Razumijemo koncept amortizacije. Ovdje ćete naučiti kako izračunati amortizaciju dugotrajne imovine. Od 2002. godine do danas u računovodstvu se koriste sljedeće metode obračuna amortizacije: pravocrtna metoda obračuna amortizacije, metoda umanjenja, metoda proporcionalna obujmu proizvodnje, kao i metoda koja se temelji na zbroj godina korisnog vijeka trajanja. U ovom ćemo članku s primjerima analizirati ove 4 metode obračuna amortizacije.
Obračun troškova amortizacije dugotrajne imovine uključuje korištenje izvorne ili preostale vrijednosti i stope amortizacije dugotrajne imovine. Početni trošak je trošak po kojem je predmet prihvaćen za računovodstvo po primitku od strane poduzeća. Pročitajte više o primitku dugotrajne imovine. Preostala vrijednost dugotrajne imovine je razlika između izvornog troška i obračunate amortizacije.
Opća formula za izračun troškova amortizacije:
Trošak (izvorni ili preostali) * stopa amortizacije / 100%.
Izračunavanje stope je vrlo jednostavno; trebate podijeliti svu amortizaciju (uzetu kao 100%). Zatim možete izračunati iznos amortizacije za prošlu godinu, odnosno pomnožiti izvorni trošak sa stopom i podijeliti sa 100%. Kako izračunati mjesečne troškove amortizacije? Da biste to učinili, preostaje samo podijeliti iznos primljen prethodnim djelovanjem s brojem mjeseci u godini.
Prisutnost dugotrajne imovine u organizaciji podrazumijeva postupnu amortizaciju njihove vrijednosti. Obračun iznosa amortizacije provodi se prema određenim standardima. Kako pravilno izračunati stopu amortizacije?
Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.
Brz je i BESPLATNO!
Svaka organizacija koristi određenu imovinu i nematerijalne vrijednosti u procesu svojih aktivnosti. Klasificiraju se kao dugotrajna sredstva ako se koriste dulje od godinu dana.
Ali s vremenom sve stvari gube svoje izvorne karakteristike. Istrošila se i dugotrajna imovina. Amortizacija vam omogućuje postupni otpis njihove vrijednosti. Kako se ispravno izračunava godišnja stopa amortizacije?
Važne točke
U procesu korištenja, glavna imovina poduzeća uvijek se troši i gubi dio svoje vrijednosti. U ovom slučaju trošenje može biti moralno ili fizičko.
Zastarjelost opreme zbog pojave naprednijih modela dovodi do zastarjelosti. Odnosno, postojeći objekti padaju u cijeni, čak i ako ostanu u savršenom stanju.
Štoviše, to se može dogoditi puno prije fizičkog trošenja, što je uzrokovano prirodnom upotrebom. Amortizacija se uvijek obračunava na dugotrajnu imovinu.
Jedina iznimka je zemljište i nematerijalna imovina koju koristi poduzeće. Iznosi amortizacije uključeni su u troškove poslovanja.
Amortizacija se nastavlja tijekom cijelog korisnog vijeka imovine koja se amortizira. U svim slučajevima obračuna iznosa amortizacije utvrđuju se stope amortizacije.
Njih regulira država, koja kontrolira brzinu reprodukcije i stope rasta u svakom pojedinom gospodarskom sektoru.
U tu svrhu utvrđeno je deset glavnih amortizacijskih skupina. Svaki od njih ima svoju stopu amortizacije. Ova prosječna stopa koristi se za potrebe poreznog računovodstva.
U računovodstvu se stopa amortizacije objekta utvrđuje na temelju razdoblja korisne uporabe utvrđenog za tu nekretninu.
U ovom slučaju, vijek trajanja organizacije može se utvrditi samostalno ili pripadanjem određenoj amortizacijskoj skupini.
Što je
Amortizacija je postupan proces prijenosa troškovnih parametara predmeta na troškove proizvodnje. Stopa amortizacije dio je troškovne karakteristike imovine izražen u postocima.
Pokazatelj pokazuje omjer godišnjeg iznosa amortizacije i izvornog troška nekretnine. Stopa amortizacije je recipročna vrijednost korisnog vijeka predmeta.
Stopa amortizacije određuje koliki udio dugotrajne imovine treba otpisati tijekom godine. Visina stope amortizacije određena je razdobljem korisne uporabe predmeta.
Stopa amortizacije ovisi o mnogim čimbenicima - proizvodnim mogućnostima, omjeru resursa i potreba, tempu tehničkog napretka itd.
Za svaki pojedini objekt ili skupinu utvrđuje se vlastita stopa amortizacije. Stopa amortizacije izračunava se na temelju početnog troška predmeta, njihovog standardnog životnog vijeka i povratne vrijednosti.
Za izračun godišnje stope amortizacije koriste se različite metode. Posebno:
- linearni;
- metoda smanjenja ravnoteže;
- način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja;
- metoda otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje.
Za koju svrhu se izračunava pokazatelj?
Glavni cilj amortizacije je akumulacija kapitala potrebnog za kasniju naknadu dugotrajne imovine ili troškova njezinog popravka.
U svakom slučaju prodaje proizvedenih proizvoda, dio sredstava uključenih u iznos prenesenog troška šalje se u fond amortizacije.
Ovdje se sredstva akumuliraju prije nego što se isplati cijena objekta. Nakon toga, akumulirani resursi se koriste za kupnju novog objekta. Odnosno, odvija se ažuriranje (obnova) proizvodnje.
Sinkerski fond igra središnju ulogu u postizanju zadanih ciljeva i ispunjavanju amortizacijskih standarda u budućem razdoblju.
Treba razmotriti glavne funkcije ovog fonda:
Glavna zadaća uvođenja amortizacijskih normi u troškovne parametre dugotrajne imovine je ekonomska kompenzacija fizičkog i moralnog trošenja, koje je neizbježno u poslovnom procesu.
Jednostavno rečeno, uz pomoć stopa amortizacije trošak predmeta se glatko prenosi na proizvedene proizvode. Stopa amortizacije vam omogućuje praćenje stope amortizacije objekta i stope njegove obnove.
Trenutni standardi
Imovina primljena u računovodstvo priznaje se kao dugotrajna imovina ako je u skladu sa zahtjevima utvrđenim, usvojenim i potvrđenim “Metodološkim uputama za računovodstvo dugotrajne imovine”.
Predmet se mora koristiti u proizvodne svrhe dulje od dvanaest mjeseci, mora donositi ekonomsku korist i ne smije biti namijenjen naknadnoj preprodaji.
Korisni vijek odnosi se na razdoblje tijekom kojeg objekt donosi profit organizaciji.
Razdoblje utvrđuje subjekt samostalno, na temelju operativnih karakteristika i uzimajući u obzir “Klasifikaciju dugotrajne imovine”.
Sukladno tome, imovina koja se amortizira dijeli se u amortizacijske skupine prema razdobljima korisnog korištenja.
Amortizacija se obračunava prema dugotrajnoj imovini, čiji je popis naveden u članku 17. PBU 6/01.
Stope amortizacije određuju se ovisno o pripadnosti amortizacijskim skupinama ili o razdoblju korisne uporabe.
Kako odrediti stopu amortizacije
Porezni zakon Ruske Federacije daje samo dvije mogućnosti za obračun amortizacije - linearnu i nelinearnu. Amortizacija objekta obračunava se od početka mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je nekretnina stavljena u pogon.
Obračun iznosa amortizacije prestaje nakon otplate cjelokupnog troška objekta ili kada je nekretnina iz bilo kojeg razloga odjavljena.
Za određivanje iznosa amortizacije koristi se posebna formula za izračun stope amortizacije koja ovisi o odabranoj metodi obračuna iznosa amortizacije.
Primijenjena formula
Kod linearne metode stopa amortizacije utvrđuje se za svaki pojedini objekt.
Za to se koristi formula ove vrste:
Kod pravocrtne metode iznosi amortizacije se ravnomjerno obračunavaju kao dio rashoda tijekom cijelog vijeka trajanja.
Ako organizacija koristi nelinearnu metodu, tada se iznosi amortizacije ne izračunavaju za pojedinačne objekte, već za cijelu skupinu amortizacije u agregatu.
U ovom slučaju, iznos amortizacije nalazi se formulom:
Pri korištenju nelinearne opcije koristi se postupak utvrđivanja stopa amortizacije, utvrđen zakonom ovisno o skupini imovine koja se amortizira:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
Kako izračunati u postotku
Stopu amortizacije možete odrediti u postocima pomoću formule linearne metode ili prema broju amortizacijske skupine.
Također možete koristiti sljedeću formulu:
Razdoblje korisne uporabe objekta u računovodstvu može se odrediti neovisno, ali smjernice iz Klasifikatora pomoći će u izbjegavanju nepotrebne zabune.
Kada se objekt može klasificirati u nekoliko amortizacijskih skupina, konačni izbor treba se temeljiti na očekivanom vijeku trajanja nekretnine.
Primjeri proračuna
Kao primjer možemo uzeti u obzir situaciju u kojoj je organizacija kupila opremu s početnom cijenom od devedeset milijuna rubalja. Modernizacija i zamjena dotrajale opreme stajala je dvadeset tisuća rubalja.
Vrijednost istrošene opreme bila je devet i pol tisuća rubalja. Vijek trajanja je određen na pet godina.
Tako se ispostavlja:
Za određivanje godišnje stope amortizacije provodi se sljedeći izračun:
Autotransport
Motorni prijevoz se priznaje kao dugotrajna imovina iu računovodstvu iu poreznom knjigovodstvu, budući da je razdoblje njegove korisne uporabe očito dulje od dvanaest mjeseci.
Razdoblje korisne uporabe vozila preporučljivo je odrediti pomoću Klasifikatora, što će pomoći da se što više približi porezno i računovodstveno računovodstvo.
Utvrđenom pripadnosti određenoj amortizacijskoj skupini moguće je unutar razdoblja odabrane skupine utvrditi razdoblje bilo kojeg trajanja.
U računovodstvu se amortizacija vozila može obračunati na bilo koji od mogućih načina. Za potrebe poreznog računovodstva, amortizacija se obračunava na način propisan -259 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kao primjer, razmotrite kupnju automobila od strane LLC preduzeća. Organizacija koristi pravocrtnu metodu obračuna amortizacije.
Vijek trajanja utvrđuje se na pet godina. To znači da je stopa amortizacije:
Za određivanje stope amortizacije možete koristiti jednostavniju metodu.
Ako se stopa amortizacije za cijeli vijek trajanja uzme kao 100%, tada se godišnja stopa amortizacije izračunava vrlo jednostavno: 
Zgrade i strukture
Za određivanje stope amortizacije koristi se formula:
Izračunata stopa primjenjuje se u odnosu na preostalu vrijednost opreme. Čim rezidualna vrijednost iznosi dvadeset posto izvorne vrijednosti, mijenja se postupak obračuna iznosa amortizacije.
Izračunajmo mjesečnu stopu amortizacije:
K =100% = 1,04%
Tako će se mjesečno na stroju obračunavati amortizacija u iznosu od 1404 rublja. (135.000 1,04%).
Kao što je već navedeno, za porezne potrebe amortizacija se može obračunavati i nelinearnom metodom. Da biste to učinili, preostala vrijednost osnovnog sredstva na početku mjeseca množi se s njegovom stopom amortizacije. I u prvom mjesecu rada dugotrajnog sredstva amortizacija se obračunava od njegovog izvornog troška. No, kao što je gore navedeno, nakon što rezidualna vrijednost dugotrajne imovine postane jednaka 20 posto njezinog izvornog troška, postupak za obračun amortizacije mora se promijeniti. Sljedeći mjesec se ta rezidualna vrijednost uzima kao osnovna vrijednost i od nje se obračunava amortizacija u jednakim dijelovima (kao kod pravocrtne metode). To je navedeno u stavku 5. čl. 259 Porezni zakon.
Mjesečna stopa amortizacije izračunava se po formuli:
,
gdje je K stopa amortizacije u postocima;
n je vijek trajanja dugotrajne imovine u mjesecima.
Primjer 2
U siječnju 2002. Pride LLC kupio je računalo vrijedno 48 000 rubalja. (uključujući PDV - 8.000 rubalja) i pustio ga u rad istog mjeseca. Sukladno računovodstvenoj politici, poduzeće obračunava amortizaciju dugotrajne imovine za porezne svrhe nelinearnom metodom.
Klasifikacija svrstava računala u treću amortizacijsku skupinu. Njihov vijek trajanja može biti od tri godine jedan mjesec do pet godina uključujući. Organizacija je odredila da će životni vijek računala biti tri i pol godine (42 mjeseca).
Amortizacija računala mora se obračunavati od veljače 2002. godine. Njegova stopa amortizacije bit će:
U veljači će se obračunati amortizacija od 1.904 rublja. (40.000 rubalja 4,76%), au ožujku – 1.813 rubalja. ((40.000 RUB – 1.904 RUB) 4,76%).
Dakle, amortizacija će se morati naplaćivati sve dok preostala vrijednost računala ne padne na 8000 rubalja. (40 000 RUB 20%).
U listopadu 2004. preostala vrijednost računala bit će 7960 rubalja. Stoga će se od studenog 2004. godine do kraja njegovog vijeka trajanja (uključivo do lipnja 2005. godine, tj. unutar 8 mjeseci) morati obračunati amortizacija u iznosu od 995 rubalja. ( 
).
Porezni zakon utvrđuje ograničenja korištenja nelinearne metode u odnosu na zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u osmu - desetu amortizacijsku skupinu.
Za usporedbu linearnih i nelinearnih metoda, preporučljivo je sastaviti tablicu troškova amortizacije, gdje možete jasno prikazati njihovu dinamiku.
Primjer 3
Uzmimo sljedeće početne podatke za izradu tablice: početni trošak osnovnog sredstva je 500.000; Vijek trajanja je 20 mjeseci. Sukladno tome, stopa amortizacije za linearnu metodu bit će 
= 5%, a za nelinearne - 
= 10%.
| Linearna metoda | Nelinearna metoda |
||||||||
| Početni trošak. | Izraz je koristan. koristiti | Početni trošak. | Stojimo tamo. | Izraz je koristan. koristiti | |||||
. Imovina koja se amortizira Priznaju se imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika, koriste se za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 40.000 rubalja.
Ne podliježe amortizaciji zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje, drugi prirodni resursi), zalihe, roba, nedovršeni projekti kapitalne izgradnje, vrijednosni papiri i druga imovina.
Ublažen imovina je upisana po izvornoj cijeni, utvrđuje se u skladu s člankom 257. Poreznog zakona Ruske Federacije i raspoređuje se na amortizacijske skupine u skladu s korisnim vijekom trajanja. Vijek upotrebe porezni obveznik utvrđuje samostalno na dan puštanja u rad imovine koja se amortizira. Porezni obveznici imaju pravo u rashode izvještajnog (poreznog) razdoblja uključiti troškove kapitalnih ulaganja u iznosu od najviše 10% (ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini) izvornog troška dugotrajne imovine. Ova pogodnost ne odnosi se na dugotrajna sredstva primljena bez naknade. Ako porezni obveznici iskoriste ovo pravo, tada se pripadajuća dugotrajna imovina nakon puštanja u pogon uključuje u amortizacijske skupine po izvornom trošku umanjenom za amortizacijsku premiju. U slučaju prodaje navedene dugotrajne imovine u roku od pet godina od dana puštanja u pogon, iznosi troškova koji su prethodno uzeti u obzir pri formiranju porezne osnovice podliježu vraćanju i uključivanju u poreznu osnovicu.
Metode obračuna amortizacije
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode obračuna amortizacije:
- linearna metoda;
- nelinearna metoda.
Metoda obračuna amortizacije utvrđuje se neovisno u odnosu na sve predmete amortizirajuće imovine i odražava se u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Promjena metode obračuna amortizacije dopuštena je od početka sljedećeg poreznog razdoblja. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo prijeći s nelinearne metode na linearnu metodu obračuna amortizacije najviše jednom u pet godina.
Amortizacija se obračunava posebno za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) kod primjene nelinearne metode amortizacije ili zasebno za svaku stavku imovine koja se amortizira kod primjene linearne metode amortizacije.
Bez obzira na metodu amortizacije koju je porezni obveznik utvrdio računovodstvenom politikom za porezne svrhe, pravocrtna metoda amortizacije primjenjuje se na zgrade, građevine, prijenosne uređaje i nematerijalnu imovinu koja se nalazi u osmoj do desetoj amortizacijskoj skupini.
U odnosu na ostale predmete imovine koja se amortizira, neovisno o razdoblju stavljanja objekata u pogon, primjenjuje se način obračuna amortizacije koji utvrđuje porezni obveznik računovodstvenom politikom za porezne svrhe.
Kod primjene linearne metode obračuna amortizacije, iznos amortizacije obračunan za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Stopa amortizacije određena je formulom:
K= 1/p - 100%,
- DO— stopa amortizacije kao postotak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira;
- P— korisni vijek određenog predmeta, izražen u mjesecima.
Pri obračunu amortizacije nelinearnom metodom ukupno stanje svake amortizacijske skupine mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu. Iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za svaku amortizacijsku skupinu utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja odgovarajuće amortizacijske skupine na početku mjeseca i stopa amortizacije:
A=Bk/100,
- A— iznos amortizacije obračunan za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu;
- U— ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine;
- Do— stopa amortizacije za odgovarajuću amortizacijsku skupinu.
U svrhu primjene nelinearne metode obračuna amortizacije primjenjuju se sljedeće stope amortizacije.
Amortizacijska grupa - Stopa amortizacije (mjesečna):- Prvi - 14.3
- Drugi - 8.8
- Treći - 5.6
- Četvrti - 3.8
- Peto - 2.7
- Šesto - 1.8
- Sedmo - 1.3
- Osmi - 1,0
- Deveti - 0,8
- Deseti - 0,7
Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine
U skladu s Propisi o računovodstvu dugotrajne imovine i Metodološke smjernice iznos troškova amortizacije za bilo koju metodu obračuna amortizacije utvrđuje se uzimajući u obzir korisni vijek dugotrajne imovine.
Vidi dalje: Amortizacija dugotrajne imovine provodi se primjenom jedne od sljedećih metoda obračuna amortizacije:- na linearan način;
- metoda smanjenja ravnoteže;
- način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
- otpisom troška razmjerno obujmu proizvodnje.
Primjena jedne od metoda za grupu jednorodnih dugotrajnih sredstava provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja.
Linearna metoda amortizacije
Na linearna metoda Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju početni trošak predmet stalnih sredstava i stope amortizacije, izračunato uzimajući u obzir .
Primjer. Kupljen je predmet vrijedan 120.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20%. Godišnji iznos amortizacije bit će 24.000 rubalja. (120000 * 20/100).
Amortizacija metodom reducirajućeg stanja
Na metoda smanjenja ravnoteže Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatak vrijednosti objekt stalnih sredstava za početak izvještajne godine I stope amortizacije, izračunato uzimajući u obzir vijek trajanja ovog objekta i koeficijent ubrzanja utvrđen u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Koeficijent ubrzanja primjenjuje se prema popisu visokotehnoloških industrija i učinkovitih vrsta strojeva i opreme odobrenih od saveznih izvršnih tijela.
Za pokretnine koje su predmet financijskog leasinga i klasificirane su kao aktivni dio dugotrajne imovine, može se primijeniti faktor ubrzanja najviše 3 u skladu s uvjetima ugovora o leasingu.
Primjer. Kupljena je stavka dugotrajne imovine u vrijednosti od 100 tisuća rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 40. Stopa amortizacije izračunata na temelju vijeka trajanja iznosi 20%, povećava se za faktor ubrzanja 2(100 tisuća rubalja / 5 = 20 tisuća rubalja) (100 * 20 tisuća rubalja / 100 tisuća rubalja * 2) = 40.
U prva godina rada godišnja stopa amortizacije određuje se uzimajući u obzir početni trošak formiran kada je objekt kapitaliziran i iznosit će 40 tisuća rubalja. U druga godina rada, amortizacija se obračunava u iznosu od 40% (100 * 40 / 100) ostatka vrijednosti, tj. razlike između početnog troška objekta i iznosa amortizacije obračunate za prvu godinu ((100 - 40) * 40 / 100) i iznosit će 24 tisuće trljati. U Treća godina operacija - u iznosu od 40% razlike između preostale vrijednosti objekta formirane na kraju druge godine rada i iznosa amortizacije obračunate za drugu godinu rada, a iznosit će 12,4 tisuća rubalja. ((60 - 24) * 40 / 100), itd.
Kada rezidualna vrijednost dugotrajne imovine dosegnut će 20% izvornog troška, ovaj je saldo fiksan, mjesečni iznos amortizacije određuje se dijeljenjem fiksne preostale vrijednosti dugotrajne imovine s brojem preostalih mjeseci do kraja njihovog korisnog vijeka (članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Amortizacija otpisivanjem troška na temelju zbroja godina korisne uporabe
Na metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka godišnji iznos troškova amortizacije utvrđuje se uzimajući u obzir početni trošak predmet stalnih sredstava i godišnji omjer, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraja životnog vijeka objekta, a nazivnik zbroj godina životnog vijeka objekta.
Primjer. Kupljena je stavka dugotrajne imovine u vrijednosti od 150 tisuća rubalja. Vijek trajanja je određen na 5 godina. Zbroj godina radnog vijeka je 15 godina (1 + 2 + 3 + 4 + 5). U prvoj godini rada navedenog objekta može se obračunati amortizacija u iznosu od 5/15, ili 33,3%, što će biti 49,95 tisuća rubalja, u drugoj godini - 4/15, što će biti 39,9 tisuća rubalja, u trećoj godini - 3/15, što će biti 30 tisuća rubalja. itd.
Amortizacija otpisom troška razmjerno obujmu proizvodnje
Pri otpisu troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška stavke dugotrajne imovine i procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja stavke dugotrajne imovine.
Primjer. Kupljen je automobil nosivosti veće od 2 tone, s očekivanom kilometražom do 400 tisuća km, po cijeni od 80 tisuća rubalja. U izvještajnom razdoblju kilometraža je 5 tisuća km, stoga će iznos amortizacije, uzimajući u obzir omjer izvornog troška i očekivanog obujma proizvodnje, biti 1 tisuću rubalja. (5 * 80 / 400).
Odraz u računovodstvuTroškovi amortizacije obračunate na dugotrajnu imovinu odražavaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, a obračunavaju se neovisno o uspješnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.
Iznos obračunate amortizacije očituje se u računovodstvu kao zaduženje računa troškova proizvodnje ili distribucije (osim za dugotrajnu imovinu iznajmljenu) u skladu s dobrom računa amortizacije (račun 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“).
Riža. 4.3. Opća shema korespondencije računa pri obračunu amortizacije dugotrajne imovineAmortizacija dugotrajne imovine tijekom izvještajne godine obračunava se mjesečno, neovisno o korištenoj metodi obračuna, u visini 1/12 obračunatog godišnjeg iznosa. Početak i završetak obračuna amortizacije je od prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca puštanja u rad, odnosno otuđenja osnovnog sredstva. Nakon isteka korisnog vijeka dugotrajne imovine, amortizacija se ne obračunava.
Svako poduzeće ima imovinu u svojoj bilanci koja se koristi u proizvodne i administrativne svrhe. Tijekom rada podložna je prirodnom trošenju: namještaj, oprema, proizvodna, komercijalna, uredska oprema, vozila i druga dugotrajna imovina s vremenom gube svoje izvorne karakteristike, zastarijeva, pogoršava im se tehničko stanje, a samim tim i smanjuje vrijednost .
Prilikom knjiženja imovine u računovodstvo, dodjeljuje joj se određena vrijednost u novcu, početno jednaka kupovnoj cijeni, i, naravno, mora se redovito korigirati prema dolje. Da bi to učinili, računovodstvo otpisuje dio troška dugotrajne imovine, što se naziva amortizacija.
Koja dugotrajna imovina se amortizira?
Imovina koja se amortizira uključuje materijalnu i nematerijalnu imovinu koja pripada poduzeću po pravu vlasništva ili vlasništva, koristi se za ostvarivanje dobiti (proizvodnja, pružanje usluga i rad) više od 12 mjeseci i ima početni trošak veći od 40 000 rubalja.
Dakle, amortizacija dugotrajne imovine primjenjuje se na sljedeće skupine imovine:
- prostorije, zgrade, komunikacije, inženjerske mreže;
- oprema, instrumenti;
- mehanizirani i ručni alati, oprema za rad;
- uredska oprema, namještaj;
- vozila;
- stoka za rasplod, radne životinje;
- sadnja višegodišnjih nasada;
- nematerijalna imovina (objekti intelektualnog vlasništva).
Zemljišta i druga prirodna bogatstva, nedovršeni građevinski projekti, burzovni instrumenti, umjetnički predmeti, dugotrajna imovina dobivena na dar ili kupljena putem ciljanih subvencija ne podliježu amortizaciji.
Pravila za obračun amortizacije
Navodimo osnovna pravila za obračun amortizacije:
- Po primitku imovine potrebno je od nje izvršiti odbitke amortizacije, počevši od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt pušten u rad.
- Obračun amortizacije završava prvog dana u mjesecu nakon što je trošak nekretnine u potpunosti otplaćen ili otpisan iz bilance.
- Amortizacija bi trebala biti obustavljena za imovinu koja je u stanju mirovanja 3 mjeseca ili više; poslani na velike popravke ili rekonstrukciju na razdoblje dulje od jedne kalendarske godine.
- Obračun amortizacije ne ovisi o financijskim rezultatima poduzeća za izvještajno razdoblje i mora se odraziti u računovodstvenim evidencijama ovog razdoblja.
- Iznosi amortizacije obračunavaju se zbrajanjem na posebnom računu u iznosu od 1/12 godišnje stope amortizacije mjesečno.
- Stambeni objekti, vanjski sadržaji i imovina neprofitnih organizacija amortiziraju se na kraju godine evidentiranjem obračunate amortizacije na izvanbilančnom računu „Amortizacija dugotrajne imovine“.
Vijek trajanja i amortizacijske skupine dugotrajne imovine
Ovisno o vijeku trajanja dugotrajne imovine, imovina se raspoređuje u amortizacijske skupine (vidi tablicu). U poreznom računovodstvu koristi se grupiranje predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije, a određivanje razdoblja amortizacije u računovodstvu najčešće se podudara s njim.
Cjelovita klasifikacija dugotrajne imovine prema vijeku trajanja sadržana je u Vladinoj Uredbi od 1. siječnja 2002. godine, od čije se objave periodično dodaju i isključuju određena imovina. Nudimo približan popis objekata amortizacijskih skupina u skladu s trenutnim izdanjem dokumenta.
| br. amortizacijske skupine | Imovina koja se amortizira | Koristan život |
| 1 | oprema za bušenje, plin, proizvodnju nafte; alat vezan za malu mehanizaciju u šumarstvu; ručna i mehanizirana instalacijska, građevinska i proizvodna oprema; medicinski instrumenti |
1–2 godine |
| 2 | teretna dizala i dizalice; neke vrste transportera; potopne pumpe; strojevi za žetvu stočne hrane; rudarski alati; računalna oprema (računalna i mrežna oprema); kućanske i sportske opreme |
2–3 godine |
| 3 | dizelski i toplinski generatori; šumarski traktori, pilane; separatori, poljoprivredna oprema; dizala; šivaći strojevi; fotokopirni strojevi; vage, laboratorijski i kućanski mjerni instrumenti; automobili i minibusevi, bicikli, motocikli, vodeni prijevoz; službeni psi |
3–5 godina |
| 4 | kiosci, šatori od drva, metalne konstrukcije, filmski materijali; cjevovodi; viličari, bageri; autobusi; strojevi za proizvodnju namještaja; oprema za zavarivanje; radio elektronika; višegodišnji zasadi bobičastog voća; tegleće životinje; uredski, poslovni, institucionalni namještaj |
5–7 godina |
| 5 | montažni, pokretni nestambeni objekti; toplinske mreže i plinovodi; stočne farme; Poljoprivredni strojevi; strojevi za metal i drvo; kotlovi za grijanje, peći; oružje; oprema za proizvodnju celuloze, papira i polimera; filmska i fotografska oprema; mala plovila; zasadi višegodišnjih uljarica i agruma |
7–10 godina |
| 6 | bušotine za proizvodnju nafte; okvirne trske i druge lagane nastambe; vodovodna oprema; ljevaonički strojevi; oprema za proizvodnju armiranog betona, tekstilnu industriju, visokonaponske električne mreže; brodski i zračni promet; poljoprivredni zasadi višegodišnjih zasada koštičavog voća |
10–15 godina |
| 7 | drveni, okvirni, adobe nestambeni objekti; čelik, cementna kanalizacija; rudnici; peći s otvorenim ložištem; mostovi i ceste; transformatori i drugi izvori energije; vinogradi |
15–20 godina |
| 8 | blindirani, metalni ormari, vrata itd.; nestambene zgrade s podovima; visoke peći; željeznice, gradske kontaktne mreže za električni promet; teretno-putnički riječni brodovi |
20–25 godina |
| 9 | keramičke kanalizacijske mreže; kamena skladišta, građevine s armiranobetonskim podovima; postrojenja za pročišćavanje otpadnih voda; morskih brodova |
25–30 godina |
| 10 | stambene zgrade, trajne nestambene građevine; šumski zaštitni pojasevi; višegodišnji zasadi krajolika |
Više od 30 godina |
Razdoblje amortizacije za imovinu koja ne potpada pod klasifikaciju utvrđuje poduzeće samostalno prilikom stavljanja u bilancu, na temelju očekivanog vremena tijekom kojeg će predmet donijeti ekonomske koristi. Prilikom ugradnje organizacija se može voditi čimbenicima kao što su intenzitet korištenja imovine, utjecaj agresivnih čimbenika okoline koji mogu ubrzati fizičko propadanje. Kako se materijalna sredstva koriste, ovo se razdoblje može revidirati, na primjer, ako se tehničko stanje poboljšalo zbog modernizacije ili rekonstrukcije.
Metode i normativi za obračun amortizacije za porezne svrhe
Porezno zakonodavstvo predviđa 2 metode obračuna amortizacije:
- Linearna metoda - uključuje obračunavanje za svaki objekt posebno. Bez obzira na usvojenu računovodstvenu politiku, ova metoda je obvezna za zgrade i građevine, nematerijalnu imovinu, prijenosnu imovinu iz amortizacijskih skupina br. 8 - 10. Amortizacija pravocrtnom metodom obračunava se na početni trošak imovine.
- Nelinearna metoda obračunava amortizaciju ne za pojedinačne objekte, već za skupine. Izračuni se temelje na rezidualnoj knjigovodstvenoj vrijednosti imovine uključene u određenu skupinu dugotrajne imovine.
Poduzeće samo odabire metodu koja će se primjenjivati na sve predmete amortizacije, a može prijeći s nelinearne na linearnu metodu svakih pet godina, od početka porezne godine.
Izračun iznosa za otpis temelji se na konceptu stope amortizacije.
S linearnom metodom, stopa amortizacije izračunava se kao mjesečni postotak izvorne cijene imovine:
K=1/n * 100, gdje je
K – koeficijent amortizacije;
n je vijek trajanja predmeta u mjesecima.
Stope amortizacije za svaku skupinu za nelinearno razgraničenje utvrđene su čl. 259.2 Porezni zakon Ruske Federacije:
| Broj grupe | K, u % mjesečno |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Računovodstvene metode za obračun amortizacije
- linearni;
- metoda smanjenja ravnoteže;
- otpis troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka;
- način proizvodnje.
Tijekom cijelog vijeka trajanja, amortizacija imovine mora se otpisivati istom metodom.
Linearna amortizacija
Kod pravocrtne metode amortizacija se obračunava po izvornom trošku dugotrajne imovine koji se utvrđuje sukladno čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao zbroj troškova njihove kupnje, prijevoza, instalacije, puštanja u rad i drugih radova potrebnih za početak rada.
Iznos amortizacije definiran je kao:
A=St*K, gdje je
A – iznos amortizacije za mjesec;
St – početni trošak osnovnog sredstva;
K – stopa amortizacije.
Primjer: organizacija je kupila nekretninu u iznosu od 120 000 rubalja, njezin vijek trajanja je 5 godina. Sukladno tome, mjesečna stopa amortizacije bit će 1,66%, godišnja - 20%. Stoga će računovodstvo otpisati 24.000 rubalja amortizacije za godinu.
Deprecijacija opadajućeg stanja
Metoda reducirajućeg stanja temelji se na utvrđivanju godišnjeg iznosa amortizacije na temelju ostatka vrijednosti nekretnine na početku izvještajnog razdoblja. Ovaj se iznos može prilagoditi uzimajući u obzir koeficijent ubrzanja koji je dopušten za korištenje u nizu visokotehnoloških industrija i opreme.
Na primjer, objekt vrijedan 100.000 rubalja ima vijek trajanja od 5 godina. Prema zakonu, za ovu vrstu imovine poduzeća mogu samostalno postaviti faktor ubrzanja (ne više od 3). U ovom slučaju, ubrzana amortizacija za godinu bit će 40% (godišnja stopa 20% * faktor ubrzanja 2), iznos odbitaka je 40 000 rubalja za prvu godinu rada. U narednim godinama amortizacija će se obračunavati na ostatak vrijednosti objekta.
Metoda otpisa na temelju zbroja godina
Ova metoda je obračun amortizacije na temelju umnoška izvornog troška dugotrajne imovine i godišnjeg koeficijenta. Koeficijent je u ovom slučaju omjer: broj godina preostalih do kraja životnog vijeka objekta, podijeljen sa zbrojem godina koje čine ovo razdoblje. Na primjer, s vijekom trajanja od 5 godina, zbroj brojeva je 15 (1+2+3+4+5). Tako će u prvoj godini rada amortizacija biti 5/15 troška nekretnine, u drugoj godini - 4/15, i tako dalje do kraja razdoblja.
Ovo su glavne metode obračuna amortizacije koje koristi većina organizacija. Posljednja metoda, tzv. proizvodna metoda, ima značajne razlike od ostalih.
Otpis troška ovisno o obujmu proizvodnje
U ovoj metodi amortizacije vijek trajanja nije izražen u godinama, već u očekivanim stopama proizvodnje. Proizvodna metoda uključuje obračun amortizacije razmjerno stvarnoj količini stvorenih proizvoda i pruženih usluga tijekom izvještajnog razdoblja.
Otpis se vrši iz preostale knjigovodstvene vrijednosti podijeljene s količinom za koju se očekuje da će biti proizvedena tijekom cijelog životnog vijeka dugotrajne imovine. Na primjer, organizacija je kupila vozilo za prijevoz, očekujući da će tijekom svog rada prijeći 400 tisuća km. Na temelju cijene automobila od 800 000 rubalja i kilometraže za izvještajno razdoblje od 5 tisuća km, iznos amortizacije će biti 5000 * 800 000/400 000 = 10 000 rubalja.
Amortizacija i nematerijalna imovina
Ako je s amortizacijom imovine sve jasno, što je onda s nematerijalnom imovinom koja nije podložna fizičkom trošenju i nema uvijek vijek trajanja?
Zapravo, mnoga dugotrajna nematerijalna imovina ima vijek trajanja koji se može odrediti: to može biti razdoblje valjanosti utvrđeno u licenci, patentu, ugovoru o stjecanju prava itd. Ako takve informacije nisu dostupne, smatra se da je korisno razdoblje korištenja 10 godina ili životni vijek poduzeća, ako je poznat.
Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se po ostatku vrijednosti, a metode koje se koriste za to se ne razlikuju od amortizacije dugotrajne imovine. Ako se aktivnosti organizacije obustave, privremeno prestaje i otpis vrijednosti nematerijalne imovine.
