La legislación fiscal no contiene una definición clara de cuáles son los riesgos fiscales de una empresa. Este término se puede encontrar, más bien, en la literatura científica. Al mismo tiempo, los riesgos fiscales pueden caracterizarse como el riesgo de pérdidas financieras, así como de consecuencias legales adversas, que pueden evaluarse con distintos grados de probabilidad.
Tipos de riesgos fiscales
Los tipos de riesgos fiscales de una organización se clasifican según diferentes criterios. Supongamos que, según la naturaleza de su ocurrencia, los riesgos se dividen en:
- externa, independiente de las actividades de la empresa. Es decir, relacionados con factores macroeconómicos o cambios políticos en el estado que conllevan cambios en el sistema tributario;
- interno, que surge como resultado de las actividades de la empresa. Esta podría ser la transición de la organización a un sistema fiscal diferente, un cambio de proveedores, un aumento en el número de empleados, etc.
Los riesgos se identifican según el momento de ocurrencia:
- los actuales que tienen lugar aquí y ahora. Por ejemplo, si el plazo para presentar una declaración de impuestos vence hoy o mañana, no cumplir con el plazo y no presentar la declaración dentro de los 10 días hábiles posteriores a la fecha límite conlleva el riesgo de suspender las operaciones en las cuentas de la organización (cláusula 1, cláusula 3, artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- prometedor. La idea es que las acciones de la empresa hoy (por ejemplo, celebrar un acuerdo con una contraparte dudosa) pueden tener consecuencias negativas en el futuro.
También en la literatura científica se identifican los siguientes principales grupos de riesgo:
- riesgos de control fiscal: posibles cargos adicionales basados en los resultados de las auditorías documentales y de campo (cláusula 50 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57);
- riesgos de aumentar las obligaciones tributarias: aumento de las tasas impositivas, cancelación, etc.;
- riesgos legales. Estamos hablando, en primer lugar, de la incertidumbre de la legislación tributaria, lo que conduce a diferentes interpretaciones de la ley con todas las consecuencias consiguientes (diferentes puntos de vista de los contribuyentes y autoridades tributarias, cargas fiscales adicionales, sanciones, multas, costas judiciales, etc.).
Además, una empresa puede crear riesgos fiscales para ella misma o, más precisamente, para las personas que ocupan altos cargos en la empresa. Por ejemplo, en caso de incumplimiento de la selección de contrapartes, o en caso de evasión fiscal deliberada.
Evaluación de riesgos fiscales a nivel de empresa
Una organización puede evaluar algunos riesgos fiscales de forma independiente. Digamos que un contador de una empresa puede calcular de forma independiente el nivel de la empresa y así evaluar la probabilidad de que la organización esté incluida en el plan para realizar inspecciones in situ.
¿Qué es la gestión de riesgos fiscales? ¿Quién debería gestionar los riesgos fiscales en una empresa? ¿Qué riesgos fiscales pueden acompañar a los negocios? ¿Qué medidas deben tomarse para gestionar los riesgos fiscales? En una entrevista, Andrey Zuikov, director de la Dirección de Política Fiscal de OJSC NTV-Plus, dará respuestas claras a las preguntas planteadas.
Zuikov Andrey Valerievich
En 2001 se graduó en la Universidad Académica de Derecho de la IGP RAS con el título de abogado, y en 2006, en la Academia de Economía Nacional del Gobierno de la Federación de Rusia con el título de economista. Desde 2002 - asesor fiscal y arancelario. Desde 2001, se dedica a la práctica fiscal en las industrias manufacturera, de ingeniería, de construcción y de alcohol. Desde 2007 - Director de la Dirección de Política Fiscal de OJSC NTV-PLUS, donde vela por la seguridad fiscal de la empresa hasta la actualidad.
- ¿Qué es la gestión del riesgo fiscal en una empresa específica?
Como regla general, las grandes empresas han implementado un sistema completo de gestión de riesgos, que incluye la gestión de riesgos financieros, legales, reputacionales y otros. Uno de estos elementos es un sistema de gestión de riesgos fiscales, que, sin embargo, puede ser independiente.
La tarea de dicho sistema es identificar, evaluar y responder con prontitud a los riesgos fiscales para reducir la probabilidad de que ocurran o minimizar las consecuencias negativas asociadas con el proceso tributario.
Un sistema de gestión de riesgos fiscales comienza con la decisión de la dirección de crearlo, es decir, los propietarios o la dirección deben llegar a tal decisión. Normalmente, este sistema incluye la estructura organizacional, los procedimientos, las funciones y las responsabilidades de los empleados de los departamentos responsables de la gestión de los riesgos fiscales.
En otras palabras, una organización que se preocupa por su situación financiera, su reputación y toma una posición activa en la gestión de sus riesgos comerciales, tarde o temprano piensa en crear una división cuyas funciones, competencias y área de responsabilidad incluyan el análisis de las transacciones realizadas. su evaluación para el cumplimiento de la legislación tributaria, la práctica establecida y la minimización de consecuencias negativas.
- Se trata de crear una división separada, mientras que en muchas empresas rusas el jefe de contabilidad se ocupa de las cuestiones fiscales...
Sí, esto sucede a menudo. Y a veces está justificado. Es necesario comprender las tareas marcadas por el propietario y la dirección en este ámbito, capacidades financieras, etc.
Pero si hablamos de un enfoque integrado de la gestión de riesgos fiscales, y esto implica la interacción de todas las divisiones de la empresa en el proceso de identificación y evaluación de riesgos en las áreas de actividad, entonces transferir funciones de gestión a la división cuyos riesgos se controlan puede neutralizar el efecto positivo de la introducción de procedimientos de gestión de riesgos. Después de todo, los riesgos suelen ser creados por el propio servicio de contabilidad. Estos son los llamados riesgos de proceso, es decir. riesgos fiscales causados por errores involuntarios cometidos por los servicios contables de los contribuyentes (por ejemplo, errores técnicos).
Además, cabe señalar que últimamente los riesgos fiscales están empezando a entenderse no sólo como riesgos de cargas fiscales adicionales. Las grandes empresas internacionales, y después las rusas, también entienden los riesgos fiscales como los riesgos de pagar impuestos en exceso, no utilizar beneficios fiscales, reservas fiscales, préstamos presupuestarios, es decir, riesgos de una tributación ineficaz. El servicio de contabilidad no puede hacer frente a todas estas tareas...
En general, los riesgos fiscales se gestionan a través de fuentes internas y externas.
La gestión de riesgos a través de fuentes internas implica la gestión dentro de la organización sin la participación de consultores externos.
La eficacia de este método de gestión de riesgos fiscales depende de muchos factores: el enfoque de la empresa ante este tema; sobre el número de personal involucrado en la gestión de riesgos fiscales; sobre las calificaciones del personal; del grado de implicación del personal en el proceso de toma de decisiones.
La gestión del riesgo fiscal de fuentes externas se lleva a cabo mediante la participación de consultores fiscales o servicios regulatorios externos.
El método combinado combina recursos intelectuales internos y externos.
La elección de uno u otro recurso a través del cual se gestionarán los riesgos fiscales, como ya he dicho, depende de muchos factores: la escala del negocio de la organización, los costos de garantizar la seguridad fiscal, etc.
- ¿Qué riesgos fiscales puede enfrentar la organización?
Riesgos derivados de la aplicación e interpretación de la legislación fiscal por parte de las autoridades fiscales y los tribunales (los llamados riesgos medioambientales).
Estos incluyen riesgos fiscales causados por una legislación imperfecta, la presencia de lagunas en los documentos regulatorios, cuando algún problema no se resuelve en absoluto o diferentes documentos contienen diferentes interpretaciones de las mismas reglas, lo que está asociado con contradicciones y ambigüedades en la legislación fiscal; Por tanto, conviene recordar la regla prevista en el apartado 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: "Todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles de las leyes sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente".
Este grupo también puede incluir riesgos fiscales derivados de la incertidumbre de la aplicación de las leyes fiscales en diversas circunstancias, riesgos de posibles cambios en la legislación o práctica fiscal y decisiones judiciales inesperadas. La organización no puede influir en la probabilidad de que ocurran estos riesgos. Además, el Estado desempeña el papel principal en el proceso de creación de estos riesgos.
Ya he mencionado el siguiente grupo de riesgos. Se trata de riesgos fiscales asociados a la aplicación incorrecta de las leyes fiscales, errores en la contabilidad fiscal o en la planificación fiscal (los llamados riesgos de proceso):
- riesgos fiscales causados por errores involuntarios cometidos por los contribuyentes (por ejemplo, errores técnicos). Las razones de tales errores pueden ser el nivel insuficiente de calificaciones de los empleados contables. A menudo, estos riesgos surgen debido a simples errores de gestión, cuando los departamentos de impuestos o contabilidad no participan en el proceso de toma de decisiones de gestión;
- riesgos fiscales causados por acciones conscientes. Este grupo de riesgos fiscales es causado por el deseo del contribuyente de reducir el tamaño de la carga fiscal, utilizando diversas herramientas de planificación fiscal o simplemente mediante la evasión fiscal directa.
El grupo de riesgos de una tributación ineficaz incluye los riesgos de pago excesivo de impuestos, no uso de beneficios fiscales, reservas fiscales, préstamos presupuestarios, etc.
Cuando una empresa busca ahorrar en impuestos se encuentra en una zona de riesgo potencial, y por tanto debe actuar con extrema precaución. Como resultado, pueden surgir riesgos fiscales para la reputación.
Se trata de riesgos de dañar la reputación de la empresa, lo que puede provocar una disminución del número de clientes, la negativa de los proveedores a trabajar con la empresa debido a la formación en la sociedad de una imagen negativa de la estabilidad financiera de la empresa o de la naturaleza de sus actividades en general.
La tarea de minimizar el riesgo reputacional se basa en minimizar los reclamos contra la organización por parte de terceros, principalmente autoridades fiscales, policiales y judiciales. Estos riesgos son externos a los riesgos del proceso y a los riesgos de interpretación de la ley, porque Las reclamaciones de las autoridades fiscales no siempre se basan en la violación por parte del contribuyente de la legislación fiscal vigente.
- ¿Qué etapas del trabajo con riesgos fiscales podría destacar?
La gestión de riesgos fiscales incluye identificar riesgos fiscales, evaluarlos, desarrollar medidas para responder a los riesgos fiscales y controlar (monitorear) la implementación de medidas para minimizar (eliminar) los riesgos fiscales.
Como parte del trabajo de identificación, es necesario mantener un equilibrio de los principios básicos de la política tributaria:
- mantener cautela al emitir juicios sobre los requisitos de la legislación fiscal;
- un enfoque equilibrado de los riesgos fiscales que puedan surgir al resolver cuestiones que no están suficientemente cubiertas por la legislación vigente;
- un grado suficiente de conservadurismo profesional en materia de tributación de transacciones y transacciones con interpretación ambigua de la legislación vigente;
- optimización fiscal, es decir desarrollo de un conjunto de medidas encaminadas, en el marco de la legislación vigente, a optimizar los impuestos pagados y reducir los riesgos fiscales, implicando un equilibrio del nivel de carga fiscal y manteniendo los riesgos fiscales dentro de límites aceptables.
Tanto el concepto de riesgo fiscal como los principios de su evaluación son muy subjetivos y dependen, por regla general, de las calificaciones del contratista y de los criterios de evaluación que utiliza, del cumplimiento/incumplimiento de la posición del Ministerio de Hacienda y de impuestos. autoridades y la probabilidad de detectar el riesgo (si lo encontrarán o no).
Además de los aspectos financieros del riesgo (es decir, el monto de posibles impuestos y multas adicionales), al determinar los principios para evaluar el riesgo, es necesario tener en cuenta otras consecuencias de los riesgos fiscales para la empresa (por ejemplo, los reputacionales). , lo que nos permitirá desarrollar un enfoque más equilibrado para su evaluación.
Para evaluar los riesgos fiscales de su empresa, se utiliza el Concepto de sistema de planificación para auditorías fiscales in situ, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM306/333@ (modificada el 14 de octubre de 2008), puede ayudarle. En particular, el Concepto define criterios disponibles públicamente para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes, utilizados por las autoridades tributarias en el proceso de selección de objetos para realizar auditorías fiscales in situ, lo que hace que el proceso de selección de un objeto de auditoría fiscal in situ sea más transparente para las organizaciones.
Según este Concepto, existen sólo 12 criterios para seleccionar un objeto para una auditoría fiscal in situ, en presencia de los cuales es posible realizar una auditoría fiscal in situ. Por ejemplo, el Concepto contiene el criterio de realizar actividades económicas y financieras con un alto riesgo fiscal.
Cubre transacciones con contrapartes que pueden generar riesgos fiscales.
La imputación de reclamaciones fiscales basadas en la deshonestidad de las contrapartes se ha vuelto ahora especialmente “popular” entre las autoridades tributarias y ha adquirido un alcance significativo.
En este sentido, lo más importante es tener cuidado al elegir las contrapartes, lo que le permitirá evitar cargas fiscales adicionales en el futuro si, por ejemplo, el director general de su proveedor se niega a completar su transacción.
Puedo aconsejarle que establezca en el acto regulatorio local de su empresa el procedimiento para el flujo de documentos al realizar transacciones, así como los requisitos para sus contrapartes.
La evaluación de riesgos puede ser cualitativa o cuantitativa.
Al cuantificar, es decir al determinar el monto del riesgo, basta con multiplicar la base para calcular el riesgo por la tasa impositiva del impuesto por el cual surgió el riesgo. Por ejemplo, si existe un riesgo para el impuesto sobre la renta en forma de falta de evidencia documental de un gasto, para calcular el riesgo es necesario multiplicar el monto de los gastos para los cuales no hay evidencia documental por la tasa impositiva.
Una evaluación cualitativa es una evaluación de la probabilidad de que ocurra un riesgo fiscal (se utiliza un método experto):
- alto riesgo: se violan los requisitos de la legislación fiscal, la posición de las autoridades fiscales y/o del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre cuestiones complejas de la legislación fiscal está suficientemente justificada y es desfavorable para el contribuyente; la práctica de arbitraje está ausente o no se ha desarrollado a favor del contribuyente;
- riesgo medio: no se violan los requisitos de la legislación fiscal, pero la posición de las autoridades fiscales y/o del Ministerio de Finanzas de Rusia es desfavorable para el contribuyente; no existe práctica de arbitraje o la posición de los tribunales es ambigua;
- riesgo bajo: no se han violado los requisitos de la legislación fiscal, la posición de las autoridades fiscales y/o del Ministerio de Finanzas de Rusia es desfavorable para el contribuyente, pero la práctica de arbitraje se ha desarrollado a favor del contribuyente.
Para realizar una evaluación cualitativa, también se puede utilizar la clasificación cuando se puntúa lo siguiente:
- probabilidad de detección (probabilidad de reclamaciones por parte de la autoridad fiscal): una característica de riesgo que representa una evaluación pericial dada en el rango de 1 a 5 dependiendo de la posibilidad de detectar las circunstancias subyacentes al riesgo durante las auditorías fiscales u otras;
- la probabilidad de perder una disputa en los tribunales en caso de reclamaciones de la autoridad fiscal: una característica de riesgo que representa una evaluación pericial dada en el rango de 1 a 5 dependiendo de la posibilidad de perder una disputa en los tribunales, teniendo en cuenta los procedimientos judiciales establecidos. práctica.
Se evalúa la probabilidad de que ocurra un evento de riesgo, es decir la probabilidad de detección (la probabilidad de reclamaciones de la autoridad fiscal) y la probabilidad de perder la disputa en los tribunales en caso de reclamaciones de la autoridad fiscal, después de lo cual se determina el grado de riesgo.
Los indicadores de evaluación de riesgos se multiplican y clasifican según los siguientes grupos: "remoto" - remoto (grado de riesgo de 1 a 5), "posible" - posible (grado de riesgo de 6 a 14), "probable" - probable (grado de riesgo de 15 a 25). Luego de lo cual se determina la evaluación integral de riesgos:
Evaluación integral del riesgo = Grado de riesgo x Evaluación del riesgo financiero x Valor del riesgo.
- ¿Qué formas recomendaría a los contribuyentes para responder a los riesgos fiscales? ¿Y cómo controlar la gestión del riesgo fiscal?
Como parte del desarrollo de medidas para responder a los riesgos fiscales, en la práctica se utilizan los siguientes métodos.
Tomar riesgos. Se acepta un riesgo si todas las formas disponibles para reducirlo no son económicamente viables en comparación con el daño que el riesgo podría causar. Los gerentes son conscientes de la presencia de este riesgo y de sus características y no toman conscientemente ninguna medida para abordarlo.
Prevención/evitación de riesgos. La evitación de riesgos se logra deteniendo un cierto tipo de actividad u operaciones comerciales que generan riesgo. Una forma de evitar riesgos es cambiar los objetivos estratégicos o los procesos operativos.
Transferencia/transferencia de riesgo. La decisión de transferir riesgo depende de la naturaleza de la actividad, la importancia de la transacción de riesgo y su importancia financiera. Los mecanismos estándar para transferir riesgos incluyen: seguros, transferencia de riesgos a socios como parte de la creación de una empresa conjunta o asociación, subcontratación, diversificación de las actividades de la Compañía. Mover una fuente no es una transferencia de riesgo.
Control/reducción de riesgos. Reducción de riesgos: acciones tomadas para reducir la probabilidad, las consecuencias negativas o ambas.
El control/reducción de riesgos se logra organizando un sistema de presentación de informes y formalizando procesos; realizar programas de formación; desarrollo de métodos y procedimientos de control interno y gestión de riesgos; realización de auditoría interna.
Control (seguimiento) de la gestión de riesgos: seguimiento de la dinámica de los cambios en las características de los riesgos fiscales y la eficacia de la implementación de las medidas de gestión de riesgos. El seguimiento permite realizar un seguimiento del estado del riesgo, determinar si se ha logrado el resultado deseado a partir de la implementación de determinadas medidas en el ámbito de la gestión del riesgo fiscal, si se ha recopilado suficiente información para tomar decisiones sobre la gestión del riesgo y si esta información se ha recopilado. utilizado para reducir el grado de riesgo en la Compañía.
El seguimiento se lleva a cabo mediante la recopilación de información sobre la dinámica de los riesgos críticos y la implementación de planes para implementar medidas para gestionarlos, recibida de los propietarios de los riesgos.
Según los resultados del seguimiento, puede haber:
- se han ajustado las actividades en curso o se han desarrollado otras adicionales;
- se realizaron modificaciones a las normas locales de la Compañía, estableciendo procedimientos y mecanismos para la gestión de riesgos;
- se han desarrollado métodos y procedimientos para la gestión de riesgos fiscales de acuerdo con los criterios de las normas internas y los requisitos de la legislación fiscal;
- se elaboró una presentación sobre el sistema de gestión de riesgos tributarios;
- se elaboró un resumen y se proporcionó información sobre riesgos fiscales para la presentación de informes consolidados de la empresa.
Entrevistada por Yana Shishkina
"Finanzas", 2011, N 1
La incertidumbre del entorno tanto externo como interno provoca inevitablemente la presencia de riesgos en la implementación de la gestión. El riesgo es inherente a cualquier forma de actividad humana y está asociado con muchas condiciones y factores que influyen en el resultado positivo de las decisiones tomadas por las personas.
El diccionario económico moderno define el riesgo como el peligro de pérdidas inesperadas de ganancias, ingresos o propiedades, fondos y otros recursos esperados debido a un cambio aleatorio en las condiciones de la actividad económica o circunstancias desfavorables.
Otros autores entienden el riesgo como el posible peligro de pérdidas derivadas de las particularidades de determinados fenómenos naturales y actividades de la sociedad humana. Como categoría económica, el riesgo es un evento que puede ocurrir o no. Si tal evento ocurre, son posibles tres resultados económicos:
- negativo (pérdida, daño, pérdida);
- cero (neutro);
- positivo (ganancia, beneficio, beneficio).
El concepto de riesgo fiscal aún no se ha desarrollado. Además, incluso la formulación misma de la cuestión de qué representan los riesgos fiscales es nueva.
Los riesgos fiscales suelen significar incertidumbres que pueden tener consecuencias negativas.
El término "riesgo fiscal" se utiliza muy raramente. Más a menudo en la circulación científica y en la práctica empresarial se escuchan conceptos como "riesgos bancarios", "riesgos de auditoría", "riesgos monetarios", "riesgos de seguros". Si existe una definición de riesgo fiscal, ésta se formula principalmente desde la perspectiva del contribuyente.
El riesgo fiscal, según V. Narezhny, es el peligro de una enajenación inesperada de los fondos de los contribuyentes debido a las acciones (inacción) de los organismos estatales y (o) de los gobiernos locales.
Según A.Yu. Che, el riesgo fiscal desde el punto de vista del contribuyente es la probabilidad (amenaza) de que se le impongan impuestos (gravámenes), sanciones y multas adicionales durante una auditoría fiscal debido a desacuerdos que han surgido entre los contribuyentes y las autoridades fiscales en la interpretación del impuesto. legislación, que puede resultar en un aumento real de la carga tributaria de una entidad económica
Evidentemente, desde la posición del Estado, la definición de riesgo fiscal tiene un contenido completamente diferente. La paradoja de la posición del Estado radica en que, siendo el principal generador de riesgos fiscales en relación con una empresa individual, también es objeto de la gestión de riesgos fiscales en el ámbito fiscal. Desde el punto de vista del Estado, representado por sus órganos autorizados, el riesgo fiscal es la probabilidad (amenaza) de un déficit de impuestos al presupuesto y a los fondos extrapresupuestarios estatales debido al uso por parte de los contribuyentes de métodos de minimización de impuestos, posible debido a ciertas deficiencias en la legislación fiscal.
Así, según V.G. Panskova, los riesgos fiscales deben caracterizarse como la probabilidad de pérdidas financieras para todos los participantes en las relaciones jurídicas fiscales.
Las personas jurídicas, por regla general, evalúan y predicen los riesgos fiscales. La eficacia de la organización de evaluación está determinada en gran medida por la clasificación del riesgo. Según la naturaleza de las posibles consecuencias negativas, los riesgos fiscales se dividen de la siguiente manera.
Riesgo de control fiscal. El riesgo del control fiscal en sí no es crítico. Pero el trabajo de algunas empresas simplemente se ve paralizado por una auditoría fiscal, lo que conlleva pérdidas financieras adicionales.
El riesgo de acumulación adicional de atrasos y sanciones. En general, este riesgo se predice con mayor frecuencia: puede ser evaluado por servicios de auditoría interna o basándose en datos de auditoría externa.
Riesgo de sanciones y multas. Este es un riesgo bastante importante. La multa por infracción fiscal puede alcanzar el 40% del importe de los atrasos; en tal situación, la multa puede cambiar la situación financiera de la empresa.
Riesgo de aumento de la carga fiscal. Luego de que el contribuyente, a solicitud de las autoridades tributarias, ajustara los estados financieros, resulta que trabajó en condiciones financieras completamente diferentes. Y al final, el inversor comprende que la empresa lo engañó deliberadamente, utilizando un plan para ajustar los informes al plan de negocios.
Riesgo de reducción o pérdida de liquidez. Al reducir la liquidez, una empresa no sólo puede ir a la quiebra, sino también perder su atractivo de inversión, lo que conlleva pánico y un mayor deterioro de su situación financiera.
Riesgo de embargo de activos. La autoridad fiscal tiene derecho, en determinadas circunstancias, a embargar los activos de la empresa, incluidas las cuentas corrientes.
Riesgo de suspensión de las actividades de la empresa. Entre los ejemplos más llamativos de este riesgo se encuentran el falso espíritu empresarial o el hecho de que una empresa no esté ubicada en su dirección de registro estatal.
Riesgo de persecución penal. De conformidad con el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, la evasión fiscal es un delito penal. En este sentido, el riesgo de procesamiento penal para un directivo es quizás el riesgo más grave.
Riesgo de quiebra. Aquí es recomendable determinar el plazo de existencia del riesgo de quiebra. Según los departamentos de lucha contra las infracciones fiscales, la vida real del riesgo es de 6 años. En su evaluación de riesgos, el autor utiliza 5 años como plazo de conservación legalmente establecido para la documentación contable.
Clasificación de riesgos según grado de realidad, propuesta por A.V. Bryzgalin, incluye riesgos obvios, probables y ocultos. Las más obvias son que el contribuyente comete deliberadamente violaciones de la ley en sus actividades. Los posibles riesgos se deben a la posibilidad de doble interpretación de la legislación fiscal vigente. Las autoridades fiscales tienen su propia interpretación fiscal de las normas. Paralelamente existe también una interpretación judicial, cuyo contenido no siempre es uniforme. Existe una interpretación no oficial, dada por abogados, representantes de la ciencia y expertos en impuestos. Ocultos están riesgos de los que el contribuyente no es consciente. Un ejemplo típico es el de las empresas clandestinas, cuando durante una auditoría fiscal el inspector descubre que de 200 contrapartes del contribuyente auditado, varias tienen las características de empresas clandestinas. El contribuyente fiscalizado no podía saberlo, ya que recibió bienes de ellos.
Al agrupar los riesgos por tiempo, podemos distinguir los riesgos del pasado, presente y futuro. Los riesgos del pasado están limitados por el plazo de prescripción del control fiscal. Los riesgos del período actual están pronosticando los problemas que pueden surgir debido a las decisiones que se toman hoy. Riesgos del futuro: en el Código Fiscal de la Federación de Rusia existe una prohibición de dar fuerza retroactiva a las normas que empeoran la situación de los contribuyentes, pero sigue existiendo un riesgo del futuro como una revisión de la práctica judicial. Uno de los riesgos fiscales del futuro A.V. Bryzgalin advierte del riesgo de una doble verificación.
Existen varias causas diferentes de incertidumbre (categorías de riesgo): riesgos de información, riesgos de proceso, riesgos ambientales y riesgos reputacionales. Me gustaría detenerme más en la clasificación propuesta, que me parece la más interesante, en opinión del autor.
En primer lugar, las incertidumbres derivadas de la necesidad de realizar liquidaciones fiscales (riesgos de información). El riesgo de una interpretación ambigua de la ley por parte del contribuyente y de la autoridad tributaria es otro riesgo típico para Rusia. La experiencia demuestra que los riesgos fiscales acompañan precisamente a aquellas transacciones que se llevan a cabo con el fin de lograr consecuencias fiscales favorables. Es necesario comprender: cuando una empresa busca ahorrar en impuestos, se encuentra en una zona de riesgo potencial y por lo tanto debe actuar con extrema precaución. Durante el análisis legal y fiscal de las transacciones planificadas, por regla general, se identifican los llamados riesgos fiscales: situaciones en las que incluso a un especialista le resulta difícil responder inequívocamente a la pregunta "¿Pagar o no pagar?"
El grado de riesgo se puede evaluar sobre la base de la práctica judicial establecida y, en ausencia de la misma, se debe iniciar previamente una disputa legal por su cuenta para crear el precedente necesario y así poner en marcha la "máquina del tiempo" fiscal. En sentido estricto, la jurisprudencia en Rusia no está reconocida oficialmente. Pero, en esencia, todo es diferente: los jueces no quieren que sus decisiones sean revocadas y, por eso, intentan tener en cuenta la posición de los tribunales superiores.
Debido al sistema existente de tribunales de arbitraje, la decisión del tribunal de casación es definitiva para la mayoría de las disputas legales. Los casos llegan al Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en muy raras ocasiones, sólo como excepción. Por lo tanto, si no hay una aclaración correspondiente sobre alguna cuestión por parte del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, entonces la práctica de "su" tribunal de distrito será decisiva para los tribunales de primera instancia y de apelación, para los contribuyentes y las autoridades fiscales.
En segundo lugar, un grupo de riesgos asociados al cumplimiento incorrecto de las obligaciones tributarias, errores en la contabilidad fiscal o en la planificación fiscal (riesgos de proceso). Los riesgos de proceso se pueden dividir en varios subgrupos:
- Riesgos asociados con una transacción específica. En términos de riesgo fiscal, es imposible comparar la entrega habitual de bienes con el comercio dentro de un grupo, e incluso al cruzar la frontera. Los riesgos surgen cuando una empresa realiza una transacción grande o inusual (el personal, los sistemas, las bases de datos y los procedimientos de control no están configurados para afrontar completamente el riesgo). Esta categoría incluye los riesgos de errores técnicos o fácticos en el proceso de cálculo de impuestos y (o) retrasos en su pago. El peligro de tales riesgos también se expresa en el hecho de que cada riesgo individual puede ser pequeño, pero juntos pueden crear una situación amenazante, especialmente si la empresa tiene una red extensa y extensa de sucursales. La dirección de la empresa debe preguntarse qué pasará si los riesgos se acumulan; ¿Existen recursos suficientes para neutralizar las consecuencias? si el resultado del desarrollo según tal escenario será aceptable. Debes estar preparado para la peor situación. Estos riesgos suelen denominarse riesgos de cartera. En esta situación, puede ser útil establecer un sistema de flujo de documentos, control interno y una auditoría exhaustiva por parte de auditores externos.
- Los riesgos surgen de simples errores de gestión y descuidos cuando los servicios tributarios o contables no participan en el proceso de toma de decisiones de gestión. En la práctica, esto significa que la empresa no tiene una estructura organizativa clara para la gestión de riesgos. En consecuencia, cuanto más departamentos especializados participen en la planificación de las operaciones de la empresa, especialmente los llamados no estándar, y no reflejen simplemente sus resultados, más justificadamente podremos hablar de gestión de riesgos.
- El acuerdo está mal documentado. Una de las razones habituales de las consecuencias fiscales negativas es la falta de pruebas documentales del tipo de transacción realizada por la empresa. No es casualidad que las autoridades fiscales exijan cada vez más la presentación de documentación completa para comprobar que la operación declarada realmente se ha realizado. Desafortunadamente, muy a menudo esta documentación es insuficiente o inexistente.
La prueba documental de viabilidad económica reduce significativamente los riesgos fiscales, pero no está regulada por la legislación fiscal vigente: solo podemos hablar de principios generales para la elaboración de dichos documentos.
Lamentablemente, recientemente hemos observado una tendencia claramente definida relacionada con las peculiaridades del control fiscal. En este sentido, no se puede dejar de mencionar la situación con la preparación de facturas. Por ejemplo, la ausencia de una decodificación de la firma de la persona que firmó la factura, o un error en el domicilio legal de la contraparte, sirve como motivo para negarse a reembolsar el impuesto al valor agregado (IVA) en esta factura, el monto de los cuales pueden ser 100, 200 o 500 millones de rublos. En este caso, no se tienen en cuenta ni las referencias de la empresa a realizar cambios en la factura, ni los contracontroles de las contrapartes que confirmen el hecho de la acumulación del impuesto sobre los ingresos y el pago del impuesto al presupuesto. Es decir, el hecho de que el comprador pague impuestos al vendedor y este último transfiera este impuesto al presupuesto no significa que el primero tenga derecho a compensar el IVA pagado al presupuesto. Actualmente se requiere una práctica judicial adecuada para resolver esta contradicción y, posteriormente, una solución legislativa de este problema.
En tercer lugar, los riesgos derivados de la aplicación de la legislación fiscal por parte de las autoridades fiscales y los tribunales (riesgos medioambientales). Esta categoría también incluye riesgos derivados de la incertidumbre de la aplicación de las leyes tributarias en diversas circunstancias, y los riesgos de posibles cambios en las leyes o prácticas tributarias, así como decisiones judiciales inesperadas, "cambios de poder", que van desde el ministro federal hasta el inspector de impuestos. La dirección de la empresa puede enfrentarse a una tarea muy difícil si las sucursales de la empresa están geográficamente dispersas por toda Rusia, ya que en nuestro país, en San Petersburgo, la legislación se interpreta de manera diferente que en Moscú. Si el negocio cruza las fronteras del país, la situación se complica aún más. La organización no puede influir en la probabilidad de que ocurran estos riesgos y, por lo tanto, también pueden designarse como riesgos externos.
En cuarto lugar, los riesgos reputacionales son los riesgos de dañar la reputación de la empresa.
La clasificación de los riesgos fiscales según diversos criterios reveló, en nuestra opinión, el principal inconveniente de la definición de riesgo fiscal, que se designó como la probabilidad de pérdidas financieras. Es obvio que las pérdidas de la empresa, si el riesgo de quiebra, el riesgo de suspensión de las actividades de la empresa, el riesgo de dañar la reputación de la empresa, el riesgo de procesamiento penal de los funcionarios de la empresa se clasifican como riesgos fiscales no pueden reducirse a puramente financieros. pérdidas. De hecho, la mayor parte de las consecuencias negativas de una forma u otra conducen a pérdidas financieras para la empresa, pero de ninguna manera se limitan a ellas. Entonces, según A.V. Grachev, los riesgos fiscales pueden expresarse no sólo en forma de pérdidas financieras reales, sino también como consecuencias jurídicas negativas de las acciones de las autoridades estatales y municipales.
En este sentido, sería correcto, en nuestra opinión, definir el riesgo fiscal como la probabilidad de consecuencias negativas de cualquier tipo para todos los participantes en las relaciones fiscales.
Literatura
- Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Diccionario económico moderno. M.: INFRA-M, 2007. Pág. 358.
- Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Riesgos fiscales: esencia y clasificación // Finanzas y crédito. 2005. N 33. S. 48 - 53.
- Narezhny V. Fusiones y adquisiciones sin derecho a riesgo fiscal // Consultor. 2008. N 1.
- Che A.Yu. Sobre riesgos fiscales // Boletín Fiscal. 2007. N° 10.
- Pinskaya M.R. Riesgo fiscal: esencia y manifestaciones // Finanzas. 2009. N° 2.
- Panskov V.G. Riesgos fiscales: los contribuyentes y el Estado // Boletín Fiscal. 2009. N° 1.
- Pavlenko N.A. Cómo clasificar los riesgos fiscales // Su abogado fiscal. 2008. N° 12.
- Bryzgalin A. Discurso en el Segundo Congreso Fiscal de toda Rusia 18 - 19.11.2008.
- Grachev A.V. Riesgos fiscales y riesgos de prácticas comerciales desleales // Finanzas. 2009. N° 3.
O.V.Gordeeva
asesor fiscal
A partir de estas posiciones, S. A. Filin da la definición más correcta de riesgos financieros: “Los riesgos financieros surgen en relación con el movimiento de flujos financieros en condiciones de incertidumbre y representan la probabilidad (amenaza) de consecuencias financieras adversas en forma de pérdida de ingresos o capital, peligro de pérdida potencial de recursos financieros (dinero) o disminución de ganancias (ingresos) en comparación con la opción prevista y/o lo contrario: la probabilidad de recibir un beneficio adicional (ingresos) como resultado de que una entidad económica lleve a cabo su actividades financieras en condiciones de incertidumbre”.
En nuestra opinión, la composición más completa del riesgo financiero la ofrece I. A. Blank (Fig. 1.1).
Riesgo de decadencia financiera |
Riesgo de insolvencia |
Riesgo de inversión |
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sostenibilidad del búho |
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Otros tipos de riesgos |
Riesgo de inflación |
|||
tipos de finanzas |
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Riesgo fiscal |
Riesgo de tasa de interés |
|||
Arroz. 1.1. Tipos de riesgos financieros (por )
La ventaja de esta gradación es la identificación de los riesgos fiscales como un componente de los riesgos financieros. Los riesgos fiscales tienen un valor monetario y conllevan mayores costes. La mayor parte de los riesgos fiscales pueden evaluarse directamente en términos monetarios. Sólo pueden considerarse no financieros los riesgos fiscales asociados a la responsabilidad penal. Al mismo tiempo, las organizaciones como personas jurídicas no pueden ser objeto de relaciones penales, por lo que este tipo de riesgo no puede extenderse plenamente a la organización del contribuyente.
Así, el riesgo es un tipo de incertidumbre respecto de los resultados de que un sujeto alcance los objetivos de determinadas operaciones, permitiendo la existencia de una opción negativa para el sujeto. En relación con la planificación fiscal, el riesgo debe considerarse como un tipo de incertidumbre sobre los resultados de la empresa en el logro de los objetivos del plan fiscal.
ning. Los riesgos, incluidos aquellos que deben tenerse en cuenta durante la planificación fiscal, deben clasificarse según una serie de criterios a fin de crear la base para la aplicación eficaz de métodos y técnicas adecuados de gestión de riesgos. El sistema de características de clasificación de los riesgos permite dar una descripción completa e identificar las características esenciales de un riesgo específico, incluido el fiscal. En particular, según las razones de su aparición, los riesgos fiscales son un componente de los riesgos financieros incluidos en el grupo de riesgos comerciales. Al mismo tiempo, los riesgos financieros son riesgos que surgen en relación con el movimiento de flujos financieros en condiciones de incertidumbre.
1.2. Concepto y clasificación de los riesgos fiscales
Los riesgos fiscales son de gran importancia en el sistema de gestión financiera, ya que las relaciones fiscales median en la mayoría de las transacciones financieras y, por tanto, son un factor importante que determina su eficacia. Desde el punto de vista del autor, los criterios para evaluar la calidad de las decisiones tomadas en el campo del impacto en los parámetros de tributación de las entidades comerciales en el marco de la gestión financiera no deben ser solo maximizar el resultado financiero y/o el flujo de caja para para fortalecer la situación financiera y aumentar el valor de mercado de la organización, pero también minimizando los riesgos de tal impacto. Este punto de vista también se puede ver en los trabajos de D. N. Tikhonov y L. G. Lipnik, quienes, hablando de la elección de un modelo de comportamiento económico relacionado con el pago de impuestos, y refiriéndose a la experiencia de las empresas rusas, mencionan dos factores que determinarlo: eficiencia y riesgos.
Además, debido al impacto del riesgo fiscal, el valor del resultado financiero y el flujo de caja durante la planificación fiscal sólo se pueden calcular de forma aproximada y, en el caso de desviaciones significativas, esto puede llevar a la adopción de decisiones de gestión económicamente ineficaces en el campo. de gestión tributaria. Por tanto, el propósito de evaluar los riesgos fiscales es reducir la incertidumbre de la información utilizada para influir en los parámetros fiscales de una entidad comercial.
Como se mostró anteriormente, parece apropiado considerar los riesgos fiscales como un tipo de riesgo financiero, ya que durante la planificación fiscal, como resultado de la aplicación de ciertos esquemas tributarios, surgen riesgos de pérdidas financieras. Al mismo tiempo, cobra especial relevancia el cálculo de la incertidumbre que surge en el transcurso de la resolución de problemas de planificación fiscal, ya que algunos de los esquemas tributarios desarrollados que permiten optimizar el modelo existente
tributación, están diseñados para minimizar el riesgo financiero. La ausencia de un aparato terminológico establecido para el riesgo fiscal en la literatura especializada hace aconsejable considerar diferentes puntos de vista sobre la definición del riesgo fiscal considerado.
I. A. Blank y T. A. Kozenkova consideran únicamente el componente externo del riesgo fiscal, dividiéndolo en los siguientes tipos:
− el riesgo de introducir nuevos pagos de impuestos;
− el riesgo de un aumento en las tasas de pago de impuestos actuales;
− el riesgo de cambios en las condiciones y plazos de pago de impuestos;
− riesgo de que se cancelen los beneficios fiscales.
T. A. Kozenkova relaciona los riesgos fiscales con cambios en la política fiscal del país, el establecimiento de nuevas formas de impuestos, cambios en las tasas, la introducción de nuevos impuestos y derechos, la abolición de beneficios fiscales, etc. Parece que este enfoque es excesivamente estrecho. La fuente del riesgo fiscal puede ser no solo externa, sino también una serie de factores internos.
S. A. Filin interpreta el riesgo fiscal de manera algo más amplia, teniendo en cuenta una fuente interna de riesgo como los errores fiscales: “El riesgo fiscal es la probabilidad (amenaza) de pérdidas en las que una entidad económica puede incurrir debido a un cambio desfavorable en la legislación fiscal en el proceso. de la actividad financiera o como consecuencia de errores fiscales cometidos en el cálculo del pago de impuestos." Sin embargo, desde nuestro punto de vista, limitar los factores internos únicamente a errores fiscales tampoco es correcto.
V. N. Evstigneev define el riesgo fiscal mediante la expresión de una evaluación de “la posibilidad de consecuencias adversas para un contribuyente en particular que surjan en el campo de la planificación fiscal”; sin embargo, limita los riesgos fiscales sólo a las pérdidas que representan sanciones fiscales: “Riesgo fiscal... es posible que las autoridades fiscales apliquen cargos fiscales adicionales, multas, sanciones y otras sanciones si realizan una auditoría documental in situ”.
EN en la definición de D.N. Tikhonov y L.G Lipnik, esta restricción está ausente y se implica la posibilidad de que existan pérdidas financieras de otro tipo que las sanciones: “El riesgo fiscal es la oportunidad que tiene un contribuyente de incurrir en pérdidas financieras y de otro tipo asociadas con la proceso de pago y optimización de impuestos, expresado en términos monetarios."
EN Al mismo tiempo, es más apropiado clasificar algunos riesgos fiscales no como riesgos puros, sino especulativos, ya que sus consecuencias pueden manifestarse no solo en forma de pérdidas, sino también en forma de resultados positivos. Por ejemplo, la flexibilización legislativa de las condiciones de tributación de las entidades comerciales implica una reducción de la carga fiscal, un aumento
ganancias y flujo de caja. El uso de esquemas de optimización fiscal va acompañado del riesgo de algunas pérdidas, pero apunta directamente a un resultado positivo.
Desde el punto de vista del autor, el riesgo fiscal debe entenderse como el peligro para el sujeto de las relaciones jurídicas tributarias de incurrir en pérdidas financieras (y otras) asociadas con el proceso tributario debido a desviaciones negativas para este sujeto de los estados futuros asumidos por él. con base en las normas de derecho vigentes, con base en las cuales toman decisiones en el presente, o la posibilidad de obtener beneficios adicionales (ingresos) como resultado de desviaciones positivas.
Cabe señalar que no solo los contribuyentes están expuestos a riesgos fiscales, sino también otros sujetos de las relaciones jurídicas tributarias. Si para los contribuyentes un aumento en el nivel de la carga fiscal o las pérdidas financieras asociadas con la violación de la legislación fiscal conducen a una disminución de los recursos financieros y del potencial inmobiliario, entonces, por ejemplo, para el Estado el riesgo fiscal consiste en una disminución de los ingresos fiscales como una fuente de formación presupuestaria.
Para tomar medidas adecuadas para gestionar los riesgos fiscales, es de interés principalmente identificar y evaluar los riesgos fiscales con consecuencias negativas. De forma formalizada, la definición de riesgo con consecuencias negativas en la planificación fiscal se puede presentar de la siguiente manera.
Sea F la función objetivo que determina el resultado de la planificación fiscal; F cool – el valor de la función objetivo esperada por la empresa; ∆F – área de incertidumbre respecto de los valores de la función objetivo. El área de incertidumbre es el conjunto de todos los valores que no pueden excluirse como sea posible según la información disponible.
El riesgo de pérdidas en la planificación fiscal (∆pF) es un conjunto de valores de la función objetivo que pertenecen al área de incertidumbre respecto de los valores de esta función, y que para la empresa son peores que los esperados. valor:
pF = ( F F F< Fож } .
La presencia de riesgos objetivo (∆pF) es consecuencia de la presencia de riesgos de factores (∆pХ). Así, la presencia de riesgo (∆pF) se debe a la existencia de una región de incertidumbre respecto del valor del vector de variables X de la función F(X):
pX = ( X X F(X) pF) .
A su vez, el vector de variables X puede ser función de otras variables: X = X (Y), etc. Así, podemos hablar de la presencia de riesgos factoriales del primer, segundo y siguientes niveles.
Las relaciones de causa y efecto identificadas pueden formar la base para la clasificación de riesgos en la planificación fiscal, en la que cada riesgo corresponde a un cierto nivel de jerarquía.
Con base en los conceptos de riesgo objetivo y factor en la planificación fiscal y aplicando el método de modelado lógico, los riesgos fiscales se pueden clasificar de acuerdo con los siguientes criterios (Fig. 1.2):
1. Para entidades que asumen riesgos fiscales: riesgos fiscales del estado
Donaciones, contribuyentes, agentes fiscales, partes relacionadas. El riesgo de los contribuyentes se puede detallar en el riesgo de las personas jurídicas y físicas.
2. Según los factores que determinan los riesgos financieros (fuentes de
apariencias): externa e interna (Fig. 1.3). Para el Estado, los riesgos externos son causados por la influencia de los tratados internacionales en el campo fiscal, los cambios en las condiciones fiscales en las zonas extraterritoriales.
Y etc.; interno: por las actividades de las autoridades legislativas y ejecutivas que desempeñan las funciones del Estado en el proceso tributario, así como de los contribuyentes. Para una entidad comercial, la fuente de riesgos externos son, en particular, los cambios por parte del estado en las condiciones tributarias:
− introducción de nuevos tipos de impuestos y tasas; − cambio en el nivel de los tipos impositivos actuales;
− cambio en el procedimiento para determinar las bases imponibles; − cancelación de los beneficios fiscales concedidos;
− cambiar los términos y condiciones de pago de impuestos;
– el uso por parte del Estado de formas de reducir la capacidad de las empresas para minimizar el pago de impuestos. Estamos hablando de las doctrinas de “sustancia sobre forma” y “objetivo comercial”, así como de llenar vacíos en la legislación tributaria. En particular, una transacción puede reclasificarse de acuerdo con su esencia si se demuestra que su forma no se corresponde con la naturaleza de las relaciones realmente existentes entre las partes del acuerdo. Según la doctrina del propósito comercial, una transacción que crea una ventaja fiscal puede recaracterizarse si no logra un propósito comercial. La implementación de estas doctrinas se basa en las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia, que prevén la nulidad de transacciones imaginarias (cometidas sin la intención de crear las consecuencias legales correspondientes) y fingidas (comprometidas para encubrir otra transacción). Las reglas de la transacción que las partes realmente pretendían al realizarla se aplican a una transacción simulada. Por lo tanto, si el tribunal demuestra que las transacciones cuya implementación crea ventajas fiscales son imaginarias o falsas, la empresa sufrirá pérdidas financieras directas en forma de impuestos adicionales, así como la aplicación de sanciones por violaciones de las leyes fiscales.
por sujetos que corren riesgos
por factores que determinan los riesgos (fuentes de ocurrencia)
por tiempo de ocurrencia
Riesgos fiscales
riesgos estatales |
||||
por objeto |
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riesgos fiscales |
conexiones con otros |
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tipos de riesgos |
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riesgos de las personas jurídicas |
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contribuyentes |
||||
riesgos para las personas |
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interdependiente |
||||
consecuencias |
||||
interno |
||||
existente |
en tamaño |
||
posible |
|||
Arroz. 1.2. Clasificación de riesgos fiscales |
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riesgo de pérdida de beneficios
riesgo de pérdida de material y otros
valores
riesgo de insolvencia
riesgo de inversión, etc.
riesgos de control fiscal
riesgos de aumento de la carga fiscal
riesgos de un proceso penal
de naturaleza gubernamental
aceptable
crítico
catastrófico
Factores que determinan los riesgos (fuentes de ocurrencia)
interno |
||
para el estado
Validez de los tratados internacionales en materia tributaria.
cambios en las condiciones fiscales en zonas offshore, etc.
para una entidad comercial
introducción de nuevos tipos de impuestos y tasas
cambio en el nivel de las tasas impositivas actuales
cambio en el procedimiento para determinar los sujetos pasivos
abolición de los beneficios fiscales
cambiar los términos y condiciones de pago de impuestos
el uso por parte del estado de formas de reducir la capacidad de las empresas para minimizar impuestos
para el estado
actividades de las autoridades legislativas y ejecutivas que desempeñan funciones estatales en el proceso tributario
actividades de los contribuyentes
para una entidad comercial
errores en la planificación fiscal
cambios negativos en las actividades económicas y financieras
doble lectura de la legislación fiscal
errores fiscales
Arroz. 1.3. Fuentes de riesgo fiscal
EN Entre los factores de riesgo tributario interno se pueden identificar los siguientes:
− errores cometidos durante la planificación fiscal; − cambios negativos en las actividades económicas y financieras; − doble lectura de la legislación fiscal; − factor humano (errores fiscales).
EN número de cambios negativos en Las actividades económicas y financieras que son factores en la aparición del riesgo fiscal se pueden denominar de la siguiente manera:
− violación de relaciones contractuales que afectan el cálculo y pago de impuestos;
− incumplimiento del plan; − participación en procedimientos judiciales;
− insolvencia de la entidad, cuyas consecuencias pueden incluir pérdidas en forma de sanciones, embargo de cuentas y bienes y quiebra.
Los errores fiscales que surgen en las actividades financieras de una organización se pueden dividir en varios grupos:
1) ausencia o ejecución incorrecta de documentos primarios;
2) errores causados por una interpretación incorrecta de la legislación fiscal, calificaciones insuficientes de los artistas intérpretes o ejecutantes y falta de control por parte de la dirección:
− determinación incorrecta de la base imponible; − diferenciación incorrecta de ingresos y gastos por período; − aplicación incorrecta de beneficios fiscales; − determinación incorrecta del tipo impositivo;
3) respuesta inoportuna a cambios en el sistema tributario;
4) errores aritméticos (de conteo);
5) presentación tardía de la documentación de informes a las autoridades fiscales;
6) retraso en el pago de impuestos por insolvencia financiera de la entidad o por olvido de los ejecutantes.
2. Por objeto de vinculación con otro tipo de riesgos : riesgo de pérdida de beneficios
dy, riesgo de pérdida de activos tangibles e intangibles, riesgo de insolvencia, inversión, etc.
3. Por tipo de consecuencias para las entidades comerciales: riesgos fiscales
control, riesgos de aumento de la carga tributaria, riesgos de persecución penal de carácter tributario. Los riesgos de control fiscal se pueden dividir en riesgos de control fiscal regular y personalizado. Estos últimos están relacionados con el control iniciado por los organismos encargados de hacer cumplir la ley en el marco de un "orden político", se relacionan con circunstancias de fuerza mayor y no pueden evaluarse con suficiente precisión. Los riesgos de aumentar la carga tributaria se dividen en riesgos de crecimiento de las bases y tasas imponibles debido a cambios en la metodología para el cálculo de impuestos, así como riesgos
aumento de las bases imponibles debido a la expansión de los volúmenes de actividad. Los riesgos de un proceso penal sólo pueden evaluarse indirectamente en términos de las consecuencias asociadas con la imposibilidad de continuar las actividades de gestión de una entidad contribuyente por parte de las personas sujetas a un proceso penal. Tenga en cuenta que en el trabajo se analizan los riesgos clasificados por tipo de consecuencias. Sin embargo, los autores del trabajo se limitan a describir las razones de la aparición de estos riesgos, sin abordar la cuestión de su evaluación directa.
4. Según la magnitud de las posibles pérdidas: permisible, crítico y ka-
riesgos catastróficos. Las pérdidas críticas representan una amenaza para la solvencia de la organización, las pérdidas catastróficas representan una amenaza para la existencia de la organización de contribuyentes.
5. Por tiempo de ocurrencia: riesgos futuros y existentes. Existen riesgos de sanciones fiscales por períodos pasados, cuyos informes se presentan a las autoridades fiscales. Los riesgos futuros están asociados con las actividades de la organización en los períodos impositivos actuales y futuros, cuyos informes se presentarán a las autoridades fiscales en el futuro.
Así, el riesgo fiscal debe entenderse como el peligro de que una entidad incurra en pérdidas financieras como consecuencia de las relaciones jurídicas fiscales debido a desviaciones negativas de los estados futuros esperados, en base a los cuales toma decisiones en el presente, o la posibilidad de recibir beneficios adicionales (ingresos) como resultado de desviaciones positivas. Desde un punto de vista matemático, el riesgo de pérdidas en la planificación fiscal (∆pF) es el conjunto de valores de la función objetivo que pertenecen al área de incertidumbre respecto de los valores de esta función, y que para la empresa son peores que el valor esperado. La presencia de riesgos objetivo (∆pF) es consecuencia de la presencia de riesgos de factores (∆pХ). Así, la presencia de riesgo (∆pF) se debe a la existencia de una región de incertidumbre respecto del valor del vector de variables X de la función F(X). A su vez, el vector de variables X puede ser función de otras variables: X = X (Y), etc. Así, se puede
Hable sobre la presencia de factores de riesgo del primer, segundo nivel y siguientes.
La gestión de riesgos se basa en una evaluación de su importancia; por lo tanto, en la siguiente etapa del estudio, parece apropiado explorar enfoques metodológicos para la evaluación de riesgos, así como adaptarlos para evaluar los riesgos en la planificación fiscal.
2. PRINCIPIOS, METODOLOGÍA DE IDENTIFICACIÓN Y MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS
2.1. Principios para identificar y evaluar riesgos fiscales
Una de las principales reglas de la actividad económica y financiera dice: “No evitar el riesgo, sino anticiparlo, tratando de reducirlo al nivel más bajo posible”, y para ello es necesario gestionar adecuadamente los riesgos, incluidos los fiscales. Para ello, es necesario determinar los principios clave que deben guiar la implementación de actividades dirigidas a identificar, evaluar y reducir los riesgos fiscales. Estos incluyen lo siguiente.
1. El principio de adecuación de costes.El costo del plan de reducción de riesgos implementado no debe exceder la cantidad de posibles pérdidas resultantes de los riesgos fiscales.
La relación aceptable entre los costos del plan creado y su mantenimiento y la cantidad de ahorro fiscal expresado como riesgo tiene un umbral individual, que puede depender del grado de riesgo asociado con el plan y de factores psicológicos. En la práctica, este umbral es del 50 al 90% del tamaño de los riesgos que se reducen.
2. El principio de cumplimiento legal.Esquema de optimización fiscal
Los riesgos gubernamentales deben ser, sin duda, legítimos en relación con la legislación tanto nacional como internacional.
Este principio a veces también se denomina táctica de “menor resistencia”. Su esencia radica en la inadmisibilidad de construir esquemas de reducción de riesgos tributarios basados en conflictos o “lagunas” regulatorias. En los casos en que ciertas disposiciones de la ley son controvertidas y pueden interpretarse tanto a favor del contribuyente como a favor del Estado, existe la probabilidad de litigios futuros, o la necesidad de finalizar el plan, o incurrir en costos asociados con actividades informales. pagos a controladores, etc.
3. El principio de confidencialidad. Acceso a información sobre actualidad.
el propósito y las consecuencias de las transacciones realizadas deben limitarse al máximo.
En la práctica, esto significa, en primer lugar, que los actores individuales y las unidades estructurales que participan en la cadena general de optimización de riesgos no deberían imaginar el panorama completo, sino que sólo pueden guiarse por determinadas instrucciones locales. En segundo lugar, los funcionarios y propietarios deben evitar dar órdenes y almacenar planos generales utilizando medios de identificación personal (caligrafía, firmas, sellos, etc.).
El cumplimiento del principio de confidencialidad conlleva la posibilidad de perder el control total sobre todos los enlaces que participan en el plan. Una de las características de la mayoría de las estructuras de reducción de impuestos.
Los riesgos fiscales son una pérdida probable para una empresa que puede surgir en caso de una evolución desfavorable en términos de relaciones fiscales con el Estado. En este artículo entenderemos cuáles son los riesgos fiscales de una organización, definiremos los criterios y el procedimiento para evaluarlos.
La esencia del problema.
La aparición de riesgos fiscales (TR) se debe en gran medida al deseo del contribuyente de reducir el tamaño de la carga fiscal. En otras palabras, todas las empresas y empresarios están interesados en pagar cantidades menores de impuestos y tasas al presupuesto estatal. Además, esta cuestión no siempre se resuelve legalmente.
Sin embargo, la ocultación deliberada y la subestimación de la base imponible no son los únicos factores del HP. Estos incluyen:
- analfabetismo financiero y jurídico del sujeto;
- interpretación incorrecta de la legislación vigente;
- dualidad de normas fiscales y reglas tributarias;
- falta de información sobre cambios e innovaciones en el marco legal;
- errores técnicos;
- deshonestidad de las contrapartes.
En otras palabras, la aparición de riesgos fiscales está asociada a una violación directa de la ley, cuando las normas Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes son completamente ignoradas. O con infracciones indirectas, en las que no se respetan plenamente las normas y reglamentos tributarios.
En consecuencia, cuando se detectan violaciones similares, la entidad económica queda casi de inmediato bajo control especial por parte del Servicio de Impuestos Federales. Los funcionarios fiscales inician una auditoría in situ para determinar los riesgos fiscales de la empresa sobre el terreno.Clasificación por tipo
Los tipos de riesgos fiscales de una organización se clasifican en:
- Interno y externo.
- Predecible e impredecible.
- Sistemático y no sistemático.
Asimismo, los eventos adversos se pueden clasificar en tres grandes grupos según el momento de su aparición:
- Antes de una inspección por parte del Servicio de Impuestos Federales, cuando aún no ha surgido una disputa con los representantes, por ejemplo, surgen errores y violaciones debido a la deshonestidad de las contrapartes o al registro incorrecto de las transacciones comerciales.
- Durante las actividades de control. Las violaciones fueron identificadas durante una inspección (auditoría), tanto documental como de campo.
- Basado en los resultados de la inspección. En este caso, surgen desacuerdos entre el Servicio de Impuestos Federales y la entidad controlada, en la que se redacta el acta correspondiente para su posterior apelación.
Criterios de evaluación actuales
Para el análisis, el Servicio de Impuestos Federales ha desarrollado una lista especial de criterios mediante los cuales se determina el grado de pérdidas fiscales. Tenga en cuenta que esta lista no es secreta. Es decir, las autoridades fiscales recomiendan encarecidamente realizar auditorías independientes de acuerdo con esta lista. Este enfoque permitirá a la empresa evitar infracciones y sanciones fiscales.
Así, los criterios actuales para evaluar los riesgos fiscales están consagrados en la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@ y reflejan:
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Ausencia |
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Estos criterios se aplican no sólo a los contribuyentes de OSNO, sino también a los contribuyentes "simplificados" que han pasado a regímenes fiscales especiales. Por ejemplo, los riesgos fiscales de las actividades comerciales de personas jurídicas y empresarios individuales se evaluarán utilizando el sistema tributario simplificado o UTII.
Notemos que a partir del análisis de estos criterios se conforman las políticas tributarias externas e internas de nuestro país y se evalúan los riesgos tributarios del estado en su conjunto. Este enfoque permite realizar ajustes oportunos a las políticas actuales para evitar consecuencias adversas.
Autocontrol
Para que los contribuyentes eviten problemas con el Servicio de Impuestos Federales, es necesario organizar un control independiente y una gestión eficaz del IR. Una evaluación sistemática de los riesgos fiscales es la única solución correcta en esta situación.
- Evite transacciones dudosas.
- Concluya transacciones solo con contrapartes confiables.
- Rechace los servicios de empresas sospechosas.
- Documente todas las operaciones de acuerdo con las instrucciones y requisitos vigentes.
- Monitorear constantemente las actualizaciones y cambios en la legislación fiscal.
- Cuidar el desarrollo y aprobación de un sistema de gestión de riesgos fiscales.
