Reikia atsižvelgti į tai, kad inventorizaciją turi atlikti visos įmonės, nepaisant taikomo mokestinio režimo, tai yra net ir susijusios su Taigi vadovui inventorizacijos atlikimas yra svarbus veiksnys. Pažymėtina, kad jei neatliksite inventorizavimo, niekas įmonės nenubaus už atsisakymą. Tačiau vadovybė, kuri moka skaičiuoti pinigus ir nori žinoti realų vaizdą apie tai, kas vyksta įmonėje, įvykdys įstatymų reikalavimus ir atliks turto bei įsipareigojimų inventorizaciją“, – sako Pavelas Timokhinas, Buhalterinės apskaitos konsultacijų skyriaus vadovas. įmonė „Finguru“.
Skaičiavimų inventorizacijos rezultatai pateikiami taip. Pirma, kiekvieno skolininko ir kreditoriaus patikrinimo rezultatai įrašomi į pažymą, kuri yra akto priedas formoje Nr. INV-17. Pažymoje nurodomi kiekvieno organizacijos skolininko ir kreditoriaus duomenys, skolos atsiradimo data ir priežastis, taip pat jos suma. Tada pažymos pagrindu surašomas atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas forma Nr.INV-17 dviem egzemplioriais, kurį pasirašo komisija. Vienas akto egzempliorius perduodamas buhalterijai, antrasis lieka komisijai.
Akte nurodyta:
- inventorizaciją atliekančios įmonės pavadinimas;
- padalinys, kuriame atliekamas auditas;
- nuoroda į tvarką, pagal kurią atliekama inventorizacija;
- eilės numeris ir dokumento parengimo data;
- gautinų ir mokėtinų sumų būklės patikrinimo data;
- skolininkų organizacijų pavadinimai;
- buhalterinės sąskaitos, kurioje apskaitomos gautinos sumos, numeris;
- visa skolos suma kiekvienai sandorio šaliai;
- skolos suma, kurios skolininkas nepatvirtino ir kuriai yra suėjęs senaties terminas;
- kreditorių organizacijų pavadinimai;
- apskaitos sąskaitos, kurioje apskaitomos mokėtinos sumos, numeris;
- visa mokėtinų sąskaitų suma kiekvienai sandorio šaliai;
- skolos suma, kurios kreditorius nepatvirtino ir kuriai yra suėjęs ieškinio senaties terminas;
- visos kiekvienos rūšies skolos suma.
Įmonės vadovybė, gavusi inventorizacijos rezultatus, juos tvirtina ir priima sprendimus dėl rezervų sudarymo abejotinoms skoloms, beviltiškų skolų ar skolų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymo.
Pažymėtina, kad atlikti įvairių apskaitos sričių inventorizacijas yra ne tik būtinybė, bet ir verslininkų pareiga. O jei teisės aktai patvirtina kasmetinius auditus, tai būtų teisinga tokius renginius organizuoti dažniau: kartą per ketvirtį ar net per mėnesį. Tai leis ne tik atkurti tvarką įmonėje, bet ir efektyviai bei greitai inventorizuoti įmonės buhalterinę apskaitą teisės aktų nustatytais terminais. Jeigu įmonės vadovybė nėra pasiruošusi išleisti savo resursų neplaniniams auditams, tuomet reikia būti pasiruošus, kad inventorizavus kartą per metus, įmonė patirs didelių nuostolių. Ir tokiems patikrinimams bus sugaišta daug laiko. Ir nereikėtų tikėtis, kad audito rezultatai parodys visišką tvarką apskaitoje. Bet kurios organizacijos veikloje klaidų ir netikslumų ras kompetentingas apskaitos ir mokesčių specialistas, o po jo – inspektorius. Štai kodėl inventorizavimas yra vienas svarbiausių verslo etapų ne tik Rusijoje, bet ir Vakaruose. Ir patikrinęs kiekvieną apskaitos sritį, verslininkas gali pamatyti savo silpnybes ir laiku imtis reikiamų priemonių, kurios leis atkurti tvarką „tinkamose vietose“.
Objektai, kuriuos reikia patikrinti
Pagal Metodinių nurodymų 3.44 punktą skaičiavimų inventorizacija susideda iš apskaitos sąskaitose nurodytų sumų pagrįstumo patikrinimo. Taigi, šios sąskaitos turi būti inventorizuojamos:
- 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
- 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
- 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“;
- 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“;
- 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“;
- 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“;
- 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“;
- 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“;
- 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
- 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“;
- 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“;
- 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;
- 79 „Tarpekonominiai skaičiavimai“.
Abejotina skola – tai organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžintos arba, esant didelei tikimybei, nebus grąžintos sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrintos garantijomis (Finansų ministerijos liepos 29 d. įsakymo 70 p. , 1998 Nr. 34n). Nesvarbu, kurioje sąskaitoje tokios gautinos sumos yra apskaitomos.
Jei skola laikoma abejotina, jai turi būti sudarytas rezervas. Tai ne teisė, o organizacijos pareiga. Tokio rezervo dydis nustatomas kiekvienai skolai, atsižvelgiant į skolininko mokumą ir visiško ar dalinio skolos grąžinimo tikimybę. Nustatyta rezervo dydžio nustatymo tvarka. Tokiu atveju buhalterinėje apskaitoje gali būti numatyta panaši tvarka.
Apskaita 63 sąskaitoje
63 paskyra yra pasyvi paskyra. Todėl rezervo formavimas atsispindi šios sąskaitos kredite, o sumažėjimas – debete.
Taigi organizacijos buhalterinėje apskaitoje yra daromas buhalterinis įrašas apie sukurto rezervo sumą (FM 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):
91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetas - 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kreditas
Dėl abejotinų skolų, pripažintų blogomis (pvz., suėjęs nustatytas ieškinio senaties terminas), skola nurašoma iš sukurto rezervo:
63 sąskaitos debetas - Sąskaitų kreditas 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n) 27 punkte nustatyta, kad metinės apskaitos (finansinės) ataskaitos Rusijos Federacijoje rengimas būtinai turi prieš tai turi būti inventorizuotas visas turtas ir įsipareigojimai.
Inventorizacijos atlikimo taisykles reglamentuoja Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodiniai nurodymai (toliau – Rekomendacijos).
Pagal Metodinių nurodymų 1.2 punktą kalbama apie organizacijos turtą, o rezervai - į finansinius įsipareigojimus.
Inventorizacija atliekama tikrinant sumas, nurodytas atitinkamose apskaitos sąskaitose metų pabaigoje, taip pat identifikuojant gautinas ir mokėtinas sumas, kurių senaties terminas pasibaigęs.
Pagal Metodinių nurodymų 3.44 punktą skaičiavimų inventorizacija susideda iš apskaitos sąskaitose surašytų sumų pagrįstumo patikrinimo. Turi būti patvirtintos šios sąskaitos:
Inventorizacijos dokumentacija
Inventorizacijai atlikti sudaroma nuolatinė inventorizacijos komisija (Rekomendacijų 2.2 punktas).
Inventorizacijos rezultatai yra dokumentuojami.
Pirminius dokumentus, skirtus inventorizacijos rezultatams atspindėti, organizacija rengia savarankiškai - paprastai remiamasi dokumentų formomis, pateiktomis Instrukcijų 1-18 prieduose, taip pat tomis, kurios yra unifikuotų formų albumuose.
Kasmetinės inventorizacijos rezultatai turi būti atspindėti buhalterinėse (finansinėse) ataskaitose, o tai reiškia, kad į nustatytus neatitikimus turi būti laiku (ne vėliau kaip iki ataskaitinių metų gruodžio 31 d.) atsižvelgiama į buhalterinę apskaitą.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir klientais inventorizacija
Inventorizuojant atsiskaitymus su tiekėjais, klientais, įvairiais skolininkais ir kreditoriais, tikrinamas balanse surašytų gautinų ir mokėtinų sumų pagrįstumas.
Atsiskaitymų su nurodytais asmenimis derinimas padeda patikimai įvertinti skolos sumų atspindėjimo teisingumą.
Inventorizuodamos atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais, su tiekėjais ir rangovais, taip pat su kitais skolininkais ir kreditoriais, organizacijos ataskaitinių metų gruodžio 31 d. atlieka tarpusavio atsiskaitymų su savo sandorio šalimis, kurie yra dokumentuojami aktuose, derinimus.
Susitaikymo aktas
Suderinimo aktas surašomas kiekvienam skolininkui ir kreditoriui atskirai dviem egzemplioriais.
Suderinimo aktas leidžia ne tik nustatyti apskaitos klaidas, bet ir išvengti nesutarimų su sandorio šalimis. Jei organizacijos skolininkas pasirašo dokumentą, jis sutinka su atsiskaitymų būkle ir išreiškia norą sumokėti skolą.
Sutaikymo aktas yra pagrindas nurašyti beviltiškas skolas pasibaigus jų senaties terminui.
Derinimo ataskaita taip pat reikalinga, kai organizacija kreipiasi į teismą, siekdama išieškoti skolą iš sandorio šalies už patiektas prekes ar suteiktas paslaugas.
Organizacijos savarankiškai kuria tarpusavio atsiskaitymų derinimo akto formą. Teisės aktai nenumato vieningos šio dokumento formos (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. vasario 18 d. laiškas N 07-05-04/2).
Dokumento pradžioje centre reikia parašyti dokumento pavadinimą, susitaikymo aktą, o po juo – šalių pavardes;
Būtina nurodyti susitarimą ar susitarimus tarp organizacijų, pagal kuriuos buvo surašytas skaičiavimų suderinimo aktas. Pretenzijos gali būti svarstomos tik pagal esamas sutartis;
Lentelės skyriuje kiekviena sandorio šalis turėtų turėti savo lauką bendrųjų pozicijų duomenims pildyti. Pateikti nuorodas į pirminius dokumentus (sąskaitas faktūras, atliktų darbų/suteiktų paslaugų rezultatų priėmimo ir perdavimo aktus, mokėjimo pavedimus, kasos orderius ir kt.). Lentelės pabaigoje apibendrinami kiekvienos šalies duomenys, siekiant nustatyti skolos buvimą ar nebuvimą, kuris bus nustatytas atlikus skaičiavimus;
Dokumento pabaigoje nurodoma bendra skolos suma (galutinis likutis pinigine išraiška), remiantis organizacijų tarpusavio atsiskaitymų rezultatais pagal kiekvienos sandorio šalies duomenis. Nurodoma šalių parašo ir pavardės ir pavardės vieta. aktą pasirašę įgalioti asmenys. Jį kaip įgalioti asmenys gali pasirašyti vienasmenis organizacijos vykdomasis organas (generalinis direktorius, direktorius, prezidentas ir kt.) arba atstovas, veikiantis pagal tokio organo išduotą įgaliojimą.
Kad susitaikymo aktas taptų teisėtas, jį turi pasirašyti abiejų pusių įgalioti asmenys.
Pagrindinė derinimo ataskaitos dalis, kurioje pateikiama informacija apie sandorio šalių vykdomas verslo operacijas, yra lentelinė dalis, kurią sudaro dvi dalys. Kairėje pusėje, kaip taisyklė, atsispindi dokumentą sudariusios organizacijos ekonominės veiklos faktai. Jį sudaro keturi stulpeliai. Pirmasis iš jų nurodo įrašo eilės numerį, antrasis - verslo operacijos suvestinę, trečiasis ir ketvirtasis - jo piniginę vertę debetu arba kreditu. Dešinė lentelės pusė lieka tuščia; Duomenis ten įrašo sandorio šalis, kai atlieka derinimą.
Taigi nagrinėjamame akte chronologine tvarka daromi įrašai apie visas organizacijos atliktas operacijas dalyvaujant konkrečiai sandorio šaliai tam tikrą laikotarpį. Po to apskaičiuojamos debeto ir kredito apyvartos bei nustatomas galutinis likutis reikiamai datai.
Jei nėra problemų ar klaidų, sumos, gautos užpildžius pirmąjį ir antrąjį skirtukus, lentelėje atrodys veidrodyje.
Vienas akto egzempliorius lieka organizacijos buhalterijoje, antrasis siunčiamas organizacijai, su kuria atliekamas derinimas.
Šį aktą gavusi sandorio šalis turi patikrinti visus jame esančius duomenis ir įvesti savo.
Šiame akte jis turi užfiksuoti ir nustatytus neatitikimus.
Atsižvelgusi į visą reikiamą informaciją, sandorio šalis grąžina šį aktą organizacijai.
Klaidų taisymas
Jei nustatomi neatitikimai dėl buhalterio klaidingų veiksmų, apskaitoje turi būti daromi koregavimo įrašai PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 5 punkte nustatyta tvarka. 2010 m. birželio 28 d. N 63n.
Taigi, pavyzdžiui, ataskaitinių metų klaida, nustatyta iki šių metų pabaigos, taisoma įrašais atitinkamose apskaitos sąskaitose tą ataskaitinių metų mėnesį, kuriais buvo nustatyta klaida.
Inventorizacijos metu nustatyti atsargų skirtumai gali būti atspindėti taip.
|
Ištaisyta klaida, nustatyta dėl atsiskaitymų su tiekėjais inventorizavimo, dėl kurios buvo nevisiškai atspindėta įsigytų prekių savikainos apskaitoje. |
||
|
Mokėtinos sumos tiekėjui (pirkėjui), kurioms suėjo senaties terminas, buvo nurašytos |
||
|
Tiekėjui (pirkėjui), kuriems suėjęs ieškinio senaties terminas, yra nurašytos. |
||
|
Nurašytų gautinų sumų suma įtraukiama į balansą |
Atsargų abejotinoms skoloms inventorizacija
Sukurkite rezervus abejotinoms organizacijos skoloms įpareigotas už visas „gautinas sumas“, įskaitant tiekėjų ir rangovų skolą už jiems išduotus avansus, darbuotojų ir trečiųjų asmenų skolą už jiems suteiktas paskolas.
Rezervas sudaromas, jei skola pripažįstama abejotina.
Kriterijus, kuriems atsiradus skola laikoma abejotina, įmonė nustato savarankiškai (atspindi apskaitos politikoje). Atsiskaitomąsias sąskaitas tvarkantis buhalteris turi aiškiai žinoti šiuos kriterijus ir laiku susikurti rezervus.
Jeigu gautinos sumos atitinka „abejotinos“ sąvoką, buhalteris turi įvertinti skolos grąžinimo tikimybę ir, vadovaudamasis įvertinimu, nustatyti rezervo dydį – kuo ši tikimybė didesnė, tuo mažesnė rezervo suma. abejotinoms skoloms, ir atvirkščiai – kuo mažesnė tikimybė, kad skolininkas skolą grąžins, tuo didesnis rezervas.
Taigi, inventorizuojant rezervus abejotinoms skoloms, inventorizacijos komisija analizuoja kiekvieną sąskaitoje atsispindinčią sumą, ar ji atitinka patvirtintus kriterijus ir ar ji proporcinga.
Atkreipkite dėmesį, kad į rezervo abejotinoms skoloms sumą ataskaitinių metų pabaigoje (pagal inventorizacijos rezultatus) atsižvelgiama organizacijoje priimtu būdu:
Arba papildant finansinius rezultatus nepanaudotomis rezervo (sukurto metais anksčiau) sumomis ir kartu sudarant naują rezervą (toks apskaitos būdas yra aiškiai numatytas Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 punkte). Rusijos Federacija);
Arba patikslinant rezervo dydį, tai yra, patikrinant sąskaitoje surašytų sumų pagrįstumą ir, jei reikia, atliekant atitinkamus koregavimus (šį būdą diktuoja PBU 21/2008 „Pakeitimai). numatomos vertės“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-06-10 įsakymu N 106n).
Pavyzdys
Metų pabaigoje organizacijos apskaitoje buvo įrašyta nepanaudota abejotinų skolų rezervo suma - 500 000 rublių. Inventorizavimo metu buvo nustatyta, kad sumažėjo skolos grąžinimo tikimybė, todėl nutarta nurodytą rezervą padidinti iki 700 000 rublių.
Inventorizacijos rezultatų registravimas
Skaičiavimų inventorizacijos rezultatai pateikiami taip.
Pirmiausia kiekvieno skolininko ir kreditoriaus patikrinimo rezultatai įrašomi į pažymą, kuri yra N INV-17 formos akto priedas.
Šis sertifikatas nurodo:
Informacija apie kiekvieną organizacijos skolininką ir kreditorių;
skolos atsiradimo data ir priežastis;
Skolos suma.
Tada šios pažymos pagrindu dviem egzemplioriais surašomas N INV-17 formos atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas, kurį pasirašo inventorizacijos komisijos atsakingi asmenys.
Vienas akto egzempliorius perduodamas buhalterijai, antrasis lieka komisijai.
Akte nurodyta:
1) inventorizaciją atliekančios organizacijos pavadinimas;
2) padalinys, kuriame atliekama inventorizacija;
4) dokumento eilės numeris ir parengimo data;
5) gautinų ir mokėtinų sumų būklės patikrinimo data;
6) skolininkų organizacijų pavadinimai; buhalterinės sąskaitos, kurioje apskaitomos gautinos sumos, numeris; visa gautinų sumų suma kiekvienai sandorio šaliai; skolos suma, kurios skolininkas nepatvirtino ir kuriai yra suėjęs senaties terminas;
7) kreditorių organizacijų pavadinimai; apskaitos sąskaitos, kurioje apskaitomos mokėtinos sumos, numeris;
8) visa kiekvienos sandorio šalies mokėtinų sąskaitų suma;
9) skolos suma, kurios kreditorius nepatvirtino ir kuriai yra suėjęs ieškinio senaties terminas;
10) bendra suma kiekvienai skolos rūšiai.
Organizacijos vadovybė, gavusi inventorizacijos rezultatus, juos tvirtina ir priima sprendimus dėl rezervų sudarymo abejotinoms skoloms, beviltiškų skolų nurašymo ir pasibaigusių skolų nurašymo.
Sąskaitų plano struktūra.
Sąskaitų planas
Sąskaitų planas apskaita – apskaitos praktikoje naudojamas sisteminis sąskaitų sąrašas. Rusijos Federacijoje buvo sukurtas ir naudojamas vieningas sąskaitų planas, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. spalio 31 d. Nr. 94m.
Kad būtų patogiau naudotis, visos sąskaitos yra suskirstytos į 8 skyrius pagal sąskaitų grupavimą pagal ekonominį turinį.
Sintetinės nebalansinės sąskaitos, sąskaitos 001-011
Sintetinės balanso sąskaitos
--Turto sąskaitos
I Ilgalaikis turtas, sąskaitos 01-05.08
II Inventorizacija, sąskaitos 10,11,14-16,19
IV Pagaminta produkcija ir prekės, sąskaitos 40-46
V Pinigai, sąskaitos 50-52,55,57-59
VI Skaičiavimai, sąskaitos 71,76,79,75,62
--Turto formavimo šaltinių apskaitos
VI Skaičiavimai, sąskaitos 60,63,66-70,73
VII Kapitalas, sąskaitos 80-84,86
--Apskaitos verslo procesų ir rezultatų apskaitos
Verslo procesų sąskaitos
III Gamybos kaštai, sąskaitos 20,21,23,25,26,28,29
Pelno ir nuostolio ataskaitos
VIII Finansiniai rezultatai, sąskaitos 90,91,94,96-99
Į planą įtrauktų sąskaitų skaičius nustatomas pagal ataskaitų teikimo poreikius. Vieningame sąskaitų plane yra tik sintetinės sąskaitos ir subsąskaitos. Praktikoje naudojamų analitinės apskaitos sąskaitų skaičius nereglamentuojamas planu ir priklauso nuo kiekvienos konkrečios organizacijos finansinės ekonominės veiklos poreikių.
Sąskaitų plane yra dviejų skaitmenų sintetinis apskaitos kodas, jo pavadinimas, subsąskaitos kodas ir pavadinimas. Kiekviena sekcija turi laisvus kodų numerius, leidžiančius prireikus papildyti planą naujomis sąskaitomis nekeičiant bendros sąskaitų numeracijos.
Pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą Nr. 129 federalinis įstatymas, visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti dokumentuojamos. patvirtinančius dokumentus. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kuriais remiantis vedama apskaita.
Pirminiai buhalteriniai dokumentai priimami į apskaitą, jei jie surašyti pagal nurodytą formą unifikuotų formų albumai pirminė buhalterinė dokumentacija. O dokumentuose, kurių formos šiuose albumuose nepateiktos, turi būti ši informacija reikalingos detalės:
dokumento pavadinimas;
dokumento parengimo data;
organizacijos, kurios vardu buvo surašytas dokumentas, pavadinimas;
Verslo sandorių vertinimas fizine ir pinigine išraiška;
asmenų, atsakingų už ūkinės operacijos vykdymą ir jos įvykdymo teisingumą, pareigybių pavadinimai;
asmeniniai šių asmenų parašai.
Pirminė apskaita tvarkoma operacijos metu, o jei tai neįmanoma, tada iškart po jos užbaigimo.
Visi pirminiai dokumentai, kuriuos gauna buhalterija, yra tikrinami dėl operacijų esmės, dokumentų įforminimo teisingumo, aritmetinių skaičiavimų teisingumo (kainų dauginimas iš kiekio – apmokestinimas, sumų apskaičiavimas).
Panaudoti dokumentai atiduodami saugoti į archyvą.
Metiniai rodmenys saugomi 10 metų. Ketvirtinės ataskaitos saugomos 3 metus. Atsargų kortelės saugomos 3 metus po nurašymo. Darbuotojų ir darbuotojų asmeninės sąskaitos saugomos 75 metus. Darbo užmokesčio lapeliai saugomi 75 metus.
Įprasta visą įmonės rengiamų dokumentų įvairovę sugrupuoti, t.y. makiažas suvestiniai apskaitos dokumentai, kurios klasifikuojamos pagal vienarūšes charakteristikas.
Autorius tikslas dokumentai skirstomi į:
administraciniai dokumentai, leidžiantys atlikti operaciją, bet nepatvirtinti jos atlikimo - įsakymai, nurodymai, įgaliojimai;
vykdomieji dokumentai patvirtina operacijos faktą (tarnauja kaip buhalterinės apskaitos pagrindimas) - kvito orderis, kasos ataskaita;
apskaitos dokumentus surašo patys apskaitos darbuotojai, kai nėra kitų galimybių;
kombinuotuose dokumentuose sujungiamos trys minėtos rūšys – darbo užmokesčio apskaičiavimas ir kt.
Autorius tvarka kompiliacija:
pirminis, išduotas kiekvienai atskirai operacijai;
konsoliduotas, surašytas pagal anksčiau surašytus pirminius dokumentus – avanso ataskaitą, gaminio ataskaitą ir kt.
medžiaga, atspindi lėšų ir darbo objektų buvimą ir judėjimą - pervedimų priėmimo, ilgalaikio turto nurašymo aktus;
grynųjų pinigų, parodyti lėšų judėjimą – mokėjimo pavedimus;
atsiskaitymą, atspindi įmonės atsiskaitymą su konkrečiais fiziniais ir juridiniais asmenimis – sąskaitą faktūrą.
Autorius refleksijos būdas operacijos:
vienkartinis, naudojamas vieną kartą atskiram sandoriui atspindėti – darbo užmokesčiui;
kaupiamasis, sudarytas per tam tikrą laikotarpį, atspindintis pasikartojančius sandorius.
Autorius vieta kompiliacija:
įmonėje sudaromi vidaus dokumentai, atspindintys vidinę veiklą;
išoriniai dokumentai surašomi už įmonės ribų ir pateikiami įforminta forma.
Vadinamas dokumento judėjimas nuo parengimo ar gavimo iš kitų įmonių iki perdavimo į archyvą dokumentų srautas.
Inventorius– faktinio turto natūra prieinamumo ir įmonės įsipareigojimų atitikties apskaitos duomenims tikrinimo būdas. Inventorizacijos atlikimo priežastys: klaidos išduodant ir priimant vertybes; biuro įrangos gedimai; pirminiuose dokumentuose neužregistruotų procesų buvimas (susitraukimas, susitraukimas, purškimas); vagystė ir piktnaudžiavimas; finansiškai atsakingų asmenų veiksmų kontrolė.
Inventorizuojama:
visas įmonės turtas, nepaisant jo buvimo vietos;
visų rūšių finansiniai įsipareigojimai;
gamybinės atsargos ir kitokio pobūdžio turtas, kuris nepriklauso įmonei, bet yra įrašytas į buhalterinę apskaitą, išnuomotas ar saugomas;
turtas, kuris dėl kokių nors priežasčių yra negyvenamas.
Planuojama inventorizacija atliekama ne rečiau kaip kartą per metus, neplanuotas inventorizacija atliekama pasikeitus finansiškai atsakingiems asmenims, aukštesnių organizacijų, mokesčių administratorių, mokesčių administratorių, vadovybės prašymu ir daugeliu kitų atvejų.
Inventorizacija yra privaloma:
perleidžiant turtą nuomai, išpirkimui, pardavimui;
prieš rengiant metines finansines ataskaitas;
keičiantis finansiškai atsakingiems asmenims;
kai paaiškėja vagystės, piktnaudžiavimo ar sugadinimo faktai;
stichinės nelaimės, gaisro ar kitų ekstremalių sąlygų sukeltų ekstremalių situacijų atveju;
organizaciją reorganizuojant ar likviduojant.
Nustatyta inventorizacijos metu neatitikimų tarp faktinio turto prieinamumo ir apskaitos duomenų apskaitos sąskaitose atsispindi tokia tvarka:
perteklinis turtas apskaitomas ir atitinkama suma priskaičiuojama prie organizacijos finansinių rezultatų;
turto trūkumas ir jo sugadinimas ribose natūralaus praradimo normos nurodo gamybos ar platinimo išlaidas, už normos ribų– nusikaltėlių sąskaita. Jei kaltininkai nenustatyti arba teismas atsisako išieškoti iš jų žalą, nuostoliai dėl turto trūkumo ir jo sugadinimo nurašomi į organizacijos finansinius rezultatus.
Prieš rengdamos metines finansines ataskaitas, organizacijos privalo atlikti turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizaciją. Apie tai, kaip inventorizuoti turtą, kalbėjome šių metų apskaitos priede Nr.38 ir 39. Dabar atėjo laikas finansiniams įsipareigojimams. Pažvelkime į dažniausiai pasitaikančias rezervų rūšis, kurių sukūrimas ir naudojimas kelia didžiausią klausimų skaičių.
Atsargų sudarymo galimybę numato tiek apskaitos reguliavimo sistemos dokumentai, tiek mokesčių teisės aktai. Bendrosios rezervų sudarymo ir naudojimo taisyklės yra pateiktos Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose pateiktose šių apskaitos sąskaitų ekonominėse charakteristikose:
—suskaičiuoti 14„Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“;
— balas 59„Atidėjiniai finansinių investicijų vertės sumažėjimui“;
— balas 63„Atidėjiniai abejotinoms skoloms“;
— balas 96„Atsargos būsimoms išlaidoms“.
Atsargų sudarymo ir naudojimo mokesčių tikslais tvarką reglamentuoja atskiri Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniai:
— 266 straipsnis— rezervas abejotinoms skoloms;
— 267 straipsnis— rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui;
— 292 straipsnis— banko rezervai;
— 294 straipsnis— draudimo organizacijų (draudikų) rezervai;
— 294 straipsnio 1 dalis— draudimo organizacijų, teikiančių privalomąjį sveikatos draudimą, rezervai;
— 300 straipsnis— atsargas, skirtas vertybinių popierių nuvertėjimui iš profesionalių vertybinių popierių rinkos dalyvių, užsiimančių prekiautojų veikla;
— 324 straipsnis— rezervas būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms;
— 324.1 straipsnis— rezervas būsimoms išlaidoms apmokėti atostogas, rezervas metiniam atlyginimui už ilgą darbo stažą mokėti.
Be to, mokesčių apskaitos tikslais gali būti sudaromi rezervai, būdingi tik tam tikroms gamybos rūšims (pavyzdžiui, branduolinėje pramonėje) arba organizacijoms, kurios skiriasi steigėjų ar dalyvių sudėtimi (neįgaliųjų draugijoms).
NUORODA
Pareiga atlikti rezervų būsimoms išlaidoms inventorizaciją tiesiogiai nustato Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu, 3.49-3.55 punktuose. 49 (toliau – Rekomendacijos).
Būtinybė patikslinti rezervo likučių sumas mokestinio laikotarpio pabaigoje nustatant pelno mokesčio bazę yra nustatyta atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose.
Visus sukurtus rezervus galima suskirstyti į dvi grupes:
1. Rezervai, kurių likučiai, esant tam tikroms sąlygoms, gali būti perkelti į kitus finansinius metus (mokestinį laikotarpį).
2. Atsargos, kurių likučiai turi būti įtraukti į apskaitinį ir apmokestinamąjį pelną. Tokiu atveju iš naujo sukuriami to paties pavadinimo rezervai kitiems finansiniams metams arba mokestiniam laikotarpiui.
Šis grupavimas lemia inventorizacijos metodų skirtumą. Tuo atveju, kai likučius galima perkelti į kitus metus, būtina papildomai atlikti keletą priemonių, kad būtų patikslinti išlaidų, kurios bus atliekamos pasibaigus einamiesiems metams, sumos skaičiavimai.
Pirmajai rezervų grupei visų pirma priskiriami rezervai atostogoms ir atlyginimo už ilgametę tarnybą mokėjimui, rezervas ilgalaikio turto remontui ir kt. Antrasis apima rezervą abejotinoms skoloms, rezervą materialinių vertybių vertės sumažėjimui ir rezervus finansinių investicijų nusidėvėjimui.
Paprastai prieš rengiant finansines ataskaitas turėtų būti atlikta organizacijos turto ir įsipareigojimų inventorizacija. Šiuo atveju inventorizacijos pradžia (data, kurią ji atliekama) neturėtų būti vėlesnė kaip ataskaitinių metų spalio 1 d.
Kalbant apie rezervų inventorizaciją, mūsų nuomone, visi jie turėtų būti inventorizuoti gruodžio 31 d. Šiuo atveju tikrasis atsargų likučių skaičiavimų patikslinimo procesas gali prasidėti iki nurodytos datos (jei yra reikalingi duomenys).
Rezervas atostogoms
Atostogų apmokėjimo rezervas sudaromas siekiant vienodai apskaityti (apskaitos ir mokesčių tikslais) būsimas išlaidas darbuotojų atostogoms apmokėti. Kuriant rezervą, organizacijos apskaitos politikoje turi atsispindėti: priimtas rezervavimo būdas, maksimali atskaitymų suma ir mėnesio atskaitymų į nurodytą rezervą procentas.
Šie elementai turi būti patvirtinti specialaus skaičiavimo (sąmatos), kuriame atsispindi mėnesinių įmokų į nurodytą rezervą sumos apskaičiavimas, remiantis informacija apie numatomą metinę atostogų išlaidų sumą, įskaitant vieningo dydžio sumą. socialinio mokesčio nuo šių išlaidų. Šiuo atveju įmokų į nurodytą rezervą procentas nustatomas kaip numatomos metinės išlaidų atostogoms sumos ir numatomos metinės darbo sąnaudų sumos santykis.
1 PAVYZDYS
Bendras kitų metų darbo užmokesčio fondas yra 1,2 milijono rublių, numatoma išlaidų suma atostogoms - 144 tūkstančiai rublių.
Įmokų į rezervą procentas bus lygus 12 (144: 1200 x 100%), o mėnesinė – viena (iš metinio darbo užmokesčio fondo). Kadangi mokesčių tikslais į sąnaudas atsižvelgiama per ataskaitinį laikotarpį, ketvirčio išlaidų sumą tikslinga atspindėti apskaitos politikoje. Pavyzdinėmis sąlygomis ši suma bus 3%.
Atostogų apmokėjimo būsimų išlaidų rezervo formavimo išlaidos įtraukiamos į atitinkamų kategorijų darbuotojų darbo apmokėjimo išlaidų apskaitą - sudaromos atskaitymų sumos į pagrindinių gamybos darbuotojų atostogų apmokėjimo rezervą. gamybos sąnaudų sąskaita (debetuojama į 20 sąskaitą „Pagrindinė gamyba“), atskaitymai į Vadovaujančiojo personalo atostogų išmokų rezervą atspindi šis įrašas:
Debetas 26 Kreditas 96.
Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokesčių mokėtojas privalo atlikti nurodyto rezervo inventorizaciją. Paskutinę einamojo mokestinio laikotarpio dieną nepanaudotos nurodyto rezervo sumos privalomai įtraukiamos į šio mokestinio laikotarpio mokesčio bazę.
Jeigu faktiškai sukaupto rezervo, patvirtinto inventorizacija paskutinę mokestinio laikotarpio darbo dieną, lėšų nepakanka, mokesčių mokėtojas privalo nuo rezervo kaupimo metų gruodžio 31 d. faktinių išlaidų už atostogas apmokėjimo suma ir atitinkamai vieningo socialinio mokesčio suma, kuriai anksčiau nebuvo sukurtas nurodytas rezervas.
NUORODA
Kad ir kaip tiksliai būtų nustatytas rezervo dydis, visiškas faktinių darbo sąnaudų atitikimas sukurto rezervo dydžiui praktiškai įmanomas tik tuo atveju, kai personalo kaita organizacijoje yra lygi nuliui, o darbo užmokesčio dydis ( ir atitinkamai atostoginių dydis) per metus nesikeičia.
Be to, reikia atsižvelgti į tai, kad dalis darbuotojų gali ir nepasinaudoti atostogomis tais metais, kai atsirado teisė į jas, todėl dalis rezervo, skirto mokėjimams tokiems darbuotojams, liks nepanaudota. Nors atostogos gali būti suteiktos pačioje kito mokestinio laikotarpio pradžioje. Tokių sumų atsižvelgimas nustatant rezervą kitiems metams, mūsų nuomone, yra neteisėtas, nes rezervas susidaro gaminių, darbų ar paslaugų savikainos sąskaita, todėl į jį turi būti atsižvelgiama apmokestinant. laikotarpis, per kurį atsirado teisė į atostogas. Iš to, kas išdėstyta pirmiau, išplaukia, kad organizacija turėtų turėti teisę perkelti dalį sukurto rezervo į kitą mokestinį laikotarpį (žinoma, jei pervesta suma bus patvirtinta atitinkamais skaičiavimais). Tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įpareigoja mokesčių mokėtoją atlikti rezervo inventorizaciją, netiesiogiai rodo, kad mokesčių mokėtojų organizacijai gali būti suteikta teisė perkelti dalį rezervo.
Prie to, kas išdėstyta, reikėtų pridurti, kad dalį išlaidų, viršijančių rezervo dydį, pridėti prie sąnaudų, didinančių produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą (mažinant mokesčio bazę), galima tik mokestinio laikotarpio pabaigoje. Remiantis atostogų suteikimo praktika, su didele tikimybe galima teigti, kad per pirmuosius du ataskaitinius laikotarpius (iki liepos mėnesio pradžios) rezervo suma viršys patirtų išlaidų sumą; trečiasis ataskaitinis laikotarpis (spalio 1 d.) bus stebimas priešingas vaizdas (rezervų neužteks visoms faktiškai patirtoms išlaidoms finansuoti), o mokestinio laikotarpio (metų) pabaigoje išlaidų suma bus maždaug lygi visos atliktų atskaitymų sumos.
Taip pat pažymėtina, kad rezervo dydis turėtų būti nustatomas atsižvelgiant į vieningo socialinio mokesčio ir įmokų į Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą sumas.
2 PAVYZDYS
Organizacijos apskaitos politika (apskaitos ir mokesčių tikslais) numato, kad mėnesinė įmokų į atostogų rezervą procentinė dalis turi būti 8% sukaupto darbo užmokesčio (neįskaitant atostogų išmokų). Per kalendorinius metus (mokestinį laikotarpį) buvo sudaryti 1 lentelėje pateikti sukaupimai (duomenys grupuojami pagal ataskaitinius laikotarpius kaupimo principu, nes tai yra mokesčių apskaitos schema, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje).
Žr. 1 lentelę.
1 lentelė
|
Ataskaitinis laikotarpis |
Priskaičiuotas darbo užmokestis, tūkstančiai rublių. |
Išskaitymai į rezervą, tūkstančiai rublių. |
Sukauptas atostogų atlyginimas tūkstančius rublių. |
Rezervo likutis (+) arba perteklius (-), tūkst. rublių. |
|
45,6 |
15,6 |
|||
|
62,4 |
17,6 |
|||
|
86,4 |
Tokiu atveju papildomos mokesčių bazės mažinimo išlaidos sieks 3,6 tūkst. ir bus atsižvelgiama tik mokestinio laikotarpio pabaigoje. Nuo spalio 1 d. organizacija neturi teisės patikslinti bendros išlaidų sumos 17,6 tūkst. rublių, tačiau ji neprivalo didinti mokesčio bazės pagal pirmojo ir antrojo ataskaitinio laikotarpio rezultatus.
DĖMESIO!
Dažniausia situacija bus tokia, kai sukurto rezervo sumos nepakaks apmokėti visoms atostogų išmokoms per metus (net atsižvelgiant į tai, kad dalis atostogų bus perkeliama į kitus metus). Taip yra dėl to, kad įmokų į rezervą dydžių nustatymo etape (iki einamųjų metų pradžios) formaliai negali būti atsižvelgiama į per metus padidėjusį darbo užmokestį, taip pat į galimą darbo užmokesčio didėjimą. gamybos ar prekybos veikla ir su tuo susijęs personalo skaičiaus padidėjimas.
Remiantis inventorizavimo rezultatais, reikėtų patikslinti rezervą būsimoms išlaidoms apmokėti darbuotojams atostogas, atsižvelgiant į nepanaudotų atostogų dienų skaičių, vidutinę dienos išlaidų sumą darbuotojams apmokėti (atsižvelgiant į nustatytą vidurkio apskaičiavimo metodiką). darbo užmokestis) ir privalomi vieningo socialinio mokesčio atskaitymai.
Mokesčių mokėtojui, tikslinant kito mokestinio laikotarpio apskaitos politiką, gali būti netikslinga sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms atostogoms apmokėti. Šiuo atveju nurodyto rezervo likučio suma, nustatyta inventorizacijos metu tų metų, kuriais jis buvo sukauptas, gruodžio 31 d., yra pridedamas prie kitų pajamų apskaitos tikslais (sąskaitos kreditas 91), o mokesčių tikslais įtraukiami į einamojo mokestinio laikotarpio ne veiklos pajamas.
Būsimų išlaidų rezervas atlyginimams už stažą mokėti ir pagal metų darbo rezultatus
Norint sudaryti rezervą atlyginimo už darbo stažą apmokėjimui, norminiuose dokumentuose (gamybos ar padalinio), pramonės tarifų sutartyse, taip pat kolektyvinėse (ir individualiose) darbo sutartyse turi būti numatyta, kad darbo užmokestis bus mokamas vienkartine išmoka. atitinkamų kalendorinių metų. Kai kuriose pramonės šakose (taip pat ir viešajame sektoriuje) taikomas mėnesinis atlygio už ilgą darbo stažą mokėjimas. Žinoma, tokiu atveju rezervo kurti negalima, o apskaitai ir mokesčių apskaitai priimamos faktiškai sukauptų mokėjimų sumos.
Šių rūšių rezervų kūrimas yra aiškiai numatytas 2008 m. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Tačiau kuriant tokio tipo rezervus gali kilti sunkumų (kurie, beje, iškilo praėjusiais metais, kai mokesčių formavimą reguliavo kiti teisės aktai).
Problema susijusi su tuo, kad metiniai atlyginimai už darbo stažą ir pagal metų darbo rezultatus mokami, kaip taisyklė, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui. Visų pirma, atlyginimas, pagrįstas metų rezultatais, gali būti mokamas ne anksčiau nei šių rezultatų sumavimo momentas, tai yra realiai ne anksčiau nei kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, vasario – kovo mėn. Taigi tam tikrą laikotarpį organizacija vienu metu turės du to paties pavadinimo rezervus: vieną – mokėjimams pagal praėjusių metų rezultatus atlikti, kitą – suformuotą mokėjimams atlikti kitais metais.
Deja, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nenustato galimybės pervesti sukurto rezervo sumas į kitą mokestinį laikotarpį. Tačiau tokio perdavimo teisėtumas atrodo akivaizdus. Kalbant apie nepanaudoto rezervo sumų įtraukimą į mokesčių bazę, mūsų nuomone, tai turėtų būti daroma tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai naudojamas rezervas. Tas pats metodas turėtų būti taikomas papildomų išlaidų, atsirandančių dėl nepakankamų rezervo sumų, kad būtų galima atlikti visus būtinus mokėjimus, sumoms. Žinoma, mokestinio laikotarpio pabaigoje reikėtų atlikti rezervų inventorizaciją ir paaiškėjus, kad rezervo suma viršija numatomų mokėjimų sumą, perteklinė suma turėtų būti pridedama prie mokesčio bazės. laikotarpiu, nelaukiant realaus rezervo panaudojimo.
3 PAVYZDYS
Organizacija sudaro rezervą atlyginimų mokėjimui, remdamasi 2006 m. rezultatais, kas ketvirtį įmokėdama į rezervą 100 tūkstančių rublių. 2006 metų pabaigoje buvo atlikta rezervo inventorizacija, kurios metu paaiškėjo, kad realių išlaidų suma turėtų būti 395 tūkst. Mokėjimas buvo atliktas 2007 m. kovo mėn. Faktinė mokėjimo suma buvo 385 tūkstančiai rublių. 2007 m. ketvirčio įmokų suma yra 110 tūkstančių rublių.
Pateiksime duomenis 2 lentelėje (duomenys pateikiami kaupimo principu).
2 lentelė
|
Ataskaitinis laikotarpis |
Rezervas sukurtas 2006 m |
Išleista |
Pridedamas prie mokesčių bazės |
Rezervas sukurtas 2007 m |
|
2006 m. |
||||
|
2007 m. |
||||
Metodinių nurodymų 3.51 punkte nustatyta, kad balanse, einančių po ataskaitinių metų sausio 1 d., duomenų apie rezervą metinėms išmokoms už ilgametį darbo stažą mokėti sausio 1 d. ataskaitiniai metai. Tačiau tokia situacija praktiškai yra išimtis, o ne taisyklė.
Atidėjiniai abejotinoms skoloms
Sukurto rezervo abejotinoms skoloms finansinės apskaitos ir mokesčių tikslais dydžių formavimo tvarka skiriasi iš esmės. Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose nustatyta šio rezervo formavimo tvarka, vienkartinis skaičiavimų inventorizacijos medžiaga patvirtintos sumos nurašymas iš sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ debeto į 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kreditą. Per visus metus, kuriems buvo sudarytas šis rezervas, 63 sąskaitoje nurodyta suma faktiškai nėra nurašoma ar keičiama. Taip yra dėl to, kad abejotina skola paprastai susidaro per metus, einančius prieš metus, kuriems sudaromas atitinkamas rezervas, ir dėl senaties termino (tai yra laikotarpis, po kurio rezervo suma gali nurašyti) pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą yra treji metai. Metų pabaigoje anksčiau sukurto rezervo suma grąžinama į 91 sąskaitą, o esant poreikiui, pagal naujos atsiskaitymų inventorizacijos rezultatus sukuriamas naujas rezervas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje nustatyta kitokia tvarka: metų pabaigoje, remiantis inventorizacijos rezultatais, nustatoma tik suma, kuri turi būti įskaityta į rezervą, o pats rezervas sukuriamas per visą laikotarpį. metus įtraukiant atskaitymus į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nenustato, tačiau prisiima galimybę pakeisti iš pradžių nustatytą sumą, atsižvelgiant į atsiskaitymų su abejojančiais skolininkais padėties pokyčius.
Be to, apskaitos norminio reguliavimo sistemos dokumentai nenustato jokių apribojimų sudaryti rezervą priklausomai nuo abejotinų skolų susidarymo laikotarpio. Tokius apribojimus nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rezervo abejotinoms skoloms dydis nustatomas remiantis praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais ir apskaičiuojamas taip:
- abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas ilgesnis nei 90 dienų - į sukurto rezervo sumą įtraukiama visa inventorizacijos pagrindu nustatyta skolos suma;
- abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - į rezervo sumą įeina 50% pagal inventorizaciją nustatytos skolos sumos;
- abejotinoms skoloms, kurių laikotarpis iki 45 dienų - nedidina sukurto rezervo dydžio.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taip pat nustato didžiausią sukuriamo rezervo sumą: sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų.
4 PAVYZDYS
Organizacija sudarė 1 milijono rublių abejotinų skolų rezervą (finansinės apskaitos tikslais). Visos skolos sumos skaičiuojamos absoliučiais dydžiais. Įskaitant skolas, kurių laikotarpis yra ilgesnis nei 90 dienų - 500 tūkstančių rublių, nuo 45 iki 90 dienų - 400 tūkstančių rublių, mažiau nei 45 dienas - 100 tūkstančių rublių. Bendra pajamų suma iš pardavimo mokestiniu laikotarpiu sudarė 5,5 mln.
Mokesčių tikslais rezervas gali būti priimtas 550 tūkstančių rublių: 500 + 400: 2 > 5500 x 10%.
Duomenims koreguoti ir maksimaliam rezervo dydžiui apskaičiuoti patartina parengti analitinę apskaitos formą. Pavyzdžiui, tokie, kaip pateikti 3 lentelėje.
3 lentelė
|
Įmonės skolininkės pavadinimas |
Skolos suma, tūkstančiai rublių. |
Skolos atsiradimo data |
Sudarytas rezervas finansinei apskaitai, tūkstančiai rublių. |
Priimta mokesčių tikslais, tūkstančiai rublių. |
|
Įmonė Nr.1 |
05.08.2005 | |||
|
Įmonė Nr.2 |
10.09.2005 | |||
|
Įmonė Nr.3 |
29.09.2005 | |||
|
Įmonė Nr.4 |
12.10.2005 | |||
|
Įmonė Nr.5 |
17.11.2005 | |||
|
Iš viso |
1000 | |||
|
Informacijai: pardavimo pajamos (numatomos) 2006 m. |
5500 |
|||
|
Iš viso |
1000 | |||
DĖMESIO!
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas konkrečiai numato, kad abejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų, pripažintų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, padengti. Tai reiškia, kad sukurtas rezervas gali būti naudojamas tik nurašant praėjusio mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) skolas. Naujos skolos, susidariusios tais metais, kurioms buvo sudarytas rezervas, gali būti nurašytos tiesiogiai į ne veiklos sąnaudas (jei yra pakankamas pagrindas) arba kitais metais – naujai sukurto ar patikslinto rezervo sąskaita.
Taigi, šio rezervo inventorizacija skirta išaiškinti 63 sąskaitoje (apskaitoje) nurodytas sumas ir kaip atitinkamo rezervo dalį mokesčių apskaitoje. Visa suma pridedama prie apskaitinio ir apmokestinamojo pelno. Esant poreikiui (ir esant atitinkamoms sąlygoms), kitų metų (mokestinio laikotarpio) abejotinų skolų rezervas sudaromas iš naujo.
Be to, reikėtų atsižvelgti į Metodinių nurodymų 3.54 punkto reikalavimus, pagal kuriuos organizuojama organizacijos, kuri naudoja pajamų iš pardavimo produkcijos (darbų, paslaugų) nustatymo metodą, sudarytas abejotinų skolų rezervo inventorizavimas. kadangi prekės yra išsiunčiamos (atliekami darbai, paslaugos) ir pateikiami pirkėjui (užsakovui) mokėjimo dokumentai, susideda iš sumų, kurios negrąžintos sutartyse nustatytais terminais ir nėra tinkamai suteiktos, pagrįstumo patikrinimas. garantijos.
Atidėjimas ilgalaikio turto remontui
Sudaryti rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms, vėliau nurašant faktines išlaidas iš rezervo, rekomenduojama naudoti organizacijose, turinčiose didelį ilgalaikio turto asortimentą, kai atliekama daug įvairių remonto darbų. metai.
Pagrindinė rezervo sudarymo sąlyga, mūsų nuomone, yra prevencinės priežiūros plano ir šio plano sąmatos buvimas. Tiek planas, tiek sąmata turi būti patvirtinti organizacijos vadovo (ar kitos panašios institucijos, įgaliotos tvirtinti vidaus administracinius dokumentus).
Šiuo atveju apskaitos įrašymo schema gali būti tokia:
Debetas 20Kreditas 96
- mėnesinių įmokų į rezervą suma
Debetas 96 Kreditas 10
- remonto darbų metu sunaudotų atsargų savikainos sumai
Debetas 96 Kreditas 70
- remonto darbus atliekančių darbuotojų darbo užmokesčio dydis
Debetas 96 kreditas 69
— vieningo socialinio mokesčio sumai ir įmokoms į Rusijos Federacijos federalinį socialinio draudimo fondą, sukauptą nuo remontininkų darbo užmokesčio
Debetas 96 Kreditas 60
- remontui naudojamų trečiųjų šalių organizacijų darbų ir paslaugų išlaidų suma.
Rezervo sudarymas ilgalaikio turto remonto išlaidoms finansuoti ne gamybos tikslais, mūsų nuomone, yra neteisėtas. Taip yra dėl to, kad paprastai tokios išlaidos yra finansuojamos iš organizacijos pelno, todėl turi būti numatytos atitinkamose sąmatose.
Sprendžiant dėl rezervo formavimo ilgalaikiam turtui remontuoti, reikėtų remtis duomenimis iš dokumentų, patvirtinančių teisingą mėnesinių atskaitymų nustatymą, pavyzdžiui, su trūkumais (pagrindžiančiais remonto darbų poreikį); duomenys apie ilgalaikio turto pradinę savikainą arba einamąją (pakeitimo) savikainą (perkainojimo atveju); remonto sąmatos; standartai ir duomenys apie remonto laiką; galutinis atskaitymų į ilgalaikio turto remonto rezervą apskaičiavimas.
Sudarant ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą į gamybos (tiražavimo) sąnaudas įtraukiama atskaitymų suma, apskaičiuota pagal numatomą remonto kainą.
5 PAVYZDYS
Metinė remonto išlaidų sąmata yra 120 000 rublių.
Mėnesio rezervacijos suma bus 10 000 rublių. (120 000 RUB: 12 mėnesių).
Esant situacijai, kai metų pabaigoje rezervas nėra pilnai išnaudotas, jo likutis nurašomas siekiant padidinti bendrąjį pelną. Tais atvejais, kai objektų, kurių gamybinis laikotarpis yra ilgas ir kurių darbų apimtis yra didelė, remonto darbai baigiami kitais metais po ataskaitinių metų, ilgalaikio turto remonto rezervo likutis neatšaukiamas. Užbaigus remonto darbus, rezervo perteklius pritaikomas ataskaitinio laikotarpio finansiniams rezultatams.
Tuo atveju, jei sukurto rezervo neužtenka remonto išlaidoms padengti iki metų pabaigos, o išlaidų suma yra labai didelė ir per vieną ataskaitinį mėnesį negali būti nurašyta į savikainą, išlaidos (tiek, kiek viršija sukurtą rezervas) nurašomi į atidėtųjų sąnaudų sąskaitą. ir yra įtraukiami į savikainą lygiomis dalimis per laikotarpį iki metų pabaigos.
6 PAVYZDYS
Rezervo suma, kurią reikėtų sukurti per metus, išnaudojama rugpjūčio mėnesį. Rugsėjo mėnesį buvo atliktas remontas už bendrą 21 000 rublių sumą. Ši suma bus nuskaityta į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“.
Iki metų pabaigos, pradedant nuo spalio mėnesio, savikaina bus nurašyta 7000 rublių. (21 000 RUB: 3 mėnesiai). Tuo pačiu metu į sąnaudas ir toliau bus įtrauktos įmokos į rezervą, siekiant apmokėti debeto likutį 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“, suformuotoje rugpjūčio mėn.
Ilgalaikio turto remonto rezervo sudarymo ir panaudojimo mokesčių tikslais schema yra panaši į aprašytą aukščiau.
Ilgalaikio turto remonto išlaidų, įskaitant rezervo formavimą, mokestinės apskaitos vedimo tvarka aprašyta 2 str. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Šio straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad atskaitymai į rezervą būsimoms remonto išlaidoms apskaičiuojami pagal bendrą ilgalaikio turto savikainą ir mokesčių mokėtojo savarankiškai mokesčių apskaitos politikoje patvirtintus atskaitos standartus.
NUORODA
Bendra ilgalaikio turto savikaina nustatoma kaip viso mokestinio laikotarpio pradžios pradėto eksploatuoti nusidėvėjusio ilgalaikio turto pradinės savikainos suma, kurioje formuojamas rezervas būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms. Apskaičiuojant bendrą nusidėvėjusio ilgalaikio turto, pradėto eksploatuoti iki Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus įsigaliojimo, kainą, priimama pakeitimo kaina.
Mokesčių mokėtojas, nustatydamas atskaitymų į būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą normatyvus, privalo nustatyti didžiausią atskaitymų sumą į būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą, atsižvelgdamas į ilgalaikio turto remonto darbų dažnumą. ilgalaikio turto objektą, ilgalaikio turto elementų (ypač mazgų, dalių, konstrukcijų) keitimo dažnumą ir numatomą šio remonto kainą. Tuo pačiu didžiausia rezervo būsimoms išlaidoms nurodytam remontui suma negali viršyti vidutinės faktinių išlaidų remontui per pastaruosius trejus metus sumos.
Kai mokesčių mokėtojas daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį kaupia lėšas ypač sudėtingiems ir brangiems ilgalaikio turto kapitaliniam remontui atlikti, maksimali atskaitymų suma į rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms gali būti padidinta atskaitymai nurodytiems remonto darbams, patenkantiems į atitinkamą mokestinį laikotarpį, finansuoti pagal nurodytų rūšių remonto darbų atlikimo grafiką, jeigu ankstesniais mokestiniais laikotarpiais nurodytas ar panašus remontas nebuvo atliktas.
Atskaitymai į rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms per mokestinį laikotarpį nurašomi kaip sąnaudos lygiomis dalimis paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.
Jeigu mokesčių mokėtojas sudaro rezervą būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms, tai faktiškai patirtų remonto išlaidų suma nurašoma iš nurodyto rezervo lėšų.
Jeigu faktiškai patirtų ilgalaikio turto remonto išlaidų suma per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį viršija sukurto rezervo būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms sumą, likusi mokestinių sąnaudų dalis yra įtraukiama į kitas sąnaudas. nuo mokestinio laikotarpio pabaigos.
Jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje rezervo būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms likutis viršija einamuoju mokestiniu laikotarpiu faktiškai patirtų ilgalaikio turto remonto išlaidų sumą, tai tokio perviršio suma nuo 2010 m. Paskutinė einamojo mokestinio laikotarpio data mokesčių tikslais įtraukiama į mokesčių mokėtojo pajamas.
Jeigu mokesčių mokėtojas pagal apskaitos politiką mokesčių tikslais ir ilgalaikio turto kapitalinio remonto grafiko pagrindu kaupia lėšas nurodytam remontui finansuoti daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, tai einamojo mokestinio laikotarpio pabaigoje tokių lėšų likutis apmokestinimo tikslais į pajamas neįtraukiamas.
Skaičiavimą, kurio pagrindu atliekamas dalinis pelno mokesčio mokesčio bazės didinimo rezervo likučio nurašymas, atlieka tas pats pareigūnas (arba organizacijos struktūrinis padalinys), kuris parengė apskaičiavimą remiantis. iš kurių buvo nustatyti įmokų į rezervą normatyvai. Rezervo likutis visiškai nurašomas be papildomo skaičiavimo.
7 PAVYZDYS
2006 m. buvo sudarytas 25 000 rublių rezervas ilgalaikiam turtui remontuoti. 2006 m. buvo panaudotas 20 000 RUB rezervas. 2007 metų sausio–vasario mėnesiais buvo išleista dar 2000 rublių. Pagal renovacijos grafiką darbai turėtų būti baigti 2007 metų pirmąjį ketvirtį. Mokesčių apskaitos politika numato rezervinių lėšų kaupimą laikotarpiui, viršijančiam mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio 2 punktas).
2006 m. gruodžio 31 d. rezervo likutis nebuvo įtrauktas į 2006 m. mokesčių bazę.
2007 m. kovo 31 d. likutis turi būti įtrauktas į antrojo ataskaitinio laikotarpio mokesčių bazę, neatsižvelgiant į tai, ar remonto darbai baigti.
Apskaitos reguliavimo sistemos dokumentų reikalavimai taip pat leidžia rezervo likutį perkelti į pirmąjį metų ketvirtį, einantį po to, kai buvo sudarytas rezervas.
Metodinių nurodymų 3.52 punkte nustatyta, kad pramonės specifikos nustatytais atvejais sąnaudų, įtrauktų į produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą, sudėties atvejais, kai ilgo gamybos laikotarpio objektų remonto darbai baigiami kitais metais, ataskaitiniais metais ilgalaikio turto remonto rezervo likutis neatšaukiamas. Užbaigus remonto darbus, rezervo perteklius pritaikomas ataskaitinio laikotarpio finansiniams rezultatams.
Mūsų nuomone, bet kokiu atveju ilgalaikio turto remonto rezervo likučio inventorizacija turėtų būti pagrįsta nuodugniu visų remonto rūšių sąmatų ir planų patikrinimu. Tokiu atveju turi būti nustatytas ne tik kitų metų remonto išlaidų dydis, bet ir remonto atlikimo pagrįstumas, taip pat atitinkamo darbo aprūpinimas visais reikalingais ištekliais (materialiniais, piniginiais ir kt.). Kitaip tariant, inventorizuojant šį rezervą turi būti naudojami duomenys iš kito organizacijos turto ir įsipareigojimų atsargų.
