Los activos intangibles en contabilidad son objetos de propiedad intelectual que cumplen ciertas condiciones de reconocimiento, así como una reputación comercial positiva que surge al adquirir una empresa como un complejo de propiedad (cláusulas 3, 4 de PBU 14/2007).
Cómo se contabilizan los activos intangibles
Hablando de activos intangibles según datos contables, podemos decir que los activos intangibles en contabilidad son el saldo deudor de la cuenta 04 “Activos intangibles” (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n). Este es el valor del costo original o de reemplazo (en caso de revaluación). Recordemos que el costo inicial de los activos intangibles al aceptar activos para contabilidad se refleja en el siguiente asiento contable:
Débito de la cuenta 04 - Crédito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”
¿Qué es un activo intangible en contabilidad usando ejemplos? Pueden ser programas informáticos, modelos de utilidad, marcas y marcas registradas, know-how, etc.
Es importante recordar que verificar que los objetos cumplan con las condiciones para el reconocimiento de activos intangibles es extremadamente importante desde el punto de vista contable. Esto es especialmente obvio en el ejemplo de los programas de contabilidad. No se contabilizan como activos intangibles porque la organización no tiene derechos exclusivos sobre ellos. Pero el control sobre los activos intangibles (la presencia de derechos y restricciones de otras personas sobre el activo) es un criterio obligatorio para reconocer objetos como activos intangibles (cláusula 3 de PBU 14/2007).
Recordemos que las condiciones restantes para reconocer activos como intangibles incluyen:
- el objeto es capaz de aportar beneficios económicos a la organización en el futuro;
- está destinado a ser utilizado por un período superior a 12 meses;
- la organización no tiene intención de vender la propiedad en un plazo de 12 meses;
- el costo inicial del objeto se puede determinar de manera confiable;
- posibilidad de identificación de objetos;
- la ausencia de una forma material en un objeto.
Hablamos con más detalle sobre la contabilidad sintética y analítica de activos intangibles en una sección separada.
Los activos intangibles en el balance son
Los activos intangibles se reflejan en el balance en la Sección I “Activos no corrientes” en la línea 1110 “Activos intangibles” (Orden del Ministerio de Hacienda de 2 de julio de 2010 No. 66n).
¿Qué se incluye en los activos intangibles del balance? Recordemos que el saldo se forma en una valoración neta, es decir menos los valores reglamentarios (cláusula 35 de PBU 4/99). Estas cantidades reguladoras también incluyen la depreciación. Por lo tanto, para los activos intangibles, la línea 1110 del balance se determina aritméticamente de la siguiente manera:
Línea 1110 = Saldo deudor de la cuenta 04 - Saldo acreedor de la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles”
Esto significa que los activos intangibles se reflejan en el balance por su valor residual.
El balance también contiene la línea 1130 “Activos intangibles de exploración”. Pero los activos aquí reflejados no se clasifican como intangibles desde el punto de vista de PBU 14/2007; su contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con PBU 24/2011; Los activos de exploración intangibles en el balance son los costos de búsqueda, evaluación de depósitos minerales y exploración de recursos minerales en un área determinada del subsuelo y que no se relacionan con la adquisición o creación de un objeto que tenga una forma tangible (
Todas las organizaciones ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia deben cumplir con los requisitos de la Ley Federal No. 129-FZ del 21 de noviembre de 1996 "Sobre Contabilidad" (en adelante, la Ley No. 129-FZ) sobre contabilidad y presentación. de los estados financieros.
Los objetos de contabilidad, como saben, son propiedad de las organizaciones, sus obligaciones y transacciones comerciales realizadas por las organizaciones en el curso de sus actividades. y, por tanto, la información sobre estos activos debe reflejarse en los estados financieros.
Aprenderá sobre el orden y la forma de los estados financieros de las organizaciones para reflejar información sobre activos intangibles leyendo este artículo.
Entonces, como ya hemos dicho, todas las organizaciones, guiadas por el art. 13 de la Ley N 129-FZ, están obligados a preparar estados financieros basados en datos contables sintéticos y analíticos.
Los estados financieros de las organizaciones comerciales constan de las siguientes formas.:
Balance;
Estado de pérdidas y ganancias;
Anexos a los mismos, previstos reglamentariamente;
Un informe de auditoría que confirme la confiabilidad de los estados financieros de la organización, si están sujetos a una auditoría obligatoria de acuerdo con las leyes federales;
Nota explicativa.
Los formularios de estados financieros de las organizaciones, así como las instrucciones sobre el procedimiento para completarlos, fueron aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de julio de 2003 N 67n "Sobre los formularios de estados financieros de las organizaciones". El inciso 10 del Instructivo sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, aprobado por dicha Orden, establece que en la elaboración y presentación de estados financieros las organizaciones deben guiarse por:
Ley N 129-FZ;
Normas contables "Estados contables de una organización" PBU 4/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de julio de 1999 N 43n y otras normas contables;
Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n.
Dado que el tema del artículo son los activos intangibles y su reflejo en los estados financieros, consideraremos brevemente qué objetos y bajo qué condiciones se incluyen en los activos intangibles de una organización y cómo se reflejan en los estados financieros.
La contabilidad de activos intangibles en la contabilidad de organizaciones comerciales y sin fines de lucro rusas (excepto organizaciones de crédito e instituciones presupuestarias) está regulada por las reglas establecidas por el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos intangibles" (PBU 14/2007), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de diciembre de 2007. N 153n (en adelante, PBU 14/2007).
Para contabilizar un objeto como parte de activos intangibles (en adelante, activos intangibles), se deben cumplir simultáneamente las condiciones enumerados en la cláusula 3 de PBU 14/2007:
El objeto es capaz de aportar beneficios económicos a la organización en el futuro, en particular, el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios), para las necesidades de gestión de la organización o para su uso. en actividades destinadas a lograr los objetivos de crear una organización sin fines de lucro (incluidas las actividades empresariales realizadas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia);
La organización tiene derecho a recibir los beneficios económicos que el objeto es capaz de generar en el futuro (incluida la posesión de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del activo y los derechos de esta organización sobre el resultado de la actividad intelectual o un medio de individualización: patentes). , certificados, otros documentos de seguridad, acuerdo de enajenación del derecho exclusivo al resultado de la actividad intelectual o a un medio de individualización, documentos que confirmen la transferencia del derecho exclusivo sin contrato, etc.), y también existen restricciones al acceso de otros personas a dichos beneficios económicos;
El objeto puede aislarse o separarse (identificarse) de otros activos;
El activo está destinado a ser utilizado por un tiempo prolongado, es decir, una vida útil superior a 12 meses o un ciclo normal de operación si supera los 12 meses;
La organización no espera vender la propiedad dentro de los 12 meses o del ciclo normal de operación si supera los 12 meses;
El coste real (inicial) del objeto se puede determinar de forma fiable;
La ausencia de una forma material en un objeto.
Si las condiciones anteriores se cumplen simultáneamente en contabilidad, los activos intangibles pueden incluir, por ejemplo, obras de ciencia, literatura y arte; programas informáticos; inventos; modelos de utilidad; logros reproductivos; secretos de producción (know-how); marcas comerciales y marcas de servicio, como se desprende del párrafo 4 de PBU 14/2007. Los activos intangibles tienen en cuenta la reputación comercial que ha surgido en relación con la adquisición de una empresa como un complejo inmobiliario (total o parcialmente).
La unidad contable de activos intangibles en virtud de la cláusula 5 de PBU 14/2007 es objeto de inventario, que, en general, reconoce un conjunto de derechos derivados de un valor u otro documento destinado a determinadas funciones independientes.
De la cláusula 6 de PBU 14/2007 se desprende que los activos intangibles se aceptan para contabilización al costo real (inicial) determinado a partir de la fecha de su aceptación para contabilización. El costo real (inicial) de los activos intangibles se entiende como una cantidad calculada en términos monetarios, igual al monto del pago en efectivo y otras formas o al monto de las cuentas por pagar, pagadas o acumuladas por la organización al momento de la adquisición, creación de activos intangibles. y proporcionar las condiciones necesarias para utilizarlo para los fines previstos. El procedimiento para formar el costo real (inicial) de los activos intangibles depende del método de recepción por parte de la organización y se determina de conformidad con los párrafos 8 a 14 de PBU 14/2007.
Vida útil, determinado por la organización al aceptar un activo intangible para contabilidad, se expresa en meses, y se entiende por vida útil el período durante el cual la organización espera utilizar el activo intangible para obtener beneficios económicos. La vida útil se determina con base en el período de vigencia de los derechos de la organización sobre el resultado de una actividad intelectual o un medio de individualización y el período de control sobre el activo, o con base en el período esperado de uso del activo, durante el cual es se espera recibir beneficios económicos (o utilizarlos en actividades destinadas a lograr los objetivos de la creación de una organización sin fines de lucro). Estas son las reglas establecidas por el párrafo 26 de PBU 14/2007.
PBU 14/2007 identifica dos categorías de activos intangibles - con vida útil definida e indefinida.
El costo de los activos intangibles con una determinada vida útil se amortiza mediante el cálculo de la depreciación, pero la depreciación se carga únicamente a las organizaciones comerciales, como se establece en el párrafo 23 de PBU 14/2007. La depreciación se calcula de una de las tres formas propuestas por la cláusula 29 de PBU 14/2007: el método lineal, el método del saldo reductor utilizando un factor creciente (no superior a 3), el método de amortización del valor en proporción al volumen de producción. (trabajar).
La depreciación se acumula desde el primer día del mes siguiente al mes en que el activo fue aceptado para contabilidad, hasta el reembolso total del costo o la cancelación de este activo intangible de la contabilidad y desde el primer día del mes siguiente al mes de pleno reembolso del costo del activo intangible o su cancelación de la contabilidad, cesan los cargos por depreciación . Durante la vida útil de los activos intangibles, la acumulación de cargos por depreciación no se suspende (cláusulas 31 y 32 de PBU 14/2007).
¡Prestar atención! Según el párrafo 30 de PBU 14/2007, las organizaciones pueden revisar anualmente el método utilizado para depreciar los activos intangibles. El método de depreciación se aclara si el cálculo cambia significativamente los ingresos esperados de beneficios económicos futuros por el uso de activos intangibles.
Los ajustes que surgieron en relación con esto se reflejan en los estados contables y financieros al comienzo del año de informe como cambios en los valores estimados, cuyo procedimiento de reflexión está regulado por el Reglamento Contable “Cambios en los valores estimados” (PBU 21/2008 ), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 106n.
El costo de los activos intangibles que se retiran o que no pueden aportar beneficios económicos a la organización en el futuro, de acuerdo con la cláusula 34 de PBU 14/2007, está sujeto a cancelación de la contabilidad, y el monto de los cargos por depreciación. también se da de baja al mismo tiempo. Los ingresos y gastos por cancelaciones se reflejan en el período contable al que se refieren y se reflejan como otros ingresos y gastos, salvo que los actos legales reglamentarios en materia de contabilidad establezcan lo contrario. La contabilidad de ingresos y gastos se lleva a cabo de acuerdo con las reglas establecidas por el Reglamento Contable "Ingresos de una organización" PBU 9/99, "Gastos de una organización" PBU 10/99, aprobado por Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 6 de mayo de 1999 No. 32n y 33n, respectivamente.
La información sobre la presencia y movimiento de activos intangibles de la organización se resume en la cuenta 04 “Activos intangibles”, destinado a estos fines por el Plan de Cuentas para contabilizar las actividades financieras y económicas de la organización y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 31 de octubre de 2000 N 94n.
La aceptación de activos intangibles para contabilización a su costo original se refleja en el débito de la cuenta 04 “Activos intangibles” y el crédito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. Los costos de adquisición de activos intangibles se reflejan en la subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles”.
La depreciación de activos intangibles se puede contabilizar directamente en la cuenta 04 "Activos intangibles" o utilizando la cuenta 05 "Depreciación de activos intangibles". Si una organización utiliza la cuenta 05 "Amortización de activos intangibles", el monto acumulado de depreciación se refleja en el crédito de la cuenta 05 "Amortización de activos intangibles" en correspondencia con el débito de las cuentas de costos de producción (gastos de venta).
El párrafo 41 de PBU 14/2007 requiere la divulgación de al menos la siguiente información sobre ciertos tipos de activos intangibles en los estados financieros de una organización:
Costo real (inicial) o valor de mercado actual, teniendo en cuenta los montos de depreciación acumulada y pérdidas por deterioro al principio y al final del año sobre el que se informa;
El costo de cancelación y recepción de activos intangibles, otros casos de su movimiento;
El monto de la depreciación acumulada de los activos intangibles con una vida útil determinada;
El costo real (inicial) o valor actual de mercado de los activos intangibles con una vida útil indefinida, así como los factores que indiquen la imposibilidad de determinar de manera confiable la vida útil de dichos activos intangibles, destacando los factores significativos;
El costo de los activos intangibles revaluados, así como el costo real (inicial), los montos de revaluación y depreciación de dichos activos intangibles;
Vida útil restante de los activos intangibles en actividades destinadas a lograr los objetivos de creación de organizaciones sin fines de lucro;
El valor de los activos intangibles sujetos a deterioro en el año sobre el que se informa, así como la pérdida por deterioro reconocida;
Nombre de los activos intangibles con valor íntegramente reembolsado, pero no dados de baja contables y utilizados para obtener beneficios económicos;
Nombre, costo real (inicial) o valor de mercado actual, vida útil y otra información sobre activos intangibles, sin cuyo conocimiento es imposible para los usuarios interesados evaluar la situación financiera de la organización o los resultados financieros de sus actividades.
Al revelar información sobre activos intangibles en los estados financieros, la información sobre los activos intangibles creados por la propia organización se revela por separado.
Una de las principales formas de presentación de informes financieros de una organización es Balance (formulario N 1). La información sobre el valor residual de los activos intangibles al comienzo del año del informe y al final del período del informe se refleja en la sección "Activos no corrientes" del balance en la línea 110 en las columnas 3 y 4, respectivamente. El valor residual de los activos intangibles se determina como la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta 04 “Activos intangibles” y el saldo acreedor de la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles” (teniendo en cuenta la revaluación al 1 de enero del año de informe).
Le recordamos que los datos presentados en los estados financieros se presentan en miles de rublos sin decimales. Esta regla está establecida por la cláusula 7 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 N 67n "Sobre las formas de estados financieros de las organizaciones". El mismo párrafo determina que una organización que tiene importantes volúmenes de ventas, pasivos, etc., puede proporcionar datos en sus estados financieros en millones de rublos sin decimales.
Al mismo tiempo, una de las principales tareas de la contabilidad de conformidad con el apartado 3 del art. 1 de la Ley N 129-FZ es la formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y su situación patrimonial. Por lo tanto, una organización, para reflejar con mayor precisión la información sobre sus actividades y el estado de la propiedad en sus informes, puede establecer en su política contable la disposición de que los datos en los informes se presenten en miles (millones) de rublos con uno (dos) lugares decimales.
Ejemplo (los números son condicionales). A principios del año del informe, la organización registró activos intangibles con un costo inicial de 1.800 mil rublos. El monto de la depreciación acumulada para estos objetos es de 480 mil rublos. El valor residual de los activos intangibles al comienzo del año del informe es de 1320 mil rublos. Durante el año del informe, se acumuló una depreciación de estos objetos por un monto de 430 mil rublos.
En octubre, la organización adquirió un diseño industrial bajo contrato de licencia, cuya vida útil, según los términos del contrato, es de 6 meses. El costo inicial del objeto es de 42 mil rublos. De acuerdo con la política contable, se establece el método del saldo decreciente para calcular la depreciación de dichos objetos utilizando un coeficiente de 2.
El objeto adquirido se puso en funcionamiento en el mes de la adquisición y la depreciación de este objeto comenzó a partir del 1 de noviembre. 2 meses antes del final del período del informe, el monto de la depreciación acumulada ascendió a 25 200 rublos. El valor residual de este activo intangible en particular al final del período sobre el que se informa es de 16.800 rublos.
La organización no realizó otras transacciones con activos intangibles en el año del informe. La organización refleja los datos en sus informes en miles de rublos con un decimal.
En el balance, los datos sobre activos intangibles se reflejarán de la siguiente manera:
Cabe señalar que en la práctica, el indicador de la columna 4 de la línea 110 al 31 de diciembre del año de informe anterior no coincide con el indicador de la columna 3 de la línea 110 al 1 de enero del año de informe debido a la revaluación de activos intangibles.
Como saben, el costo inicial de los activos intangibles, en los que se aceptan para contabilidad, no está sujeto a cambios, con excepción de los casos de revaluación y depreciación de activos intangibles previstos en el párrafo 16 de PBU 14/2007. El procedimiento para la valoración posterior de los activos intangibles se establece en el Apartado. 3 PBU 14/2007.
Revalorización de activos intangibles debe llevarse a cabo no más de una vez al año en relación con grupos de activos homogéneos al valor actual de mercado exclusivamente según el mercado activo de los activos intangibles especificados. Si una organización ha decidido revaluar los activos intangibles, posteriormente dichos activos deben revaluarse periódicamente para que su valor reflejado en los estados financieros no difiera significativamente del valor de mercado. La revalorización de los activos intangibles se realiza recalculando su valor residual.
Los resultados de la revaluación no se aceptan al compilar los datos del balance al final del año de informe, pero se incluyen en los datos del balance al comienzo del año siguiente y se revelan en la nota explicativa de los estados financieros de la año de informe.
Importe de valoración adicional de activos intangibles como resultado de la revaluación se acredita a capital adicional, el monto de la revaluación igual al monto de la amortización de activos intangibles realizada en años anteriores y atribuidos a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta) se acredita a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta).
Importe de la depreciación de los activos intangibles. como resultado de la revaluación, se acredita a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta). El monto de la amortización de activos intangibles se cancela como una disminución en el capital adicional de la organización formado a partir de los montos de la valoración adicional de este activo realizada en años de informes anteriores. El exceso del monto de la depreciación de los activos intangibles sobre el monto de su revaluación acreditado al capital adicional de la organización como resultado de la revaluación realizada en años anteriores se refleja en la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta). El monto atribuido a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta) debe revelarse en los estados financieros de la organización.
Al enajenar activos intangibles el monto de su revaluación se transfiere del capital adicional de la organización a la cuenta de ganancias retenidas de la organización (pérdida descubierta).
Otra forma de informes contables que refleja información sobre los objetos de activos intangibles de la organización es Apéndice del balance (formulario No. 5). Este Apéndice revela información sobre la propiedad, pasivos y capital de la organización, cuyo valor se refleja en el Formulario No. 1.
Este informe no podrá incluirse en los estados financieros anuales de pequeñas empresas que no estén sujetas a auditoría obligatoria, organizaciones sin fines de lucro, así como organizaciones públicas (asociaciones) que no realicen actividades comerciales.
La información sobre activos intangibles se refleja en la sección "Activos intangibles" del Formulario No. 5 con base en datos contables analíticos. La sección consta de dos cuadros, el primero de los cuales contiene indicadores que reflejan el movimiento de activos intangibles. Al mismo tiempo, los nombres de las líneas que contiene corresponden a los tipos de activos intangibles especificados en la cláusula 4 de PBU 14/2007. La segunda tabla refleja el monto de la depreciación acumulada sobre los activos intangibles.
La información sobre activos intangibles también se reflejará en Estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4) en el apartado "Flujo de efectivo para actividades de inversión" en la línea 290 "Adquisición de activos fijos, inversiones rentables en activos tangibles y activos intangibles". Esta línea refleja los fondos pagados, en particular, para la adquisición de activos intangibles. Para formar el indicador de esta línea, se toma el volumen de negocios del débito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” en términos de montos de pago de activos fijos, activos intangibles y otros activos no corrientes, incluidos los anticipos.
Los activos intangibles son objetos que no tienen forma tangible y que las empresas utilizan en sus actividades productivas. A continuación, descubriremos qué se aplica a ellos y qué no, le daremos ejemplos de ellos y le diremos cómo tenerlos en cuenta.
¿Qué son los activos intangibles?
El concepto de activos intangibles (IMA) se analiza con gran detalle en el Reglamento Contable 14/07, así como en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, un activo intangible en contabilidad son objetos de propiedad intelectual que una organización ha adquirido o creado de forma independiente y utiliza en la producción de productos o para necesidades de gestión durante un largo tiempo, más de un año ( pensar ).
Dichos objetos deberán tener las siguientes características:
- no tener forma material;
- su valor puede determinarse claramente;
- son capaces de generar beneficios económicos en el futuro;
- se pueden separar de otros activos intangibles.
En este caso, también deberán cumplirse las siguientes condiciones:
- La organización cuenta con documentos que confirman los derechos sobre los activos intangibles y los beneficios económicos de su uso.
- No hay planes de vender activos intangibles dentro de 12 meses.
- Se supone que los activos intangibles se utilizarán durante un largo tiempo (normalmente más de 12 meses).
¡Todas estas condiciones deben cumplirse simultáneamente! De lo contrario, el objeto no puede considerarse un activo intangible.
Descárgalo y úsalo:
Motivos para el surgimiento de derechos sobre un activo intangible.
Para confirmar el derecho a un activo intangible, una empresa necesita:
- Obtener una patente cuando creamos por nuestra cuenta (por ejemplo, al desarrollar un programa informático o una tecnología de producción).
- Redactar un contrato de transferencia de derechos sobre activos intangibles, un contrato de compraventa, etc., si compramos a otra persona. Por ejemplo, si un empleado de una empresa ha inventado un nuevo activo intangible, entonces celebramos un acuerdo con él para transferir los derechos sobre este activo intangible y solo entonces lo reflejamos en nuestras cuentas.
- Marcas comerciales y marcas de servicio.
- Invenciones científicas.
- Know-how (diversos secretos de producción);
- Programas informáticos;
- Obras de cultura y arte (por ejemplo, canciones, música, etc.);
- La reputación comercial de la empresa (se produce si los costos de adquirir la empresa exceden la suma de todos los activos de la empresa en eh. balance), etc.
Activos intangibles en contabilidad.
Los activos intangibles se registran en la cuenta 04 “Activos intangibles”, se amortizan y se reflejan en el balance a su valor residual (en libros). como parte de activos no corrientes en la línea 1110 “Activos intangibles”.
Un desglose de la información sobre activos intangibles se proporciona en las Tablas 1.1 – 1.5 de las Explicaciones del Balance y el Estado de Resultados Financieros (Apéndice No. 3 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n). .
Contabilidad fiscal de activos intangibles.
Si el costo inicial de los activos intangibles supera los 40.000 rublos, dichos bienes son depreciables (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si el costo inicial de los activos intangibles no excede los 40.000 rublos, los costos de adquisición (creación) de activos intangibles se pueden tener en cuenta como una suma global como parte de los gastos materiales (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
contabilidad de gestión
Para calificar activos intangibles en contabilidad de gestión, puede tomar la definición de NIC 38: “Un activo intangible se define como un activo no monetario que no tiene forma física”..
Es mejor dividir los activos intangibles en adquiridos (por ejemplo, patentes, licencias, marcas comerciales, etc.) y creados por la empresa (I+D o software desarrollado para las propias necesidades de la empresa). Las reglas para su contabilidad (procedimiento de reconocimiento, valoración) dependerán del grupo al que pertenezca el activo. Los activos creados en la empresa se pueden dividir en dos categorías: en la etapa de investigación y en la etapa de desarrollo.
La etapa de investigación se define como la investigación planificada que se realiza para obtener nuevos conocimientos científicos o técnicos. Por ejemplo, estudiar cómo los alimentos genéticamente modificados afectan la salud humana o cómo un determinado descubrimiento en el campo de la química puede utilizarse en la industria petrolera para reducir la cantidad de aditivos en el combustible.
La etapa de desarrollo aplica investigación u otros conocimientos para planificar o diseñar la producción de nuevos productos antes de su producción o uso. Sin embargo, no es necesario que el desarrollo sea único.
Cómo evaluar y revaluar activos intangibles
Los activos intangibles se evalúan y revalúan con el fin de:
- registro;
- mejorar la estructura del balance;
- vender.
Los activos intangibles rara vez se utilizan como garantía.
Registro
Si una empresa ha adquirido un activo intangible, su costo incluye:
- precio de compra;
- impuestos y derechos;
- Costos de preparación para su uso.
Si una empresa crea un activo con sus propios recursos, el costo debe incluir todos los costos de desarrollo:
- remuneración del personal;
- Gastos de suministro de la base material: pruebas de laboratorio, producción piloto, etc.
La empresa calcula los costos de forma independiente de acuerdo con sus políticas contables. Determina qué salarios de los empleados deben incluirse en el coste del activo intangible, qué parte de los costes de mantenimiento del laboratorio deben incluirse en él, etc. Así, el servicio financiero puede fijar un coste inicial menor o mayor del intangible. activo, dependiendo de las necesidades de la empresa.
Estructura de balance mejorada
Si el banco no considera los activos intangibles como garantía, su valor no planteará ninguna duda. Por tanto, si una empresa necesita mejorar la estructura de su balance, revalorice estos activos.
Encomendar al servicio financiero la revalorización de activos intangibles. Utilice un enfoque de ingresos. La comparación con análogos y el enfoque de costos no son aplicables, ya que los activos intangibles suelen ser únicos.
Reflejar los resultados de la revaluación contable en contabilidad con base en lo dispuesto en PBU 14/2007. El valor de los activos intangibles y el capital adicional aumentarán en el balance.
Venta
Una empresa puede vender un activo intangible, por ejemplo, una tecnología creada (no estamos hablando de organizaciones especializadas que se dedican profesionalmente al desarrollo). Para estimar el coste de venderlo, puedes contratar a un tasador o confiar esta tarea a tu propio servicio financiero. El enfoque de evaluación en este caso es costoso.
Los activos intangibles en contabilidad son objetos de propiedad de la empresa que están sujetos a contabilidad. Y, aunque esta propiedad no tiene forma física, a menudo influye significativamente en las actividades de la empresa, aportando beneficios tangibles. El uso de estos activos permite optimizar los procesos productivos, mejorar las tecnologías y crear una sólida reputación en el mercado. Por tanto, los activos intangibles se consideran un objeto contable y se reflejan en el balance, siendo posiciones de activo no corriente en toda regla.
Contabilización de activos intangibles.
Los activos intangibles en contabilidad son objetos de propiedad intelectual, programas de computadora, invenciones, secretos comerciales, patentes, derechos de propiedad y derechos de autor, marcas y marcas. La contabilización de estos activos se lleva a cabo por analogía con los activos fijos. Su expresión de valor se registra en el débito de la cuenta 04 “Activos intangibles” al recibir dichos bienes, se emite una ficha contable del objeto de activos intangibles y se redacta un acta de aceptación y transferencia de bienes para su puesta en servicio. Al igual que los activos fijos, los activos intangibles están sujetos a desgaste y el desgaste se refleja en la acumulación de importes de liquidación en la cuenta del préstamo. 05 “Depreciación de activos intangibles”.
Los activos intangibles se aceptan para contabilización con base en el criterio de la eficiencia de su uso en el proceso productivo, es decir, la utilidad directa del activo para la empresa. Con base en este factor, una comisión aprobada por la dirección de la empresa determina el beneficio esperado del uso del activo intangible y el momento de su trabajo productivo.
La unidad contable de los activos intangibles es un activo intangible separado. Aquellos. Para cada objeto, la comisión elabora un protocolo, crea una tarjeta indicando las características, costo, PPI y tasa de depreciación. Todos los cambios, como movimientos internos, ventas, reconstrucción, quedan reflejados en este documento contable.
Contabilizaciones de activos intangibles en contabilidad.
Una empresa puede crear o adquirir un activo intangible. El costo inicial de un objeto está formado por el precio del objeto en sí, los costos de su registro, diversos derechos y otros costos de adquisición. La contabilización de activos intangibles se lleva a cabo mediante el registro de transacciones:
- Dt 62, 76 Kt 51 – importe de la compra (IVA incluido);
- Dt 08 Kt 62, 76 – se recoge el costo total del activo, tales como: inversiones de capital en los propios activos intangibles, costos de compra, etc.;
- Dt 19 Kt 62,76 – IVA sobre el objeto adquirido;
- Dt 68 Kt 19 – IVA deducible;
- Dt 04 Kt 08 – puesta en servicio de activos intangibles;
Reflexión del desgaste:
- usando la cuenta. 05
- Dt 20, 23, 44 Kt 05 - por el monto de la tasa de desgaste calculada de los activos intangibles utilizados en la empresa;
- Dt 91 Kt 05 - para un activo utilizado por el arrendatario.
- sin usar contar 05
- Dt 20, 23, 44 Kt 04
La enajenación de activos intangibles que han agotado su vida útil, vendidos o transferidos gratuitamente se refleja en la cuenta. 91. Las transacciones al dar de baja activos intangibles con el costo restante no amortizado son las siguientes:
- Dt 05 Kt 04 – por la cantidad de desgaste;
- Dt 91 Kt 04 – por el importe del valor residual;
- Dt 99 Kt 91 – reflejo de la pérdida por disposición.
Publicaciones al vender activos intangibles:
- Dt 05 Kt 04 – amortización amortizada;
- Dt 91 Kt 04 – se refleja el valor residual;
- Dt 62 Kt 91 – factura por el importe del contrato de compraventa;
- Dt 91 Kt 68 – IVA sobre el importe del contrato;
- Dt 51 Kt 62 – recibo de ingresos a la cuenta.
Activos intangibles: contabilidad y contabilidad fiscal.
La contabilización de activos intangibles a efectos fiscales es algo diferente. Esto se debe a la regulación de la contabilidad por la ley reglamentaria PBU 14/2007, la contabilidad fiscal por los artículos 258 y 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las diferencias aparecen:
- En la valoración de un activo intangible. Las autoridades fiscales han establecido restricciones para determinar el valor de un objeto cuando se acepta para contabilidad. La contabilidad fiscal de activos intangibles no acepta la inclusión en el precio de un activo de los pagos de registro de derechos sobre bienes inmuebles, los cuales se tienen en cuenta en los costos de impuestos y diferencias de monto que surgieron al pagar el activo;
- Al determinar la vida útil (SPI) y, en consecuencia, amortizar la depreciación. En contabilidad, el criterio para determinar el SPI es el período esperado de uso efectivo del objeto y la recepción de beneficios por parte de la empresa por su uso, en impuestos: el período de validez de un certificado o patente, o estipulado en el acuerdo;
- En el método de depreciación. En contabilidad se utilizan métodos: lineal, reducción del saldo y cancelación del costo de los activos intangibles en proporción al costo del producto liberado. En contabilidad fiscal existen métodos lineales y no lineales.
A pesar de las diferencias enumeradas, las empresas prefieren evaluar los activos intangibles de la misma manera y establecer información idéntica sobre la propiedad privada, lo que no siempre es relevante, pero sí conveniente para los trabajadores financieros.
El tema de los activos intangibles (IMA) apareció en la contabilidad de una empresa hace relativamente poco tiempo. Esto no significa que el activo sea exótico o raro de ninguna manera. La gama de activos intangibles contabilizados, por el contrario, es amplia y prácticamente no está limitada por la ley, sin embargo, el activo debe cumplir ciertos requisitos para entrar en esta categoría.
Por el momento, no existe una definición clara para este nombre, guiados por la normativa contable número 14/07 “Contabilidad de activos intangibles”, podemos derivar una definición de este tipo: los activos intangibles en contabilidad son una parte contable y evaluable de El potencial financiero de una organización, que no tiene forma física, y que sirve para generar beneficios a lo largo del tiempo.
La característica clave aquí es la capacidad de la empresa para demostrar la validez legal de sus derechos de propiedad de estos activos.
El concepto y criterio de identificabilidad de los activos intangibles. Características de los activos intangibles.
El concepto de este fenómeno es extremadamente vago; a menudo surgen problemas al aislar y separar dichos activos en una categoría separada para la contabilidad. Todavía es posible identificar los principales criterios que distinguen los activos intangibles.:
- falta de forma material y física;
- la existencia de una alta probabilidad de recibir ingresos por el uso de este recurso;
- existencia de un derecho legalmente justificado a utilizar y poseer un activo propiedad de la organización;
- disponibilidad de valor de tasación;
- perspectivas de uso a largo plazo del activo.
¿Qué es un balance? Se incluyen un formulario de muestra e instrucciones para completar este documento.
La legislación (NIIF 38) identifica los siguientes requisitos, cuyo cumplimiento permite clasificar los activos intangibles como una categoría separada: en contabilidad:
- la capacidad de un objeto para generar ganancias para la organización. Al mismo tiempo, la rentabilidad de los activos intangibles debería poder distinguirse fácilmente, por separado de otros medios de producción;
- Los activos intangibles deben ser ellos mismos un producto de la producción;
- confirmación legal de propiedad del activo;
- Falta obligatoria de forma en un objeto.
La base legal para reclamar la propiedad de un activo es un requisito separado y es clave aquí. La confirmación de la propiedad es necesaria no solo para obtener beneficios del uso de activos intangibles, sino también para prohibir a otros participantes esa oportunidad.
Esquema: Enfoques y métodos para determinar el valor de mercado de activos intangibles. Ejemplos de activos intangibles
Como se mencionó anteriormente, un activo intangible de este tipo puede ser desarrollo propio de la empresa, obtenido como resultado de las actividades de investigación.
Considere el siguiente ejemplo: una empresa que se dedica al cultivo de hortalizas en invernaderos puede, por su cuenta, desarrollar una serie de tecnologías que aumentarán la eficiencia de la empresa.
Estos podrían ser, por ejemplo:
- una tecnología única para la creación de hidroponía, cuya implementación aumentará el rendimiento;
- techo automatizado del edificio, con inserciones de paneles solares, que garantizan el funcionamiento de la empresa;
- un programa para computadora que controla el suministro de una solución útil a las raíces y el movimiento de las hojas del techo en función de la actividad solar;
- marca registrada “Productos del Sol”, que refleja el modelo de producción de esta empresa.
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Todos los activos intangibles de la lista pueden ser desarrollados por la empresa de forma independiente o adquiridos externamente.
Qué son los activos intangibles y qué métodos de depreciación existen, puedes descubrirlo en el siguiente vídeo:
